Interpretacja 0112-KDSL2-2.440.315.2025.4.EZW

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

 

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (…)  z dnia 25 czerwca 2025 r. (data wpływu 25 czerwca 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 13 sierpnia 2025 r. (data wpływu 13 sierpnia 2025 r.), 3 października 2025 r. (data wpływu 3 października 2025 r.) oraz 23 października 2025 r. (data wpływu 23 października 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

 

Przedmiot wniosku: usługa (świadczenie kompleksowe) – odbiór i transport odpadów warsztatowych do miejsca unieszkodliwiania

 

Opis świadczenia:

Wnioskodawca zawiera umowy w zakresie odbioru i transportu odpadów w tym olejów silnikowych, przekładniowych i smarowych (zanieczyszczonych, nienadających się do rafinacji) do miejsca unieszkodliwiania. Klientami w powyższym zakresie są przede wszystkim warsztaty samochodowe. Na mocy umowy Wnioskodawca obowiązany jest do odbioru odpadów (…) z punktu odbioru, raz w miesiącu zgodnie z ustalonym harmonogramem odbiorów lub zgodnie ze zleceniem dodatkowego odbioru odpadów. (…). Klient zobowiązany jest należycie spakować i przygotować odpady do odbioru. Wnioskodawca udostępnia Klientowi pojemniki do zbierania wybranych odpadów płynnych. Podczas comiesięcznych harmonogramowych odbiorów odpadów realizowanych przez Wnioskodawcę dokonuje on wymiany zapełnionych pojemników na puste, (…). Pojemniki udostępnione przez Wnioskodawcę pozostają jego własnością, a Klient nie ma prawa wykorzystywać ich do innych celów niż opisane powyżej. Faktycznie za załadunek odpadów odpowiedzialny jest pracownik Wnioskodawcy. Przedstawiciele Wnioskodawcy i Klienta potwierdzają ilość przekazanych odpadów. W takim wypadku wystawiana jest karta BDO. Następnie, wszystkie odpady w tym oleje silnikowe, przekładniowe i smarowe transportowane są przez Wnioskodawcę do podmiotu zajmującego się utylizacją odpadów. W takim wypadku wystawiana jest karta BDO. Wnioskodawcy przysługuje wynagrodzenie składające się z elementu stałego za odbiór lub gotowość odbioru odpadów raz w miesiącu kalendarzowym z punktu odbioru. Na wynagrodzenie należne Wnioskodawcy składa się także element stały przysługujący Wnioskodawcy za każdy dodatkowy (…) przyjazd do punktu odbioru. Ponadto, Wnioskodawcy przysługuje wynagrodzenie za każdy kilogram odpadów odebranych od Klienta. Wynagrodzenie, o którym mowa powyżej jest płatne na podstawie zbiorczej faktury VAT wystawianej ostatniego dnia miesiąca za usługi wykonane przez Wnioskodawcę w danym miesiącu kalendarzowym. Faktura VAT jest wystawiana na podstawie danych dotyczących ilości podjazdów do Klienta oraz zestawienia ilości kilogramów odebranych od niego odpadów w danym miesiącu. Świadczenie realizuje cel polegający na utylizacji odpadów, tj. w szczególności na recyklingu, odzysku lub unieszkodliwieniu odpadów. Efektem ww. czynności, jest zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa, zagospodarowanie odpadów. Świadczenie wykonywane przez Wnioskodawcę związane jest z różnymi rodzajami odpadów, jednak większość (…) stanowią odpady inne niż niebezpieczne nadające się do recyklingu.

 

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 38.11.1

 

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

 

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 27 załącznika nr 3 do ustawy

 

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

 

UZASADNIENIE

 

W dniu 25 czerwca 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 13 sierpnia 2025 r. poprzez doprecyzowanie opisu świadczenia i przesłanie stosownych dokumentów, w dniu 3 października 2025 r. o wskazanie, który złożony przez Wnioskodawcę wniosek ma dalej być procedowany oraz w dniu 23 października 2025 r. o ostateczne wskazanie przedmiotu wniosku oraz doprecyzowanie opisu świadczenia.

 

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis świadczenia:

 

(…) jest wpisana do rejestru przedsiębiorców prowadzonego przez Sąd Rejonowy (…) – Krajowy Rejestr Sądowy pod nr KRS: (…)

 

(…) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych posiadającym nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce oraz czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług zidentyfikowanym również dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych.

 

Zgodnie z odpisem z rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, (…) prowadzi działalność gospodarczą w następującym zakresie: (…).

 

(…) decyzją z dnia (…) udzielił (…) zezwolenia na zbieranie odpadów szczegółowo wskazanych w treści ww. decyzji. Miejscem prowadzenia zbierania odpadów jest nieruchomość położona w (…). Zbieranie odpadów odbywa się w odpowiednio przystosowanym i wyposażonym budynku magazynowym. Przedmiotowa decyzja z dnia (…) została zmieniona na wniosek (…) decyzją (…) z dnia (…) poprzez rozszerzenie o nowe rodzaje odpadów przewidzianych do zbierania. Ponadto, (…) decyzją z dnia (…) zmienił na wniosek (…) ww. decyzje między innymi poprzez określenie maksymalnej masy poszczególnych odpadów, które mogą być magazynowane w tym samym czasie oraz które mogą być magazynowane w okresie do roku.

 

Z tego zaś punktu widzenia należy w szczególności wskazać, że decyzja z dnia (…) zmieniona ww. decyzjami zezwala (…) na zbieranie odpadów o następujących kodach określonych zgodnie z rozporządzeniem Ministra Klimatu z dnia 2 stycznia 2020 r. w sprawie katalogu odpadów (Dz. U. poz. 10): a) 07 02 99 – Inne niewymienione odpady, b) 13 02 08* – Inne oleje silnikowe, przekładniowe i smarowe, c) 15 01 01 – Opakowania z papieru i tektury, d) 15 01 02 – Opakowania z tworzyw sztucznych, e) 15 01 10* – Opakowania zawierające pozostałości substancji niebezpiecznych lub nimi zanieczyszczone, f) 15 01 11* – Opakowania z metali zawierające niebezpieczne porowate elementy wzmocnienia konstrukcyjnego (np. azbest), włącznie z pustymi pojemnikami ciśnieniowymi, g) 15 02 02* – Sorbenty, materiały filtracyjne (w tym filtry olejowe nieujęte w innych grupach), tkaniny do wycierania (np. szmaty, ścierki) i ubrania ochronne zanieczyszczone substancjami niebezpiecznymi (np. PCB), h) 15 02 03 – Sorbenty, materiały filtracyjne, tkaniny do wycierania (np. szmaty, ścierki) i ubrania ochronne inne niż wymienione w 15 02 02, i) 16 01 03 – Zużyte opony, j) 16 01 07* – Filtry olejowe, k) 16 01 14* – Płyny zapobiegające zamarzaniu zawierające niebezpieczne substancje, I) 16 01 15 – Płyny zapobiegające zamarzaniu inne niż wymienione w 16 01 14, m) 16 01 17 – Metale żelazne, n) 16 01 19 – Tworzywa sztuczne, o) 16 01 20 – Szkło, p) 16 01 22 – Inne niewymienione elementy, q) 16 02 13* – Zużyte urządzenia zawierające niebezpieczne elementy inne niż wymienione w 16 02 09 do 16 02 12, r) 16 02 14 – Zużyte urządzenia inne niż wymienione w 16 02 09 do 16 02 13, s) 16 03 04 – Nieorganiczne odpady inne niż wymienione w 16 03 03, 16 03 80, t) 16 07 08* – Odpady zawierające ropę naftową lub jej produkty, u) 17 04 05 – Żelazo i stal.

 

W powyższym zakresie należy także wskazać, że (…) figuruje w rejestrze BDO w dziale VII – „Transportujący odpady” pod nr: (…). (…) zgodnie z informacją zawartą w rejestrze BDO jest uprawniona do transportu odpadów o szczegółowo wskazanych powyżej kodach, a ponadto płynów hamulcowych o kodzie 16 01 13*. W przypadku ww. kodu odpadów (…) nie prowadzi działalności w zakresie zbierania odpadów.

 

W związku z ww. działalnością w zakresie zbierania i transportu odpadów (…) angażuje takie aktywa jak w szczególności: zezwolenia, flotę transportową, magazyny, wykwalifikowany personel oraz infrastrukturę techniczną.

 

Z tego zaś punktu widzenia, tj. z uwagi na opisany powyżej przedmiot działalności, (…) zawierała, zawiera i będzie zawierać tzw. umowy w zakresie odbioru i transportu odpadów do miejsca unieszkodliwiania. (…) z każdym z Klientów zawiera w szczególności umowy dotyczące odpadów w tym olejów silnikowych, przekładniowych i smarowych (zanieczyszczonych, nienadających się do rafinacji).

 

W związku z powyższym, poniżej dokonano szczegółowej charakterystyki umów dotyczących odpadów w tym olejów silnikowych, przekładniowych i smarowych (zanieczyszczonych, nienadających się do rafinacji) oraz szczegółowo przedstawiono czynności faktycznie podejmowane przez (…) w związku z ich realizacją.

 

Przedmiotem umów dotyczących odpadów, w tym olejów silnikowych, przekładniowych i smarowych (zanieczyszczonych, nienadających się do rafinacji) są odpady o następujących kodach: a) 07 02 99 – Inne niewymienione odpady, b) 13 02 08* – Inne oleje silnikowe, przekładniowe i smarowe (przyp. aut. – oleje silnikowe, przekładniowe i smarowe (zanieczyszczone, nienadające się do rafinacji)), c) 15 01 01 – Opakowania z papieru i tektury, d) 15 01 02 – Opakowania z tworzyw sztucznych, e) 15 01 10* – Opakowania zawierające pozostałości substancji niebezpiecznych lub nimi zanieczyszczone, f) 15 01 11* – Opakowania z metali zawierające niebezpieczne porowate elementy wzmocnienia konstrukcyjnego (np. azbest), włącznie z pustymi pojemnikami ciśnieniowymi, g) 15 02 02* – Sorbenty, materiały filtracyjne (w tym filtry olejowe nieujęte w innych grupach), tkaniny do wycierania (np. szmaty, ścierki) i ubrania ochronne zanieczyszczone substancjami niebezpiecznymi (np. PCB), h) 15 02 03 – Sorbenty, materiały filtracyjne, tkaniny do wycierania (np. szmaty, ścierki) i ubrania ochronne inne niż wymienione w 15 02 02, i) 16 01 03 – Zużyte opony, j) 16 01 07* – Filtry olejowe, k) 16 01 13* – Płyny hamulcowe, I) 16 01 14* – Płyny zapobiegające zamarzaniu zawierające niebezpieczne substancje, m) 16 01 15 – Płyny zapobiegające zamarzaniu inne niż wymienione w 16 01 14, n) 16 01 17 – Metale żelazne, o) 16 01 19 – Tworzywa sztuczne, p) 16 01 20 – Szkło, q) 16 01 22 – Inne niewymienione elementy, r) 16 02 13* – Zużyte urządzenia zawierające niebezpieczne elementy inne niż wymienione w 16 02 09 do 16 02 12, s) 16 02 14 – Zużyte urządzenia inne niż wymienione w 16 02 09 do 16 02 13, t) 16 03 04 – Nieorganiczne odpady inne niż wymienione w 16 03 03, 16 03 80, u) 16 07 08* – Odpady zawierające ropę naftową lub jej produkty, v) 17 04 05 – Żelazo i stal.

 

Z tego zaś punktu widzenia, biorąc pod uwagę specyfikację ww. odpadów, należy wskazać, że Klientami (…) w powyższym zakresie są przede wszystkim warsztaty samochodowe.

Na mocy umów dotyczących odpadów, w tym olejów silnikowych, przekładniowych i smarowych (zanieczyszczonych, nienadających się do rafinacji), (…) obowiązana jest do odbioru odpadów (…) z punktu odbioru, raz w miesiącu zgodnie z ustalonym harmonogramem odbiorów lub zgodnie ze zleceniem dodatkowego odbioru odpadów. (…)

 

Klient zobowiązany jest należycie spakować i przygotować odpady do odbioru przez (…). Z tego zaś punktu widzenia (…) udostępnia Klientowi pojemniki do zbierania wybranych odpadów płynnych takich jak w szczególności: (…) . Podczas comiesięcznych harmonogramowych odbiorów odpadów realizowanych przez (…) dokonuje ona wymiany zapełnionych pojemników na puste, (…). Pojemniki udostępnione przez (…) pozostają jej własnością, a Klient nie ma prawa wykorzystywać ich do innych celów niż opisane powyżej. Z tego zaś punktu widzenia w szczególności Klient nie może oddawać pojemników do używania pod jakimkolwiek tytułem osobom trzecim. W przypadku zniszczenia (poza zużyciem wynikającym z normalnego użycia pojemników zgodnie z przeznaczeniem), uszkodzenia, zgubienia, kradzieży pojemnika przez Klienta jest on zobowiązany zapłacić (…) rekompensatę za zniszczony, uszkodzony, zgubiony lub skradziony pojemnik.

 

Odbiór odpadów przez (…) odbywa się z miejsca łatwo dostępnego, z dogodnym, utwardzonym dojazdem dla samochodu, w obecności wyznaczonego pracownika Klienta. Faktycznie za załadunek odpadów odpowiedzialny jest pracownik (…). Przedstawiciele (…) i Klienta potwierdzają ilość przekazanych odpadów. W takim wypadku wystawiana jest karta BDO.

 

Następnie, wszystkie odpady, w tym oleje silnikowe, przekładniowe i smarowe transportowane są przez (…) do podmiotu zajmującego się utylizacją odpadów. W takim wypadku wystawiana jest karta BDO. Z tego zaś punktu widzenia należy w szczególności wskazać, że zakład utylizacji odpadów dokonuje weryfikacji, czy oleje silnikowe, przekładniowe i smarowe należy zakwalifikować jako oleje silnikowe, przekładniowe i smarowe zanieczyszczone, nienadający się do rafinacji, czy też należy je zakwalifikować jako oleje silnikowe, przekładniowe i smarowe bez zanieczyszczeń, nadające się do rafinacji.

 

W przypadku odpadów, w tym olejów silnikowych, przekładniowych i smarowych zanieczyszczonych, nienadających się do rafinacji, (…) przysługuje wynagrodzenie składające się z elementu stałego za odbiór lub gotowość odbioru odpadów raz w miesiącu kalendarzowym z punktu odbioru. W ramach zryczałtowanego abonamentu (…) gwarantuje gotowość dokonania odbioru odpadów zgodnie z ustalonym harmonogramem. (...). Na wynagrodzenie należne (…) składa się także element stały przysługujący (…) za każdy dodatkowy (ponad jeden w miesiącu) przyjazd do punktu odbioru. Ponadto, (…) przysługuje wynagrodzenie za każdy kilogram odpadów odebranych od Klienta. Z tego ostatniego punktu widzenia, tj. z perspektywy wynagrodzenia należnego (…) za każdy kilogram odpadów odebranych od Klienta, należy podkreślić, że umowy dotyczące odpadów, w tym olejów silnikowych, przekładniowych i smarowych (zanieczyszczonych, nienadających się do rafinacji) przewidują wynagrodzenie należne (…) od Klienta m.in. za olej silnikowy, przekładniowy i smarowy zanieczyszczony, nienadający się do rafinacji.

 

Wynagrodzenie, o którym mowa powyżej jest płatne na podstawie zbiorczej faktury VAT wystawianej ostatniego dnia miesiąca za usługi wykonane przez (…) w danym miesiącu kalendarzowym. Faktura VAT jest wystawiana na podstawie danych dotyczących ilości podjazdów do Klienta oraz zestawienia ilości kilogramów odebranych od niego odpadów w danym miesiącu. Z tego zaś punktu widzenia należy w szczególności wskazać, że wystawienie faktury VAT następuje po dokonaniu przez zakład utylizacji odpadów weryfikacji, czy oleje silnikowe, przekładniowe i smarowe należy zakwalifikować jako oleje silnikowe, przekładniowe i smarowe zanieczyszczone, nienadające się do rafinacji, czy też należy zakwalifikować je jako oleje silnikowe, przekładniowe i smarowe bez zanieczyszczeń, nadające się do rafinacji. Faktura VAT co do zasady jest płatna w terminie 14 dni od dnia otrzymania faktury VAT, na rachunek bankowy (…) wskazany na fakturze VAT.

 

Podsumowując powyższe, należy wskazać, że jak napisano na wstępie złożonego wniosku (…) zawierała, zawiera i będzie zawierać tzw. umowy w zakresie odbioru i transportu odpadów do miejsca unieszkodliwiania. W związku z powyższym (…) zamierza stosować stawkę podatku od towarów i usług określoną w wydanej na podstawie złożonego wniosku wiążącej informacji stawkowej także do świadczenia usług/dostawy towarów realizowanych na podstawie innych umów, które będą odpowiadać założeniom i kodom odpadów wskazanym w niniejszym wniosku.

 

W związku z powyższym, w ocenie (…), za zasadne należy uznać stwierdzenie, że w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z usługą świadczoną przez (…) na rzecz Klienta (…).

 

W świetle powyższego, (…) wnosi o określenie stawki podatku od towarów i usług właściwej dla opisanych powyżej czynności w odniesieniu do następującego kodu odpadu 07 02 99 – Inne niewymienione odpady.

 

Pismem z dnia 13 sierpnia 2025 r. na pytania tutejszego organu zawarte w wezwaniu z dnia 31 lipca 2025 r. znak 0112-KDSL2-2.440.315.2025.1.EZW Wnioskodawca odpowiedział w następujący sposób:

1)  Jakie konkretne czynności Wnioskodawca wykonuje w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku? Należy wymienić enumeratywnie i dokładnie opisać wszystkie czynności jakie są wykonywane w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku. Opis świadczenia powinien zawierać m.in. zamknięty katalog czynności wykonywanych w jego ramach oraz nie może być on przykładowy i wielowariantowy (bez stosowania alternatyw i otwartych katalogów, zwrotów bądź, lub, m.in. itp.).

Odpowiedź: W pierwszej kolejności (…) wskazuje, że przedmiot wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej z dnia 25 czerwca 2025 r. w jej ocenie dotyczy usługi polegającej na odbiorze i transporcie do miejsca unieszkodliwiania odpadów o kodzie 07 02 99 – Inne niewymienione odpady, która w ocenie (…) stanowi jedną czynność podlegającą opodatkowaniu.

(…) w ramach świadczenia będącego przedmiotem ww. wniosku wykonuje czynności szczegółowo opisane w umowie, takie jak:

-   Odbiór odpadów od Klienta (…): Regularne lub dodatkowe wizyty w celu odbioru odpadów zgodnie z harmonogramem lub zleceniem.

-   Udostępnianie pojemników na odpady: Zapewnienie Klientowi (…) odpowiednich pojemników do gromadzenia konkretnych rodzajów odpadów i ich wymiana po zapełnieniu.

-   Transport odpadów: Transport zebranych odpadów do podmiotu zajmującego się utylizacją odpadów.

-   Załadunek odpadów: Faktyczny załadunek odpadów w miejscu odbioru dokonywany jest przez pracownika (…).

-   Potwierdzanie ilości przekazanych odpadów: Sprawdzenie i zatwierdzenie masy lub liczby pojemników odebranych odpadów.

-   Zadośćuczynienie obowiązkom z zakresu zagospodarowania odpadów: Zintegrowanie konta BDO z systemami Klienta (…) oraz sporządzenie i przekazanie dokumentów ewidencji odpadów wymaganych przepisami prawa.

-   Utrzymywanie gotowości do odbioru odpadów: Zapewnienie możliwości odbioru w ustalonych terminach, nawet gdy odpady nie są przygotowane lub nie powstały.

-   Obsługa administracyjna transakcji: (…) obsługuje transakcję od strony administracyjnej w tym poprzez jej rozliczenie podatkowe.

2)  Na rzecz jakiego, jednego podmiotu Wnioskodawca wykonuje świadczenie? Należy wskazać konkretnego nabywcę (wytwórcę odpadów).

Odpowiedź: Jak wskazano we wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej Klientami (…) w zakresie opisanym we wniosku są przede wszystkim warsztaty samochodowe będące wytwórcami ww. odpadów. Umowy zawierane przez (…) z poszczególnymi Klientami (…) w zakresie w jakim zostały opisane we wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej oraz w piśmie są w swojej treści tożsame. Na potrzeby redakcji wniosku posłużono się umową na świadczenie usług w zakresie odbioru i transportu odpadów do miejsca unieszkodliwiania zawartą przez (…). (…).

3)  Czy wykonanie przedmiotowego świadczenia przez Wnioskodawcę odbywa się zgodnie z ustawą z dnia 14 grudnia 2012 r. o odpadach (Dz. U. z 2023 r., poz. 1587, z późn. zm.)?

Odpowiedź: Do czynności opisanych we wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej oraz w piśmie zastosowanie znajdują przepisy ustawy z dnia 14 grudnia 2012 r. o odpadach (Dz. U. z 2023 r., poz. 1587, z późn. zm.).

4)  Czy Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność w ramach realizowanego świadczenia, a jeśli tak, to należy wskazać za co i wobec kogo?

Odpowiedź: (…) ponosi odpowiedzialność wobec Klienta (…) za należyte wykonanie umowy w trybie i na zasadach z niej wynikających oraz na ogólnych zasadach wynikających z ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2025 r., poz. 1071).

5)  Jaki jest cel wykonywanego przez Wnioskodawcę świadczenia? Co jest efektem jego wyświadczenia?

Odpowiedź: Czynności opisane we wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej oraz w piśmie podejmowane są przez (…) zgodnie z jej przedmiotem działalności gospodarczej opisanym we wniosku w celach zarobkowych. Ww. czynności realizują cel polegający na utylizacji odpadów, tj. w szczególności na recyklingu, odzysku lub unieszkodliwieniu odpadów. Efektem ww. czynności jest zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa zagospodarowanie odpadów. Czynności podejmowane przez (…) ukierunkowane są także na dbałość o środowisko.

6)  Jakie są oczekiwania nabywcy (wytwarzającego odpady) w związku z wykonywaniem świadczenia przez Wnioskodawcę?

Odpowiedź: W ocenie (…) oczekiwania Klienta (…) będącego wytwórcą odpadów dotyczą wypełnienia spoczywających na nim obowiązków w zakresie zagospodarowania wytworzonych odpadów poprzez przekazanie ich do wyspecjalizowanego podmiotu, celem właściwego i zgodnego z obowiązującymi przepisami prawa ich zagospodarowania.

7)  Z jakiego tytułu Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie za wykonanie świadczenia na rzecz wytwórcy odpadów i w jaki sposób jest ono skalkulowane?

Odpowiedź: (…) otrzymuje wynagrodzenie za czynności opisane we wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej oraz w piśmie obejmujące odbiór i transport odpadów do miejsca unieszkodliwiania odpadów. Szczegółowe zasady i sposób kalkulacji wynagrodzenia należnego (…) określa umowa na świadczenie usług w zakresie odbioru i transportu odpadów do miejsca unieszkodliwiania. Z tego zaś punktu widzenia umowa na świadczenie usług w zakresie odbioru i transportu odpadów do miejsca unieszkodliwiania, o której mowa w odpowiedzi na pytanie nr 2 powyżej, regulację w tym zakresie zawiera (…)

8)  Jaki rodzaj odpadów stanowią odpady o kodzie 07 02 99? Należy wskazać, czy są to odpady:

-     niebezpieczne, czy

-     inne niż niebezpieczne nadające się do recyklingu, czy

-     inne niż niebezpieczne nienadające się do recyklingu?

Należy wybrać jedną opcję.

Odpowiedź: Odpady o kodzie 07 02 99 – Inne niewymienione odpady stanowią inne niż niebezpieczne nadające się do recyklingu.

 

Do ww. uzupełnienia Wnioskodawca dołączył:

(…)

 

Ponadto, w dniu 23 października 2025 r. Wnioskodawca doprecyzował wniosek o następujące informacje:

I. Wniosek (…) o wydanie wiążącej informacji stawkowej (WIS) z dnia 25 czerwca 2025 r. dotyczy świadczenia polegającego na odbiorze i transporcie do miejsca unieszkodliwiania odpadów warsztatowych o kodach odpadów:

1)   07 02 99 – Inne niewymienione odpady,

2)   13 02 08* – Inne oleje silnikowe, przekładniowe i smarowe (przyp. aut. – oleje silnikowe, przekładniowe i smarowe (zanieczyszczone, nienadające się do rafinacji)),

3)   15 01 01 – Opakowania z papieru i tektury,

4)   15 01 02 – Opakowania z tworzyw sztucznych,

5)   15 01 10* – Opakowania zawierające pozostałości substancji niebezpiecznych lub nimi zanieczyszczone,

6)   15 01 11*– Opakowania z metali zawierające niebezpieczne porowate elementy wzmocnienia konstrukcyjnego (np. azbest), włącznie z pustymi pojemnikami ciśnieniowymi,

7)   15 02 02* – Sorbenty, materiały filtracyjne (w tym filtry olejowe nieujęte w innych grupach), tkaniny do wycierania (np. szmaty, ścierki) i ubrania ochronne zanieczyszczone substancjami niebezpiecznymi (np. PCB),

8)   15 02 03 – Sorbenty, materiały filtracyjne, tkaniny do wycierania (np. szmaty, ścierki) i ubrania ochronne inne niż wymienione w 15 02 02,

9)   16 01 03 – Zużyte opony,

10)16 01 07* – Filtry olejowe,

11)16 01 13* – Płyny hamulcowe,

12)16 01 14* – Płyny zapobiegające zamarzaniu zawierające niebezpieczne substancje,

13)16 01 15 – Płyny zapobiegające zamarzaniu inne niż wymienione w 16 01 14,

14)16 01 17 – Metale żelazne,

15)16 01 19 – Tworzywa sztuczne,

16)16 01 20 – Szkło,

17)16 01 22 – Inne niewymienione elementy,

18)16 02 13* – Zużyte urządzenia zawierające niebezpieczne elementy inne niż wymienione w 16 02 09 do 16 02 12,

19)16 02 14 – Zużyte urządzenia inne niż wymienione w 16 02 09 do 16 02 13,

20)16 03 04 – Nieorganiczne odpady inne niż wymienione w 16 03 03, 16 03 80,

21)16 07 08* – Odpady zawierające ropę naftową lub jej produkty,

22)17 04 05 – Żelazo i stal.

Na potrzeby redakcji wniosku oraz odpowiedzi na wezwania Dyrektora KIS posłużono się umową na świadczenie usług w zakresie odbioru i transportu odpadów do miejsca unieszkodliwiania (…).

II.  W ocenie (…) świadczenie, na które składają się takie czynności jak odbiór i transport odpadów, razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu.

III. W poniższym zestawieniu tabelarycznym (…) na podstawie danych dostępnych za okres kwiecień 2025 r. – wrzesień 2025 r. wskazuje: a) jaki jest/będzie udział odpadów niebezpiecznych, w stosunku do masy odbieranych odpadów w ogóle?, b) jaki jest/będzie udział odpadów innych niż niebezpieczne, nadających się do recyklingu w stosunku do masy odbieranych odpadów w ogóle? oraz c) jaki jest/będzie udział odpadów innych niż niebezpieczne, nienadających się do recyklingu w stosunku do masy odbieranych odpadów w ogóle?

 

Rodzaj odpadów        Masa odbieranych odpadów w ogóle w okresie kwiecień 2025 r.-wrzesień 2025 r.       Udział odpadów w stosunku do masy odbieranych odpadów w                                                                                                                                                     ogóle w okresie kwiecień 2025 r. - wrzesień 2025 r. 

 

Odpady inne                                          (…) kg                                                                                                            (…)%

niż niebezpieczne,

nadające się do

recyklingu

 

Odpady inne niż                                     (…) kg                                                                                                            (…)%

niebezpieczne,

nienadające się

do recyklingu

 

Odpady niebezpieczne                          (…) kg                                                                                                             (…)%

 

Suma końcowa                                      (…) kg                                                                                                        100,00%

 

 

Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)

 

Na wstępie należy wyjaśnić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

 

Aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem kompleksowym (złożonym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie kompleksowe składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego.

 

Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

 

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

 

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (zwany dalej TSUE) w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., w sprawie nr C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93, stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

 

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:

-        w wyroku z dnia 27 października 2005 r., w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, TSUE wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),

-        w wyroku z dnia 27 września 2012 r., w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

 

Charakter danego świadczenia należy także oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38). Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito – Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira, ECLI:EU:C:2020:855, wskazując, że „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”.

 

Rzecznik Generalna zauważyła także, że „Jeżeli zespół świadczeń i czynności ustala cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego (30). Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (31)”. Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19.

 

Podsumowując zatem powyższe, świadczenie kompleksowe ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

 

Do rozstrzygnięcia, czy w konkretnej sprawie mamy do czynienia z jednym, bądź wieloma świadczeniami istotne jest dokonanie tej analizy z punktu widzenia klienta, odbiorcy tych czynności. Wymaga to wzięcia pod uwagę wszelkich okoliczności, w jakich następuje transakcja, w celu określenia jej elementów charakterystycznych i dominujących.

 

Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku Wnioskodawca wykonuje na rzecz Klienta (…) szereg czynności, których przedmiotem są różnego rodzaje odpady. Wnioskodawca odpady te transportuje do podmiotu zajmującego się utylizacją odpadów. Wnioskodawca odbiera odpady od Klienta regularnie, zgodnie z harmonogramem lub zleceniem.

 

Wnioskodawca przedstawił wykonywane przez siebie czynności w celu wykonania świadczenia będącego przedmiotem wniosku, w następujący sposób:

-     Odbiór odpadów od Klienta: Regularne lub dodatkowe wizyty w celu odbioru odpadów zgodnie z harmonogramem lub zleceniem.

-     Udostępnianie pojemników na odpady: Zapewnienie Klientowi odpowiednich pojemników do gromadzenia konkretnych rodzajów odpadów i ich wymiana po zapełnieniu.

-     Transport odpadów: Transport zebranych odpadów do podmiotu zajmującego się utylizacją odpadów.

-     Załadunek odpadów: Faktyczny załadunek odpadów w miejscu odbioru dokonywany jest przez pracownika Wnioskodawcy.

-     Potwierdzanie ilości przekazanych odpadów: Sprawdzenie i zatwierdzenie masy lub liczby pojemników odebranych odpadów.

-     Zadośćuczynienie obowiązkom z zakresu zagospodarowania odpadów: Zintegrowanie konta BDO z systemami Klienta oraz sporządzenie i przekazanie dokumentów ewidencji odpadów wymaganych przepisami prawa.

-     Utrzymywanie gotowości do odbioru odpadów: Zapewnienie możliwości odbioru w ustalonych terminach, nawet gdy odpady nie są przygotowane lub nie powstały.

-     Obsługa administracyjna transakcji: Wnioskodawca obsługuje transakcję od strony administracyjnej w tym poprzez jej rozliczenie podatkowe.

 

Jak wskazał Wnioskodawca, oczekiwania Klienta, czyli wytwórcy odpadów, w związku z wykonywaniem świadczenia przez Wnioskodawcę to wypełnienie spoczywających na nim obowiązków w zakresie zagospodarowania wytworzonych odpadów, poprzez przekazanie ich do wyspecjalizowanego podmiotu, celem właściwego i zgodnego z obowiązującymi przepisami prawa ich zagospodarowania.

 

W przedmiotowej sprawie, dla oceny czy mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym oraz dla prawidłowej identyfikacji świadczenia istotne jest ustalenie celu „(…)”, (…) – zwanej dalej umową z nabywcą świadczenia.

 

(…).

 

Jak wynika ze zgromadzonego w przedmiotowej sprawie materiału dowodowego (w tym zapisów umowy z Klientem), wykonywane przez Wnioskodawcę czynności na rzecz Klienta są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość.

 

Zapisy zawartej z Klientem umowy jednoznacznie wskazują, że poszczególne wykonywane przez Wnioskodawcę czynności są niezbędne i prowadzą do realizacji celu tej umowy. Zatem Klient – wytwórca odpadów – jest zainteresowany nabyciem jednego (kompleksowego) świadczenia.

 

Realizacja celu umowy zawartej z Klientem wymaga podjęcia przez Wnioskodawcę kilku czynności, które nie stanowią celu samego w sobie i nie stanowią odrębnych świadczeń podlegających odrębnym stawkom podatkowym, lecz są środkami służącymi każdorazowo do wykonania ww. świadczenia kompleksowego. Czynności te są funkcjonalnie i ekonomicznie (gospodarczo) powiązane.

 

W tym miejscu należy dokonać analizy wykonywanego na rzecz Klienta świadczenia kompleksowego pod kątem ustalenia jego elementu (usługi) dominującego.

 

Zdaniem tutejszego organu, w ramach świadczenia kompleksowego będącego przedmiotem analizy, wykonywanego na rzecz Klienta to usługa odbioru odpadów stanowi usługę dominującą w odniesieniu do pozostałych wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności. Wnioskodawca bowiem dysponuje odpadem (towarem) w ramach wykonywanego świadczenia i to on, poprzez prowadzoną logistykę, jest za niego odpowiedzialny, do chwili jego dostarczenia do podmiotu zajmującego się utylizacją odpadów.

 

Zatem, z uwagi na charakter i efekt końcowy wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności, w analizowanej sprawie dominujące znaczenie ma usługa odbioru odpadów.

 

Powyższe wywołuje skutki w zakresie jednolitego opodatkowania wszystkich czynności wchodzących w skład tego świadczenia, zgodnie z usługą dominującą. W związku z powyższym, w dalszej części decyzji dokonano klasyfikacji oraz określono stawkę podatku od towarów i usług dla usługi odbioru odpadów (usługi dominującej).

 

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

 

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

 

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

 

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

 

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

 

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

-   niniejszych zasad metodycznych,

-   uwag do poszczególnych sekcji,

-   schematu klasyfikacji.

 

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

-   symbole grupowań,

-   nazwy grupowań.

 

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

 

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-     grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-     usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-     usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

 

Jak wskazał Wnioskodawca w opisie sprawy w okresie kwiecień-wrzesień 2025 r.:

• dla odpadów innych niż niebezpieczne, nadających się do recyklingu:
• masa odbieranych odpadów to: (…) kg,
• udział odpadów w stosunku do masy odbieranych odpadów w ogóle to: (…)%,
• dla odpadów innych niż niebezpieczne, nienadających się do recyklingu:
• masa odbieranych odpadów to: (…) kg,
• udział odpadów w stosunku do masy odbieranych odpadów w ogóle to: (…)%,
• dla odpadów niebezpiecznych
• masa odbieranych odpadów to: (…) kg,
• udział odpadów w stosunku do masy odbieranych odpadów w ogóle to: (…)%.

 

Z powyższego wynika, że świadczenie wykonywane przez Wnioskodawcę związane jest z różnymi rodzajami odpadów, jednak większość stanowią odpady inne niż niebezpieczne nadające się do recyklingu.

 

Zgodnie z tytułem, Sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI DOSTARCZANIA WODY, ŚCIEKI I ODPADY ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z ICH REKULTYWACJĄ”.

 

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja E obejmuje:

-     wodę w postaci naturalnej,

-     wodę leczniczą i wody termalne,

-     usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody,

-     handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej,

-     usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków,

-     osady ze ścieków kanalizacyjnych,

-     odpady,

-     pellety i brykiety, z odpadów komunalnych,

-     pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych,

-     usługi związane ze zbieraniem odpadów,

-     usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów,

-     usługi związane ze składowaniem odpadów,

-     usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów,

-     usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych,

-     surowce wtórne,

-     transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów,

-     usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów przemysłowych i inne usługi związane z rekultywacją.

 

Sekcja ta nie obejmuje:

-     sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, włącznie z segregowaniem, magazynowaniem, pakowaniem, itp., ale bez procesu dalszego przekształcania, sklasyfikowanej w 46.77.10.0,

-     usług doradztwa w sprawach środowiska, sklasyfikowanych w 74.90.13.0.

 

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 38 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM, PRZETWARZANIEM I UNIESZKODLIWIANIEM ODPADÓW; ODZYSK SUROWCÓW”. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), dział ten obejmuje:

-      usługi związane ze zbieraniem:

·    stałych odpadów (śmieci), takich jak: odpady pochodzące z gospodarstw domowych lub odpady przemysłowe z pojemników na odpady, kontenerów itp., które mogą zawierać różne materiały nadające się do odzysku,

·    surowców wtórnych,

·    odpadów z koszy na śmieci w miejscach publicznych,

·    odpadów pochodzących z budowy lub rozbiórki,

·    resztek typu zarośla, krzewy, gruz, tłuczeń,

·    odpadów z produkcji zakładów tekstylnych,

·    stałych i niestałych odpadów niebezpiecznych, takich jak: substancje wybuchowe, utleniające się, łatwopalne, toksyczne, drażniące, szkodliwe, rakotwórcze, żrące, zakaźne oraz inne substancje i środki szkodliwe dla zdrowia ludzkiego i środowiska. Usługa ta może obejmować także identyfikację, przetwarzanie, pakowanie i oznakowanie odpadów dla celów transportowych,

-      usługi związane z demontażem wyrobów zużytych,

-      usługi związane z odzyskiem surowców z materiałów segregowanych,

-      usługi składowisk odpadów niebezpiecznych,

-      odpady niebezpieczne i inne niż niebezpieczne,

-      surowce wtórne.

 

Dział ten obejmuje także:

-     odpady komunalne pochodzące z gospodarstw domowych, hoteli, restauracji, szpitali, sklepów, biur itp., zmiotek z dróg i chodników, a także odpadów budowlanych i z rozbiórek; odpady komunalne zawierają zazwyczaj dużą różnorodność materiałów, takich jak: tworzywa sztuczne, guma, drewno, papier, materiały włókiennicze, szkło, metale, żywność, połamane meble i inne uszkodzone lub wybrakowane wyroby,

-     odzysk tj. jakikolwiek proces, którego głównym celem jest to, aby odpady służyły użytecznemu zastosowaniu, przez zastąpienie innych materiałów, które w przeciwnym przypadku zostałyby użyte do spełnienia danej funkcji, lub w wyniku, którego odpady są przygotowywane do spełnienia takiej funkcji w danym zakładzie lub ogólnie w gospodarce,

-     recykling – odzysk, w ramach, którego odpady są ponownie przetwarzane na produkty, materiały lub substancje wykorzystywane w pierwotnym celu lub innych celach; obejmuje ponowne przetwarzanie materiału organicznego (recykling organiczny), ale nie obejmuje odzysku energii i ponownego przetwarzania na materiały, które mają być wykorzystane, jako paliwa lub do celów wypełniania wyrobisk,

-     recykling organiczny polegający na obróbce tlenowej, w tym kompostowaniu, lub obróbce beztlenowej odpadów, które ulegają rozkładowi biologicznemu w kontrolowanych warunkach przy wykorzystaniu mikroorganizmów, w wyniku, której powstaje materia organiczna lub metan.

Składowanie na składowisku odpadów nie jest traktowane, jako recykling organiczny.

 

Dział ten nie obejmuje:

-     usług związanych z odkażaniem i sprzątaniem skażonych budynków, miejsc po eksploatacji górniczej, gleby, wód gruntowych, np. usuwania azbestu, sklasyfikowanych w 39.00.

 

W dziale PKWiU 38 mieści się m.in. klasa 38.11 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE”, która obejmuje także:

-     usługi związane ze zbieraniem odpadów pochodzących z budowy lub rozbiórki,

-     usługi związane ze zbieraniem i usuwaniem gruzu, tłucznia,

-     usługi związane ze zbieraniem odpadów pochodzących z zakładów tekstylnych.

 

W klasie PKWiU 38.11 mieszczą się m.in. następujące kategorie:

-     38.11.1 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE, NADAJĄCYCH SIĘ DO RECYKLINGU”;

-     38.11.2 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE, NIENADAJĄCYCH SIĘ DO RECYKLINGU”.

 

Uwzględniając powyższe, usługa kompleksowa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych kategorią PKWiU 38.11.1 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE, NADAJĄCYCH SIĘ DO RECYKLINGU”.

 

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

 

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

 

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

 

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

 

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a, art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3)    stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4)    stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

 

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 27 wskazano PKWiU 38.11.1 – „Usługi związane ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne, nadających się do recyklingu”.

 

W związku z powyższym, dla usługi kompleksowej będącej przedmiotem analizy, która mieści się w grupowaniu PKWiU 38.11.1 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE, NADAJĄCYCH SIĘ DO RECYKLINGU”, ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 27 załącznika nr 3 do ustawy.

 

Informacje dodatkowe

 

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

 

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczeń kompleksowych tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

 

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

-     podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

-     świadczenie kompleksowe będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

 

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

 

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)     następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2)     wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

-        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

 

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do świadczenia kompleksowego będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

-        klasyfikacja towaru/usługi, lub

-        stawka podatku właściwa dla towaru/usługi lub

-        podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

 

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

 

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

 

POUCZENIE

 

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

 

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

 

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).