Interpretacja 0112-KDSL2-2.440.269.2025.4.AS

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 5 czerwca 2025 r. (data wpływu 5 czerwca 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia 16 lipca 2025 r. (data wpływu 16 lipca 2025 r.), z dnia 11 sierpnia 2025 r. (data wpływu 11 sierpnia 2025 r.) oraz z dnia 26 sierpnia 2025 r. (data wpływu 26 sierpnia 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – dostarczanie drogą elektroniczną za pośrednictwem strony internetowej ebooka pn. (…) w formie pliku pdf

Opis usługi: Wnioskodawca oferuje swoim klientom usługę polegającą na automatycznym doborze i udostępnianiu (…) za pośrednictwem systemu informatycznego dostępnego na stronie internetowej. W przedmiotowej sprawie klient po doborze przez system otrzymuje ebooka pn. (…) w formie pliku pdf. Proces nabycia ebooka wygląda następująco: klient wypełnia formularz na stronie internetowej podając dane takie jak: (…); system informatyczny analizuje wprowadzone dane; na podstawie wprowadzonych parametrów, algorytm automatycznie dopasowuje odpowiedni (…) z bazy zawierającej około (…) (dobór ten następuje bez udziału człowieka, wyłącznie na podstawie zaprogramowanych kryteriów, natomiast ebooki z (…) zostały wcześniej napisane przez człowieka); po dokonaniu płatności, system automatycznie wysyła klientowi wybrany (…) w formie pliku pdf. Publikacja składa się z (…) stron. Na okładce znajduje się tytuł (…) oraz zamieszczona jest (…) przedstawiająca (…). Na (…) stronie zostały wskazane główne założenia (…). Na (…) stronie opisano (…) oraz wskazano (…). Na (…) stronie przedstawiono (…). Na stronach (…) znajdują się (…). Na stronach (…) znajduje się (…). Ebook będący przedmiotem analizy nie zawiera materiałów reklamowych oraz nie stanowi publikacji, która w całości lub przeważającej mierze składa się z treści wideo lub możliwej do odsłuchania muzyki. Składa się on w głównej mierze z materiału tekstowego oraz nie zawiera zdjęć (wyjątkiem jest grafika zamieszczona na okładce). Ebook nie posiada swojego odzwierciedlenia w wersji papierowej, ponieważ sprzedawany jest tylko w wersji elektronicznej, przy czym każdy klient może go sobie wydrukować.

Rozstrzygnięcie: dostarczanie drogą elektroniczną publikacji spełniającej kryteria dla towarów objętych pozycją CN 4901

Stawka podatku od towarów i usług: 5%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2a ustawy w zw. z poz. 24 oraz poz. 19 załącznika nr 10 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 5 czerwca 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 16 lipca 2025 r. poprzez doprecyzowanie opisu usługi oraz dokumenty, w dniu 11 sierpnia 2025 r. o jednoznaczne wskazanie przedmiotu wniosku oraz doprecyzowanie opisu usługi, a także w dniu 26 sierpnia 2025 r. o doprecyzowanie opisu usługi.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

1. Charakterystyka świadczonej usługi

Przedmiotem działalności jest sprzedaż przygotowanych wcześniej ebooków zawierających (…). Świadczenie usługi polega na automatycznym doborze i udostępnianiu gotowych (…) za pośrednictwem systemu informatycznego dostępnego na stronie internetowej.

2. Proces świadczenia usługi

Usługa realizowana jest w następujący sposób:

a) Etap zbierania danych:

Klient wypełnia formularz na stronie internetowej (…), podając dane takie jak: (…).

System informatyczny analizuje wprowadzone dane.

b) Etap doboru (…):

Na podstawie wprowadzonych parametrów, algorytm automatycznie dopasowuje odpowiedni (…) z bazy zawierającej około (…).

Dobór następuje bez udziału człowieka, wyłącznie na podstawie zaprogramowanych kryteriów, natomiast ebooki z (…) zostały wcześniej napisane przez człowieka.

c) Etap udostępnienia:

Po dokonaniu płatności, system automatycznie wysyła klientowi wybrany (…) w formie pliku PDF.

Przekazanie następuje natychmiastowo, bez dodatkowej ingerencji usługodawcy.

3. Charakterystyka udostępnianych materiałów

a) Główny produkt – (…):

Gotowe, wcześniej opracowane (…).

Zawierają: (…).

b) Materiały dodatkowe (gratisy):

Poradniki w formie ebooków, np.:

(…).

Materiały te są również sprzedawane osobno, ale w ramach usługi doboru (…) dołączane są bezpłatnie.

4. Cechy charakterystyczne usługi

Brak indywidualizacji: (…) nie są tworzone indywidualnie dla klienta, lecz dobierane z istniejącej bazy.

Natychmiastowość: Udostępnienie następuje automatycznie po płatności.

Standaryzacja: Każdy klient o podobnych parametrach otrzymuje tę samą (…).

Brak konsultacji: Usługa nie obejmuje żadnych konsultacji (…) ani medycznych.

Stanowisko własne Wnioskodawcy – sprzedawane (…) w postaci ebooków podlegają opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 5% – na podstawie art. 41 ust. 2a w zw. z poz. 19 i poz. 24 załącznika nr 10 do ustawy, bowiem posiadają cechy i właściwości towarów objętych CN 4901.

Do wniosku dołączono:

(…).

W uzupełnieniu wniosku z dnia 16 lipca 2025 r., Wnioskodawca odpowiedział w następujący sposób na zadane przez tutejszy organ pytania:

I. Potwierdzenie, że przedmiotem analizy w ramach złożonego wniosku mają być: ebook (…) przesłany w załączniku do wniosku wraz z przesłanymi „gratisami”: (…).

Odpowiedź: „Aktualnie Wnioskodawca sprzedając produkt główny, czyli ebook (…), dołącza bez dopłat dodatkowe, wymienione ebooki. Jeżeli Krajowa Informacja Skarbowa uzna taką transakcję za świadczenie kompleksowe, to oczywiście przedmiotem analizy ma być zbiorcza usługa, składająca się z dostawy drogą elektroniczną wszystkich wymienionych ebooków.

Jeśli natomiast w toku analizy okaże się, że usługi te powinny być ujmowane osobno, a wniosek o wiążącą informację stawkową może dotyczyć tylko jednej usługi/towaru, to prosimy o odniesienie się tylko do »głównego« ebooka, czyli (…). Wtedy wystąpimy osobnymi wnioskami o nadanie WIS do pozostałych ebooków. Natomiast nie chcemy ryzykować postanowienia o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia w całości ze względu na zbyt dużą liczbę zapytań w jednym wniosku”.

II. Doprecyzowanie opisu świadczenia poprzez wskazanie:

1. Czy Wnioskodawca jest autorem ebooków (…)? Należy wskazać odrębnie dla każdej ww. pozycji.

Odpowiedź: „Nie. Wnioskodawca nie jest autorem ebooków. Ebooki tworzone są na jego zamówienie w ramach umowy o dzieło z przekazaniem praw autorskich”.

2. Czy Wnioskodawca posiada prawa autorskie do treści zawartych w ebookach (…)?

Odpowiedź: „Tak. Nabyte od twórców w ramach umów o dzieło”.

3. Opisanie poszczególnych czynności, jakie wykonuje Wnioskodawca oraz tych, które muszą wykonać klienci, aby uzyskać dostęp do ebooka (…).

Odpowiedź: „Wnioskodawca musiał na samym początku stworzyć stronę internetową i opracować proces zakupu. Natomiast sama realizacja zamówienia odbywa się automatycznie. Klient wchodzi na stronę internetową, wypełnia formularz z (…), zaznacza akceptację regulaminu i naciska przycisk »Zamów i zapłać«. Po opłaceniu zamówienia, system automatycznie je obsługuje. Nie wymagana jest żadna aktywność Wnioskodawcy, ponieważ automat przyjmuje zamówienie i przesyła ebooka do nabywcy”.

4. Opisanie poszczególnych warunków jakie muszą spełnić klienci, aby uzyskać dostęp do „gratisów”, tj. (…).

Odpowiedź: „Klient musi dokonać zamówienia opisanego w pkt 3 podczas trwania promocji, nic więcej”.

5. Jakim celom służą dołączone do ebooka (…) „gratisy”, tj. (…)?

Odpowiedź: „Jest to zwykła akcja promocyjna, służąca zwiększeniu wolumenu sprzedaży”.

6. Czy dla pełnego zrozumienia i wykorzystania ebooka (…) konieczne jest posiadanie ebooków (…)?

Odpowiedź: „Nie. Oczywiście wiedza płynąca z tych ebooków jest komplementarna, natomiast co do zasady każdy z ebooków jest niezależny”.

7. Czy cena, którą płaci klient nabywając ebooka (…) wraz z „gratisami” wskazanymi w pkt I wezwania obejmuje całość świadczenia?

Odpowiedź: „Tak”.

8. Czy cena ebooka (…) wraz z „gratisami” w postaci wymienionych w pkt I ebooków jest taka sama jak cena samego ebooka (…)? Jeżeli nie, to dlaczego?

Odpowiedź: „Tak. Cena ebooka (…) jest taka sama. W okresie promocji dodawane są do niego wspomniane »gratisy«, bez wpływu na cenę”.

Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył:

(…).

Z kolei, w piśmie z dnia 11 sierpnia 2025 r. Wnioskodawca potwierdził ostatecznie, że przedmiotem wniosku jest pojedyncza usługa – sprzedaż ebooka (…).

Ponadto, doprecyzował opis sprawy w następujący sposób:

Ebook ten nie zawiera materiałów reklamowych.

Ebook ten nie stanowi publikacji, która w całości lub przeważającej mierze składa się z treści wideo lub możliwej do odsłuchania muzyki. Ebook ten to tylko tekst.

Ebook sprzedawany jest tylko w wersji elektronicznej. Przy czym każdy klient może go sobie wydrukować.

Ponadto, w piśmie z dnia 26 sierpnia 2025 r. Wnioskodawca wskazał, że:

Ebook (…) jest publikacją, o której mowa w poz. 24 załącznika nr 10 do ustawy o VAT.

Ebook jest elektroniczną formą towaru z kodu CN 4901 10 00 – Książki, broszury, ulotki i podobne materiały, drukowane, nawet w pojedynczych arkuszach.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Z kolei, na mocy art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

W załączniku nr 10 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w poz. 19 wskazano CN ex 49 „Książki, gazety, obrazki i pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy i plany – wyłącznie towary objęte następującymi CN:

1) ex 4901 Książki, broszury, ulotki i podobne materiały, drukowane, nawet w pojedynczych arkuszach – z wyłączeniem ulotek,

2) ex 4902 Gazety, dzienniki i czasopisma, nawet ilustrowane lub zawierające materiały reklamowe – wyłącznie czasopisma regionalne lub lokalne,

3) 4903 00 00 Książki dla dzieci, obrazkowe, do rysowania lub kolorowania,

4) 4904 00 00 Nuty drukowane lub w rękopisie, nawet ilustrowane lub oprawione,

5) 4905 Mapy i mapy hydrograficzne lub podobne mapy wszelkich rodzajów, włączając atlasy, mapy ścienne, plany topograficzne i globusy, drukowane,

6) ex 4911 Pozostałe artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi obrazkami i fotografiami – wyłącznie czasopisma regionalne lub lokalne”.

Przez oznaczenie ex – rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej. Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „Nazwa towaru (grupy towarów)”.

Natomiast w poz. 24 załącznika nr 10 do ustawy wskazano – bez względu na PKWiU – dostarczanie drogą elektroniczną publikacji objętych poz. 19, z wyłączeniem:

- publikacji, które w całości lub w przeważającej mierze składają się z treści wideo lub możliwej do odsłuchania muzyki,

- czasopism regionalnych lub lokalnych.

Na podstawie ww. przepisów stawka w wysokości 5% ma zastosowanie dla usług dostarczania drogą elektroniczną publikacji takich jak m.in. książki sklasyfikowane w CN 4901.

Zaznaczyć należy, że powołane wyżej przepisy w zakresie obniżonych stawek VAT są odzwierciedleniem dyrektywy Rady (UE) 2018/1713 z dnia 6 listopada 2018 r. zmieniającej dyrektywę 2006/112/WE (Dz. Urz. UE L z 2018 r. nr 286/20) w odniesieniu do stawek podatku od wartości dodanej stosowanego do książek, gazet i czasopism.

Zgodnie z art. 1 dyrektywy Rady (UE) 2018/1713 – w dyrektywie 2006/112/WE wprowadza się następujące zmiany:

1) w art. 98 ust. 2 akapit drugi otrzymuje brzmienie:

„Stawki obniżone nie mają zastosowania do usług świadczonych drogą elektroniczną, z wyjątkiem usług określonych w załączniku III pkt 6.”;

2) w art. 99 dodaje się ustęp w brzmieniu:

„3. Na zasadzie odstępstwa od ust. 1 i 2 niniejszego artykułu, oprócz stawek, o których mowa w art. 98 ust. 1, państwa członkowskie, które w dniu 1 stycznia 2017 r. stosowały – zgodnie z prawem Unii – stawki obniżone niższe niż stawka minimalna określona w niniejszym artykule lub przyznawały zwolnienia z prawem do odliczenia VAT zapłaconego na poprzednim etapie w odniesieniu do dostaw określonych towarów, o których mowa w załączniku III pkt 6, mogą również stosować takie samo opodatkowanie VAT w przypadku, gdy dostawa odbywa się drogą elektroniczną, zgodnie z załącznikiem III pkt 6.”;

3) załącznik III pkt 6 otrzymuje brzmienie:

„(6) dostarczanie, w tym w formie wypożyczeń w bibliotekach, książek, gazet i czasopism, na nośnikach fizycznych, dostarczanych drogą elektroniczną albo na oba sposoby (łącznie z broszurami, ulotkami i podobnymi materiałami drukowanymi, albumami, książeczkami do rysowania lub kolorowania dla dzieci, nutami drukowanymi lub w postaci rękopisu, mapami, mapami hydrograficznymi lub podobnymi), innych niż publikacje, które w całości lub w przeważającej mierze służą celom reklamowym, oraz innych niż publikacje, które w całości lub w przeważającej mierze składają się z treści wideo lub możliwej do odsłuchania muzyki;”.

Ponadto, w kwestii opodatkowania książek na nośnikach cyfrowych wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który w orzeczeniu w sprawie C-390/15 Rzecznik Praw Obywatelskich (RPO), ECLI:EU:C:2017:174, w pkt 41 wskazał, że: „(…) zgodnie z utrwalonym orzecznictwem Trybunału zasada równego traktowania wymaga, aby porównywalne sytuacje nie były traktowane w odmienny sposób, a sytuacje odmienne nie były traktowane w sposób jednakowy, chyba że takie traktowanie jest obiektywnie uzasadnione (wyroki: z dnia 12 listopada 2014 r., Guardian Industries i Guardian Europe/Komisja, C‑580/12 P, EU:C:2014:2363, pkt 51; z dnia 4 maja 2016 r., Pillbox 38, C‑477/14, EU:C:2016:324, pkt 35). (…)

W konsekwencji należy stwierdzić, że w świetle celu art. 98 ust. 2 zmienionej dyrektywy 2006/112 w związku z pkt 6 załącznika III do tej dyrektywy dostawa książek cyfrowych na wszystkich nośnikach fizycznych, z jednej strony, oraz dostawa książek cyfrowych drogą elektroniczną, z drugiej strony, stanowią sytuacje podobne” (pkt 49).

W związku z tym publikacje dostarczane drogą elektroniczną powinny być objęte tym samym preferencyjnym traktowaniem pod względem stawki podatku od towarów i usług jak publikacje dostarczane na wszelkich nośnikach fizycznych. Uzasadnionym przy tym jest, aby zakres przedmiotowy publikacji drukowanych oraz dostarczanych na innych nośnikach fizycznych, jak również dostarczanych drogą elektroniczną był tożsamy. Stąd też poz. 24 załącznika nr 10 do ustawy odwołuje się do tak określonego zakresu również w odniesieniu do wydawnictw dostarczanych drogą elektroniczną.

Przy czym przez usługi elektroniczne – na podstawie art. 2 pkt 26 ustawy – rozumie się usługi świadczone drogą elektroniczną, o których mowa w art. 7 rozporządzenia 282/2011.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23.03.2011, str. 1, z późn. zm.) – zwanego dalej rozporządzeniem 282/2011, do „usług świadczonych drogą elektroniczną”, o których mowa w dyrektywie 2006/112/WE, należą usługi świadczone za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej, których świadczenie – ze względu na ich charakter – jest zasadniczo zautomatyzowane i wymaga minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe.

W myśl ust. 2 ww. artykułu, ust. 1 obejmuje w szczególności:

a) ogólnie dostawy produktów w formie cyfrowej, łącznie z oprogramowaniem, jego modyfikacjami lub nowszymi wersjami;

b) usługi umożliwiające lub wspomagające obecność przedsiębiorstw lub osób w sieci elektronicznej, takich jak witryna lub strona internetowa;

c) usługi generowane automatycznie przez komputer i przesyłane poprzez Internet lub sieć elektroniczną w odpowiedzi na określone dane wprowadzone przez usługobiorcę;

d) odpłatne przekazywanie prawa do wystawiania na aukcji towarów lub usług za pośrednictwem witryny internetowej działającej jako rynek online, na którym potencjalni kupujący przedstawiają swoje oferty przy wykorzystaniu automatycznych procedur oraz na którym strony są informowane o dokonaniu sprzedaży za pomocą poczty elektronicznej generowanej automatycznie przez komputer;

e) pakiety usług internetowych oferujące dostęp do informacji, w których element telekomunikacyjny ma charakter pomocniczy i drugorzędny (to znaczy pakiety wykraczające poza oferowanie samego dostępu do Internetu i obejmujące inne elementy, takie jak strony, które umożliwiają dostęp do aktualnych wiadomości, informacji meteorologicznych lub turystycznych, gier, umożliwiają hosting witryn internetowych, dostęp do grup dyskusyjnych; itp.);

f) usługi wyszczególnione w załączniku I.

W ww. załączniku I w pozycji „3. Punkt 3 załącznika II do dyrektywy 2006/112/WE” wyszczególniono usługi dotyczące zawartości książek w formie cyfrowej i innych publikacji elektronicznych.

Uwzględniając powyższe, należy uznać, że przepisy dotyczące wydawnictw książkowych, nut, map i wydawnictw prasowych drukowanych odwołują się w sposób tożsamy do ww. wydawnictw dostarczanych drogą elektroniczną. Określone przedmiotowo wydawnictwa mogą korzystać ze stawek obniżonych, gdy są dostarczane na nośnikach fizycznych, drogą elektroniczną albo na oba te sposoby. W przypadku publikacji dostarczanych drogą elektroniczną istotna jest nie forma, a treść udostępniana czytelnikom. W pierwszej kolejności należy zatem dokonać zidentyfikowania treści klasyfikowanej publikacji pod kątem cech wskazanych w CN, niezbędnych do uznania publikacji za publikacje książkowe lub prasowe. Jak bowiem wynika z przywołanych przepisów, stawka obniżona ma zastosowanie do dostarczania drogą elektroniczną publikacji, które są klasyfikowane do odpowiednich wskazanych w ustawie pozycji Nomenklatury Scalonej (CN). Taka sytuacja wymaga zawsze porównania, czy dostęp elektroniczny jest odwzorowaniem publikacji, ewentualnie – w szczególności, gdy publikacja jest dostarczana wyłącznie w formie elektronicznej – czy posiada cechy publikacji o określonym kodzie CN.

Przedmiotem wniosku jest – co ustalono ostatecznie w trakcie prowadzonego postępowania – dostarczanie drogą elektroniczną za pośrednictwem strony internetowej ebooka pn. (…) w formie pliku pdf.

Jak wynika z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu, proces nabycia ebooka wygląda następująco: klient wypełnia formularz na stronie internetowej podając dane takie jak: (…); system informatyczny analizuje wprowadzone dane; na podstawie wprowadzonych parametrów, algorytm automatycznie dopasowuje odpowiedni (…) z bazy zawierającej około (…) (dobór ten następuje bez udziału człowieka, wyłącznie na podstawie zaprogramowanych kryteriów, natomiast ebooki z (…) zostały wcześniej napisane przez człowieka); po dokonaniu płatności, system automatycznie wysyła klientowi wybrany (…) w formie pliku pdf.

W analizowanym przypadku mamy zatem do czynienia z usługą dostarczania publikacji drogą elektroniczną.

Jak wskazał Wnioskodawca w opisie sprawy, ebook będący przedmiotem analizy nie zawiera materiałów reklamowych oraz nie stanowi publikacji, która w całości lub przeważającej mierze składa się z treści wideo lub możliwej do odsłuchania muzyki. Składa się on w głównej mierze z materiału tekstowego oraz nie zawiera zdjęć (wyjątkiem jest grafika zamieszczona na okładce). Ebook nie posiada swojego odzwierciedlenia w wersji papierowej, ponieważ sprzedawany jest tylko w wersji elektronicznej, przy czym każdy klient może go sobie wydrukować.

Ponadto, w uzupełnieniu z dnia 26 sierpnia 2025 r. Wnioskodawca wskazał, że przedmiotowy ebook jest publikacją, o której mowa w poz. 24 załącznika nr 10 do ustawy o VAT oraz, że jest elektroniczną formą towaru z kodu CN 4901 10 00 – Książki, broszury, ulotki i podobne materiały, drukowane, nawet w pojedynczych arkuszach.

Tutejszy organ dokonał analizy przesłanego przez Wnioskodawcę ebooka pn. (…).

Z dokonanej analizy wynika, że Publikacja składa się z (…) stron. Na okładce znajduje się tytuł (…) oraz zamieszczona jest (…) przedstawiająca (…). Na (…) stronie zostały wskazane główne założenia (…). Na (…) stronie opisano (…) oraz wskazano (…). Na (…) stronie przedstawiono (…). Na stronach (…) znajdują się (…). Na stronach (…) znajduje się (…).

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z tytułem działu 49 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „KSIĄŻKI, GAZETY, OBRAZKI I POZOSTAŁE WYROBY PRZEMYSŁU POLIGRAFICZNEGO, DRUKOWANE; MANUSKRYPTY, MASZYNOPISY I PLANY”.

Natomiast zgodnie z notami wyjaśniającymi do działu 49, z kilkoma wyjątkami, o których mowa poniżej, dział ten obejmuje wszystkie materiały drukowane, których zasadniczy charakter i zastosowanie wyznaczone są przez fakt, że są one zadrukowane motywami, znakami lub prezentacjami graficznymi.

Do celów tego działu określenie „drukowany” obejmuje nie tylko reprodukowanie różnymi metodami zwykłego drukowania ręcznego (np. druk z grawiur lub drzeworytów, innych niż oryginały) lub drukowanie mechaniczne (druk typograficzny, druk offsetowy, litografia, rotograwiura itd.), ale również reprodukowanie za pomocą kopiarek, wytwarzanie pod kontrolą maszyny do automatycznego przetwarzania danych, wytłaczanie, fotografowanie, fotokopiowanie, termokopiowanie lub pisanie na maszynie (zobacz uwaga 2 do tego działu), bez względu na kształt znaków, w jakich drukowanie jest wykonywane (np. litery dowolnego alfabetu, cyfry, znaki stenograficzne, symbole alfabetu Morse’a lub innych kodów, znaki Braille’a, nuty, obrazki, diagramy). Jednakże określenie to nie obejmuje drukowania zabarwienia lub dekoracyjnego, lub powtarzających się deseni.

Pozycja 4901 działu 49 obejmuje „Książki, broszury, ulotki i podobne materiały, drukowane, nawet w pojedynczych arkuszach”.

Z not wyjaśniających do tej pozycji wynika, że pozycja ta obejmuje praktycznie wszystkie publikacje i materiały drukowane do czytania, ilustrowane lub nie, z wyjątkiem materiałów reklamowych oraz wyrobów w sposób bardziej szczegółowy objętych innymi pozycjami niniejszego działu (zwłaszcza pozycją 4902, 4903 lub 4904). Obejmuje:

(A) Książki i książeczki, składające się głównie z materiału tekstowego dowolnego rodzaju i wydrukowane w dowolnym języku lub dowolnymi znakami, włącznie z alfabetem Braille’a lub znakami stenograficznymi. Zaliczają się tu dzieła literackie wszelkiego rodzaju, podręczniki (włączając edukacyjne książki ćwiczeń), z tekstem narracyjnym lub bez, które zawierają pytania lub ćwiczenia (zazwyczaj z miejscem na odręczne wypełnienie); publikacje techniczne; książki źródłowe, takie jak słowniki, encyklopedie i informatory (np. książki telefoniczne zawierające „żółte strony”); katalogi muzealne i bibliotek publicznych (ale nie katalogi handlowe); książki liturgiczne, takie jak modlitewniki i śpiewniki (inne niż śpiewniki muzyczne objęte pozycją 4904); książki dla dzieci (inne niż książki obrazkowe dla dzieci, książki do rysowania lub kolorowania objęte pozycją 4903). Książki takie mogą być oprawione (w papier lub miękkie lub sztywne okładki), jedno-lub wielotomowe, lub mogą być w postaci drukowanych arkuszy obejmujących całość lub część kompletnego dzieła przeznaczonych do oprawienia.

Obwoluty, obejmy, zakładki i inne drobne dodatki występujące łącznie z książkami uważane są za stanowiące część książki.

(B) Broszury, pamflety i ulotki, które składają się z wielu kartek z materiałem do czytania połączonych razem (np. zszywkami) lub z kartek niepołączonych, lub nawet z pojedynczych kartek.

Obejmuje publikacje, takie jak: krótsze rozprawy i monografie, instrukcje itd. wydane przez organy rządowe lub inne ciała, traktaty, arkusze śpiewnikowe itd.

Grupa ta nie obejmuje drukowanych kart z osobistymi pozdrowieniami, wiadomościami lub zawiadomieniami (pozycja 4909) oraz drukowanych formularzy, które wymagają wprowadzenia pewnych dodatkowych informacji do ich wypełnienia (pozycja 4911).

(C) Materiały tekstowe w postaci kartek do włożenia w skoroszyty.

Pozycja ta obejmuje również:

1) Gazety, dzienniki i periodyki oprawione inaczej niż w papier oraz komplety gazet, dzienników lub periodyków obejmujące więcej niż jeden numer, oprawione w jedną okładkę, nawet zawierające materiały reklamowe.

2) Oprawione książki obrazkowe (inne niż książki obrazkowe dla dzieci objęte pozycją 4903).

3) Zbiory drukowanych reprodukcji dzieł sztuki, rysunków itd. wraz z odnośnym tekstem (na przykład biografią artysty), z numerowanymi stronami i tworzące całość przystosowaną do oprawienia.

4) Wkładki ilustrowane występujące razem z oprawionymi książkami zawierającymi odnośny tekst i stanowiące ich uzupełnienie.

W wyniku analizy wniosku oraz przedstawionego dowodu w postaci przedmiotowego ebooka, należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że udostępniany drogą elektroniczną za pośrednictwem strony internetowej ebook pn. (…) w formie pliku pdf – posiada cechy i właściwości towarów objętych CN 4901. Składa się bowiem głównie z tekstu dotyczącego (…), nie zawiera materiałów video oraz audio, lecz służy do czytania. Zamieszczona na okładce grafika stanowi uzupełnienie głównej części publikacji, czyli tekstu.

W konsekwencji, świadczona przez Wnioskodawcę usługa – dostarczania drogą elektroniczną za pośrednictwem strony internetowej ebooka pn. (…) w formie pliku pdf, który nie składa się ani z treści wideo ani z możliwej do odsłuchania muzyki – podlega opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 5% – na podstawie art. 41 ust. 2a w zw. z poz. 19 i poz. 24 załącznika nr 10 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).