Interpretacja 0112-KDSL2-2.440.303.2025.2.EZW

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 18 czerwca 2025 r. (data wpływu 18 czerwca 2025 r.), uzupełnionego pismem z dnia 11 lipca 2025 r. (data wpływu 11 lipca 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – udostępnienie wyznaczonego i uprzednio do tego przygotowanego miejsca na terenie ośrodka kempingowego (…) w celu postoju samochodu kempingowego (campera)/minibusa/przyczepy kempingowej wraz z samochodem

Opis usługi:

Na terenie Gminy funkcjonuje Ośrodek Sportu i Rekreacji, działający w formie samorządowego zakładu budżetowego. Podstawowym celem działalności Ośrodka jest zaspokajanie zbiorowych potrzeb mieszkańców Gminy w zakresie kultury fizycznej i rekreacji, w tym utrzymanie terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych. Wykonywaniu ww. zadań służy między innymi prowadzony przez Ośrodek Sportu i Rekreacji Ośrodek Kempingowy. Na terenie Kempingu znajduje się pole namiotowe z przyłączami elektrycznymi oraz domki kempingowe, jak również sanitariaty, czy plac zabaw dla dzieci. Kemping jest ogrodzony i dozorowany całodobowo. Na terenie Kempingu Ośrodek świadczy m.in. usługi postoju samochodu kempingowego (campera)/minibusa/przyczepy kempingowej wraz z samochodem z dostępem do energii elektrycznej. W ramach świadczenia ww. usługi Ośrodek udostępnia zainteresowanym osobom wyznaczone i uprzednio do tego przygotowane miejsce na terenie Kempingu, na którym osoby te mogą zatrzymać się takim pojazdem i spędzić noc na Kempingu. Poza samą możliwością zaparkowania takiego pojazdu i noclegu, do dyspozycji klientów (w ramach świadczonej usługi) oddany zostaje również dostęp do mediów (energia elektryczna, woda), a także do sanitariatów (prysznice, toalety). Postój samochodem kempingowym liczony jest w dobach. Miejsca postojowe dla samochodu kempingowego (campera)/minibusa/przyczepy kempingowej wraz z samochodem udostępniane są klientom na krótkie okresy, zazwyczaj od jednego do kilkunastu dni. Miejsca/parcele na polu caravaningowym są oznaczone numerami. Klienci nie mają możliwości dokonania wcześniejszej rezerwacji miejsc/parceli przeznaczonych pod postój samochodu kempingowego (campera)/minibusa/przyczepy kempingowej wraz z samochodem z dostępem do energii elektrycznej. Na terenie Kempingu znajduje się Recepcja. Kemping pobiera opłaty zgodnie z cennikiem. Pobierana przez Gminę opłata obejmuje całość świadczenia, tj. turyści korzystający z pola caravaningowego płacą zryczałtowaną opłatę za pobyt i mogą korzystać z wszystkich dostępnych mediów znajdujących się na terenie kempingu tj. podłączenia do źródła prądu, poboru wody, zrzutu wody szarej i opróżniania kaset oraz mają do dyspozycji węzeł sanitarny wraz z kuchnią turystyczną.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 55

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 18 czerwca 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 11 lipca 2025 r. o doprecyzowanie opisu usługi oraz przesłanie stosownych dokumentów.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis

Gmina (…) (dalej: Gmina) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT).

Na terenie Gminy funkcjonuje Ośrodek Sportu i Rekreacji (…) (dalej: OSIR), działający w formie samorządowego zakładu budżetowego. Podstawowym celem działalności OSIR jest zaspokajanie zbiorowych potrzeb mieszkańców Gminy w zakresie kultury fizycznej i rekreacji, w tym utrzymanie terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych. Wykonywaniu ww. zadań służy między innymi prowadzony przez OSIR Ośrodek Kempingowy (…) (dalej: Kemping).

Na terenie Kempingu znajduje się pole namiotowe z przyłączami elektrycznymi oraz domki kempingowe, jak również sanitariaty, czy plac zabaw dla dzieci. Kemping jest ogrodzony i dozorowany całodobowo.

Na terenie Kempingu OSIR świadczy m.in. usługi postoju samochodu kempingowego (campera)/minibusa/przyczepy kempingowej wraz z samochodem z dostępem do energii elektrycznej.

W ramach świadczenia ww. usługi OSIR udostępnia zainteresowanym osobom wyznaczone i uprzednio do tego przygotowane miejsce na terenie Kempingu, na którym osoby te mogą zatrzymać się takim pojazdem i spędzić noc na Kempingu.

Poza samą możliwością zaparkowania takiego pojazdu i noclegu, do dyspozycji klientów (w ramach świadczonej usługi) oddany zostaje również dostęp do mediów (energia elektryczna, woda), a także do sanitariatów (prysznice, toalety). Postój samochodem kempingowym liczony jest w dobach.

Gmina wskazuje, że miejsca postojowe dla samochodu kempingowego (campera)/minibusa/przyczepy kempingowej wraz z samochodem udostępniane są klientom na krótkie okresy, zazwyczaj od jednego do kilkunastu dni.

Gmina powzięła wątpliwości co do klasyfikacji przedmiotowej usługi na potrzeby ustalenia stawki VAT. Z uwagi na powyższe Gmina zwraca się z wnioskiem o wydanie wiążącej informacji stawkowej w zakresie określenia właściwej stawki podatku od towarów i usług w opisanym powyżej przypadku.

W dalszej części wniosku Wnioskodawca przedstawił własne stanowisko w sprawie.

W piśmie z dnia 11 lipca 2025 r. (data wpływu 11 lipca 2025 r.), Wnioskodawca doprecyzował opis sprawy o następujące informacje:

Gmina wskazuje, iż możliwa jest jedynie rezerwacja pobytu w domkach kempingowych znajdujących się na terenie Kempingu – rezerwacja ta odbywa się telefonicznie lub mailowo (brak możliwości wykonywania rezerwacji za pośrednictwem wyspecjalizowanych portali).

Miejsca/parcele na polu caravaningowym są oznaczone numerami, jednakże klienci nie mają możliwości dokonania wcześniejszej rezerwacji miejsc/parceli przeznaczonych pod postój samochodu kempingowego (campera)/minibusa/przyczepy kempingowej wraz z samochodem z dostępem do energii elektrycznej.

Gmina informuje, że na terenie Kempingu (…) znajduje się Recepcja.

Gmina informuje, że Kemping (…) pobiera opłaty zgodnie z cennikiem zatwierdzonym (…). Pobierana przez Gminę opłata obejmuje całość świadczenia, tj. turyści korzystający z pola caravaningowego płacą zryczałtowaną opłatę za pobyt i mogą korzystać z wszystkich dostępnych mediów znajdujących się na terenie kempingu tj. podłączenia do źródła prądu, poboru wody, zrzutu wody szarej i opróżniania kaset oraz mają do dyspozycji węzeł sanitarny wraz z kuchnią turystyczną.

Ponadto Wnioskodawca informuje, że z klientami nie są zawierane pisemne umowy na wykonanie świadczenia będącego przedmiotem wniosku.

Do ww. uzupełnienia Wnioskodawca dołączył:

(…)

(…)

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji I Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje Usługi związane z zakwaterowaniem i usługi gastronomiczne.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja I obejmuje:

- usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe,

- usługi świadczone przez schroniska młodzieżowe oraz chaty lub domki,

- usługi świadczone przez domy letniskowe, do których goście posiadają prawo wspólnego użytkowania przez określony okres każdego roku,

- usługi świadczone przez pola namiotowe i pola kempingowe, włączając pola dla pojazdów kempingowych,

- tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych,

- usługi sypialne i restauracyjne w wagonach kolejowych oraz pozostałych środkach transportu,

- usługi gastronomiczne,

- usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering),

- usługi stołówkowe,

- usługi przygotowywania i podawania napojów.

Sekcja ta nie obejmuje:

- gotowej żywności łatwo psującej się, takiej jak: kanapki, sklasyfikowanej w 10.89.16.0,

- sprzedaży detalicznej żywności, sklasyfikowanej w dziale 47,

- wynajmu nieruchomości mieszkalnych w celu dłuższego pobytu, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w 68.20.1,

- usług dyskotek i sal tanecznych (z wyłączeniem serwujących napoje), sklasyfikowanych w 93.29.19.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i usług (PKWiU), dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” obejmuje:

- usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym,

- usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób.

Dział ten nie obejmuje:

- usługi w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania, jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L.

Dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” obejmuje natomiast klasę PKWiU 55.30 „USŁUGI ŚWIADCZONE PRZEZ POLA KEMPINGOWE (WŁĄCZAJĄC POLA DLA POJAZDÓW KEMPINGOWYCH) I POLA NAMIOTOWE”, w której znajduje się pozycja 55.30.11.0 „Usługi związane z zapewnieniem miejsc na polach kempingowych i polach namiotowych”.

Grupowanie to obejmuje zapewnienie miejsc dla pojazdów turystycznych lub namiotów, dla osób przebywających z dala od domu.

Grupowanie to obejmuje także zapewnienie miejsca pod wiatami ochronnymi, turystycznymi, na ustawienie namiotów i/lub rozłożenie śpiworów.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług świadczonych przez schroniska górskie i schroniska młodzieżowe, chaty i domki, sklasyfikowanych w 55.20.11.0,

- usług w zakresie noclegów wraz z usługami towarzyszącymi, świadczonych przez pola kempingowe, sklasyfikowanych w 55.30.12.0.

Zgodnie z uwagą do ww. pozycji, niniejsze grupowanie obejmuje zapewnienie zakwaterowania w cyklu dziennym lub tygodniowym.

Biorąc pod uwagę charakter usługi będącej przedmiotem analizy, spełnia ona kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 47 wskazano PKWiU 55 „Usługi związane z zakwaterowaniem”.

W związku z powyższym, dla usługi będącej przedmiotem analizy, która mieści się w grupowaniu PKWiU 55 – „Usługi związane z zakwaterowaniem”, ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).