Interpretacja 0112-KDSL2-2.440.236.2025.2.TG

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 16 maja 2025 r. (data wpływu 16 maja 2025 r.), uzupełnionego pismem z dnia 10 lipca 2025 r. (data wpływu 10 lipca 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa (świadczenie kompleksowe) – zakwaterowanie (...) w ramach usługi hotelowej dla osoby indywidualnej

Opis usługi: Wnioskodawca jest właścicielem budynku hotelu sklasyfikowanego pod symbolem PKOB (1211), który spełnia wymagania (…). Przedmiotem wniosku jest świadczenie przez (…), któremu oddano w trwały zarząd ww. budynek, usługi noclegowej (...) realizowane na rzecz osób indywidualnych. Rezerwacja hotelu jest warunkiem koniecznym w celu skorzystania z przedmiotowego świadczenia, poprzez rezerwację osoby indywidualne są każdorazowo zobowiązane do zawarcia umowy ustnej o świadczenie usług noclegowych i jej bezwzględne przestrzeganie. Osoby indywidualne dokonują rezerwacji osobiście, mailowo lub telefonicznie, wskazując ilość osób, które chcą skorzystać ze świadczenia, początek i koniec rezerwacji oraz rodzaj pokoju, z którego chce skorzystać. Rezerwacja jest możliwa w przypadku, gdy hotel nie jest zajęty w określonym terminie. Wnioskodawca na podstawie wcześniejszej rezerwacji określa ilość (...) koniecznych do przygotowania. Wysokość wynagrodzenia zależy od czasu, na jaki hotel jest udostępniany oraz rodzaju pokoju, z którego Klient chce skorzystać, (nie ponosi się odpłatności za osobę, wynagrodzenie stanowi iloczyn ustalonej opłaty, czasu rezerwacji (ilości dób) oraz rodzaju pokoju). Zasady korzystania z hotelu określone są w regulaminie, natomiast wysokość stawek opłat za świadczenie usług noclegowych (...) wynika z (…). Klient nie otrzymuje potwierdzenia dokonania rezerwacji, a umowa zostaje zawarta jedynie w formie ustnej. Pokój hotelowy wynajmowany jest na doby. Doba hotelowa rozpoczyna się o godzinie (…) w dniu przyjazdu, kończy się o godzinie (…) dnia następnego. (…) przygotowuje posiłki we własnym zakresie, na miejscu i wydaje Klientom w restauracji hotelowej. Klient nie ma wyboru dań jakie zostaną mu zaserwowane, może jedynie dokonać wyboru dań spośród przygotowanych przez kucharza, które zostały wydane w formie szwedzkiego stołu. Klient podczas poszczególnych posiłków może skorzystać z zestawu do zaparzenia kawy i herbaty. Do dyspozycji Klienta jest również woda i soki w dzbankach, w hotelu nie podaje się, ani nie sprzedaje alkoholu. Klient nie ma możliwości samodzielnego przygotowania sobie posiłku (...) w pomieszczeniu znajdującym się w budynku hotelu. W ramach świadczenia Wnioskodawca zapewnia Klientowi (...) , jednak nie ma wpływu na to, czy Klient z (...) skorzysta. Jeżeli Klient nie skorzysta z przysługującego mu (...) cena świadczenia nie ulega zmianie. Klient w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku nie ma możliwości rezygnacji ze (...). Oczekiwaniem nabywcy świadczenia jest skorzystanie z noclegu (...) , nabywcy zależy na tym, aby nie zajmował się odrębnie organizacją noclegu oraz odrębnie organizacją (...). Istotnym elementem dla nabywcy jest możliwość skorzystania z noclegu i wyżywienia w jednym obiekcie. Wykonywane przez Wnioskodawcę czynności z punku nabywcy tworzą jedną całość. Wnioskodawca przedstawia swoją ofertę (…) oraz w (…). Klient ponadto może pozyskać szczegółowe informacje w recepcji hotelu oraz w rozmowie telefonicznej. Wszystkie oferowane przez Wnioskodawcę pokoje posiadają jednakowe wyposażenie, posiadają podobną powierzchnię użytkową, różnią się jedynie ilością i wielkością łóżek. Pokoje co do zasady wyposażone są (…). Wnioskodawca w ramach świadczenia nie będzie pobierał kaucji zabezpieczającej. Klient ma prawo do zwiększenia zakresu świadczonych usług poprzez zwiększenie ilości dni, czy ilości osób wskazanych w rezerwacji. Ponadto Klient może dokonać wymiany pokoju (bez dopłaty) w przypadku wystąpienia awarii, bądź przesunąć termin rezerwacji w razie wystąpienia zdarzenia losowego. Osoby indywidualne korzystające z usługi noclegowej (...) , w sytuacji wystąpienia problemu (np. awarii, zniszczenia wyposażenia) zgłaszają go bezpośrednio Wnioskodawcy w recepcji hotelu. Zakwaterowanie Klienta odbywa się poprzez przydzielenie przez Wnioskodawcę pokoju/pokoi na podstawie dokonanej rezerwacji przez Klienta i przekazanie kluczy nabywcy, natomiast wymeldowanie odbywa się poprzez zgłoszenie przez Klienta opuszczenia pokoju/pokoi oraz zdanie wszystkich kluczy. Poszczególne elementy będące składową świadczenia będącego przedmiotem wniosku prowadzą do realizacji celu jakim jest realizacja usługi noclegowej (...) .

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 55

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 16 maja 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 10 lipca 2025 r. o doprecyzowanie opisu świadczenia i przesłanie dokumentów.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT. W swojej strukturze organizacyjnej posiada (…). (…). Gdy w dalszej części jest mowa, że (…) świadczy usługę należy przez to rozumieć, że są to czynności (…), jako podatnika, realizowane za pośrednictwem (…).

Wnioskodawca zakupił budynek hotelu, który oddano w trwały zarząd (…).

Przedmiotem niniejszego wniosku jest świadczenie kompleksowe polegające na świadczeniu usług noclegowych przez (…) dla osób indywidualnych (...).

Usługi będące składową świadczenia kompleksowego:

- rezerwacja usługi;

- usługa noclegowa;

- zapewnienie (...).

Rezerwacja hotelu: Warunkiem skorzystania z ww. świadczenia kompleksowego jest rezerwacja przez zainteresowanych – osoby indywidualne. W konsekwencji tego, osoby indywidualne są każdorazowo zobowiązane do zawarcia umowy ustnej o świadczenie usług noclegowych i jej bezwzględne przestrzegane.

Osoby indywidualne (dalej: „Klient”) osobiście, mailowo lub telefonicznie dokonują rezerwacji usługi noclegowej (...). Podczas rezerwacji Klient wskazuje ilość osób, które chcą skorzystać z usługi, początek i koniec rezerwacji oraz rodzaj pokoju, z którego chce skorzystać.

Hotel dysponuje pokojami hotelowymi wg poniższego zestawienia:

Liczba pokoi: (…), w tym:

(…)

Klient decyduje na jaki czas i w jakim terminie chce skorzystać z usługi noclegowej (...) i w przypadku, gdy hotel nie jest zajęty w określonym terminie – ww. świadczenie kompleksowe zostaje zarezerwowane. Wysokość wynagrodzenia zależy od czasu, na jaki hotel jest udostępniany oraz rodzaju pokoju, z którego Klient chce skorzystać. Nie ponosi się więc odpłatności za osobę. Zatem, wynagrodzenie podatnika stanowi iloczyn ustalonej opłaty, czasu rezerwacji (ilości dób) oraz rodzaju pokoju, z którego Klient chce skorzystać. W zamian za ustalone wynagrodzenie podatnik świadczy ww. świadczenie kompleksowe.

Zasady korzystania z hotelu określa regulamin.

Cennik (…), ustala wysokość stawek opłat za świadczenie usług noclegowych (...). Opłaty zostały ustalone w zależności od rodzaju pokoju. Pozostała (…).

Po dokonaniu rezerwacji, Klient nie otrzymuje od (…) żadnego potwierdzenia dokonania rezerwacji. Nie zostaje zawarta również żadna pisemna umowa na świadczenie ww. usługi. Umowa zostaje zawarta jedynie w formie ustnej, na podstawie telefonicznej/mailowej/osobistej rezerwacji.

Klient ma prawo do zmiany umowy lub usług zleconych w potwierdzeniu rezerwacji poprzez zwiększenie zakresu świadczonych usług lub zamianę poszczególnych usług na inne równorzędne, pod warunkiem możliwość dokonania zmiany przez (…). Zmiany są bezpłatne.

Nocleg: Pokój hotelowy wynajmowany jest na doby. Doba hotelowa rozpoczyna się o godzinie (…) w dniu przyjazdu, kończy o godzinie (…) dnia następnego. Życzenie przedłużenia pobytu poza okres wskazany w dniu przybycia Klient powinien zgłosić w recepcji do godziny (…) dnia, w którym upływa termin wynajmu pokoju.

Hotel uwzględni życzenie przedłużenia pobytu w miarę posiadanych możliwości. Hotel zastrzega sobie prawo do odmowy przedłużenia pobytu Klienta, w przypadku niedokonana wcześniej pełnej płatności za dotychczasowy okres pobytu oraz w przypadku nieprzestrzegania Regulaminu.

Przygotowanie posiłków: (…) przygotowuje posiłki we własnym zakresie (za pośrednictwem kucharzy zatrudnionych przez (…) oraz poszczególnych składników dań niezbędnych celem przygotowania wybranych przez Klienta posiłków – zakupionych przez (…)), na miejscu (w kuchni hotelowej) i wydaje Klientom w restauracji hotelowej.

Jak już zostało wskazane wcześniej, Klient w ramach ww. świadczenia kompleksowego korzysta również ze (...). (...) dla osób indywidualnych wydawane jest w formie szwedzkiego stołu. Klienci nie mają zatem wyboru dań jakie zostaną im zaserwowane. Mogą jedynie dokonać wyboru skosztowanego przez nich dania, lecz wyłącznie spośród dań, które zostały wydane w formie szwedzkiego stołu.

Serwowane dla Klientów dania nie zawierają składników posiłków, którymi są krewetki, małże, homary, ośmiornice, kawior i przetwory na ich bazie.

Ponadto, Klienci podczas poszczególnych posiłków mogą skorzystać z zestawu do zaparzania kawy i herbaty. Do ich dyspozycji są również woda i soki w dzbankach. W hotelu nie sprzedaje się ani nie podaje alkoholu.

Poszczególne posiłki wydawane są we wskazanych przez hotel godzinach. Osoby, które w tych konkretnych godzinach nie pojawią się w restauracji hotelowej – nie skorzystają z wykupionego dla nich posiłku.

Rozliczenie płatności: W zamian za ww. świadczenie kompleksowe, Klient zobowiązuje się zapłacić na rzecz (…) kwotę stanowiącą opisane powyżej wynagrodzenie. Cena zawiera podatek VAT. Zapłata całości ceny następuje w dniu odjazdu Klienta (ostatniego dnia pobytu). Płatność następuje na rzecz (…). Klient ma możliwość uiszczenia płatności gotówką lub kartą płatniczą. (…) w momencie otrzymania płatności wystawia na rzecz danego Klienta paragon fiskalny.

Nazwa handlowa/nazwy handlowe oraz informacje dodatkowe, w tym poufne:

(…)

Do wniosku Wnioskodawca dołączył:

(…)

W piśmie z dnia 10 lipca 2025 r., będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawca odpowiadając na wezwanie tutejszego organu udzielił następujących informacji:

Oczekiwaniem Nabywcy w odniesieniu do świadczenia będącego przedmiotem wniosku jest skorzystanie z noclegu wraz ze (...)m. Nabywcy zależy na tym, aby nie zajmował się odrębnie organizacją noclegu oraz odrębnie organizacją (...). Istotne jest dla Nabywcy, że nocleg i wyżywienie zapewnione są w jednym obiekcie.

Wnioskodawca udostępnia swoją ofertę (…). Dodatkowo oferta Wnioskodawcy widnieje jako (…). Na (…) znajdują się informacje: o oferowanych przez Wnioskodawcę usługach oraz miejscu ich świadczenia. Podkreśla się, że w jednym obiekcie zapewniona jest realizacja wszystkich usług częściowych. Dodatkowo potencjalni nabywcy mogą skorzystać z ww. usługi zakupując ją za pośrednictwem (…). Szczegółowe informacje potencjalni Klienci mogą pozyskać także na recepcji hotelu oraz w rozmowie telefonicznej.

Wnioskodawca ponadto wskazał, że zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) – (Dz. U. z 1999 r. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.) Hotel, będący przedmiotem wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej należy klasyfikować pod symbolem PKOB – 1211. Obiekt zgodnie z ustawą z dnia 29 sierpnia 1997 r. o usługach hotelarskich oraz usługach pilotów wycieczek i przewodników turystycznych (Dz. U. z 2023 r., poz. 1944), zaszeregowany jest jako hotel – obiekt posiadający co najmniej 10 pokoi, w tym większość miejsc w pokojach jedno- i dwuosobowych, świadczące szeroki zakres usług związanych z pobytem Klientów. Hotel spełnia wymagania (…). Ww. obiekt spełnia wymagania, o których mowa w art. 35 ust. 1 oraz ust. 2 ww. ustawy o usługach hotelarskich oraz usługach pilotów wycieczek i przewodników turystycznych.

Wszystkie rodzaje pokoi wskazane w opisie sprawy we wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej posiadają jednakowe wyposażenie. Wszystkie pokoje mają też bardzo podobną powierzchnię użytkową, różnią się jedynie ilością i wielkością łóżek. Do wyposażenia pokoi należą co do zasady: (…). Dodatkowo Wnioskodawca informuje, iż (…) pokoje nie posiadają balkonów. Nie są to jednak pokoje jednego „rodzaju”, lecz pokoje o różnym „rodzaju”. Wynika to z ich lokalizacji w obiekcie. W obiekcie jest dostępny (…) ten nie jest jednak przedmiotem niniejszego wniosku.

Wnioskodawca w ramach przedmiotowego świadczenia nie będzie pobierał kaucji zabezpieczającej.

Klient nie ma możliwości samodzielnego przygotowania sobie posiłku ((...)) w pomieszczeniu (np. kuchni, jadalni) znajdującym się w budynku hotelu, którego dotyczy przedmiot wniosku.

Wnioskodawca zapewnia Klientowi (...) w obiekcie w ramach niniejszego świadczenia. Wnioskodawca nie ma jednak wpływu na to, czy Klient ze (...) serwowanego przez Wnioskodawcę skorzysta. Klient może nie skorzystać ze (...), gdyż np. zaspał. Jednak brak skorzystania ze (...) w przypadku wykupu świadczenia kompleksowego będącego

przedmiotem niniejszego wniosku nie ma wpływu na wynagrodzenie. Wynagrodzenie w związku z faktem braku skorzystania z wykupionego (...) nie jest pomniejszane ani zwracane Klientowi. Wnioskodawca nie ma wiedzy, czy Klient zje (...), nie korzystając z infrastruktury Wnioskodawcy, np. skorzysta z jakiejś restauracji w (…). Niemniej jednak Wnioskodawca oferuje również samą usługę noclegową bez (...). Przy rezerwacji pobytu Klient ma możliwość wybrania opcji ze (...)m lub bez. Nadmienia się jednak, iż usługa noclegowa ze (...)m jest przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej. Usługa noclegowa bez (...) nie jest przedmiotem niniejszego wniosku. Wskazano ją wyłącznie informacyjnie.

Jeżeli Klient nie skorzysta z przysługującego mu (...) cena świadczenia nie ulega zmianie.

Zwiększenie zakresu świadczonych usług polega na tym, iż Klient może zwiększyć np. ilość dni pobytu lub osób w stosunku do ilości dni lub osób wskazanych w rezerwacji. Sytuacja taka może mieć jednak miejsce wyłącznie wtedy, gdy Hotel dysponuje jeszcze dodatkowymi wolnymi pokojami lub gdy dany pokój w przedłużonym terminie nie został już zarezerwowany dla innego Klienta.

Zmiana poszczególnych usług na inne równorzędne polega na tym, że Klient może dokonać „wymiany pokoju” np. (…) (bez dopłaty) w przypadku wystąpienia awarii bądź innej niedającej się rozwiązać „od ręki” niedogodności. Ponadto w razie wystąpienia np. zdarzenia losowego, Klient może dokonać „przesunięcia rezerwacji” na inny termin – ustalony z Wnioskodawcą.

Klient w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku nie ma możliwości rezygnacji ze (...). Klient wskazuje przy dokonywaniu rezerwacji czy jest zainteresowany usługą noclegową ze (...)m, czy bez. Klient nabywa świadczenie obejmujące nocleg ze (...)m – taka usługa kompleksowa jest przedmiotem wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej. Może co najwyżej nie skorzystać z przysługującego (...), ale nie będzie to miało wpływu na cenę.

Klient nie ma możliwości wyboru dań, jakie zostaną mu zaserwowane w ramach nabytej usługi noclegowej wraz ze (...). Jak już wskazano we wniosku, przygotowane w ramach (...) dania są serwowane w formie bufetu szwedzkiego – nabywca – osoba fizyczna może wybrać sobie co zje spośród przygotowanych dań znajdujących się na szwedzkim stole, ale nie ma możliwości wyboru dań z menu. Wybiera spośród tych dań, które zostały przygotowane przez kucharza.

Zakwaterowanie odbywa się poprzez zameldowanie (przez osobę, która dokonała wcześniej rezerwacji) w pierwszym dniu pobytu wskazanym w poprzednio dokonanej rezerwacji. Wnioskodawca przydziela pokój/pokoje (w zależności od ilości osób) w ramach możliwości zgodnie z sugestiami wskazanymi przez nabywcę (osoba fizyczna wskazuje, ile osób będzie korzystać z usługi). Wnioskodawca wskazuje również, iż konkretny pokój/pokoje zostają Klientowi przydzielone już w momencie rezerwacji świadczenia. Pokoje zostają przydzielone oraz Wnioskodawca przekazuje klucze nabywcy. Wymeldowanie odbywa się poprzez zgłoszenie przez nabywcę faktu opuszczenia pokoi oraz zdanie wszystkich kluczy.

Osoby indywidualne korzystające z usługi noclegowej wraz ze (...), w sytuacji wystąpienia problemu (np. awarii, zniszczenia wyposażenia), zgłaszają go bezpośrednio Wnioskodawcy, a ściślej rzecz ujmując zgłaszają na recepcji hotelu.

Zdaniem Wnioskodawcy, usługi będące składową świadczenia kompleksowego, tj. rezerwacja usługi, usługa noclegowa oraz zapewnienie (...), są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie rzecz biorąc tworzą z ekonomicznego punktu widzenia jedną całość sprzedawaną nierozłącznie. Powyższe ma związek z faktem, iż aby usługa noclegowa mogła się odbyć należy dokonać jej rezerwacji. Bez rezerwacji Klient nie będzie mieć pewności, czy w danym czasie w Hotelu będzie wystarczająca ilość wolnych pokoi ani, czy takie pokoje w ogóle będą dostępne w interesującym go terminie. Osobom fizycznym zależy jednak, aby w ramach wykupionej usługi miały one dostęp i możliwość skorzystania ze (...). Nabywca decyduje się na nocleg ze (...), w tym celu żeby zjeść posiłek na miejscu. Jest to istotna dogodność dla nabywcy. Podnosi to również standard oferowanego przez Wnioskodawcę świadczenia. Wiele hoteli praktykuje takie świadczenie kompleksowe, gdyż takie jest oczekiwanie Klientów. Jednocześnie oferta takich hoteli jest bardziej konkurencyjna od ofert tych hoteli, które nie oferują (...). Wnioskodawca oferuje jednak również możliwość nabycia samego noclegu bez (...), mając na uwadze, że niektóre osoby nie jadają (...) o wczesnej porze (w godzinach, w jakich (...) serwuje Wnioskodawca), albo zamierzają wcześnie opuścić pokój lub z innych przyczyn nie będą zainteresowane spożyciem posiłku rano.

Rezerwacja jest również ważna biorąc pod uwagę kwestię zapewnienia (...). Wnioskodawca z wyprzedzeniem na jej podstawie jest w stanie określić ilość przygotowywanych dań składających się na ten posiłek. Jest on więc w stanie wcześniej dokonać niezbędnych zakupów związanych z wyżej wymienionym obłożeniem obiektu i właściwie pokierować pracą zatrudnionego kucharza.

Usługi będące składową świadczenia kompleksowego prowadzą do realizacji przez osoby fizyczne określonego celu jakim jest realizacja usługi noclegowej wraz ze (...).

Usługi będące składową świadczenia kompleksowego z punktu widzenia nabywcy tworzą jedną całość. Podkreślić można, iż takie świadczenie kompleksowe jest udogodnieniem dla nabywcy, gdyż nie jest on zmuszony do pozyskania odrębnie wyżywienia, jakim jest (...). Nabywca jest zainteresowany tym, aby nocleg i wyżywienie było zapewniane przez jeden podmiot, w jednym obiekcie. Dla nabywcy usługa kompleksowa jaką świadczy Wnioskodawca stanowi atut Wnioskodawcy i jest jednym z czynników, które skłaniają nabywcę do skorzystania właśnie z usług świadczonych przez Wnioskodawcę.

Ponadto, Wnioskodawca poinformował, że (…) oraz wskazał (…):

(…)

Do przedmiotowego uzupełnienia Wnioskodawca dołączył:

(…).

Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)

Na wstępie należy wyjaśnić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia złożonego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie złożone, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia złożonego.

W kontekście powyższego, należy powołać wyroki Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który swoje stanowisko w powyższej kwestii przedstawił w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., w sprawie nr C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93 stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem analizy, wskazać również należy, że:

- w wyroku z dnia 27 października 2005 r., w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, TSUE wskazał, że po pierwsze, z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie TSUE, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),

- w wyroku z dnia 27 września 2012 r., w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać, czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

Charakter danego świadczenia należy także oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).

W tym miejscu warto zwrócić uwagę na opinię rzecznik generalnej Juliane Kokott z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito – Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira, ECLI:EU:C:2020:855, gdzie wskazano, że „W przypadku jednego świadczenia złożonego kilka elementów świadczenia tworzy świadczenie sui generis. Zgodnie z orzecznictwem Trybunału takie świadczenie występuje w sytuacji, w której dwa lub więcej elementów albo dwie lub więcej czynności dokonane przez podatnika są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno, niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny. Trybunał ustala, czy ma to miejsce, określając elementy charakterystyczne, a tym samym istotę danej transakcji, z punktu widzenia przeciętnego konsumenta (22)”.

Rzecznik Generalna Juliane Kokott w ww. opinii wskazała również, że: „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”. Ponadto Rzecznik w swojej opinii wskazała, że: „jeżeli za zespół świadczeń i czynności ustala się cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego. Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (pkt 32)”. Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19.

Podsumowując, dla ustalenia, czy w danym przypadku mamy do czynienia ze świadczeniem złożonym, czy też zespołem odrębnych świadczeń, istotne jest dokonanie analizy danej transakcji z punktu widzenia celu, który ma zostać osiągnięty oraz z punktu widzenia odbiorcy świadczenia rozumianego jako przeciętny konsument. Podkreślić należy, że w przypadku, gdy wykonywana czynność stanowi dla klienta całość, nie należy jej dzielić na poszczególne elementy składowe, lecz traktować jako jedno świadczenie złożone. Jeśli więc wykonywanych jest więcej czynności, a są one ze sobą powiązane oraz stanowią całość, to wówczas dla potrzeb VAT należy potraktować je jako jedną czynność opodatkowaną.

Zatem aby stwierdzić, że w sprawie będącej przedmiotem analizy będziemy mieć do czynienia ze świadczeniem złożonym, istotne jest ustalenie celu realizowanego świadczenia oraz jego wartości z punktu widzenia nabywcy.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca – za pośrednictwem (…) – udostępnia osobom indywidualnym pokoje w (…). W celu skorzystania z usługi noclegowej ze (...) Klient dokonuje rezerwacji terminu i zawierana jest z Wnioskodawcą umowa ustna. Rezerwacja jest możliwa w przypadku, gdy hotel nie jest zajęty w określonym terminie. Wnioskodawca na podstawie wcześniejszej rezerwacji określa ilość (...) koniecznych do przygotowania. (…) przygotowuje posiłki we własnym zakresie, na miejscu i wydaje Klientom w restauracji hotelowej. Klient nie ma wyboru dań jakie zostaną mu zaserwowane, może jedynie dokonać wyboru dań spośród przygotowanych przez kucharza, które zostały wydane w formie szwedzkiego stołu. Klient nie ma możliwości samodzielnego przygotowania sobie posiłku ((...)) w pomieszczeniu znajdującym się w budynku hotelu. Jeżeli Klient nie skorzysta z przysługującego mu (...) cena świadczenia nie ulega zmianie. Klient w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku nie ma możliwości rezygnacji ze (...). Oczekiwaniem nabywcy świadczenia jest skorzystanie z noclegu wraz ze (...), nabywcy zależy na tym, aby nie zajmował się odrębnie organizacją noclegu oraz odrębnie organizacją (...). Istotnym elementem dla nabywcy jest możliwość skorzystania z noclegu i wyżywienia w jednym obiekcie. Poszczególne elementy będące składową świadczenia będącego przedmiotem wniosku prowadzą do realizacji celu jakim jest realizacja usługi noclegowej wraz ze (...).

Z powyższego wynika, że zakwaterowanie w pokoju hotelowym po dokonaniu wcześniej rezerwacji jest powiązane z wyżywieniem w postaci (...), bez możliwości dowolnego kształtowania przedmiotowego świadczenia w tym zakresie. Zmiana ceny, tj. zmniejszenie opłaty za świadczenie, nie wystąpi w żadnym przypadku, gdyż – jak wskazał Wnioskodawca – (...) jest elementem składowym usługi (wliczanym w cenę), a zatem osoba indywidualna nie może z niego zrezygnować. Owszem Klient może ze (...) nie skorzystać, np. gdy zaspał, jednak świadczenie nabywane jest przez Klienta jako całość i nie ma on możliwości nabycia każdego z jego elementów składowych oddzielnie. Co więcej, jak wskazał Wnioskodawca, zakwaterowanie w pokoju łącznie z wyżywieniem w postaci (...) jest również tym świadczeniem, którego oczekuje nabywca. Osobom fizycznym zależy, aby w ramach wykupionej usługi miały one dostęp i możliwość skorzystania ze (...). Nabywca decyduje się na nocleg ze (...), w tym celu żeby zjeść posiłek na miejscu. Jest to istotna dogodność dla nabywcy.

Biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia, uwzględniając opis zawarty we wniosku oraz jego uzupełnieniu należy wskazać, że zakwaterowanie osoby indywidualnej poprzedzone dokonaniem przez nią rezerwacji oraz zapewnienie jej wyżywienia w postaci (...) są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość. Łącznie elementy te umożliwiają zapewnienie pewnego oczekiwanego standardu usług świadczonych w tego typu obiektach hotelarskich spełniających wymagania hotelu (…). Zatem usługa polegająca na zakwaterowaniu w ramach usługi hotelowej osoby indywidualnej poprzedzona dokonaniem rezerwacji oraz zapewnienie Klientowi wyżywienia w postaci (...) stanowi jedno świadczenie kompleksowe. Przy czym stwierdzić należy, że w opisanym świadczeniu kompleksowym elementem dominującym jest usługa zakwaterowania, a zapewnienie wyżywienia w postaci (...) ma charakter pomocniczy względem elementu dominującego.

W związku z powyższym, w dalszej części decyzji tutejszy organ określi klasyfikację/stawkę podatku dla usługi zakwaterowania osoby indywidualnej w hotelu (elementu dominującego).

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji I Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje Usługi związane z zakwaterowaniem i usługi gastronomiczne.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja I obejmuje:

- usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe,

- usługi świadczone przez schroniska młodzieżowe oraz chaty lub domki,

- usługi świadczone przez domy letniskowe, do których goście posiadają prawo wspólnego użytkowania przez określony okres każdego roku,

- usługi świadczone przez pola namiotowe i pola kempingowe, włączając pola dla pojazdów kempingowych,

- tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych,

- usługi sypialne i restauracyjne w wagonach kolejowych oraz pozostałych środkach transportu,

- usługi gastronomiczne,

- usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering),

- usługi stołówkowe,

- usługi przygotowywania i podawania napojów.

Sekcja ta nie obejmuje:

- gotowej żywności łatwo psującej się, takiej jak: kanapki, sklasyfikowanej w 10.89.16.0,

- sprzedaży detalicznej żywności, sklasyfikowanej w dziale 47,

- wynajmu nieruchomości mieszkalnych w celu dłuższego pobytu, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w 68.20.1,

- usług dyskotek i sal tanecznych (z wyłączeniem serwujących napoje), sklasyfikowanych w 93.29.19.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i usług (PKWiU) dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” obejmuje:

- usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym,

- usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób.

Dział ten nie obejmuje:

- usług w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania, jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L.

Niniejsze grupowanie obejmuje zatem zapewnienie zakwaterowania na dłuższy okres studentom, osobom pracującym oraz pozostałym osobom.

W tym miejscu należy odnieść się do samego pojęcia „zakwaterowanie”. W związku z tym, że nie zostało ono zdefiniowane w ustawie, przy ustalaniu jego zakresu znaczeniowego należy odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, „zakwaterować” znaczy „przydzielić komuś miejsce czasowego zamieszkania”. Z kolei „zakwaterować się” znaczy „zamieszkać gdzieś tymczasowo”.

Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku Wnioskodawca udostępnia pokoje znajdujące się w hotelu, który spełnia wymagania hotelu (…). Budynek hotelu sklasyfikowany jest do PKOB 1211. Pokój hotelowy wynajmowany jest na doby. Doba hotelowa rozpoczyna się o godzinie (…) w dniu przyjazdu, kończy się o godzinie (…) dnia następnego. Klient ponadto może pozyskać szczegółowe informacje w recepcji hotelu oraz w rozmowie telefonicznej. Wszystkie oferowane przez Wnioskodawcę pokoje posiadają jednakowe wyposażenie, posiadają podobną powierzchnię użytkową, różnią się jedynie ilością i wielkością łóżek. Pokoje co do zasady wyposażone są w (…). Wnioskodawca w ramach świadczenia nie będzie pobierał kaucji zabezpieczającej. Klient ma prawo do zwiększenia zakresu świadczonych usług poprzez zwiększenie ilości dni, czy ilości osób wskazanych w rezerwacji. Ponadto Klient może dokonać wymiany pokoju (bez dopłaty) w przypadku wystąpienia awarii, bądź przesunąć termin rezerwacji w razie wystąpienia zdarzenia losowego. Osoby indywidualne korzystające z usługi noclegowej wraz ze (...), w sytuacji wystąpienia problemu (np. awarii, zniszczenia wyposażenia) zgłaszają go bezpośrednio Wnioskodawcy w recepcji hotelu. Zakwaterowanie Klienta odbywa się poprzez przydzielenie przez Wnioskodawcę pokoju/pokoi na podstawie dokonanej rezerwacji przez Klienta i przekazanie kluczy nabywcy, natomiast wymeldowanie odbywa się poprzez zgłoszenie przez Klienta opuszczenia pokoju/pokoi oraz zdanie wszystkich kluczy. Wysokość wynagrodzenia zależy od czasu, na jaki hotel jest udostępniany oraz rodzaju pokoju, z którego Klient chce skorzystać, (nie ponosi się odpłatności za osobę, wynagrodzenie stanowi iloczyn ustalonej opłaty, czasu rezerwacji (ilości dób) oraz rodzaju pokoju).

Biorąc pod uwagę przedstawiony powyżej opis usługi kompleksowej będącej przedmiotem wniosku należy stwierdzić, że dział PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” jest klasyfikacją najbardziej ją odzwierciedlającą, ponieważ ww. usługa będzie miała charakter tymczasowy, nie będzie związana z pobytem stałym i nie będzie świadczona w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych Klienta.

Zatem z uwagi na swoją specyfikę, będąca przedmiotem wniosku kompleksowa usługa zakwaterowania wraz ze (...)m w ramach usługi hotelowej dla osoby indywidualnej, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r., poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 47 wskazano PKWiU 55 „Usługi związane z zakwaterowaniem”.

W związku z powyższym, dla usługi kompleksowej będącej przedmiotem analizy, która mieści się w grupowaniu PKWiU 55 – „Usługi związane z zakwaterowaniem”, ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczeń kompleksowych tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- świadczenie kompleksowe będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do świadczenia kompleksowego będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja towaru/usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla towaru/usługi, lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. — Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).