Interpretacja 0112-KDSL2-2.440.334.2025.2.DS

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 30 czerwca 2025 r. (data wpływu 30 czerwca 2025 r.), uzupełnionego pismem z dnia 29 sierpnia 2025 r. (data wpływu 29 sierpnia 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – udostępnianie sali do ćwiczeń na rzecz jednostki organizacyjnej Skarbu Państwa w celach sportowych, tj. w celu uprawiania dyscyplin sportowych przez osoby zatrudnione w jednostce organizacyjnej Skarbu Państwa

Opis usługi: Gmina jest właścicielem Hali sportowo-widowiskowej, będącej obiektem sportowym, sklasyfikowanej w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych wg symbolu 1265 – Budynki kultury fizycznej. Hala jest obiektem, w ramach którego można wyróżnić m.in. salę do ćwiczeń o powierzchni ok. (…). W ramach Hali znajduje się również zaplecze obejmujące pomieszczenia gospodarcze, przechowalnię sprzętu, a także szatnie wraz z łazienkami i prysznicem, toalety. Gmina – za pośrednictwem OSiR – będzie udostępniała odpłatnie salę do ćwiczeń wraz z zapleczem (obejmującym szatnie wraz z łazienkami i prysznicem, a także toalety). Usługa udostępniania sali do ćwiczeń będzie świadczona na rzecz jednostki organizacyjnej Skarbu Państwa w celach sportowych, tj. w celu uprawiania dyscyplin sportowych (np. koszykówka, piłka nożna, siatkówka) przez osoby zatrudnione w jednostce organizacyjnej Skarbu Państwa. Umowy zawierane na udostępnianie sali do ćwiczeń będą mogły dotyczyć udostępnienia jednorazowego (a więc w konkretnym dniu oraz w określonych godzinach/na określoną ilość godzin) albo będą mogły to być umowy na czas określony (np. dziewięciu miesięcy) zakładające udostępnienie sali w konkretnych dniach tygodnia i w określonych godzinach. W każdym przypadku zamiar korzystania z sali będzie musiał uwzględniać harmonogram określający dostępność poszczególnych pomieszczeń Hali. Rozliczenie za wykonanie usługi następować będzie w oparciu o ilość godzin korzystania z sali przez nabywcę. Gmina będzie ponosiła odpowiedzialność w zakresie związanym z zapewnieniem prawidłowego wykonania usługi, a więc w zakresie zapewnienia i utrzymania sprawności eksploatacyjnej sali oraz urządzeń technicznych znajdujących się w sali, a także zapewnienia obsługi porządkowej. Osoby przebywające w Hali będą zobowiązane do przestrzegania zasad ustalonych w regulaminie Hali. Pomimo odpłatnego udostępniania sali do ćwiczeń to Gmina (poprzez OSiR) będzie posiadała pełną władzę nad Halą, będzie pozostawała właścicielem Hali, a zarazem administratorem (poprzez OSiR), będzie zapewniała dostęp do Hali, w tym zapewniała współkorzystanie z Hali przez różne grupy osób jednocześnie, będzie utrzymywała pełną kontrolę nad Halą, będzie ponosiła odpowiedzialność za stan techniczny pomieszczeń i Hali, a także będzie czuwała nad bezpieczeństwem użytkowania. Natomiast Gmina nie będzie ponosiła odpowiedzialności w razie wystąpienia kontuzji u osób, które korzystają z sali do ćwiczeń (które to kontuzje będą wynikały w szczególności z uwagi na okoliczność uprawiania określonej dyscypliny sportowej).

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 93.11.10.0

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 30 czerwca 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 29 sierpnia 2025 r. poprzez przesłanie pełnomocnictwa szczególnego zawierającego prawidłowy identyfikator podatkowy mocodawcy, ponowne przedstawienie opisu usługi, przesłanie podpisanego oświadczenia, o którym mowa w art. 42b ust. 3 ustawy, doprecyzowanie opisu usługi oraz przesłanie stosownych dokumentów.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

(…) (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”).

Gmina rozlicza VAT wraz ze swoimi jednostkami organizacyjnymi (tzw. centralizacja rozliczeń VAT), tj. zgodnie z ustawą z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2018 r., poz. 280, ze zm.) (dalej: „ustawa centralizacyjna”).

Gmina posiada osobowość prawną. W strukturze organizacyjnej Gminy funkcjonują jednostki organizacyjne posiadające status m.in. jednostek budżetowych, a jedną z takich jednostek jest (…) (dalej: „Jednostka” lub „OSiR”).

OSiR – charakterystyka: (…).

Gmina jest właścicielem obiektów sportowo-rekreacyjnych znajdujących się na jej terenie. Jednym z takich obiektów jest hala sportowo-widowiskowa zlokalizowana w (…) (dalej jako: „Hala”).

Aktualnie Hala znajduje się na stanie majątkowym Urzędu (…), a więc stanowi aktywo trwałe ujęte w księgach Urzędu. Aktualnie trwają czynności mające na celu stosowne wyodrębnienie nieruchomości jaką jest Hala w celu jej przekazania Jednostce w oparciu o trwały zarząd (zgodnie z przepisami ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami).

Hala jest obiektem, w ramach którego można wyróżnić w szczególności następujące części:

(…),

2) salę do ćwiczeń o powierzchni ok. (…) (dalej: „Sala1”) oraz salę do ćwiczeń o powierzchni ok. (…) (dalej: „Sala2”),

(…).

Sala1 oraz Sala2 określane są w dalszej części wniosku łącznie jako „Pomieszczenia”.

W ramach Hali znajduje się również zaplecze obejmujące pomieszczenia gospodarcze, przechowalnię sprzętu, a także szatnie wraz z łazienkami i prysznicem, toalety.

Hala jest (będzie) wykorzystywana przez Gminę (jako podatnika VAT) do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu VAT. Wykorzystanie Hali będzie następowało przez OSiR.

W szczególności Gmina – za pośrednictwem OSiR – udostępnia odpłatnie Pomieszczenia wraz z zapleczem (obejmującym szatnie wraz z łazienkami i prysznicem, a także toalety). Zakres (przedmiot) udostępnień obejmuje zatem stosowną część Hali (udostępnienie nie dotyczy Hali jako całego obiektu).

Złożony wniosek dotyczy odpłatnego udostępniania Pomieszczeń, a więc – jak już wyżej wskazano – dotyczy Sali1 oraz Sali2.

Złożony wniosek dotyczy udostępniania Pomieszczeń na cele sportowe, tj. w celu uprawiania różnych dyscyplin sportowych (takich jak np. gimnastyka, boks, zapasy), na potrzeby prowadzenia treningów lub zajęć sportowych (np. zajęcia fitness, taniec, zajęcia ogólnorozwojowe, joga), a także na potrzeby zawodów sportowych.

Przeznaczenie i charakter poszczególnych Pomieszczeń (Sali1 oraz Sali2) jest zbliżone – oba służą do celów wskazanych powyżej, a różnią się przede wszystkim powierzchnią.

Odpłatne udostępnianie Pomieszczeń może i będzie następować na rzecz różnych podmiotów trzecich.

Złożony wniosek dotyczy udostępniania Pomieszczeń na rzecz (drugą stroną umowy będą) Skarbu Państwa (jednostek organizacyjnych Skarbu Państwa) – w tym przypadku udostępnienie będzie następować w celach sportowych w szczególności pracowników tych jednostek organizacyjnych Skarbu Państwa (oraz osób zatrudnionych na podstawie innych stosunków prawnych niż umowa o pracę, np. (...)).

Pomieszczenia wraz z infrastrukturą są (będą) udostępniane na podstawie zawieranych umów w formie pisemnej lub ustnej.

Wysokość oraz zasady odpłatności zostały określone w (…). Odpłatność została określona jako należność za godzinę korzystania z konkretnego Pomieszczenia i wynosi w przypadku:

a) Sali1 – kwotę (stawka) (…) za godzinę,

b) Sali2 – kwotę (stawka) (…) za godzinę.

Jednocześnie, w przypadku określonych kategorii osób przewiduje się określone ulgi (stawkę obniżoną).

Zawierane umowy mogą dotyczyć udostępnienia jednorazowego (a więc w konkretnym dniu oraz w określonych godzinach/na określoną ilość godzin) albo mogą to być umowy na czas określony (np. dziewięciu miesięcy) zakładające udostępnienie w konkretnych dniach tygodnia i w określonych godzinach. Generalnie, rozliczenie następować będzie w oparciu o ilość godzin korzystania z Pomieszczeń przez podmiot trzeci.

W każdym przypadku zamiar korzystania z Pomieszczeń musi uwzględniać harmonogram określający dostępność poszczególnych Pomieszczeń.

Świadczona przez Gminę usługa polega na pozostawieniu Pomieszczenia do dyspozycji zainteresowanego podmiotu trzeciego na określony czas (np. 1-2 godziny). Gmina ponosi odpowiedzialność w zakresie związanym z zapewnieniem prawidłowego wykonania usługi, a więc w zakresie zapewnienia i utrzymania sprawności eksploatacyjnej Pomieszczeń oraz urządzeń technicznych znajdujących się w Pomieszczeniach (w tym ogrzewanie, oświetlenie), a także zapewnienia obsługi porządkowej.

Korzystający z Pomieszczeń (osoby przebywające w Hali) są zobowiązani do przestrzegania zasad ustalonych w regulaminie Hali wynikających z (…).

W przedmiotowym regulaminie wskazuje się m.in., że: (…).

Pomimo odpłatnego udostępniania Pomieszczeń, to Gmina (poprzez OSiR):

- posiada pełną władzę nad Halą,

- pozostaje właścicielem Hali, a zarazem administratorem (poprzez OSiR),

- zapewnia dostęp do Hali, w tym zapewnia współkorzystanie z Hali przez różne grupy osób jednocześnie (np. w przypadku jednoczesnego udostępnienia co najmniej dwóch Pomieszczeń),

- utrzymuje pełną kontrolę nad Halą,

- ponosi odpowiedzialność za stan techniczny Pomieszczeń i Hali, a także czuwa nad bezpieczeństwem użytkowania.

Gmina powzięła wątpliwości co do klasyfikacji przedmiotowej usługi na potrzeby ustalenia stawki VAT.

Celem złożonego wniosku jest zatem określenie właściwej stawki VAT jaką powinna stosować Gmina dla przedstawionego świadczenia (świadczonej usługi).

W ocenie Gminy, przedmiotowa usługa powinna zostać zaklasyfikowana do grupowania PKWiU 93.11.10.0: „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”, a co za tym idzie powinna podlegać opodatkowaniu VAT według stawki 8%.

W dalszej części wniosku Wnioskodawca przedstawił uzasadnienie własnego stanowiska dotyczącego przedmiotu wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej.

W treści wniosku Wnioskodawca umieścił (…).

Pismem z dnia 8 sierpnia 2025 r. znak 0112-KDSL2-2.440.334.2025.1.DS, tutejszy organ wezwał Wnioskodawcę m.in. do doprecyzowania usługi będącej przedmiotem wniosku.

W piśmie z dnia 29 sierpnia 2025 r., Wnioskodawca w następujący sposób odpowiedział na pytania zawarte w ww. wezwaniu:

1. W związku ze wskazaniem, że „Niniejszy wniosek dotyczy odpłatnego udostępniania Pomieszczeń, a więc (…) dotyczy Sali1 oraz Sali2” należy wyjaśnić, czy Wnioskodawca udostępnia „Salę1” i „Salę2” jednocześnie – na podstawie jednej umowy?

Odpowiedź: Sale są udostępniane odrębnie, w szczególności przewidziana jest inna stawka godzinowa za udostępnienie Sali1 oraz Sali2.

2. W przypadku, gdy „Sala1” i „Sala2” są udostępniane odrębnie (na podstawie odrębnych umów) należy jednoznacznie wskazać, czy przedmiotem wniosku jest:

a) udostępnianie „Sali1”,

czy

b) udostępnianie „Sali2”?

Należy wybrać jedną opcję.

Odpowiedź: Wnioskodawca prosi o przyjęcie, że wniosek dotyczy Sali1 (a więc sali o powierzchni ok. (…)).

3. W jakich konkretnie „celach sportowych” udostępniany jest przedmiot usługi wskazanej w odpowiedzi na pytanie nr 1 i 2 wezwania?

Odpowiedź: Wnioskodawca informuje, że aktualnie nie jest zawarta żadna umowa dotycząca usługi będącej przedmiotem złożonego wniosku (w tym umowa pisemna). Natomiast Gmina zakłada (przewiduje) świadczenie usług, o których mowa we wniosku w przyszłości, stąd też skierowanie wniosku o wydanie WIS w tym zakresie.

Gmina w tym zakresie wyjaśnia, że zawierane umowy (czy to w formie pisemnej, czy też ustnej) będą zakładać udostępnienia w celach sportowych, a więc w celu uprawiania określonych dyscyplin sportowych (np. koszykówka, piłka nożna, siatkówka) przez osoby zatrudnione (w różnych formach) w jednostkach organizacyjnych Skarbu Państwa. Wnioskodawca wyjaśnia przy tym, że to nabywca usługi będzie ostatecznie decydować, jaka dyscyplina sportowa będzie realizowana i będzie przedmiotem aktywności u ww. osób (np. trening koszykarski, piłka nożna, siatkówka, bieganie). Przyjęte zasady udostępniania zakładają, że wykorzystujący sam decyduje co będzie realizowane przez niego w ramach zajęć sportowych (w ramach możliwości wykorzystania Sali1 w celach sportowych).

4. Jednoznaczne potwierdzenie, że przedmiot usługi wskazanej w odpowiedzi na pytanie nr 1 i 2 wezwania udostępniany jest wyłącznie na cele sportowe pracowników jednostek organizacyjnych Skarbu Państwa.

Odpowiedź: W przypadku, gdy nabywcą usługi będzie jednostka organizacyjna Skarbu Państwa, to wówczas Sala1 ma być wykorzystywana na cele sportowe osób zatrudnionych (w różnych formach) w tych jednostkach Skarbu Państwa.

5. Jednoznaczne wskazanie, czy hala sportowo-widowiskowa, w której znajdują się udostępniane Sale, jest obiektem sportowym?

Przez obiekt sportowy należy rozumieć samodzielny zwarty zespół urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych (https://stat.gov.pl/metainformacje/slownik-pojec/pojecia-stosowane-w-statystyce-publicznej/244,pojecie.html).

Odpowiedź: Przyjmując wskazaną wyżej definicję, w ocenie Wnioskodawcy, Hala sportowo-widowiskowa, w której znajdują się udostępniane Pomieszczenia (w tym Sala1), jest obiektem sportowym. W tym zakresie Gmina pragnie dodatkowo wskazać, że Hala jest sklasyfikowana w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych wg symbolu 1265 (nazwa grupowania: budynki kultury fizycznej).

6. Czy Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność w razie wystąpienia kontuzji u osób, które korzystają z przedmiotu usługi wskazanej w odpowiedzi na pytanie nr 1 i 2 wezwania? Jeżeli tak, to za co i wobec kogo?

Odpowiedź: Gmina posiada ubezpieczenie OC z tytułu prowadzonej działalności, przy czym ubezpieczenie (odpowiedzialność Gminy) obejmuje przypadki związane tylko i wyłącznie ze zdarzeniami losowymi powstałymi z przyczyn związanych z mieniem (stanem mienia). Zatem Wnioskodawca nie ponosi odpowiedzialności w razie wystąpienia kontuzji u osób, które korzystają z Pomieszczeń (które to kontuzje wynikają w szczególności z uwagi na okoliczność uprawiania określonej dyscypliny sportowej).

W odniesieniu do prośby o przesłanie jednej, aktualnie obowiązującej umowy zawartej przez Wnioskodawcę na świadczoną usługę będącą przedmiotem wniosku (wskazaną w odpowiedzi na pytanie nr 1 i 2 wezwania) wraz ze wszystkimi załącznikami będącymi jej integralną częścią, Wnioskodawca wskazał, że: „uprzejmie informuję, że aktualnie nie jest zawarta żadna umowa tego rodzaju (w tym umowa pisemna). Nie jest zatem zawarta żadna umowa dotycząca usługi, o której mowa we wniosku. Natomiast Gmina zakłada (przewiduje) świadczenie usług, o których mowa we wniosku w przyszłości (stąd też skierowanie wniosku o wydanie WIS w tym zakresie). W odniesieniu do formy prawnej takiej czynności – uwzględniając przepisy Kodeksu cywilnego – zakłada się zawieranie umów w dopuszczalnej prawem formie, a więc formie pisemnej albo formie ustnej. We wniosku wskazano, że zakłada się udostępnianie Pomieszczeń (Sali1 oraz Sali2) oraz iż takie udostępnianie może następować na podstawie zawieranych umów zarówno w formie pisemnej, jak i ustnej. Gmina uwzględnia w tym zakresie (a więc w zakresie formy prawnej czynności) przepisy Kodeksu cywilnego, zgodnie z którymi dopuszczalne jest zawieranie umów zarówno w formie pisemnej, jak i ustnej”.

Do ww. pisma Wnioskodawca dołączył: (…).

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja R Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI KULTURALNE, ROZRYWKOWE, SPORTOWE I REKREACYJNE”.

Natomiast zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja R obejmuje:

- szeroki zakres usług kulturalnych, rozrywkowych i rekreacyjnych, włączając usługi świadczone przez artystów wykonawców, muzea, biblioteki i archiwa, usługi związane z grami losowymi i zakładami wzajemnymi, usługi związane ze sportem, rozrywką i rekreacją.

Sekcja ta nie obejmuje:

- usług sprzedaży i organizowania wystaw świadczonych przez handlowe galerie sztuki, sklasyfikowanych w 47.00.69.0,

- usług agentów i agencji artystycznych, występujących w imieniu indywidualnych artystów, sklasyfikowanych w 74.90.20.0,

- usług wypożyczania książek, sklasyfikowanych w 77.29.19.0,

- usług agencji biletowych, sklasyfikowanych w 79.90.39.0,

- usług indywidualnych nauczycieli, zawodowych instruktorów sportowych, trenerów, sklasyfikowanych w 85.51.10.0.

W sekcji R zawarty jest m.in. dział 93 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE SPORTEM, ROZRYWKĄ I REKREACJĄ”, który obejmuje:

- usługi w zakresie rekreacji, rozrywki i sportu, z wyłączeniem działalności muzeów, ochrony miejsc historycznych, działalności ogrodów botanicznych i zoologicznych oraz rezerwatów przyrody, działalności w zakresie gier losowych i zakładów wzajemnych.

Natomiast w klasie PKWiU 93.11 obejmującej „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH” zostało wyszczególnione grupowanie 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”, które obejmuje:

- usługi związane z działalnością obiektów sportowych na otwartym powietrzu lub halowych obiektów sportowych, takich jak: stadiony i areny sportowe, lodowiska, baseny, boiska sportowe, pola golfowe, tory do gry w kręgle, korty tenisowe, ujeżdżalnie itp.,

- usługi związane z działalnością torów wyścigowych dla samochodów, psów i koni,

- usługi związane z organizowaniem i przeprowadzaniem imprez sportowych dla sportowców zawodowych lub amatorów z wykorzystaniem własnych, otwartych lub zamkniętych obiektów sportowych.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług związanych z działalnością wyciągów narciarskich, sklasyfikowanych w 49.39.20.0,

- usług zarządzania nieruchomościami niemieszkalnymi świadczonych na zlecenie, sklasyfikowanych w 68.32.13.0,

- wypożyczania i dzierżawy sprzętu rekreacyjnego i sportowego, sklasyfikowanych w 77.21.10.0,

- usług świadczonych w centrach fitness, sklasyfikowanych w 93.13.10.0,

- usług związanych z działalnością parków rekreacyjnych i plaż, sklasyfikowanych w 93.29.11.0.

Przez obiekt sportowy rozumieć należy zwarty zespół urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych (www.stat.gov.pl).

Jak wskazano w opisie sprawy, Gmina jest właścicielem Hali sportowo-widowiskowej, będącej obiektem sportowym, sklasyfikowanej w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych wg symbolu 1265 – Budynki kultury fizycznej. Hala jest obiektem, w ramach którego można wyróżnić m.in. salę do ćwiczeń o powierzchni ok. (…). W ramach Hali znajduje się również zaplecze obejmujące pomieszczenia gospodarcze, przechowalnię sprzętu, a także szatnie wraz z łazienkami i prysznicem, toalety. Gmina – za pośrednictwem OSiR – będzie udostępniała odpłatnie salę do ćwiczeń wraz z zapleczem (obejmującym szatnie wraz z łazienkami i prysznicem, a także toalety). Usługa udostępniania sali do ćwiczeń będzie świadczona na rzecz jednostki organizacyjnej Skarbu Państwa w celach sportowych, tj. w celu uprawiania dyscyplin sportowych (np. koszykówka, piłka nożna, siatkówka) przez osoby zatrudnione w jednostce organizacyjnej Skarbu Państwa. Umowy zawierane na udostępnianie sali do ćwiczeń będą mogły dotyczyć udostępnienia jednorazowego (a więc w konkretnym dniu oraz w określonych godzinach/na określoną ilość godzin) albo będą mogły to być umowy na czas określony (np. dziewięciu miesięcy) zakładające udostępnienie sali w konkretnych dniach tygodnia i w określonych godzinach. W każdym przypadku zamiar korzystania z sali będzie musiał uwzględniać harmonogram określający dostępność poszczególnych pomieszczeń Hali. Rozliczenie za wykonanie usługi następować będzie w oparciu o ilość godzin korzystania z sali przez nabywcę. Gmina będzie ponosiła odpowiedzialność w zakresie związanym z zapewnieniem prawidłowego wykonania usługi, a więc w zakresie zapewnienia i utrzymania sprawności eksploatacyjnej sali oraz urządzeń technicznych znajdujących się w sali, a także zapewnienia obsługi porządkowej. Osoby przebywające w Hali będą zobowiązane do przestrzegania zasad ustalonych w regulaminie Hali. Pomimo odpłatnego udostępniania sali do ćwiczeń to Gmina (poprzez OSiR) będzie posiadała pełną władzę nad Halą, będzie pozostawała właścicielem Hali, a zarazem administratorem (poprzez OSiR), będzie zapewniała dostęp do Hali, w tym zapewniała współkorzystanie z Hali przez różne grupy osób jednocześnie, będzie utrzymywała pełną kontrolę nad Halą, będzie ponosiła odpowiedzialność za stan techniczny pomieszczeń i Hali, a także będzie czuwała nad bezpieczeństwem użytkowania. Natomiast Gmina nie będzie ponosiła odpowiedzialności w razie wystąpienia kontuzji u osób, które korzystają z sali do ćwiczeń (które to kontuzje będą wynikały w szczególności z uwagi na okoliczność uprawiania określonej dyscypliny sportowej).

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy, spełni kryteria i będzie posiadała właściwości dla usług objętych grupowaniem PKWiU 93.11.10.0 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 55 wskazano PKWiU 93.11.10.0 – „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”.

W związku z powyższym, dla usługi będącej przedmiotem analizy, która będzie się mieściła w grupowaniu PKWiU 93.11.10.0 – „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”, ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).