Interpretacja 0112-KDSL2-2.440.237.2025.4.KD

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 16 maja 2025 r. (data wpływu 16 maja 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia 10 lipca 2025 r. (data wpływu 10 lipca 2025 r.), z dnia 4 sierpnia 2025 r. (data wpływu 4 sierpnia 2025 r.) oraz z dnia 28 sierpnia 2025 r. (data wpływu 28 sierpnia 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa (świadczenie kompleksowe) – organizacja imprezy okolicznościowej ‒ (…)

Opis świadczenia: Wnioskodawca w swej strukturze organizacyjnej posiada m.in. (…) Wnioskodawca zakupił budynek (…), który oddano w trwały zarząd (…). Przedmiotem wniosku jest planowane świadczenie polegające na organizacji przez (…) imprezy okolicznościowej ‒ (…). W ramach świadczenia klient dokona wcześniejszej rezerwacji usługi, ustali menu. Wnioskodawca udostępni restaurację (…), przygotuje wyżywienie i zapewni jego serwis na rzecz osób biorących udział w imprezie okolicznościowej oraz zapewni serwis z (…). Zainteresowani będą zobowiązani do zawarcia umowy ustnej w formie telefonicznej lub osobiście i jej bezwzględnego przestrzegania. Podczas rezerwacji klient będzie wskazywał wstępną ilość osób, które będą uczestniczyć w organizowanej imprezie oraz termin rezerwacji. Wysokość wynagrodzenia będzie zależeć od czasu, na jaki restauracja (...) będzie udostępniana oraz liczby osób. Ponosi się więc odpłatność za osobę. Zatem, wynagrodzenie podatnika stanowi iloczyn ustalonej (…) w danej imprezie okolicznościowej. Co najmniej (…) przed terminem imprezy klient będzie miał obowiązek powiadomić o ostatecznej liczbie uczestników. (…) będzie przygotowywać posiłki we własnym zakresie (przez kucharzy zatrudnionych przez (…)), na miejscu w (…), po czym będzie wydawać posiłki klientom w restauracji (…). Po dokonaniu rezerwacji klient podczas osobistej wizyty w (…) dokona wyboru dań z jednego, konkretnego menu. Podczas przedmiotowej imprezy nie będą serwowane towary wskazane jako wyłączone z grupowań wymienionych w poz. 2 i 11 załącznika nr 10 do ustawy (…). Będą natomiast podawane napoje, dla których Wnioskodawca wskazał następujące kody CN: (…). Wnioskodawca będzie ponosił odpowiedzialność za (…) w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku. Oczekiwaniem klienta w odniesieniu do realizowanego przez Wnioskodawcę świadczenia jest organizacja imprezy okolicznościowej – (…).. Klientom zależy na tym, aby w ramach jednego świadczenia mieli oni zapewnioną restaurację (…), w której odbędzie się impreza oraz (…) oraz (…). Klienci nie są zainteresowani zajmowaniem się odrębnie organizacją imprezy oraz odrębnie organizacją posiłków i (…). Celem Nabywcy jest nabycie jednej, kompleksowej usługi, która pozwoli jak najbardziej odciążyć go w kwestiach organizacyjnych imprezy i świadczeń pobocznych. Wnioskodawca w (…) nie oferuje samej usługi udostępnienia restauracji (…) bez wyżywienia (oferuje wyłącznie usługę kompleksową).

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 56

Stawka podatku od towarów i usług: 8% – do kompleksowej usługi organizacji imprezy ‒ (…), z wyłączeniem sprzedaży w zakresie wskazanym w art. 41 ust. 12f ustawy

Stawka podatku od towarów i usług: 23% – do części kompleksowej usługi organizacji imprezy ‒ (…) obejmującej sprzedaż towarów niekorzystających ze stawki obniżonej, wymienionych w art. 41 ust. 12f ustawy

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 i 2 w zw. z art. 41 ust. 12f pkt 1 ustawy, art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 16 maja 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismami z dnia 10 lipca 2025 r. o doprecyzowanie opisu świadczenia, z dnia 4 sierpnia 2025 r. o wskazanie kodów Nomenklatury Scalonej (CN) (…) oraz z dnia 28 sierpnia 2025 r. o doprecyzowanie opisu świadczenia kompleksowego oraz jednoznaczne wskazanie kodów Nomenklatury Scalonej (CN) (…).

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis świadczenia

(…) (dalej: „Miasto”) jest czynnym podatnikiem podatku VAT. W swojej strukturze organizacyjnej posiada m.in. (…) ‒ dalej również jako: (…). (…) jest jednostką budżetową (…). Wraz z Miastem jest jednym podatnikiem VAT ‒ czynności podlegające opodatkowaniu wykonywane przez (…) rozlicza (…). Gdy w dalszej części jest mowa, że (…) świadczy usługę należy przez to rozumieć, że są to czynności Miasta, jako podatnika, realizowane za pośrednictwem jego jednostki organizacyjnej ‒ (…).

Miasto zakupiło budynek (…), który oddano w trwały zarząd (…).

Przedmiotem niniejszego wniosku jest świadczenie kompleksowe polegające na świadczeniu usług organizacji imprezy okolicznościowej, w tym udostępnienia restauracji (…), przygotowania i serwisu wyżywienia na rzecz (…) przez (…) wraz z (…).

Usługi będące składową świadczenia kompleksowego:

- rezerwacja usługi;

- ustalenie menu z Klientem;

- udostępnienie restauracji (…);

- usługa przygotowania wyżywienia i jego serwis na rzecz osób biorących udział w imprezie okolicznościowej;

- zapewnienie (…).

Rezerwacja: Warunkiem skorzystania z ww. świadczenia kompleksowego jest jej rezerwacja przez zainteresowanych. W konsekwencji tego, zainteresowani są każdorazowo zobowiązani do zawarcia umowy ustnej i jej bezwzględne przestrzeganie. Zainteresowani (dalej: „Klient”) telefonicznie dokonują rezerwacji usługi organizacji imprezy okolicznościowej, w tym udostępnienia restauracji (…), przygotowania i serwisu wyżywienia na rzecz gości przez (…) wraz z (…). Podczas rezerwacji Klient wskazuje wstępną ilość osób, które będą uczestniczyć w organizowanej imprezy okolicznościowej oraz termin rezerwacji.

Klient decyduje w jakim terminie chce skorzystać z ww. świadczenia kompleksowego i w przypadku, gdy restauracja (…) nie jest zajęta w określonym terminie ‒ ww. świadczenie kompleksowe zostaje zarezerwowane.

Wynagrodzenie: Wysokość wynagrodzenia zależy od czasu, na jaki restauracja (…) jest udostępniana oraz od liczby osób korzystających z przygotowanego i zaserwowanego wyżywienia. Ponosi się więc odpłatność za osobę. Zatem, wynagrodzenie podatnika stanowi iloczyn (…) w danej imprezie okolicznościowej. W zamian za ustalone wynagrodzenie podatnik świadczy ww. świadczenie kompleksowe. (…).

Po dokonaniu rezerwacji Klient nie otrzymuje od (…) żadnego potwierdzenia dokonania rezerwacji. Nie zostaje zawarta również żadna pisemna umowa na świadczenie ww. usługi. Umowa zostaje zawarta jedynie w formie ustnej, na podstawie telefonicznej lub osobistej rezerwacji.

Klient zobowiązany jest do przekazania informacji (…) co najmniej (…) przed terminem imprezy okolicznościowej o ostatecznej licznie uczestników korzystających z ww. świadczenia kompleksowego.

Klient ma prawo do zmiany usług zleconych podczas rezerwacji poprzez zwiększenie zakresu świadczonych usług lub zamianę poszczególnych usług na inne równorzędne, pod warunkiem możliwości dokonania zmiany przez (…). Zmiany są bezpłatne.

Przygotowanie posiłków: (…) przygotowuje posiłki we własnym zakresie (za pośrednictwem kucharzy zatrudnionych przez (…) oraz poszczególnych składników dań niezbędnych celem przygotowania wybranych przez Klienta posiłków ‒ zakupionych przez (…)), na miejscu (…) i wydaje Klientom w restauracji (…).

Wybór posiłków: Po dokonaniu rezerwacji, Klient podczas osobistej wizyty w (…) dokonuje wyboru dań, jakie na podstawie wybranego przez niego menu zostanie zaserwowane gościom imprezy okolicznościowej (wybór opiera się na jednym z menu przedstawionych przez (…). Wyboru konkretnego menu, sposób przedstawionych przez (…), dokonuje Klient). Jak już zostało wskazane wcześniej, na wyżywienie będące składową ww. świadczenia składają się posiłki wybrane przez Klienta z wybranego przez niego menu. Klienci mają zatem wybór co do dań jakie zostaną zaserwowane osobom uczestniczącym w danej imprezie okolicznościowej. Wybór ten jednak jest ograniczony do dań, które zawierają się w odpowiednim cenniku z menu, Wydanie posiłków: Wybrane przez Klienta dania, o których mowa powyżej wydawane są podczas imprezy okolicznościowej przez osoby zatrudnione przez (…) (kelnerów) w ustalonych z Klientem godzinach.

Serwowane dla Klientów dania nie zawierają składników posiłków, którymi są (…).

(…): Ponadto, Klient oraz osoby uczestniczące w imprezie okolicznościowej podczas całej imprezy mogą skorzystać z (…). (…) tego nie obsługują osoby zatrudnione przez (…), lecz dana osoba ‒ sama ‒ indywidualne według swoich bieżących potrzeb. Kelnerzy bądź inne osoby zatrudnione przez (…) (obsługa imprezy) są jedynie zobowiązane do zapewnienia stałego dostępu, na rzecz uczestników imprezy, do (…). Do dyspozycji uczestników imprezy są również (…). W (…) nie sprzedaje się ani nie podaje (…).

Do wniosku Wnioskodawca dołączył (…).

Pismem z dnia 10 lipca 2025 r. Wnioskodawca udzielił odpowiedzi na pytania organu zawarte w wezwaniu I z dnia 26 czerwca 2025 r.:

1. Jaka jedna, konkretna impreza okolicznościowa planowana przez Wnioskodawcę jest przedmiotem złożonego wniosku (jedno, konkretne świadczenie kompleksowe)?

Odpowiedź:

„Przedmiotem złożonego wniosku jest planowana impreza okolicznościowa jaką jest organizacja (…)”.

2. Kto będzie nabywcą imprezy okolicznościowej wskazanej zgodnie z pkt 1 powyżej? Należy wskazać jednego konkretnego nabywcę.

Odpowiedź:

„Osoby fizyczne ‒ (…)”.

3. Potwierdzenie, że podczas imprezy okolicznościowej wskazanej zgodnie z pkt 1 powyżej, nie będą serwowane towary wskazane jako wyłączone z grupowań wymienionych w poz. 2 i 11 załącznika nr 10 do ustawy, tj. homary i ośmiornice oraz inne towary objęte CN 0306-0308 (np. krewetki, małże czy ślimaki), kawior lub namiastki kawioru objęte CN 1604, przetwory z homarów i ośmiornic oraz innych towarów objętych CN 1603 00 i CN 1605).

Odpowiedź:

„Jak już zostało wskazane we wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej – »Serwowane dla Klientów dania nie zawierają składników posiłków, którymi są krewetki , małże, homary, ośmiornice, kawior i przetwory na ich bazie«.

W związku z powyższym, Wnioskodawca potwierdza, że podczas imprezy okolicznościowej wskazanej zgodnie z pkt 1 powyżej, nie będą serwowane towary wskazane jako wyłączone z grupowań wymienionych w poz. 2 i 11 załącznika nr 10 do ustawy, tj. homary i ośmiornice oraz inne towary objęte CN 0306-0308 (np. krewetki, małże czy ślimaki), kawior lub namiastki kawioru objęte CN 1604, przetwory z homarów i ośmiornic oraz innych towarów objętych CN 1603 00 i CN 1605)”.

4. W związku ze wskazaniem w opisie sprawy, że pośród dostępnych podczas imprezy okolicznościowej napojów będą serwowane: (…), proszę wskazać kody Nomenklatury scalonej (CN) dla poszczególnych napojów, które podawane będą w trakcie imprezy okolicznościowej wskazanej zgodnie z pkt 1 powyżej. Należy podać kod CN odrębnie dla każdego ww. napoju.

Odpowiedź:

„(…).

5. Czy Wnioskodawca będzie ponosił odpowiedzialność w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku (tj. za zorganizowanie imprezy okolicznościowej wskazanej zgodnie z pkt 1 powyżej)? Jeśli tak, proszę wskazać za co i wobec kogo?

Odpowiedź:

„Wnioskodawca będzie ponosił odpowiedzialność za (…) w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku”.

6. Jakie będą oczekiwania klienta w odniesieniu do realizowanego przez Wnioskodawcę świadczenia? Należy szczegółowo opisać.

Odpowiedź:

„Oczekiwaniem klienta w odniesieniu do realizowanego przez Wnioskodawcę jest organizacja imprezy okolicznościowej – (…). Klientom zależy na tym, aby w ramach jednego świadczenia mieli oni zapewnioną restaurację (…), w której odbędzie się impreza, (…). Klienci nie są zainteresowani zajmowaniem się odrębnie organizacją imprezy oraz odrębnie organizacją (…). Celem Nabywcy jest nabycie jednej, kompleksowej usługi, która pozwoli jak najbardziej odciążyć go w kwestiach organizacyjnych imprezy i świadczeń pobocznych”.

7. Czy z punktu widzenia nabywcy, będzie on zainteresowany nabyciem od Wnioskodawcy jednego (złożonego) świadczenia, czy też kilku poszczególnych odrębnych czynności?

Odpowiedź:

„Z punktu widzenia nabywcy będzie ona zainteresowany nabyciem od Wnioskodawcy jednego (złożonego) świadczenia”.

8. Czy wykonywane przez Wnioskodawcę czynności będą prowadzić do realizacji określonego celu? Jeśli tak, to należy wskazać ten cel.

Odpowiedź:

„Wykonywane przez Wnioskodawcę czynności będą prowadzić do realizacji określonego celu jakim jest kompleksowa organizacja imprezy zleconej przez Klienta– (…)”.

9. Czy pomiędzy elementami wchodzącymi w skład świadczenia będącego przedmiotem wniosku występuje zależność powodująca, że elementy te nie będą mogły być wykonywane odrębnie? Jeżeli tak, to należy szczegółowo i precyzyjnie opisać tę zależność.

Odpowiedź:

„Pomiędzy elementami wchodzącymi w skład świadczenia będącego przedmiotem wniosku występuje zależność powodująca, że elementy te nie będą mogły być wykonywane odrębnie. Usługi będące składową świadczenia kompleksowego, tj. rezerwacja usługi, ustalenie menu z Klientem; udostępnienie restauracji (…); usługa przygotowania posiłków i ich serwis na rzecz osób biorących udział w imprezie okolicznościowej oraz zapewnienie (…), występuje zależność powodująca, że elementy te nie będą mogły być wykonywane odrębnie. Powyższe ma związek z faktem, iż aby świadczenie kompleksowe mogło się odbyć należy dokonać jego rezerwacji. Bez rezerwacji Klient nie będzie mieć pewności czy w danym czasie w (…) będzie dostępna restauracja (…) w interesującym go terminie. Dodatkowo Wnioskodawca celem zapewnienia komfortu Klienta przygotowuje poszczególne dania, które ten sam wybierze. Jak już zostało wskazane we wniosku - Klient podczas osobistej wizyty w (…) dokonuje wyboru dań, jakie na podstawie wybranego przez niego menu zostanie zaserwowane gościom imprezy okolicznościowej. Wybór opiera się na jednym z menu przedstawionych przez (…). Wyboru konkretnego menu, spośród przedstawionych przez (…), dokonuje Klient. Jak już zostało wskazane wcześniej, na wyżywienie będące składową ww. świadczenia składają się posiłki wybrane przez Klienta z wybranego przez niego menu. Klienci mają zatem wybór, co do dań jakie zostaną zaserwowane osobom uczestniczącym w danej imprezie okolicznościowej. Wybór ten jednak jest ograniczony do dań, które zawierają się w odpowiednim cenniku z menu. Kolejno w zarezerwowanym terminie zostaje udostępniona klientowi restauracja (…), wraz z niezbędnymi pracownikami Wnioskodawcy – kelnerami. To oni wybrane przez Klienta dania wydają podczas imprezy okolicznościowej w ustalonych z Klientem godzinach.

Dodatkowo, Klienci w ramach dobrej praktyki dla swoich gości pragną zapewnić również (…). Goście w trakcie imprezy często pragną według swoich bieżących potrzeb (…). Dlatego też jako część składową świadczenia kompleksowego będącego przedmiotem wniosku jest (…). Klient oraz osoby uczestniczące w imprezie okolicznościowej podczas całej imprezy mogą skorzystać z (…). (…) tego nie obsługują osoby zatrudnione przez (…), lecz dana osoba – sama ‒ indywidualne. Kelnerzy bądź inne osoby zatrudnione przez (…) (obsługa imprezy) są w ramach świadczenia kompleksowego zobowiązani do zapewnienia stałego dostępu, na rzecz uczestników imprezy, (…). Do dyspozycji uczestników imprezy są również (…). W (…) nie sprzedaje się ani nie podaje (…)”.

10. Czy zdaniem Wnioskodawcy, czynności składające się na świadczenie są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie rzecz biorąc tworzą z ekonomicznego punktu widzenia jedną całość sprzedawaną nierozłącznie? Jeśli tak, należy wskazać na czym ten ścisły związek polega.

Odpowiedź:

„Zdaniem Wnioskodawcy, czynności składające się na świadczenie są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie rzecz biorąc tworzą z ekonomicznego punktu widzenia jedną całość sprzedawaną nierozłącznie. Wyjaśnienie ścisłego związku między poszczególnymi czynnościami zostało wskazane w odpowiedzi na pytanie

11. Czy poszczególne czynności w ramach świadczenia będą mogły być świadczone odrębnie (niezależnie) i/lub przez inne podmioty?

a) Jeżeli nie – należy wyjaśnić dlaczego czynności te nie będą mogły być wykonywane odrębnie (niezależnie)?

b) Jeżeli tak – należy wyjaśnić co powoduje, że z punktu widzenia zleceniobiorcy będzie on zainteresowany, aby czynności te wykonywane były łącznie?

Odpowiedź:

„Poszczególne czynności w ramach świadczenia nie będą mogły być świadczone odrębnie (niezależnie) i/lub przez inne podmioty. Wnioskodawca jest zaś w posiadaniu zarówno obiektu, jak i kadry pracowniczej, dzięki którym ma on możliwość realizacji tego świadczenia w całości. Dla klienta istotne jest, że miejsce, w którym odbywa się (…) stanowi jeden obiekt. Trudno sobie wyobrazić sytuację, w której spożywanie posiłków zapewnia inny podmiot niż ten, który zapewnia miejsce, w którym odbywa się impreza. Praktyka gospodarcza jest taka, że czynności opisane we wniosku zapewnia jeden podmiot, gdyż takim rozwiązaniem są zainteresowani klienci. Wnioskodawca w (…) nie oferuje samej usługi udostępnienia restauracji (…) bez wyżywienia (oferuje wyłącznie usługę kompleksową).

Ponadto, w związku z informacją: „Umowa zostaje zawarta jedynie w formie ustnej, na podstawie telefonicznej/mailowej/osobistej rezerwacji”, należy przesłać:

a) wszelkie ustalenia poczynione w formie ustnej z Klientem: jakie będą okoliczności świadczenia, na jakich warunkach będzie wykonywane świadczenie, jakie konkretnie czynności będą wykonywane i czego będą dotyczyły, jakie będą prawa i obowiązki Wnioskodawcy oraz Klienta, jak skalkulowane będzie wynagrodzenie, itp.;

Odbyta rozmowa telefoniczna wraz z pozyskanymi informacjami stanowi swego rodzaju rezerwację usługi. W rozmowie ustnej Wnioskodawca informuje Klienta o jego prawach i obowiązkach, w tym związanych z wynagrodzeniem (Wnioskodawca wskazuje, iż wynagrodzenie jest ustalane za osobę w zależności od wybranego przez klienta menu). Menu oferowane przez Wnioskodawcę zostały załączone do wniosku. Wnioskodawca informuje także klienta o możliwości rezygnacji w określonym terminie (prawo klienta) oraz o konieczności potwierdzenia liczby uczestników w określonym terminie (obowiązek klienta), jeżeli na moment rezerwacji nie jest ona pewna (jest orientacyjna).

W rozmowie telefonicznej poczynione zostały następujące ustalenia dotyczące przedmiotowego świadczenia, którego dotyczy wniosek: (…).

Wnioskodawca zapewnia miejsce do spożycia posiłków i posiłki opisane już we wniosku i niniejszym uzupełnieniu.

Na podstawie ww. informacji oraz wybranego przez Klienta menu (w zależności od wybranego przez niego menu z cennikiem – załączone do wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej) Wnioskodawca ustala stosowne wynagrodzenie za usługę kompleksową – wynagrodzenie za świadczenie stanowi iloczyn (…).

b) korespondencję mailową prowadzoną z klientem w sprawie imprezy okolicznościowej wskazanej w odpowiedzi na pkt 1 niniejszego wezwania.

Wnioskodawca nie posiada żadnej dokumentacji mailowej w sprawie przedmiotowego świadczenia”.

Z kolei pismem z dnia 4 sierpnia 2025 r. Wnioskodawca w odpowiedzi na wezwanie organu z dnia 30 lipca 2025 r. (wezwanie II) wskazał kody Nomenklatury Scalonej (CN) napojów serwowanych podczas imprezy okolicznościowej:

(…).

W związku z wątpliwościami tut. organu co do wskazanych przez Wnioskodawcę kodów CN napojów podawanych podczas imprezy będącej przedmiotem wniosku, tut. organ pismem z dnia 19 sierpnia 2025 r. (wezwanie III) poprosił Wnioskodawcę o zweryfikowanie wskazanego w piśmie z dnia 4 sierpnia 2025 r. symbolu Nomenklatury Scalonej (CN) dla podawanych podczas imprezy (…).

W odpowiedzi na powyższe, pismem z dnia 28 sierpnia 2025 r. Wnioskodawca wskazał co następuje:

(…)

W konsekwencji wskazuję, iż w ramach kompleksowej usługi będącej przedmiotem wniosku o wydanie WIS podawane będą wyłącznie (…)”.

Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)

Na wstępie należy wyjaśnić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem kompleksowym (złożonym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie kompleksowe składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego.

Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (zwany dalej TSUE) w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., w sprawie nr C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93, stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:

- w wyroku z dnia 27 października 2005 r., w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, TSUE wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),

- w wyroku z dnia 27 września 2012 r., w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

Charakter danego świadczenia należy także oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38). Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito – Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira, ECLI:EU:C:2020:855, wskazując, że „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”.

Rzecznik Generalna zauważyła także, że „Jeżeli zespół świadczeń i czynności ustala cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego (30). Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (31)”. Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19.

Podsumowując zatem powyższe, świadczenie kompleksowe ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

Do rozstrzygnięcia, czy w konkretnej sprawie mamy do czynienia z jednym, bądź wieloma świadczeniami istotne jest dokonanie tej analizy z punktu widzenia klienta, odbiorcy tych czynności. Wymaga to wzięcia pod uwagę wszelkich okoliczności, w jakich następuje transakcja, w celu określenia jej elementów charakterystycznych i dominujących.

(…), będący jednostką budżetową Wnioskodawcy planuje realizować świadczenie w postaci organizacji imprezy okolicznościowej ‒ (…). Zgodnie z ofertą, możliwość organizacji imprezy okolicznościowej nierozerwalnie będzie wiązała się zarówno ze skorzystaniem z usługi gastronomicznej świadczonej przez (…) jak i udostępnieniem ‒ po wcześniejszej rezerwacji ‒ restauracji (…), w której odbywać się będzie impreza okolicznościowa. W przypadku wynajmu restauracji na imprezę okolicznościową konieczne będzie zamówienie w (…) również usługi gastronomicznej, tj. przygotowania i podania przez Wnioskodawcę wybranych z menu posiłków oraz napojów. Usługa gastronomiczna będzie świadczona przez kucharzy zatrudnionych przez (…).

W niniejszej sprawie klient będzie oczekiwał organizacji imprezy okolicznościowej, w tym: (…). Klientowi będzie zależało na tym, aby w ramach jednego świadczenia mieć zapewnioną restaurację (…), w której odbędzie się impreza, (…). Celem nabywcy będzie zatem nabycie jednej kompleksowej usługi, która odciąży go w kwestiach organizacyjnych imprezy. Nabywca będzie zainteresowany nabyciem jednego (złożonego) świadczenia.

Na organizację przedmiotowej imprezy okolicznościowej zostanie zawarta umowa ustna z klientem, a wynagrodzenie za świadczoną usługę będzie skalkulowane w jednej łącznej kwocie uzależnionej od zakresu usługi, tj. wybranego menu, czasu, na który udostępniona jest restauracja (…) oraz ilości uczestników imprezy.

Wnioskodawca będzie ponosił odpowiedzialność za (…).

Biorąc pod uwagę tezy wynikające z powołanych wyroków TSUE oraz uwzględniając przedstawiony przez Wnioskodawcę opis świadczenia należy wskazać, że usługa gastronomiczna (obejmująca wydawanie posiłków i napojów oraz obsługę kelnerską) wraz z usługą udostępnienia ‒ po wcześniejszej rezerwacji ‒ restauracji (…) (w której będzie się odbywała impreza ‒ (…)), składające się na świadczenie polegające na organizacji imprezy ‒ (…), będą ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie stworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, która będzie sprzedawana łącznie.

Za występowaniem w przedmiotowej sprawie świadczenia kompleksowego przemawiają takie tezy, jak:

• oferta Wnioskodawcy obejmować będzie możliwość organizacji imprezy okolicznościowej ‒ (…), która nierozerwalnie będzie wiązała się zarówno ze skorzystaniem z usługi gastronomicznej świadczonej przez (…) jak i udostępnieniem restauracji (…);

· wszystkie wykonywane przez (…) czynności będą objęte jedną umową (ustną);

• Wnioskodawca otrzyma wynagrodzenie skalkulowane w jednej łącznej kwocie uzależnionej od zakresu usługi, tj. wybranej usługi gastronomicznej świadczonej przez pracowników (…), czasu, na który została zarezerwowana restauracja hotelowa, ilości uczestników imprezy (…);

• nabywca świadczenia oczekiwać będzie od Wnioskodawcy zorganizowania całej imprezy ‒ (…), a nie poszczególnych jej elementów;

• wszystkie wykonywane czynności w ramach imprezy ‒ (…) stworzą obiektywnie jedno, nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny;

• wszystkie czynności prowadzić będą również do jednego celu – zorganizowania imprezy ‒ (…) zgodnie z oczekiwaniami nabywcy w sposób kompleksowy, aby odciążyć nabywcę w kwestiach organizacyjnych;

• będą one także funkcjonalnie i ekonomicznie (gospodarczo) powiązane – bez rezerwacji restauracji (…), w której odbywać się będzie impreza nie byłoby usługi gastronomicznej – lokal stanowić będzie przestrzeń do wykonania usługi gastronomicznej.

Podsumowując, wykonywane przez (…) czynności: usługa gastronomiczna obejmująca wydawanie posiłków i napojów oraz obsługę kelnerską a także udostępnienie restauracji (…), w której będzie się odbywała impreza, stanowić będą jedno świadczenie gospodarcze (świadczenie kompleksowe), ponieważ będą one niezbędne do realizacji celu świadczenia, tj. organizacji imprezy okolicznościowej ‒ (…).

Charakter dominujący w przedmiotowym świadczeniu będzie miała usługa gastronomiczna. Składać się na nią będą zarówno sprzedaż przygotowanych posiłków i napojów, jak i ich serwowanie (obsługa kelnerska) podczas imprezy. Z kolei czynnością pomocniczą będzie udostępnienie restauracji (…), która stanowić będzie przestrzeń do realizacji usługi gastronomicznej. Bez udostępnienia lokalu nie byłoby możliwe zrealizowanie w pełni świadczenia oferowanego przez Wnioskodawcę, tj. imprezy. Udostępnienie restauracji (…), będącej usługą pomocniczą, przyczyni się do efektywniejszego wykonania świadczenia głównego, ponieważ lokal będzie przygotowany do świadczenia tego typu usług, będzie posiadał (…).

Zatem, w dalszej części decyzji tutejszy organ określi klasyfikację/stawkę podatku dla usługi gastronomicznej świadczonej podczas organizacji imprezy okolicznościowej ‒ (…) – elementu dominującego.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Zgodnie z tytułem, Sekcja I Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM I USŁUGI GASTRONOMICZNE” obejmuje:

- usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe,

- usługi świadczone przez schroniska młodzieżowe oraz chaty lub domki,

- usługi świadczone przez domy letniskowe, do których goście posiadają prawo wspólnego użytkowania przez określony okres każdego roku,

- usługi świadczone przez pola namiotowe i pola kempingowe, włączając pola dla pojazdów kempingowych,

– tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych,

- usługi sypialne i restauracyjne w wagonach kolejowych oraz pozostałych środkach transportu,

- usługi gastronomiczne,

- usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering),

- usługi stołówkowe,

- usługi przygotowywania i podawania napojów.

Sekcja ta nie obejmuje:

- gotowej żywności łatwo psującej się, takiej jak: kanapki, sklasyfikowanej w 10.89.16.0,

- sprzedaży detalicznej żywności, sklasyfikowanej w dziale 47,

- wynajmu nieruchomości mieszkalnych w celu dłuższego pobytu, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w 68.20.1,

- usług dyskotek i sal tanecznych (z wyłączeniem serwujących napoje), sklasyfikowanych w 93.29.19.0.

W sekcji I zawarty jest m.in. dział 56 „USŁUGI ZWIĄZANE Z WYŻYWIENIEM”, który obejmuje:

- usługi związane z zapewnianiem pełnego wyżywienia przeznaczonego do bezpośredniej konsumpcji w restauracjach, włączając restauracje samoobsługowe i oferujące posiłki „na wynos”, z lub bez miejsc do siedzenia.

Dział ten nie obejmuje:

- gotowych posiłków i dań, pakowanych próżniowo, mrożonych lub w puszkach, sklasyfikowanych w 10.85.1,

- gotowych posiłków i dań, łatwo psujących się, sklasyfikowanych w 10.89.16.0,

- napojów, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 11,

- sprzedaży żywności, która nie jest traktowana, jako gotowy posiłek lub sprzedaży gotowych posiłków, które nie są przeznaczone do bezpośredniej konsumpcji, sklasyfikowanej w odpowiednich grupowaniach Sekcji G.

W ww. dziale została wymieniona pozycja 56.10.11.0 „Usługi przygotowywania i podawania posiłków w restauracjach”, która obejmuje:

- usługi przygotowywania i podawania posiłków i napojów gościom siedzącym przy stołach (włączając obsługę przy bufecie lub stoisku) w restauracjach, kawiarniach i podobnych placówkach gastronomicznych, połączone lub niepołączone z działalnością rozrywkową,

- usługi przygotowania i podawania posiłków i napojów w hotelach i innych miejscach zakwaterowania.

W niniejszej sprawie, Wnioskodawca posiada (…), w którym znajduje się restauracja. W ramach świadczonych usług Wnioskodawca oferuje organizację imprezy okolicznościowej ‒ (…), na którą składa się usługa gastronomiczna obejmującą przygotowanie i podawanie posiłków oraz napojów, a także udostępnienie restauracji (…).

Uwzględniając powyższe, usługa gastronomiczna świadczona podczas organizacji imprezy okolicznościowej ‒ (…) ‒ w opisanych przez Wnioskodawcę okolicznościach stanowi usługę, która spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 56 „Usługi związane z wyżywieniem”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015).

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r., poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Jak stanowi art. 41 ust. 12f ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy towarów i świadczenia usług klasyfikowanych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), z wyłączeniem sprzedaży w zakresie:

1) napojów innych niż wymienione w załączniku nr 3 lub załączniku nr 10 do ustawy lub w przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie, w tym ich przygotowania i podania;

2) towarów nieprzetworzonych przez podatnika, innych niż wymienione w załączniku nr 3 lub załączniku nr 10 do ustawy lub w przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie;

3) posiłków, których składnikiem są towary wskazane jako wyłączone z grupowań wymienionych w poz. 2 i 11 załącznika nr 10 do ustawy.

Natomiast przez sprzedaż, o której mowa w powołanym wyżej przepisie, rozumieć należy zarówno świadczenie usług, jak i dostawę towarów (art. 2 pkt 22 ustawy). Tym samym, w świetle ww. przepisu nie następuje podzielenie czynności złożonej na jej elementy składowe.

Powyższy przepis wskazuje, że niezależnie od tego, jak dana czynność będzie traktowana w świetle przepisów dotyczących podatku od towarów i usług (tj. czy jako dostawa towarów, czy jako świadczenie usług) jeżeli będzie sklasyfikowana w dziale 56 PKWiU będzie do niej miała zastosowanie stawka tego podatku w wysokości 8%, pod warunkiem braku wyłączenia wynikającego z art. 41 ust. 12f ustawy, czyli braku sprzedaży w ramach tej usługi napojów i posiłków wymienionych w tym przepisie.

Rozstrzygając kwestię stawki podatku należy zatem przeanalizować wyłączenia, o których mowa w art. 41 ust. 12f ustawy.

Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, produkty serwowane podczas imprezy okolicznościowej – (…) nie będą towarami nieprzetworzonymi, a więc wyłączenie wskazane w art. 41 ust. 12f pkt 2 ustawy nie będzie miało zastosowania.

W analizowanym przypadku nie wystąpi także wyłączenie, o którym mowa w art. 41 ust. 12f pkt 3 ustawy, bowiem – jak wskazał Wnioskodawca – w ramach świadczonej podczas imprezy okolicznościowej ‒ (…) usługi gastronomicznej, nie będą serwowane towary wskazane jako wyłączone z grupowań wymienionych w poz. 2 i 11 załącznika numer 10 do ustawy, tj. homary i ośmiornice oraz inne towary objęte CN 0306-0308 (np. krewetki, małże czy ślimaki), kawior lub namiastki kawioru objęte CN 1604, przetwory z homarów i ośmiornic oraz innych towarów objętych CN 1603 00 i CN 1605), czyli składników wskazanych jako wyłączone z grupowań wymienionych w poz. 2 i 11 załącznika nr 10 do ustawy.

W odniesieniu natomiast do wyłączenia, o którym mowa w art. 41 ust. 12f pkt 1 ustawy zauważyć należy, że podczas imprezy okolicznościowej ‒ (…) podawane będą napoje o następujących kodach CN: (…).

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

(…)

Zatem, w odniesieniu do wyłączenia, o którym mowa w art. 41 ust. 12f pkt 1 ustawy, zauważyć należy, że napoje ‒ wskazane przez Wnioskodawcę jako podawane podczas imprezy okolicznościowej ‒ (…) ‒ o kodach CN (…) objęte będą wyłączeniem, o którym mowa w tym przepisie.

Odnosząc zatem przedstawiony stan prawny do opisu świadczenia przedstawionego we wniosku należy stwierdzić, że opisana kompleksowa usługa organizacji imprezy okolicznościowej ‒ (…), jako usługa klasyfikowana do działu PKWiU 56 „Usługi związane z wyżywieniem”, podlegać będzie opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12f ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy, z wyłączeniem tej części ww. usługi kompleksowej, która obejmie sprzedaż (…), w tym ich przygotowania i podania.

Do sprzedaży ww. towarów w ramach usługi gastronomicznej będzie trzeba zastosować stawkę podatku w wysokości 23%, zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy. Okoliczności tej nie zmienia fakt, że ww. napoje dostarczane będą w ramach jednej kompleksowej usługi organizacji imprezy okolicznościowej ‒ (…).

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczeń kompleksowych tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- świadczenie kompleksowe będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do świadczenia kompleksowego będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja towaru/usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla towaru/usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).