WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)
Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 25 maja 2026 r. (data wpływu 25 maja 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.
Przedmiot wniosku:
Usługa – prowadzenie grupowych zajęć gimnastycznych dla dzieci w wieku od 4 do 6 lat na poziomie podstawowym (...)
Opis usługi:
Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie prowadził grupowe zajęcia gimnastyczne dla dzieci w wieku od 4 do 6 lat na poziomie podstawowym. Zajęcia będą się odbywać w wynajmowanej sali gimnastycznej wyposażonej w niezbędny sprzęt do ćwiczeń (m.in. materace, drabinki, równoważnie). Wstęp na zajęcia będzie możliwy poprzez zakup miesięcznego karnetu uprawniającego do udziału w określonej liczbie zajęć w danym okresie rozliczeniowym lub pojedynczego wejścia. Każde zajęcia prowadzone będą według stałego, jednolitego następującego schematu treningowego: (…). Zajęcia prowadzone będą osobiście przez Wnioskodawcę, który posiada wiedzę oraz umiejętności praktyczne z zakresu gimnastyki i treningu ogólnorozwojowego, zdobyte poprzez wieloletnie doświadczenie w uprawianiu sportów gimnastycznych. Wnioskodawca – jako organizator zajęć – ponosi odpowiedzialność za ich przebieg oraz organizację. Uczestnictwo w zajęciach będzie skutkowało nabyciem podstawowych umiejętności ruchowych właściwych dla wieku 4-6 lat oraz poprawą ogólnej sprawności fizycznej. Dzieci poznają podstawowe formy aktywności gimnastycznej, rozwijają koordynację ruchową oraz uczą się panowania nad własnym ciałem poprzez wykonywanie ćwiczeń ogólnorozwojowych o charakterze rekreacyjnym. Zajęcia – pomimo prowadzenia ich zgodnie z ustalonym harmonogramem – nie będą miały charakteru profesjonalnego treningu sportowego ani edukacyjnego prowadzącego do uzyskania kwalifikacji. Uczestnicy nie otrzymują żadnych certyfikatów, dyplomów ani zaświadczeń. Zajęcia nie prowadzą do uzyskania kwalifikacji ani uprawnień w jakiejkolwiek dyscyplinie sportu. Celem zajęć będzie przede wszystkim rekreacja ruchowa, poprawa kondycji fizycznej, prawidłowy rozwój psychoruchowy oraz profilaktyka wad postawy. Oczekiwaniem uczestników (rodziców/opiekunów dzieci w wieku 4-6 lat) będzie aktywne i bezpieczne spędzanie czasu wolnego przez dziecko poprzez udział w zorganizowanych zajęciach ruchowych o charakterze rekreacyjnym.
Rozstrzygnięcie:
Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu
Stawka podatku od towarów i usług:
8%
Podstawa prawna:
art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy
Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług
UZASADNIENIE:
W dniu 25 maja 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.
W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:
PRZEDMIOT WNIOSKU — OPIS JEDNEJ KONKRETNEJ USŁUGI
Przedmiotem wniosku jest jedna, konkretna usługa jaka ma być świadczona przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (PKD 85.51.Z – pozaszkolne formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych), polegająca na prowadzeniu grupowych zajęć gimnastycznych o charakterze sportowo-rekreacyjnym, z elementami treningu ogólnorozwojowego, gimnastyki korekcyjnej oraz podstaw akrobatyki, skierowanych wyłącznie do dzieci w wieku od 4 do 6 lat na poziomie podstawowym (…).
Wniosek nie dotyczy innych usług planowanych przez Wnioskodawcę w ramach działalności (zajęć dla pozostałych grup wiekowych ani zajęć na poziomie zaawansowanym), które – jeżeli zajdzie taka potrzeba – będą przedmiotem odrębnych wniosków o wydanie WIS.
SZCZEGÓŁOWY OPIS USŁUGI
Wnioskodawca ma zamiar prowadzić grupowe zajęcia gimnastyczne dla dzieci w wieku 4-6 lat (poziom podstawowy). Zajęcia mają charakter wyłącznie sportowo-rekreacyjny i ogólnorozwojowy, dostosowany do możliwości psychofizycznych dzieci w tym wieku. Celem zajęć jest przede wszystkim rekreacja ruchowa, poprawa kondycji fizycznej, prawidłowy rozwój psychoruchowy oraz profilaktyka wad postawy.
Zajęcia odbywają się wyłącznie w formie grupowej, w wynajmowanej sali gimnastycznej wyposażonej w niezbędny sprzęt do ćwiczeń (m.in. materace, drabinki, równoważnie). Sprzęt pozostaje własnością Wnioskodawcy lub podmiotu udostępniającego salę i jest udostępniany dzieciom w ramach opłaty za zajęcia, bez dodatkowych opłat.
Każde spotkanie prowadzone jest według stałego, jednolitego schematu treningowego przewidzianego dla (…) (dzieci 4-6 lat, poziom podstawowy):
(…).
Uczestnicy nie otrzymują żadnych certyfikatów, dyplomów ani zaświadczeń. Zajęcia nie prowadzą do uzyskania kwalifikacji ani uprawnień w jakiejkolwiek dyscyplinie sportu.
Zajęcia realizowane są w trybie cyklicznym w trakcie roku szkolnego (od września do końca czerwca). W okresie wakacyjnym (lipiec-sierpień) regularne zajęcia nie są prowadzone.
1. Grupa wiekowa i poziom zaawansowania uczestników
Przedmiotowe zajęcia, będące przedmiotem niniejszego wniosku, skierowane są wyłącznie do dzieci w wieku od 4 do 6 lat na poziomie podstawowym (…). Zajęcia dla innych grup wiekowych oraz dla poziomu zaawansowanego nie są przedmiotem niniejszego wniosku.
2. Zasady uczestnictwa w zajęciach
Uczestnictwo odbywa się na podstawie wcześniejszego zapisu dokonanego online przez rodzica lub opiekuna prawnego dziecka. Zajęcia realizowane są wyłącznie w formie grupowej, zgodnie z ustalonym harmonogramem dla (…). Uczestnicy korzystają z miesięcznych karnetów uprawniających do udziału w określonej liczbie zajęć w danym okresie rozliczeniowym; możliwy jest również zakup pojedynczego wejścia. W przypadku nieobecności dziecka niewykorzystane wejścia nie podlegają przeniesieniu na inny termin ani zwrotowi. Płatności przyjmowane są gotówką lub przelewem, a umowy z uczestnikami zawierane są w formie ustnej.
3. Oczekiwania uczestników
Oczekiwaniem uczestników (rodziców/opiekunów dzieci w wieku 4-6 lat) jest aktywne i bezpieczne spędzanie czasu wolnego przez dziecko poprzez udział w zorganizowanych zajęciach ruchowych o charakterze rekreacyjnym.
4. Osoba prowadząca zajęcia
Zajęcia prowadzone będą osobiście przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca nie będzie zatrudniał instruktorów. Wniosek dotyczy wyłącznie usługi świadczonej osobiście przez Wnioskodawcę.
5. Kwalifikacje osoby prowadzącej zajęcia
Wnioskodawca posiada wiedzę oraz umiejętności praktyczne z zakresu gimnastyki i treningu ogólnorozwojowego, zdobyte poprzez wieloletnie doświadczenie w uprawianiu sportów gimnastycznych. Prowadzenie zajęć opiera się na doświadczeniu sportowym oraz praktycznej znajomości technik ćwiczeń i zasad bezpiecznego prowadzenia aktywności ruchowej dzieci w wieku przedszkolnym (4-6 lat). Do prowadzenia tego typu zajęć sportowo-rekreacyjnych nie są wymagane formalne uprawnienia instruktorskie.
6. Dostęp do sali
Dzieci uczestniczące w zajęciach nie są uprawnione do wejścia na salę gimnastyczną pod nieobecność Wnioskodawcy ani bez jego zgody. Korzystanie z sali jest możliwe wyłącznie podczas zajęć prowadzonych pod nadzorem Wnioskodawcy.
7. Skutki uczestnictwa w zajęciach
Uczestnictwo skutkuje nabyciem podstawowych umiejętności ruchowych właściwych dla wieku 4-6 lat oraz poprawą ogólnej sprawności fizycznej. Dzieci poznają podstawowe formy aktywności gimnastycznej, rozwijają koordynację ruchową oraz uczą się panowania nad własnym ciałem poprzez wykonywanie ćwiczeń ogólnorozwojowych o charakterze rekreacyjnym. Zajęcia nie mają charakteru profesjonalnego treningu sportowego ani edukacyjnego prowadzącego do uzyskania kwalifikacji.
8. Odpowiedzialność
Za prawidłową organizację zajęć oraz nadzór nad ich przebiegiem odpowiedzialność ponosi Wnioskodawca jako organizator. Uczestnictwo dzieci odbywa się za zgodą i na odpowiedzialność rodziców lub opiekunów prawnych, z uwzględnieniem zasad bezpieczeństwa obowiązujących podczas zajęć sportowo-rekreacyjnych.
9. Ubezpieczenie NNW
Uczestnicy nie są zobowiązani do posiadania indywidualnego ubezpieczenia NNW. Rodzicom/opiekunom rekomenduje się zapewnienie dziecku takiego ubezpieczenia we własnym zakresie, zgodnie z powszechną praktyką stosowaną w zajęciach sportowo-rekreacyjnych.
10. Promocja działalności
Na moment składania wniosku Wnioskodawca nie posiada strony internetowej, za pośrednictwem której ogłaszana byłaby działalność gospodarcza. Nie wyklucza się jej utworzenia w przyszłości.
11. Kalkulacja wynagrodzenia
Wynagrodzenie za usługę (cena karnetu/wejścia dla (…)) kalkulowane jest jako stała, jednolita kwota uwzględniająca: koszt wynajmu sali, koszty udostępnienia i eksploatacji sprzętu sportowego, koszty prowadzenia zajęć przez Wnioskodawcę, koszty obsługi organizacyjnej (zapisy, harmonogram, rozliczenia) oraz inne koszty bieżące związane z realizacją zajęć. Elementem cenotwórczym jest również podatek VAT, którego wysokość zależy od informacji pozyskanej z WIS.
12. Zakres prowadzonej działalności gospodarczej
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie: PKD 85.51.Z – pozaszkolne formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych.
13. Powiązanie usługi z działalnością gospodarczą
Usługa będąca przedmiotem wniosku świadczona jest w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i stanowi jej zasadniczy zakres, polegający na organizowaniu i prowadzeniu grupowych zajęć gimnastycznych o charakterze sportowo-rekreacyjnym dla dzieci w wieku 4-6 lat (poziom podstawowy).
STANOWISKO WNIOSKODAWCY CO DO KLASYFIKACJI I STAWKI VAT
W ocenie Wnioskodawcy opisana usługa stanowi pojedyncze świadczenie polegające na umożliwieniu uczestnictwa w grupowych zajęciach sportowo-rekreacyjnych dla dzieci w wieku 4-6 lat, klasyfikowane w PKWiU jako usługa związana z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu (poz. 65 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, dział PKWiU 93 – „Usługi związane ze sportem, rozrywką i rekreacją”).
Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie, że opisana usługa podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką VAT w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT oraz poz. 65 załącznika nr 3 do ustawy.
UZASADNIENIE WYBORU JEDNEJ USŁUGI JAKO PRZEDMIOTU WNIOSKU
Zgodnie z art. 42b ust. 5 pkt 1 ustawy o VAT przedmiotem wniosku o wydanie WIS może być jeden towar albo jedna usługa. Wnioskodawca, mając świadomość treści tego przepisu oraz utrwalonej linii orzeczniczej (m.in. wyrok NSA z 25 stycznia 2024 r., I FSK 2521/21; wyrok NSA z 16 stycznia 2024 r., I FSK 443/22; wyrok WSA w Łodzi z 8 kwietnia 2021 r., I SA/Łd 130/21), wyodrębnił z prowadzonej działalności gospodarczej jedno konkretne świadczenie – grupowe zajęcia gimnastyczne dla dzieci w wieku 4-6 lat na poziomie podstawowym – które jest przedmiotem wniosku. Pozostałe świadczenia realizowane przez Wnioskodawcę (zajęcia dla innych grup wiekowych oraz na poziomie zaawansowanym) nie są przedmiotem niniejszego postępowania i – w razie potrzeby – będą przedmiotem odrębnych wniosków.
(…).
W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 9 lipca 2026 r., znak 0112-KDSL2-2.440.248.2026.1.AS, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone Wnioskodawcy w dniu 9 lipca 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.
Uzasadnienie klasyfikacji usługi:
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.
Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:
1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;
2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług niezbędną do:
a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,
b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;
3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.
Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.
Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług:
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.
Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r., poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.
W poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.
Przepisy ustawy nie zawierają definicji pojęcia „rekreacja”. Słownik Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl) definiuje rekreację jako „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu”, Wielki Słownik Języka Polskiego (http://www.wsjp.pl/) za rekreację uznaje „ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu”, natomiast „Słownik wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych z almanachem” Władysława Kopalińskiego (Świat Książki, Warszawa 2000) definiuje rekreację jako „odpoczynek, rozrywka, wytchnienie, pochodzące od łacińskiego »recreatio« czyli powrót do zdrowia, sił”. Natomiast w Encyklopedii PWN (https://encyklopedia.pwn.pl) wskazano, że rekreacja to forma działania wybrana dobrowolnie przez człowieka ze względu na osobiste zainteresowania i dla odpoczynku, rozrywki lub rozwoju własnej osobowości; podejmowana poza obowiązkami zawodowymi, społecznymi i domowymi, w czasie wolnym od pracy.
Mając na uwadze powyższe definicje – na potrzeby stosowania art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy – za rekreację uznać należy różne formy aktywności dobrowolnie wybrane przez człowieka, mające służyć wypoczynkowi, rozrywce czy zdrowiu. Tak rozumiana rekreacja obejmuje w szczególności zajęcia takie jak fitness, czy aerobik, ale również taką aktywność jak np. korzystanie z sauny.
Należy też zwrócić uwagę, że ustawodawca objął obniżoną stawką podatku VAT w wysokości 8% zarówno usługi wskazane w poz. 65, jak i w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, lecz wyłącznie w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form ani kategorii „wstępu”, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%.
W tym miejscu należy wskazać, że przepisy ustawy nie zawierają definicji pojęć „rozrywka”, „rekreacja”, „sala taneczna”. Aby zatem poznać ich znaczenie należy sięgnąć do wykładni językowej. Słownik Języka Polskiego (...) definiuje rekreację jako „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu”, Wielki Słownik Języka Polskiego (...) za rekreację uznaje „ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu”, natomiast „Słownik wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych z almanachem” Władysława Kopalińskiego (Świat Książki, Warszawa 2000) definiuje rekreację jako „odpoczynek, rozrywka, wytchnienie, pochodzące od łacińskiego »recreatio« czyli powrót do zdrowia, sił”. W odniesieniu do „rozrywki” definicję taką przewiduje przykładowo internetowy Słownik Języka Polskiego PWN (...) wskazując, że to coś, „co służy odprężeniu, wypoczynkowi”. Z kolei salę należy definiować „jako duże pomieszczenie przeznaczone na zebrania, uroczystości, widowiska itp.”, natomiast taneczny to „dotyczący tańca”. Tak więc pojęcie „sala taneczna” należy rozumieć, jako pomieszczenie przeznaczone do tańczenia.
Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”.
Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 65, jak i poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak, np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.
W tym miejscu należy zaznaczyć, że zagadnienie związane z wykładnią analizowanych przepisów, w szczególności w odniesieniu do użytego w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy sformułowania „wyłącznie w zakresie wstępu”, było wielokrotnie przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego.
W orzecznictwie utrwalony został jednoznaczny pogląd, że w tym przypadku wykładnia pojęcia „wstęp” nie może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę rozrywkową bez możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzeń potrzebnych do jej realizacji, stanowiłoby to bowiem niczym nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. Jak podkreślono, użyte przez ustawodawcę sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym przystosowanych do tego sal, pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast określenie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi, które nie są związane z normalnym typowym użytkowaniem takiego obiektu, np. usługi restauracyjne na terenie sali sportowej, zakup napojów, odżywek, usługi osobistego/personalnego trenera – nie są objęte stawką obniżoną. Konsekwentnie podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT.
W omawianej sprawie Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie prowadził grupowe zajęcia gimnastyczne dla dzieci w wieku od 4 do 6 lat na poziomie podstawowym. Zajęcia będą się odbywać w wynajmowanej sali gimnastycznej wyposażonej w niezbędny sprzęt do ćwiczeń (m.in. materace, drabinki, równoważnie). Wstęp na zajęcia będzie możliwy poprzez zakup miesięcznego karnetu uprawniającego do udziału w określonej liczbie zajęć w danym okresie rozliczeniowym lub pojedynczego wejścia. Każde zajęcia prowadzone będą według stałego, jednolitego następującego schematu treningowego: (…). Zajęcia prowadzone będą osobiście przez Wnioskodawcę, który posiada wiedzę oraz umiejętności praktyczne z zakresu gimnastyki i treningu ogólnorozwojowego, zdobyte poprzez wieloletnie doświadczenie w uprawianiu sportów gimnastycznych. Wnioskodawca – jako organizator zajęć – ponosi odpowiedzialność za ich przebieg oraz organizację. Uczestnictwo w zajęciach będzie skutkowało nabyciem podstawowych umiejętności ruchowych właściwych dla wieku 4-6 lat oraz poprawą ogólnej sprawności fizycznej. Dzieci poznają podstawowe formy aktywności gimnastycznej, rozwijają koordynację ruchową oraz uczą się panowania nad własnym ciałem poprzez wykonywanie ćwiczeń ogólnorozwojowych o charakterze rekreacyjnym. Zajęcia – pomimo prowadzenia ich zgodnie z ustalonym harmonogramem – nie będą miały charakteru profesjonalnego treningu sportowego ani edukacyjnego prowadzącego do uzyskania kwalifikacji. Uczestnicy nie otrzymują żadnych certyfikatów, dyplomów ani zaświadczeń. Zajęcia nie prowadzą do uzyskania kwalifikacji ani uprawnień w jakiejkolwiek dyscyplinie sportu. Celem zajęć będzie przede wszystkim rekreacja ruchowa, poprawa kondycji fizycznej, prawidłowy rozwój psychoruchowy oraz profilaktyka wad postawy. Oczekiwaniem uczestników (rodziców/opiekunów dzieci w wieku 4-6 lat) będzie aktywne i bezpieczne spędzanie czasu wolnego przez dziecko poprzez udział w zorganizowanych zajęciach ruchowych o charakterze rekreacyjnym.
Mając na uwadze powyższe, a także przedstawiony opis sprawy oraz przesłane dokumenty należy stwierdzić, że świadczona przez Wnioskodawcę usługa powinna być postrzegana – w opinii tutejszego organu – jako „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, o których mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.
W rezultacie usługa będąca przedmiotem analizy podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.
W tym miejscu należy dodatkowo wskazać – w nawiązaniu do zawartego we wniosku stwierdzenia Wnioskodawcy, że „(…) opisana usługa stanowi pojedyncze świadczenie polegające na umożliwieniu uczestnictwa w grupowych zajęciach sportowo-rekreacyjnych dla dzieci w wieku 4-6 lat, klasyfikowane w PKWiU jako usługa związana z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu (poz. 65 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, dział PKWiU 93 – »Usługi związane ze sportem, rozrywką i rekreacją«)”– że z uwagi na to, iż – jak rozstrzygnięto powyżej – usługa będąca przedmiotem analizy podlega opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, a w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy wskazano, że pozycja ta obejmuje usługi bez względu na PKWiU, tut. organ odstąpił od zaklasyfikowania usługi będącej przedmiotem wniosku według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).
Informacje dodatkowe:
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.
Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.
Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
– podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
– usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
– w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).
WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że
– klasyfikacja usługi, lub
– stawka podatku właściwa dla usługi lub
– podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.
Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.
POUCZENIE:
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
Odwołanie, zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym, korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.
Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).