Interpretacja 0112-KDSL2-2.440.309.2025.1.AS

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 23 czerwca 2025 r. (data wpływu 23 czerwca 2025 r.), uzupełnionego pismem z dnia 23 czerwca 2025 r. (data wpływu 23 czerwca 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – „usunięcie krzewów twardych ze skarp rowu (...) ręczne ścinanie i karczowanie średniej gęstości krzaków i podszycia”

Opis usługi: Przedmiotowa usługa – „usunięcie krzewów twardych ze skarp rowu (...) ręczne ścinanie i karczowanie średniej gęstości krzaków i podszycia” realizowana jest w ramach zamówienia publicznego pt. „(…)”. Usługa wykonywana jest za pomocą narzędzi tradycyjnych (kosy) oraz za pomocą sprzętu spalinowego (wykaszarki, pilarki) i polega na usunięciu (wykoszeniu) ze skarp rowów średniej gęstości krzewów, krzaków i podszycia. Opisana usługa realizuje cel, którego efektem jest prawidłowy spływ wód opadowych, regulowanie poziomu wód gruntowych oraz poprawa sytuacji wodnej zmeliorowanych gruntów rolnych. Oczekiwania zleceniodawcy w odniesieniu do usługi „usunięcie krzewów twardych ze skarp rowu (...) ręczne ścinanie i karczowanie średniej gęstości krzaków i podszycia” to ręczne wykoszenie ze skarp rowów silnie zadarnionych przerostów roślinności, samosiejek oraz krzewów, które spowodują prawidłowy spływ wód opadowych, właściwe regulowanie poziomu wód gruntowych oraz poprawa sytuacji wodnej zmeliorowanych gruntów rolnych. Opisana we wniosku usługa wykonywana jest w większości na terenach rolniczych.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 01.6

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 19 załącznika nr 3 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 23 czerwca 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 23 czerwca 2025 r. o dokumenty.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

Wnioskodawca prowadzi działalność jako (…), mając na celu zaspokajanie wskazanych przepisami ustawy Prawo Wodne (Dz. U. z 2021 r., poz. 2233, z późn. zm.) potrzeb w zakresie gospodarowania wodami. (…). Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą jako czynny i zarejestrowany podatnik podatku VAT, w ramach której świadczy usługi w zakresie bieżącego utrzymania, naprawy i konserwacji urządzeń melioracyjnych sklasyfikowanych pod numerem PKD 01.61.Z – Usługi wspomagające produkcję roślinną.

W związku z zamówieniem publicznym Wnioskodawca przyjął do realizacji usługę: usunięcie krzewów twardych ze skarp rowu (...) ręczne ścinanie i karczowanie średniej gęstości krzaków i podszycia.

1. Opis usługi „usunięcie krzewów twardych ze skarp rowu (...) ręczne ścinanie i karczowanie średniej gęstości krzaków i podszycia” – usługa wykonywana za pomocą narzędzi tradycyjnych (kosy) oraz za pomocą sprzętu spalinowego (wykaszarki, pilarki).

2. Usługa polega na usunięciu (wykoszeniu) ze skarp rowów średniej gęstości krzewów, krzaków i podszycia.

3. Usługa „usunięcie krzewów twardych ze skarp rowu (...) ręczne ścinanie i karczowanie średniej gęstości krzaków i podszycia” nie obejmuje robót budowlanych.

4. Usługa wykonywana jest na rowach, które znajdują się na terenie Gminy (…). Usługa wykonywana jest w większości na terenach rolniczych.

5. Usługa „usunięcie krzewów twardych ze skarp rowu (...) ręczne ścinanie i karczowanie średniej gęstości krzaków i podszycia” realizuje cel, którego efektem jest prawidłowy spływ wód opadowych, regulowanie poziomu wód gruntowych oraz poprawa sytuacji wodnej zmeliorowanych gruntów rolnych.

6. Oczekiwania zleceniodawcy w odniesieniu do usługi „usunięcie krzewów twardych ze skarp rowu (...) ręczne ścinanie i karczowanie średniej gęstości krzaków i podszycia” – ręczne wykoszenie ze skarp rowów silnie zadarnionych przerostów roślinności, samosiejek oraz krzewów, które spowodują prawidłowy spływ wód opadowych, właściwe regulowanie poziomu wód gruntowych oraz poprawa sytuacji wodnej zmeliorowanych gruntów rolnych.

7. Wnioskodawca świadczy usługę „usunięcie krzewów twardych ze skarp rowu (...) ręczne ścinanie i karczowanie średniej gęstości krzaków i podszycia” na okoliczność zamówienia publicznego pt. „(…)”.

8. Wnioskodawca nie posiada opinii Głównego Urzędu Statystycznego dotyczącej klasyfikacji statystycznej dla usługi „usunięcie krzewów twardych ze skarp rowu (...) ręczne ścinanie i karczowanie średniej gęstości krzaków i podszycia”.

Do wniosku Wnioskodawca dołączył następujące dokumenty: (…).

(…)

Natomiast, do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył: (…).

(…)

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że będąca przedmiotem analizy usługa realizuje cel, którego efektem jest prawidłowy spływ wód opadowych, regulowanie poziomu wód gruntowych oraz poprawa sytuacji wodnej zmeliorowanych gruntów rolnych.

Zgodnie z tytułem, Sekcja A Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „PRODUKTY ROLNICTWA, LEŚNICTWA, ŁOWIECTWA I RYBACTWA ORAZ USŁUGI WSPOMAGAJĄCE”.

Sekcja ta obejmuje:

- rośliny uprawne i produkty pochodzenia roślinnego, zwierzęta żywe i produkty pochodzenia zwierzęcego, produkty gospodarki leśnej, ryby i pozostałe produkty rybactwa oraz usługi związane z produkcją roślinną, chowem i hodowlą zwierząt, łowiectwem, leśnictwem i rybactwem oraz usługi schronisk dla zwierząt gospodarskich, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej.

Sekcja ta nie obejmuje:

- mąki i mączki z roślin pastewnych, sklasyfikowanych w 10.91.20.0,

- drewna w postaci wiórów lub kawałków, sklasyfikowanego w 16.10.23.0,

- brykietów ze słomy, sklasyfikowanych w 16.29.15.0,

- rozłupanych pali i tyczek, sklasyfikowanych w 16.10.39.0,

- usług związanych z dystrybucją wody za pośrednictwem sieci wodociągowych oraz obsługą systemów irygacyjnych, sklasyfikowanych w 36.00.20.0,

- usług weterynaryjnych, włącznie ze szczepieniem zwierząt, sklasyfikowanych w 75.00.1,

- usług związanych z zagospodarowaniem terenów zieleni, sklasyfikowanych w 81.30.1,

- usług schronisk dla zwierząt domowych, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 96.09.11.0.

W sekcji tej zawarty jest dział 01 „PRODUKTY ROLNICTWA I ŁOWIECTWA ORAZ USŁUGI WSPOMAGAJĄCE”. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

- rośliny (w tym genetycznie zmodyfikowane) uprawiane na otwartych polach lub pod osłonami,

- zwierzęta (w tym genetycznie zmodyfikowane),

- produkty zwierzęce,

- zwierzęta łowne,

- sprzedaż przetworzonych lub nieprzetworzonych produktów rolnych bezpośrednio przez ich producenta,

- usługi związane z rolnictwem i łowiectwem, pozyskiwaniem zwierząt oraz usługi pokrewne.

Dział ten nie obejmuje:

- przetwórstwa produktów rolnych, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach działów 10, 11 i 12,

- robót ziemnych budowlanych wykonywanych na polach, np. orka warstwicowa gruntów rolnych (w celu utworzenia tarasów), drenaż, przygotowanie pól pod uprawę ryżu niełuskanego itp. sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach Sekcji F,

- handlu produktami rolnymi, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji G,

- zagospodarowania terenów zieleni, sklasyfikowanego w 81.30.1.

Z kolei w ww. dziale została wymieniona grupa 01.6 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ROLNICTWEM ORAZ CHOWEM I HODOWLĄ ZWIERZĄT, Z WYŁĄCZENIEM USŁUG WETERYNARYJNYCH”. Natomiast w ww. grupie została wymieniona klasa 01.61 „USŁUGI WSPOMAGAJĄCE PRODUKCJĘ ROŚLINNĄ”. W klasie tej zawarto grupowanie 01.61.10.0 „Usługi wspomagające produkcję roślinną”.

Grupowanie to obejmuje:

- usługi wspomagające produkcję roślinną świadczone na zlecenie, w zakresie:

- przygotowania pól do upraw, siewu i sadzenia upraw,

- pielęgnowania, nawożenia, zraszania, opryskiwania upraw, włączając usługi agrolotnicze,

- zwalczania szkodników (włączając króliki) związane z rolnictwem,

- przycinania drzew i krzewów owocowych oraz winorośli,

- przesadzania i przerywania upraw,

- zbiorów,

- wynajem maszyn rolniczych wspomagających produkcję roślinną, z obsługą,

- usługi w zakresie utrzymania terenów rolniczych w dobrym stanie ekologicznym,

- usługi związane z eksploatacją systemów irygacyjnych dla celów rolniczych.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług następujących po zbiorach, sklasyfikowanych w 01.63.10.0,

- usług związanych z dystrybucją wody za pośrednictwem sieci wodociągowych oraz obsługą systemów irygacyjnych, sklasyfikowanych w 36.00.20.0,

- robót związanych z odwadnianiem gruntów rolnych, sklasyfikowanych w 43.12.1,

- usług związanych z architektonicznym kształtowaniem krajobrazu, sklasyfikowanych w 71.11.4,

- usług świadczonych przez agronomów i ekonomistów rolnych, sklasyfikowanych w 74.90.19.0,

- usług związanych z odkażaniem i tępieniem szkodników, sklasyfikowanych w 81.29.11.0,

- usług związanych z zagospodarowaniem terenów zieleni, sklasyfikowanych w 81.30.1,

- usług związanych z organizowaniem pokazów i targów rolniczych, sklasyfikowanych w 82.30.12.0.

Uwzględniając powyższe oraz fakt, że przedmiotowa usługa wykonywana jest w większości na terenach rolniczych, a ponadto zrealizowała cel, którego efektem jest prawidłowy spływ wód opadowych, regulowanie poziomu wód gruntowych oraz poprawa sytuacji wodnej zmeliorowanych gruntów rolnych, to spełnia ona kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupą PKWiU 01.6 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ROLNICTWEM ORAZ CHOWEM I HODOWLĄ ZWIERZĄT, Z WYŁĄCZENIEM USŁUG WETERYNARYJNYCH”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W poz. 19 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano PKWiU ex 01.6 „Usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyłączeniem usług weterynaryjnych – z wyłączeniem: usług podkuwania koni i prowadzenia schronisk dla zwierząt gospodarskich (PKWiU ex 01.62.10.0)”.

Przez ex, stosownie do art. 2 pkt 30 ustawy, rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury Scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania stawki preferencyjnej tylko dla towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

Jak już wyżej wskazano, będąca przedmiotem niniejszej wiążącej informacji stawkowej usługa jest sklasyfikowana do grupy PKWiU 01.6 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ROLNICTWEM ORAZ CHOWEM I HODOWLĄ ZWIERZĄT, Z WYŁĄCZENIEM USŁUG WETERYNARYJNYCH” i nie ma do niej zastosowania wyłączenie wskazane w poz. 19 załącznika nr 3 do ustawy. Zatem stawką właściwą dla tej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 19 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).