Podmiot świadczący usługi wodno-kanalizacyjne złożył wniosek o wydanie wiążącej informacji stawkowej dotyczącej usługi odbioru ścieków bytowych ze zbiorników bezodpływowych i ich transportu do oczyszczalni przy użyciu wozu asenizacyjnego. Usługa jest wykonywana na zlecenie mieszkańców…
WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)
Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 3 stycznia 2026 r. (data wpływu 3 stycznia 2026 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 27 lutego 2026 r. (data wpływu 27 lutego 2026 r.) oraz 5 marca 2026 r. (data wpływu 5 marca 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.
Przedmiot wniosku:
Usługa – odbiór ścieków bytowych ze zbiorników bezodpływowych wraz z ich odwożeniem do oczyszczalni ścieków przy wykorzystaniu wozu asenizacyjnego
Opis usługi:
Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności świadczy m.in. usługę odbioru ścieków bytowych ze zbiorników bezodpływowych wraz z ich odwożeniem do oczyszczalni ścieków. Przedmiotowa usługa realizowana jest na rzecz mieszkańców gminy, z którymi Wnioskodawca zawiera umowy na jej wykonanie. Wnioskodawca w celu wykonania usługi wykorzystuje wóz asenizacyjny, (…). Przedmiotowa usługa wykonywana jest w sytuacji, gdy klient/mieszkaniec zgłasza konieczność jej wykonania – poziom ścieków w zbiorniku bezodpływowym przekracza pożądaną ilość. Usługa ma związek ze świadczeniem przez Wnioskodawcę usług w zakresie odprowadzania i oczyszczania ścieków. Wywóz ścieków dokonywany jest na terenach nieskanalizowanych, ścieki trafiają do stacji zlewczej do gminnej oczyszczalni ścieków, (…). W ramach realizacji przedmiotowej usługi Wnioskodawca wykonuje następujące czynności: przyjęcie zgłoszenia i przygotowanie usługi, przygotowanie techniczne wozu asenizacyjnego (kontrola stanu technicznego pojazdu oraz wyposażenia operacyjnego), dojazd do miejsca opróżnienia zbiornika (ustawienie pojazdu oraz zabezpieczenie miejsca pracy). Kolejnym etapem jest otwarcie zbiornika oraz przygotowanie procesu ssania, tj. lokalizacja włazu rewizyjnego, zdjęcie pokrywy zbiornika oraz wstępna ocena poziomu napełnienia, konsystencji ścieków oraz obecności ciał obcych, rozwinięcie i podłączenie węża ssawnego do króćca wozu, wprowadzenie końcówki ssawnej do zbiornika, uszczelnienie połączeń. Następnie Wnioskodawca przechodzi do opróżnienia zbiornika, na które składa się uruchomienie pompy próżniowej, wypompowywanie nieczystości ciekłych oraz czynności dodatkowe, tj. rozbijanie osadów dennych strumieniem ssącym, przepłukanie zbiornika i częściowe usunięcie kożucha i złogów. Z kolei na zakończenie opróżniania zbiornika składają się następujące czynności: kontrola stanu zbiornika, zamknięcie instalacji, tj. wyjęcie węża ssawnego, zabezpieczenie końcówki przed wyciekiem, zamknięcie włazu zbiornika, zwinięcie i zabezpieczenie węży. Ponadto, Wnioskodawca w ramach usługi oczyszcza miejsce pracy poprzez usunięcie zabrudzeń, zastosowanie sorbentów przy rozlaniu, dezynfekcję sprzętu. Następnym etapem jest transport nieczystości ciekłych do oczyszczalni ścieków w tym zabezpieczenie ładunku (zamknięcie zaworów zbiornika asenizacyjnego, kontrola szczelności zbiornika transportowego). Po przyjeździe do oczyszczalni ścieków Wnioskodawca dokonuje zrzutu ścieków – rozładunku nieczystości ciekłych, tj. podłącza wąż tłoczący do króćca stacji zlewnej, otwiera zawór spustowy, opróżnia zbiorniki wozu asenizacyjnego do instalacji oczyszczalni, przepłukuje zbiornik pojazdu. Przedmiotowa usługa kończy się wystawieniem odpowiedniej dokumentacji, dezynfekcją oraz przygotowaniem pojazdu i sprzętu do kolejnej usługi.
Rozstrzygnięcie:
PKWiU 2015 – 37
Stawka podatku od towarów i usług:
8%
Podstawa prawna:
art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy
Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług
UZASADNIENIE
W dniu 3 stycznia 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniach 27 lutego 2026 r. oraz 5 marca 2026 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy.
W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:
Wnioskodawca jest (…). Wnioskodawca wykonuje zadania w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków, o których mowa w art. 18 ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniem ścieków. Przedmiotem przeważającej działalności Wnioskodawcy jest pobór, uzdatnianie i dostarczanie wody (PKD 36.00.Z).
W celu świadczenia przez Wnioskodawcę usług zbiorowego zaopatrzenia w wodę niezbędne jest wykonanie na rzecz kontrahentów szeregu czynności pomocniczych, takich jak odbiór ścieków. Usługa wykonywana jest na rzecz mieszkańców gminy, z którymi zawierane są umowy. Usługi polegają na odbiorze ścieków bytowych ze zbiorników bezodpływowych i odwożeniu ich do stacji zlewnej do oczyszczalni ścieków (…). Wnioskodawca jest (…) wozu asenizacyjnego, którym wykonuje usługę odbioru nieczystości dla mieszkańców gminy. Usługa wykonywana jest na zlecenie klienta/mieszkańca w sytuacji, gdy poziom ścieków w zbiornikach bezodpływowych przekracza pożądaną ilość.
Usługa ma związek ze świadczeniem przez Wnioskodawcę usług w zakresie odprowadzania i oczyszczania ścieków. Wywóz dokonywany jest na terenach nieskanalizowanych, ścieki trafiają do stacji zlewczej do gminnej oczyszczalni ścieków (…).
Zgodnie z art. 5a ustawy o podatku od towarów i usług, „towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz.Urz.UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych”.
W ocenie Wnioskodawcy w zakresie ustalenia stawki podatku VAT świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676, z późn. zm.). Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.
Zgodnie z tytułem sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje usługi dostarczania wody, ścieki i odpady oraz usługi związane z ich rekultywacją.
Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja E obejmuje między innymi:
- wodę w postaci naturalnej,
- wodę leczniczą i wody termalne,
- usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody,
- handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej,
- usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków,
- osady ze ścieków kanalizacyjnych.
W sekcji E zawarty jest dział 36 woda w postaci naturalnej; usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody, który obejmuje:
- pobór, uzdatnianie i dystrybucję wody dla potrzeb domowych i przemysłowych,
- pobór wody z różnych źródeł,
- dystrybucję wody różnymi środkami,
- obsługę systemów irygacyjnych, z wyłączeniem wykorzystania ich do celów rolniczych.
W dziale 36 zostało wymienione grupowanie 36.00.20.0 usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych, które obejmuje:
- usługi związane z oczyszczaniem wody w celu jej dostawy,
- usługi uzdatniania wody dla celów przemysłowych i innych,
- usługi dostarczania wody za pośrednictwem sieci wodociągowych, cysternami lub innymi środkami transportu,
- usługi związane z obsługą systemów irygacyjnych,
- usługi konserwacji wodomierzy.
Grupowanie nie obejmuje:
- usług związanych z obsługą systemów irygacyjnych do celów rolniczych, sklasyfikowanych w 01.61.10.0,
- usług oczyszczania ścieków, sklasyfikowanych w 37.00.11.0,
- robót związanych z budową magistrali i linii wodociągowych oraz obiektów do uzdatniania wody, sklasyfikowanych w 42.21.23.0,
- usług instalowania wodomierzy, sklasyfikowanych w 43.22.11.0,
- usług w zakresie transportu wody rurociągami przesyłowymi, sklasyfikowanych w 49.50.19.0,
- odczytywania wskazań wodomierzy, sklasyfikowanego w 82.99.19.0.
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.
Art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.
W poz. 24 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano PKWiU 36.00.20.0 – Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych.
W ocenie Wnioskodawcy w zakres tych usług wchodzą usługi świadczone przez Wnioskodawcę, tj.:
- usługi dostarczania wody za pośrednictwem sieci wodociągowych (takie jak dostarczanie wody, ale też budowa sieci wodociągowej, wykonywanie przyłącza WOD-KAN, montaż zaworów, wykonanie instalacji kanalizacji sanitarnej, nadzór nad włączeniem do sieci, płukanie, konserwacja, czyszczenie i udrażnianie instalacji wodociągowej i sanitarnej, wymiana pomp, wywóz ścieków),
- usługi konserwacji wodomierzy (takie jak przerobienie gniazda wodomierzowego, wymiana zaworów w studzience wodomierzowej, odbiór wodomierza, plombowanie wodomierza, wymiana wodomierza.
Niezależnie od podlegania wymienionej klasyfikacji, wymienione usługi są – zdaniem Wnioskodawcy – usługami pomocniczymi wobec usługi zasadniczej, którą jest pobór, uzdatnianie i dostarczanie wody. Nie są one bowiem wykonywane jako usługi o odrębnym znaczeniu gospodarczym, zmierzają wyłącznie do właściwego wykonywania usługi zasadniczej. Nie można również wykonać usługi zasadniczej bez wykonania usług pomocniczych. W konsekwencji, usługi pomocnicze powinny być obciążone stawką VAT właściwą dla usługi zasadniczej – a więc – w opinii Wnioskodawcy – stawką VAT 8%.
Z uwagi na konieczność uwzględnienia stosowania przepisów dyrektywy 2006/112/WE i orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, w celu dalszego poparcia przedstawionej argumentacji przywołać można wyrok TSUE z 3 kwietnia 2008 r., sygn. sprawy C-442/05 Zweckverband zur Trinkwasserversorgung und Abwasserbeseitigung Torgau-Westelbien. TSUE wskazał, że „Bezsporne jest, że bez wykonania podłączenia dostarczanie wody na rzecz właściciela lub posiadacza danej nieruchomości jest niemożliwe. Toteż podłączenie to jest niezbędne w celu dostarczania wody. (...) Ponieważ podłączenie indywidualne jest niezbędne do dostarczania wody ludności, jak wynika to z pkt 34 niniejszego wyroku, należy uznać, że należy ono również do zakresu dostawy wody wymienionej w kategorii 2 załącznika H do szóstej dyrektywy” (tj. podlega preferencyjnej stawce VAT)”.
Ustalanie stawki 8% dla usług pomocniczych znalazło uznanie również w orzecznictwie polskich sądów administracyjnych (por. np. WSA w Warszawie z dnia 21 maja 2015 r., sygn. III SA/Wa 3145/14: „Omawiany wyrok Trybunału (zob. wyrok TSUE w sprawie C-42/05) powoduje, że polskie organy podatkowe, odnoszące się do problemu oceny świadczeń polegających na dostarczaniu wody, powinny spojrzeć szerzej na to sformułowanie, szczególnie biorąc pod uwagę zasady prowspólnotowej wykładni prawa, o której również wspomniał TSUE w przedmiotowym orzeczeniu. W kontekście tego orzeczenia dotychczasowa polityka organów podatkowych, które opierały się tylko i wyłącznie na opinii organów statystycznych wydaje się nie być do końca prawidłowa i może zostać podważona przez podatników świadczących usługi, które mogą być opodatkowane obniżoną stawką podatku VAT na podstawie Załącznika nr 3 do ustawy o VAT”.
W związku z powyższym w ocenie Wnioskodawcy wszystkie wymienione we wniosku usługi mieszczą się w grupowaniu 36.00.20.0 Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych wprost lub też jako usługi pomocnicze. Zatem stawką właściwą dla tej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 24 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.
Do wniosku Wnioskodawca dołączył (…).
W piśmie z dnia 27 lutego 2026 r. będącym uzupełnieniem wniosku na wezwanie I z dnia 6 lutego 2026 r., znak 0112-KDSL2-2.440.3.2026.1.TG Wnioskodawca przedstawił następujące informacje:
1. Przyjęcie zgłoszenia i przygotowanie usługi
1.1. Przyjęcie zlecenia
- przyjęcie zgłoszenia od właściciela nieruchomości (telefonicznie, mailowo lub przez system)
ustalenie:
- (…).
2. Przygotowanie techniczne wozu asenizacyjnego
2.1. Kontrola stanu technicznego pojazdu:
- sprawdzenie szczelności zbiornika asenizacyjnego,
- kontrola pompy próżniowej (lub pompy ssąco-tłoczącej),
- sprawdzenie węży ssawnych i szybkozłączy,
- kontrola zaworów, wskaźników poziomu i zabezpieczeń.
2.2. Kontrola wyposażenia operacyjnego:
- węże ssawne o odpowiedniej długości,
- końcówki ssawne,
- środki sorpcyjne na wypadek wycieku,
- środki ochrony indywidualnej (…):
- (…),
- dokumenty (…) i karty (…) (jeśli wymagane)
3. Dojazd do miejsca opróżniania zbiornika
3.1. Dojazd i ustawienie pojazdu
- dojazd wozu asenizacyjnego na teren nieruchomości,
- ustawienie pojazdu:
- w bezpiecznej odległości od zbiornika,
- na stabilnym podłożu,
- z uwzględnieniem długości węża ssawnego.
3.2. Zabezpieczenie miejsca pracy
- oznakowanie miejsca pracy (jeśli konieczne),
- ocena ryzyka (śliskość terenu, studzienki, ruch pieszy),
- sprawdzenie drożności dojścia do włazu zbiornika.
4. Czynności bezpośrednio przy zbiorniku bezodpływowym
4.1. Otwarcie zbiornika
- lokalizacja włazu rewizyjnego,
- zdjęcie pokrywy zbiornika,
- wstępna ocena:
- poziomu napełnienia,
- konsystencji ścieków,
- obecności ciał obcych.
4.2. Przygotowanie procesu ssania
- rozwinięcie i podłączenie węża ssawnego do króćca wozu,
- wprowadzenie końcówki ssawnej do zbiornika,
- uszczelnienie połączeń (jeśli wymagane).
5. Opróżnianie zbiornika (proces technologiczny)
5.1. Uruchomienie pompy próżniowej
- wytworzenie podciśnienia w zbiorniku wozu asenizacyjnego,
- rozpoczęcie zasysania ścieków bytowych.
5.2. Właściwe wypompowywanie nieczystości ciekłych
- systematyczne odsysanie ścieków,
- kontrola:
- poziomu napełnienia zbiornika pojazdu,
- pracy pompy,
- szczelności instalacji,
- przemieszczanie końcówki ssawnej w zbiorniku w celu dokładnego opróżnienia.
5.3. Dodatkowe czynności (jeśli wymagane)
- rozbijanie osadów dennych strumieniem ssącym,
- przepłukanie zbiornika (jeżeli usługa obejmuje płukanie),
- częściowe usunięcie kożucha i złogów.
6. Zakończenie opróżniania zbiornika
6.1. Kontrola stanu zbiornika
- sprawdzenie poziomu resztkowego,
- ocena stanu technicznego (pęknięcia, nieszczelności – informacyjnie dla właściciela).
6.2. Zamknięcie instalacji
- wyjęcie węża ssawnego,
- zabezpieczenie końcówki przed wyciekiem,
- zamknięcie włazu zbiornika,
- zwinięcie i zabezpieczenie węży.
6.3. Oczyszczenie miejsca pracy
- usunięcie ewentualnych zabrudzeń,
- zastosowanie sorbentów przy rozlaniu,
- dezynfekcja sprzętu (jeśli wymagane).
7. Transport nieczystości ciekłych do oczyszczalni ścieków
7.1. Zabezpieczenie ładunku
- zamknięcie zaworów zbiornika asenizacyjnego,
- kontrola szczelności zbiornika transportowego.
7.2. Przewóz zgodnie z przepisami
- transport zgodny z:
- ustawą o utrzymaniu czystości i porządku w gminach,
- przepisami BHP i ochrony środowiska,
- wybór trasy do uprawnionej stacji zlewnej/oczyszczalni ścieków.
8. Zrzut ścieków w oczyszczalni ścieków (stacji zlewnej)
8.1. Procedura przyjęcia
- rejestracja pojazdu w stacji zlewnej,
- ewentualne ważenie pojazdu (przed i po zrzucie).
8.2. Rozładunek nieczystości ciekłych
- podłączenie węża tłocznego do króćca stacji zlewnej,
- otwarcie zaworu spustowego,
- opróżnienie zbiornika wozu asenizacyjnego do instalacji oczyszczalni,
- przepłukanie zbiornika pojazdu (jeśli wymagane przez oczyszczalnię).
9. Czynności końcowe i dokumentacyjne
9.1. Dokumentacja usługi
- wystawienie potwierdzenia odbioru nieczystości ciekłych,
- ewidencja ilości odebranych ścieków,
- wpis do rejestru usług asenizacyjnych.
9.2. Rozliczenie i archiwizacja
- przekazanie dokumentu klientowi (faktura/rachunek),
- archiwizacja danych o:
- (…).
10. Dezynfekcja i przygotowanie do kolejnej usługi
- mycie zewnętrzne wozu asenizacyjnego (w razie zabrudzenia),
- płukanie węży i instalacji,
- kontrola szczelności po rozładunku,
- uzupełnienie wyposażenia i środków eksploatacyjnych.
W związku z koniecznością dalszego doprecyzowania opisu usługi będącej przedmiotem wniosku poprzez jednoznaczne wskazanie – w katalogu zamkniętym bez stosowania alternatywnych opcji – czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach przedmiotowej usługi konieczne stało się ponowne uzupełnienie wniosku. W piśmie z dnia 5 marca 2026 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca wskazał ostatecznie i jednoznacznie czynności wykonywane w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku:
1. Przyjęcie zgłoszenia i przygotowanie usługi
1.1. Przyjęcie zlecenia
- przyjęcie zgłoszenia od właściciela nieruchomości
ustalenie:
- (…).
2. Przygotowanie techniczne wozu asenizacyjnego
2.1. Kontrola stanu technicznego pojazdu
- sprawdzenie szczelności zbiornika asenizacyjnego,
- kontrola pompy próżniowej i pompy ssąco-tłoczącej,
- sprawdzenie węży ssawnych i szybkozłączy,
- kontrola zaworów, wskaźników poziomu i zabezpieczeń.
2.2. Kontrola wyposażenia operacyjnego
- węże ssawne o odpowiedniej długości,
- końcówki ssawne,
- środki sorpcyjne na wypadek wycieku,
- środki ochrony indywidualnej (…):
- (…),
- dokumenty (…) i karty (…).
3. Dojazd do miejsca opróżniania zbiornika
3.1. Dojazd i ustawienie pojazdu
- dojazd wozu asenizacyjnego na teren nieruchomości,
- ustawienie pojazdu:
- w bezpiecznej odległości od zbiornika,
- na stabilnym podłożu,
- z uwzględnieniem długości węża ssawnego.
3.2. Zabezpieczenie miejsca pracy
- oznakowanie miejsca pracy,
- ocena ryzyka (śliskość terenu, studzienki, ruch pieszy),
- sprawdzenie drożności dojścia do włazu zbiornika.
4. Czynności bezpośrednio przy zbiorniku bezodpływowym
4.1. Otwarcie zbiornika
- lokalizacja włazu rewizyjnego,
- zdjęcie pokrywy zbiornika,
- wstępna ocena:
- poziomu napełnienia,
- konsystencji ścieków,
- obecności ciał obcych.
4.2. Przygotowanie procesu ssania
- rozwinięcie i podłączenie węża ssawnego do króćca wozu,
- wprowadzenie końcówki ssawnej do zbiornika,
- uszczelnienie połączeń.
5. Opróżnianie zbiornika
5.1. Uruchomienie pompy próżniowej
- wytworzenie podciśnienia w zbiorniku wozu asenizacyjnego,
- rozpoczęcie zasysania ścieków bytowych.
5.2. Właściwe wypompowywanie nieczystości ciekłych
- systematyczne odsysanie ścieków,
- kontrola:
- poziomu napełnienia zbiornika pojazdu,
- pracy pompy,
- szczelności instalacji,
- przemieszczanie końcówki ssawnej w zbiorniku w celu dokładnego opróżnienia.
5.3. Dodatkowe czynności
- rozbijanie osadów dennych strumieniem ssącym,
- przepłukanie zbiornika,
- częściowe usunięcie kożucha i złogów.
6. Zakończenie opróżniania zbiornika
6.1. Kontrola stanu zbiornika
- sprawdzenie poziomu resztkowego,
- ocena stanu technicznego.
6.2. Zamknięcie instalacji
- wyjęcie węża ssawnego,
- zabezpieczenie końcówki przed wyciekiem,
- zamknięcie włazu zbiornika,
- zwinięcie i zabezpieczenie węży.
6.3. Oczyszczenie miejsca pracy
- usunięcie zabrudzeń,
- zastosowanie sorbentów przy rozlaniu,
- dezynfekcja sprzętu.
7. Transport nieczystości ciekłych do oczyszczalni ścieków
7.1. Zabezpieczenie ładunku
- zamknięcie zaworów zbiornika asenizacyjnego,
- kontrola szczelności zbiornika transportowego.
7.2. Przewóz zgodnie z przepisami
- transport zgodny z:
- ustawą o utrzymaniu czystości i porządku w gminach,
- przepisami BHP i ochrony środowiska,
- wybór trasy do uprawnionej oczyszczalni ścieków.
8. Zrzut ścieków w oczyszczalni ścieków
8.1. Rozładunek nieczystości ciekłych
- podłączenie węża tłocznego do króćca stacji zlewnej,
- otwarcie zaworu spustowego,
- opróżnienie zbiornika wozu asenizacyjnego do instalacji oczyszczalni,
- przepłukanie zbiornika pojazdu.
9. Czynności końcowe i dokumentacyjne
9.1. Dokumentacja usługi
- wystawienie potwierdzenia odbioru nieczystości ciekłych,
- ewidencja ilości odebranych ścieków,
- wpis do rejestru usług asenizacyjnych.
9.2. Rozliczenie i archiwizacja
- przekazanie dokumentu klientowi (faktura/rachunek)
- archiwizacja danych o:
- (…).
10. Dezynfekcja i przygotowanie do kolejnej usługi
- mycie zewnętrzne wozu asenizacyjnego,
- płukanie węży i instalacji,
- kontrola szczelności po rozładunku,
- uzupełnienie wyposażenia i środków eksploatacyjnych.
W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 10 marca 2026 r., znak 0112-KDSL2-2.440.3.2026.3.TG, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 11 marca 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.
Uzasadnienie klasyfikacji
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.
Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).
Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.
Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).
Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:
- niniejszych zasad metodycznych,
- uwag do poszczególnych sekcji,
- schematu klasyfikacji.
Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
- symbole grupowań,
- nazwy grupowań.
Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.
Zgodnie z tytułem, Sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI DOSTARCZANIA WODY, ŚCIEKI I ODPADY ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z ICH REKULTYWACJĄ”.
Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja E obejmuje:
- wodę w postaci naturalnej,
- wodę leczniczą i wody termalne,
- usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody,
- handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej,
- usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków,
- osady ze ścieków kanalizacyjnych,
- odpady,
- pellety i brykiety, z odpadów komunalnych,
- pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych,
- usługi związane ze zbieraniem odpadów,
- usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów,
- usługi związane ze składowaniem odpadów,
- usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów,
- usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych,
- surowce wtórne,
- transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów,
- usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów przemysłowych i inne usługi związane z rekultywacją.
Sekcja ta nie obejmuje:
- sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, włącznie z segregowaniem, magazynowaniem, pakowaniem, itp., ale bez procesu dalszego przekształcania, sklasyfikowanej w 46.77.10.0,
- usług doradztwa w sprawach środowiska, sklasyfikowanych w 74.90.13.0.
Wnioskodawca zaproponował klasyfikację przedmiotowej usługi do pozycji PKWiU 36.00.20.0.
Pozycja PKWiU 36.00.20.0 „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”. Grupowanie to obejmuje:
- usługi związane z oczyszczaniem wody w celu jej dostawy,
- usługi uzdatniania wody dla celów przemysłowych i innych,
- usługi dostarczania wody za pośrednictwem sieci wodociągowych, cysternami lub innymi środkami transportu,
- usługi związane z obsługą systemów irygacyjnych,
- usługi konserwacji wodomierzy.
Grupowanie to nie obejmuje:
- usług związanych z obsługą systemów irygacyjnych do celów rolniczych, sklasyfikowanych w 01.61.10.0,
- usług oczyszczania ścieków, sklasyfikowanych w 37.00.11.0,
- robót związanych z budową magistrali i linii wodociągowych oraz obiektów do uzdatniania wody, sklasyfikowanych w 42.21.23.0,
- usług instalowania wodomierzy, sklasyfikowanych w 43.22.11.0,
- usług w zakresie transportu wody rurociągami przesyłowymi, sklasyfikowanych w 49.50.19.0,
- odczytywania wskazań wodomierzy, sklasyfikowanego w 82.99.19.0.
Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że usługa „odbioru ścieków bytowych ze zbiorników bezodpływowych wraz z ich odwożeniem do oczyszczalni ścieków przy wykorzystaniu wozu asenizacyjnego”:
- polega na odebraniu ścieków przy pomocy specjalistycznego sprzętu – wozu asenizacyjnego. Wnioskodawca wykonuje m.in. następujące czynności: dojeżdża do miejsca opróżniania zbiornika w tym zabezpiecza miejsce pracy; opróżnia zbiornik, w którym znajdują się ścieki, tj. przy wykorzystaniu pompy próżniowej wypompowuje nieczystości ciekłe; kontroluje stan zbiornika; transportuje nieczystości do oczyszczalni ścieków, gdzie dokonuje ich zrzutu,
- usługa wykonywana jest na zlecenie klienta/mieszkańca, gdy poziom ścieków w zbiorniku bezodpływowym przekracza pożądaną ilość,
- usługa wykonywana jest na terenach nieskanalizowanych.
W związku z powyższym, usługa będąca przedmiotem wniosku polegająca na odbiorze ścieków bytowych ze zbiorników bezodpływowych wraz z ich odwożeniem do oczyszczalni ścieków przy wykorzystaniu wozu asenizacyjnego powinna zostać zaklasyfikowana – zdaniem tutejszego organu – do działu 37 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków; osady ze ścieków kanalizacyjnych”.
Dział ten obejmuje:
- obsługę sieci kanalizacyjnych i systemów oczyszczania ścieków,
- usługi związane z gromadzeniem i transportem ścieków przemysłowych lub pochodzących z gospodarstw domowych oraz wody deszczowej za pomocą sieci kanalizacyjnej, kolektorów, zbiorników oraz pozostałych środków transportu (wagonów-cystern itp.),
- usługi związane z opróżnianiem i czyszczeniem zbiorników gnilnych, dołów ściekowych (kloacznych),
- usługi związane z utrzymaniem toalet chemicznych,
- usługi związane z oczyszczaniem ścieków (włączając ścieki przemysłowe, ścieki pochodzące z gospodarstw domowych itp.) w procesach fizycznych, chemicznych i biologicznych, takich jak: odsiewanie, filtrowanie, oczyszczanie mechaniczne na kratach i sitach, sedymentację itp.,
- usługi w zakresie utrzymania, czyszczenia systemów kanalizacyjnych i drenażowych, włączając przetykanie rur.
Dział ten nie obejmuje:
- usług w zakresie odkażania wód powierzchniowych i wód gruntowych w miejscu ich skażenia, sklasyfikowanych w 39.00.11.0,
- usług w zakresie czyszczenia i udrażniania instalacji wodno-kanalizacyjnych w budynkach, sklasyfikowanych w 43.22.11.0.
Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 37 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ODPROWADZANIEM I OCZYSZCZANIEM ŚCIEKÓW; OSADY ZE ŚCIEKÓW KANALIZACYJNYCH”.
Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.
Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.
Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.
W poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych obecnie stawką podatku w wysokości 8%, wskazano PKWiU ex 37 – „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”.
Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.
Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania stawki preferencyjnej tylko dla towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.
Opisana we wniosku usługa mieści się w grupowaniu PKWiU 37 i jest usługą związaną z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków. Zatem stawką właściwą dla tej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.
Informacje dodatkowe
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.
Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.
Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).
WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
- klasyfikacja usługi, lub
- stawka podatku właściwa dla usługi lub
- podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.
Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.
POUCZENIE
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.
Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo