Interpretacja 0112-KDSL2-2.440.231.2025.2.TG

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 15 maja 2025 r. (data wpływu 15 maja 2025 r.), uzupełnionego w dniu 1 lipca 2025 r. (data wpływu 1 lipca 2025 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – udostępnianie tafli lodowiska (…) na rzecz osób fizycznych na podstawie (…).

Opis usługi: Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności udostępnia osobom fizycznym taflę lodowiska wraz z szatnią na (…), który jest obiektem sportowym. Udostępnienie obiektu odbywa się na podstawie (…) – (…) – zawierającego (…) cel korzystania, który jest zgodny z przeznaczeniem (…) i ze sportową funkcją obiektu. Każdorazowo podczas udostępniania tafli lodowiska osobie fizycznej wskazywana jest szatnia, która jest niezbędna przez konieczność przebrania się i pozostawienia posiadanych rzeczy. Cena udostępnienia jest zgodna z obowiązującym (…), który określa stawki godzinowe dla korzystania z tafli lodowiska, które przeliczane są przez czas udostępnienia dla konkretnej osoby fizycznej. Usługobiorcy – osoby fizyczne – nie mają możliwości korzystania z innych pomieszczeń (…), za wyjątkiem ogólnie dostępnych sanitariatów i ciągów komunikacyjnych. Wejście na taflę lodowiska jak i zejście z tafli lodowiska odbywa się w określonych godzinach wskazanych we (…) i ustalonych z Wnioskodawcą. Oczekiwaniem osób fizycznych korzystających z usługi jest dobrze przygotowana, wysokiej jakości tafla lodowiska. W trakcie udostępniania tafli lodowiska osoba fizyczna, która złożyła (…) ponosi pełną odpowiedzialność za bezpieczeństwo wszystkich osób korzystających wspólnie z nią z obiektu. Udostępnienie nie obejmuje żadnych dodatkowych usług, czy najmu innych, pomocniczych pomieszczeń. W celu wyświadczenia usługi realizowane są następujące czynności: otrzymanie (…) – (…), dotyczące wynajmu tafli lodowiska na (…) wraz z (…); potwierdzenie przez pracownika dostępności tafli lodowiska w wybranym przez osobę fizyczną terminie; wystawienie paragonu fiskalnego za usługę udostępnienia tafli lodowiska (…) i przekazanie go osobie fizycznej wskazanej na (…); udostępnienie tafli lodowiska (…) osobie fizycznej w wybranych terminach i godzinach wraz z szatnią.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 93.11.10.0

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 15 maja 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 1 lipca 2025 r. poprzez złożenie oświadczenia wskazanego w art. 42b ust. 3 ustawy oraz przesłanie dokumentu.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

(…) (dalej Spółka) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, posiada (…) i realizuje zadania, określone w (…) usankcjonowane wpisem do (…). Spółka została powołana do realizacji zadania własnego (…). W latach (…) Spółka realizowała zadanie inwestycyjne, obejmujące budowę obiektów sportowych: (…), wraz z zagospodarowaniem terenu. W związku z zakończeniem zadania inwestycyjnego w (…) dokonano zmiany numerów PKD, w tym PKD dominującego, na 93.11.Z – działalność obiektów sportowych. Obecnie Spółka zarządza wybudowanymi obiektami sportowymi, udostępniając poszczególne obiekty sportowe jak i ich części podmiotom zewnętrznym.

W ramach działalności Spółka udostępnia osobom fizycznym taflę lodowiska (…) na podstawie (…) – (…), który zawiera (…). Przedmiotem udostępnienia jest tafla lodowiska na (…). Każdorazowo osobie fizycznej wskazywana jest szatnia, z której może korzystać, a która jest niezbędna przez konieczność przebrania i pozostawienia posiadanych rzeczy. Co do zasady udostępnienie jest w wymiarze (…), rozliczany jest czas: (…), z kolei cena udostępnienia jest zgodna z obowiązującym (…) (publikowanym na BIP Spółki, określającym stawki godzinowe dla korzystania z tafli lodowiska, które są kolejno przeliczane przez czas jego udostępnienia dla konkretnej osoby fizycznej). Przedmiotem udostępnienia jest wskazana wyżej tafla lodowiska oraz szatnia, celem zmiany garderoby wynikającej z rodzaju uprawianego sportu. Osoby fizyczne nie mają możliwości korzystania z innych pomieszczeń (…), za wyjątkiem ogólnie dostępnych sanitariatów i ciągów komunikacyjnych. Wejście na taflę lodowiska jak i zejście z tafli lodowiska odbywa się w ściśle określonych godzinach, wskazanych we (…) – (…) i ustalonych ze Spółką. Każdorazowo (…) – (…), określa cel wykorzystania tafli lodowiska wraz z szatnią, którym jest uprawianie sportu, tj. rekreacyjna jazda na łyżwach, gra w hokeja, jazda figurowa na łyżwach, to jest zgodnie z przeznaczeniem (…) i zgodnie ze sportową funkcją wyżej wymienionego obiektu. W odniesieniu do powyższego oczekiwaniem osób fizycznych składających (…) jest dobrze przygotowana, wysokiej jakości tafla lodowiska.

W trakcie udostępniania tafli lodowiska zgodnie z zapisami (…), os. fizyczna, która go złożyła ponosi pełną odpowiedzialność za bezpieczeństwo wszystkich osób korzystających wspólnie z nią z obiektu. Udostępnienie nie obejmuje żadnych dodatkowych usług, czy najmu innych, pomocniczych pomieszczeń, poza wskazanymi powyżej.

W przypadku, o którym mowa powyżej, dotyczącym wykorzystania obiektu sportowego na działalność sportową zgodnie z jego charakterem i regulaminem – zdaniem Wnioskodawcy – ma zastosowanie klasyfikacja statystyczna, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług PKWiU z 2015 r. 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”.

W celu wyświadczenia usługi realizowane są następujące czynności:

· otrzymanie (…) – (…), dotyczące wynajmu tafli lodowiska na (…) wraz z (…);

· potwierdzenie przez pracownika dostępności tafli lodowiska w wybranym przez osobę fizyczną terminie;

· wystawienie paragonu fiskalnego za usługę udostępnienia tafli lodowiska (…) i przekazanie go osobie fizycznej wskazanej na (…);

· udostępnienie tafli lodowiska (…) ww. osobie fizycznej w wybranych terminach i godzinach wraz z szatnią.

W związku z powyższym Spółka formułuje pytanie, czy odnośnie opisanego stanu faktycznego Wnioskodawca może stosować stawkę 8% za udostępnienie tafli lodowiska (…) na podstawie (…) – (…), którego celem jest uprawianie sportu, zgodnie ze sportową funkcją obiektu (…). Powyższa usługa – zdaniem Wnioskodawcy – jest zgodna z usługami wynajmu obiektów sportowych, sklasyfikowanych w poz. 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych” na mocy art. 41 ust. 2, art. 146a pkt 2 ustawy o VAT w związku z poz. 179 załącznika nr 3 do ustawy i jest opodatkowana obniżoną stawką VAT 8%

Do przedmiotowego wniosku Wnioskodawca dołączył:

(…)

Do pisma z dnia 1 lipca 2025 r., stanowiącego uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca dołączył (…).

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja R Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI KULTURALNE, ROZRYWKOWE, SPORTOWE I REKREACYJNE”.

Natomiast zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja R obejmuje:

- szeroki zakres usług kulturalnych, rozrywkowych i rekreacyjnych, włączając usługi świadczone przez artystów wykonawców, muzea, biblioteki i archiwa, usługi związane z grami losowymi i zakładami wzajemnymi, usługi związane ze sportem, rozrywką i rekreacją.

Sekcja ta nie obejmuje:

- usług sprzedaży i organizowania wystaw świadczonych przez handlowe galerie sztuki, sklasyfikowanych w 47.00.69.0,

- usług agentów i agencji artystycznych, występujących w imieniu indywidualnych artystów, sklasyfikowanych w 74.90.20.0,

- usług wypożyczania książek, sklasyfikowanych w 77.29.19.0,

- usług agencji biletowych, sklasyfikowanych w 79.90.39.0,

- usług indywidualnych nauczycieli, zawodowych instruktorów sportowych, trenerów, sklasyfikowanych w 85.51.10.0.

W sekcji R zawarty jest m.in. dział 93 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH”, który obejmuje:

- usługi w zakresie rekreacji, rozrywki i sportu, z wyłączeniem działalności muzeów, ochrony miejsc historycznych, działalności ogrodów botanicznych i zoologicznych oraz rezerwatów przyrody, działalności w zakresie gier losowych i zakładów wzajemnych.

Z kolei w ww. dziale zostało wymienione grupowanie 93.11.10.0 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH”, które obejmuje:

- usługi związane z działalnością obiektów sportowych na otwartym powietrzu lub halowych obiektów sportowych, takich jak: stadiony i areny sportowe, lodowiska, baseny, boiska sportowe, pola golfowe, tory do gry w kręgle, korty tenisowe, ujeżdżalnie itp.,

- usługi związane z działalnością torów wyścigowych dla samochodów, psów i koni,

- usługi związane z organizowaniem i przeprowadzaniem imprez sportowych dla sportowców zawodowych lub amatorów z wykorzystaniem własnych, otwartych lub zamkniętych obiektów sportowych.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług związanych z działalnością wyciągów narciarskich, sklasyfikowanych w 49.39.20.0,

- usług zarządzania nieruchomościami niemieszkalnymi świadczonych na zlecenie, sklasyfikowanych w 68.32.13.0,

- wypożyczania i dzierżawy sprzętu rekreacyjnego i sportowego, sklasyfikowanych w 77.21.10.0,

- usług świadczonych w centrach fitness, sklasyfikowanych w 93.13.10.0,

- usług związanych z działalnością parków rekreacyjnych i plaż, sklasyfikowanych w 93.29.11.0.

Przez obiekt sportowy rozumieć należy zwarty zespół urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych (www.stat.gov.pl).

Jak wskazano w opisie sprawy, Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności udostępnia osobom fizycznym taflę lodowiska wraz z szatnią na (…), który jest obiektem sportowym. Udostępnienie obiektu odbywa się na podstawie (…) – (…) – zawierającego (….) cel korzystania, który jest zgodny z przeznaczeniem (…) i ze sportową funkcją obiektu np. rekreacyjna jazda na łyżwach, gra w hokeja, jazda figurowa na łyżwach. Każdorazowo podczas udostępniania tafli lodowiska osobie fizycznej wskazywana jest szatnia, która jest niezbędna przez konieczność przebrania się i pozostawienia posiadanych rzeczy. Cena udostępnienia jest zgodna z obowiązującym (…), który określa stawki godzinowe dla korzystania z tafli lodowiska, które przeliczane są przez czas udostępnienia dla konkretnej osoby fizycznej. Usługobiorcy – osoby fizyczne – nie mają możliwości korzystania z innych pomieszczeń (…), za wyjątkiem ogólnie dostępnych sanitariatów i ciągów komunikacyjnych. Wejście na taflę lodowiska jak i zejście z tafli lodowiska odbywa się w określonych godzinach wskazanych we (…) i ustalonych z Wnioskodawcą. Oczekiwaniem osób fizycznych korzystających z usługi jest dobrze przygotowana, wysokiej jakości tafla lodowiska. W trakcie udostępniania tafli lodowiska osoba fizyczna, która złożyła (…) ponosi pełną odpowiedzialność za bezpieczeństwo wszystkich osób korzystających wspólnie z nią z obiektu. Udostępnienie nie obejmuje żadnych dodatkowych usług, czy najmu innych, pomocniczych pomieszczeń. W celu wyświadczenia usługi realizowane są następujące czynności: otrzymanie (…) – (…), dotyczące wynajmu tafli lodowiska na (…) wraz z (…); potwierdzenie przez pracownika dostępności tafli lodowiska w wybranym przez osobę fizyczną terminie; wystawienie paragonu fiskalnego za usługę udostępnienia tafli lodowiska (…) i przekazanie go osobie fizycznej wskazanej na (…); udostępnienie tafli lodowiska (…) osobie fizycznej w wybranych terminach i godzinach wraz z szatnią.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupowaniem PKWiU 93.11.10.0 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 55 wskazano PKWiU 93.11.10.0 – „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”.

W związku z powyższym, dla usługi będącej przedmiotem analizy, która mieści się w grupowaniu PKWiU 93.11.10.0 – „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”, ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).