Interpretacja 0112-KDSL2-2.440.367.2025.6.AS

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 18 lipca 2025 r. (data wpływu 18 lipca 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia 30 lipca 2025 r. (data wpływu 30 lipca 2025 r.), z dnia 20 sierpnia 2025 r. (data wpływu 20 sierpnia 2025 r.) oraz z dnia 7 października 2025 r. (data wpływu 8 października 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – zakwaterowanie w lokalu na okres jednego miesiąca (30 lub 31 dni) wraz z dostawą mediów

Opis usługi: Wnioskodawca udostępnia na rzecz pracowników firm i korporacji, delegowanych okresowo do (…) przez swoich pracodawców oraz osób fizycznych przebywających czasowo w (…) w celach służbowych, edukacyjnych, turystycznych lub zdrowotnych lokal dwupokojowy o powierzchni (…) m². Lokal składa się z: pokoju dziennego z aneksem kuchennym, sypialni, łazienki z WC, przedpokoju oraz tarasu. Wyposażenie lokalu obejmuje: część sypialniana i dzienna: łóżko dwuosobowe, szafa ubraniowa, biurko, stół z krzesłami, szafki, telewizor, lampy wolnostojące, sofa; część kuchenna: lodówka, płyta grzewcza, czajnik elektryczny, komplet garnków, talerzy, naczyń i sztućców, zmywarka oraz pralka; część sanitarna: umywalka, WC, prysznic, lustro; tekstylia użytkowe: komplet pościeli, koce oraz ręczniki. Klient nie ma możliwości wstawienia swoich mebli i innego wyposażenia do lokalu, ponieważ lokal jest w pełni umeblowany i wyposażony. Lokal znajduje się w budynku sklasyfikowanym w grupowaniu PKOB 1122 jako „Budynki o trzech i więcej mieszkaniach”. Umowa zakwaterowania zawierana jest na okres jednego miesiąca (30 lub 31 dni, w zależności od długości danego miesiąca). Do zawarcia umowy dochodzi poprzez dokonanie rezerwacji oraz podpisanie karty meldunkowej. Zameldowanie klienta odbywa się w ustalonych godzinach. Klient nie ma możliwości zameldowania się w lokalu – ani na pobyt stały, ani czasowy. Opłata za korzystanie z lokalu pobierana jest z góry lub najpóźniej w dniu zameldowania. W cenie zakwaterowania zawarte są wszystkie koszty eksploatacyjne, w tym opłaty za media (energia elektryczna, woda, ogrzewanie), wywóz śmieci, dostęp do internetu oraz raz w miesiącu sprzątanie generalne lokalu wraz z wymianą pościeli i ręczników. Generalne sprzątanie obejmuje: odkurzanie i mycie podłóg, czyszczenie mebli i sprzętów, mycie okien od wewnątrz, czyszczenie łazienki (prysznic, WC, umywalka, lustra), wymianę pościeli i ręczników na świeże komplety. Dodatkowo uzupełniane są również środki takie jak: płyn do naczyń w kuchni, mydło do rąk w łazience, szampon pod prysznicem, kapsułki do pralki i zmywarki oraz papier ręcznikowy i toaletowy. Ponadto klient wpłaca opłatę zabezpieczającą (depozyt). Depozyt ten jest przechowywany do końca pobytu i może zostać zatrzymany w przypadku szkód lub zaległości. Pobyt klienta liczony jest w dniach. Miesięczna opłata ryczałtowa obliczana jest jako iloczyn stawki dobowej i liczby dni w danym miesiącu. Koszt zużycia poszczególnych mediów wliczonych w opłatę ryczałtową nie jest wyliczany na podstawie liczników/poddzielników. Jest on ustalany na podstawie prognozowanego średniego miesięcznego zużycia w lokalach o podobnej powierzchni i liczbie zakwaterowanych osób. Na tej podstawie określana jest stawka dobowa za media, która stanowi element stawki dobowej i zostaje uwzględniona przy obliczaniu opłaty ryczałtowej. Wysokość stawki dobowej zależy od powierzchni lokalu, standardu wyposażenia oraz okresu (sezonu), w którym przypada zakwaterowanie.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 55

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 18 lipca 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 30 lipca 2025 r. o informację, że Wnioskodawca założył konto organizacji w e-Urzędzie Skarbowym i wyraził zgodę na doręczanie pism na ww. konto oraz przesłał kopię złożonego wniosku o przyznanie dostępu do konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym, a także w dniu 20 sierpnia 2025 r. o wskazanie przedmiotu wniosku, celu złożonego wniosku oraz doprecyzowanie opisu sprawy. Ponadto, wniosek uzupełniono w dniu 8 października 2025 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis

(…) (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) prowadzi działalność gospodarczą polegająca na świadczeniu usług zakwaterowania na pobyt czasowy, skierowanych do osób fizycznych oraz podmiotów gospodarczych.

Zakwaterowanie świadczone jest w jednym budynku zlokalizowanym w (…), w którym Spółka na podstawie umowy najmu dysponuje łącznie (…) lokalami mieszkalnymi, dalej jako Apartamenty. (…) lokali udostępnionych jest krótkoterminowo za pośrednictwem platform OTA (Online Travel Agencies), takich jak (...). Niniejszy wniosek dotyczy pozostałych (…) lokali, które są udostępniane poza platformami OTA, w ramach usług zakwaterowania średnioterminowego.

Charakter usługi.

Świadczona usługa nie służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych klientów.

W szczególności:

- klienci nie mają możliwości zameldowania się, ani na pobyt stały, ani tymczasowy,

- klienci nie deklarują lokalu jako miejsca zamieszkania podają w zamówieniu swój właściwy adres zamieszkania,

- korzystają z lokalu wyłącznie w celach czasowego pobytu.

Opis lokali.

Każdy z (…) lokali będących w dyspozycji Spółki:

- stanowi funkcjonalnie niezależną jednostkę mieszkalną, obejmującą pokój lub pokoje, aneks kuchenny (lub kuchnie) oraz łazienkę z toaletą,

- jest w pełni wyposażony w meble, sprzęty i tekstylia umożliwiające natychmiastowe rozpoczęcie pobytu m.in. łóżka, szafy, stoły, krzesła, szafki, sprzęt RTV i AGD, wyposażenie kuchenne i sanitarne, ręczniki i pościel,

- zapewniony jest dostęp do internetu,

- spełnia warunki techniczne i funkcjonalne do krótkoterminowego oraz średnioterminowego zakwaterowania bez konieczności adaptacji.

Wszystkie lokale mieszczą się w budynku stanowiącym nowoczesna zabudowę deweloperską.

Zgodnie z Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych (PKOB) można je zakwalifikować do kategorii 1122 Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe.

Grupa odbiorców.

Usługi zakwaterowania są kierowane do szerokiego grona klientów, w szczególności:

- pracowników firm i korporacji, delegowanych okresowo do (…) przez swoich pracodawców.

- osób fizycznych przebywających czasowo w (…) w celach służbowych, edukacyjnych, turystycznych lub zdrowotnych.

Zakres świadczenia.

Usługa zakwaterowania świadczona przez Spółkę ma charakter świadczenia kompleksowego. Na usługę składa się szereg elementów, które z ekonomicznego punktu widzenia tworzą nierozerwalna całość.

Głównym elementem usługi jest zakwaterowanie. Elementy towarzyszące, stanowiące integralną część świadczenia:

- korzystanie z wyposażonego lokalu;

- opłaty eksploatacyjne (energia elektryczna, woda, ogrzewanie, wywóz odpadów);

- dostęp do internetu;

- generalne sprzątanie raz w miesiącu wraz z wymianą pościeli i ręczników.

Klient nie ma możliwości nabycia poszczególnych elementów świadczenia oddzielnie, ani rezygnacji z któregokolwiek z nich.

Czas trwania pobytu i sposób zawarcia umowy.

Umowa zakwaterowania zawierana jest w sposób uproszczony bez odrębnego podpisywania umowy w formie pisemnej. Do jej zawarcia dochodzi poprzez łączne spełnienie poniższych czynności:

1. Dokonanie rezerwacji (telefonicznie, e-mailowo lub za pośrednictwem systemu rezerwacyjnego).

2. Potwierdzenie dostępności lokalu przez Spółkę.

3. Wpłatę zaliczki lub pełnej kwoty.

4. Wypełnienie karty pobytowej (meldunkowej).

5. Akceptację Regulaminu przez podpis lub dorozumianie (rozpoczęcie pobytu).

Umowa zakwaterowania zawierana jest na 30 lub 31 dni, z możliwością przedłużenia o kolejne okresy miesięczne na podstawie ponownej płatności.

Zasady płatności.

1. Przy podpisaniu karty meldunkowej klient uiszcza opłatę za pierwszy miesiąc zakwaterowania. Jest ona liczona według stawki dobowej pomnożonej przez liczbę dni w danym miesiącu.

2. Klient wpłaca również opłatę zabezpieczającą równą stawce za ostatni miesiąc pobytu (również wg liczby dni). Depozyt jest przechowywany do końca pobytu i może zostać zatrzymany w przypadku szkód lub zaległości.

3. Wynagrodzenie za każdy kolejny miesiąc zakwaterowania jest płatne z góry, do 5. dnia każdego miesiąca kalendarzowego.

Inne zasady korzystania z lokalu.

1. Usługa zakwaterowania obejmuje dodatkowo następujące warunki i ograniczenia:

2. W apartamentach oraz w budynku obowiązuje zachowanie ciszy nocnej od godziny 22:00 do godziny 7:00.

3. W przypadku niestandardowych godzin zameldowania klienci proszeni są o kontakt z personelem Spółki.

4. Zabroniona jest organizacja wszelkich rodzaju imprez.

5. Za zorganizowanie imprezy przewidywana jest kara pieniężna w wysokości (…) PLN.

6. W oferowanych przez Spółkę lokalach obowiązuje całkowity zakaz palenia, w szczególności wyrobów tytoniowych. W razie naruszenia zakazu Spółka nakłada na klienta opłatę w wysokości (…) zł.

7. Klient ponosi odpowiedzialność materialną za wszelkiego rodzaju uszkodzenia lub zniszczenia przedmiotów wyposażenia i urządzeń technicznych powstałe z jego winy lub winy osób przebywających w lokalu w okresie jego zakwaterowania.

8. Za powstałe zniszczenia klient jest odpowiedzialny finansowo, a nie rzeczowo klient nie może odkupić zniszczonych przedmiotów we własnym zakresie.

9. Każda szkoda będzie wyceniana według indywidualnej wyceny.

10. O wszelkich usterkach powstałych w apartamencie, w czasie pobytu, klient powinien niezwłocznie poinformować Spółkę.

11. Za usterki powstałe z winy klienta będzie pobierana adekwatna rekompensata pieniężna.

12. Spółka nie wyraża zgody na przebywanie w apartamentach zwierząt.

13. Możliwe jest udostepnienie miejsca parkingowego za dopłata zależnie od dostępności.

(…).

W piśmie z dnia 20 sierpnia 2025 r. (data wpływu 20 sierpnia 2025 r.), Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem wniosku jest jedno świadczenie kompleksowe (usługi, które w ocenie Wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu).

Ponadto, Wnioskodawca odpowiedział w następujący sposób na zadane przez tutejszy organ pytania:

1. Jaki jeden konkretny lokal jest przedmiotem udostępnienia – proszę podać jego wielkość oraz z ilu i jakich pomieszczeń się on składa?

Odpowiedź:

Przedmiotem udostępnienia jest lokal dwupokojowy o powierzchni (…) m², składający się z:

• pokoju dziennego z aneksem kuchennym,

• sypialni,

• łazienki z WC,

• przedpokoju,

• tarasu.

2. W związku z informacją, że „Każdy z (…) lokali (…) jest w pełni wyposażony w meble, sprzęty i tekstylia umożliwiające natychmiastowe rozpoczęcie pobytu m.in. łóżka, szafy, stoły, krzesła, szafki, sprzęt RTV i AGD, wyposażenie kuchenne i sanitarne, ręczniki i pościel” należy jednoznacznie wskazać, co dokładnie wchodzi w skład wyposażenia lokalu wskazanego w odpowiedzi na pytanie 1 (zwanego dalej lokalem)? Należy wskazać rodzaj umeblowania i wyposażenia znajdującego się w lokalu.

Odpowiedź:

Wyposażenie obejmuje:

• część sypialniana i dzienna: łóżko dwuosobowe, szafa ubraniowa, biurko, stół z krzesłami, szafki, telewizor, lampy wolnostojące, sofa,

• część kuchenna: lodówka, płyta grzewcza, czajnik elektryczny, komplet garnków, talerzy, naczyń i sztućców, zmywarka oraz pralka,

• część sanitarną: umywalka, WC, prysznic, lustro,

• tekstylia użytkowe: komplet pościeli, koce oraz ręczniki.

3. Jaka jest klasyfikacja budynku, w którym znajduje się lokal, zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) – (Dz. U. z 1999 r. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.)? Należy wskazać klasę PKOB budynku – symbol PKOB czterocyfrowy.

Odpowiedź:

Symbol PKOB 1122 – Budynki o trzech i więcej mieszkaniach.

4. Na jaki dokładnie okres (na ile dni bądź na ile miesięcy) jest udostępniony lokal? – należy wskazać jedną konkretną sytuację, która odnosi się do świadczenia będącego przedmiotem wniosku.

Odpowiedź:

Umowa zakwaterowania zawierana jest na okres jednego miesiąca (30 lub 31 dni, w zależności od długości danego miesiąca). Każde przedłużenie pobytu stanowi zawarcie nowej, odrębnej umowy o zakwaterowanie.

5. Jaka jest liczba osób przebywających w lokalu?

Odpowiedź:

Jedna osoba.

6. Czy w udostępnionym lokalu klient (nabywca świadczenia) może wstawić swoje meble i inne wyposażenie?

Odpowiedź:

Brak takiej możliwości – lokal jest zawsze w pełni umeblowany i wyposażony.

7. W jaki sposób jest skalkulowane wynagrodzenie Wnioskodawcy? Od jakich czynników uzależniona jest wysokość tego wynagrodzenia?

Odpowiedź:

Miesięczna opłata ryczałtowa obliczana jest jako iloczyn stawki dobowej i liczby dni w danym miesiącu. Wysokość stawki dobowej zależy od powierzchni lokalu, standardu wyposażenia oraz okresu (sezonu), w którym przypada zakwaterowanie.

8. Proszę szczegółowo opisać, na czym polega wykonywane przez Wnioskodawcę „sprzątanie generalne lokalu wraz z wymianą pościeli i ręczników”.

Odpowiedź:

Obejmuje: odkurzanie i mycie podłóg, czyszczenie mebli i sprzętów, mycie okien od wewnątrz, czyszczenie łazienki (prysznic, WC, umywalka, lustra), wymianę pościeli i ręczników na świeże komplety. Dodatkowo uzupełniane są również środki takie jak: płyn do naczyń w kuchni, mydło do rąk w łazience, szampon pod prysznicem, kapsułki do pralki i zmywarki oraz papier ręcznikowy i toaletowy.

9. W jaki sposób klienci mogą dowiedzieć się o możliwości skorzystania z udostępnianego przez Wnioskodawcę lokalu?

Odpowiedź:

Strona internetowa Spółki: (…) oraz rekomendacje.

10. Czy wszyscy korzystający z udostępnionego lokalu: pracownicy firm i korporacji delegowani okresowo przez swoich pracodawców, osoby fizyczne przebywające w celach służbowych, edukacyjnych, turystycznych lub zdrowotnych korzystają z niego na takich samych warunkach? Jeżeli nie, należy wskazać różnice i z czego one wynikają.

Odpowiedź:

Warunki umowy i zakres świadczenia są jednakowe dla wszystkich klientów.

11. Potwierdzenie, że w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku nie jest udostępniane miejsce parkingowe.

Odpowiedź:

Nie jest udostępniane miejsce parkingowe.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 17 września 2025 r., znak 0112-KDSL2-2.440.367.2025.3.AS, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 17 września 2025 r. Pismem z dnia 22 września 2025 r. Wnioskodawca w odpowiedzi na powyższe postanowienie poinformował, że rezygnuje z prawa do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego w sprawie 0112-KDSL2-2.440.367.2025.3.AS.

W związku z wątpliwościami organu odnośnie wykonywanego świadczenia, w piśmie z dnia 7 października 2025 r. będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 2 października 2025 r., znak: 0112-KDSL2-2.440.367.2025.4.AS (wezwanie III) Wnioskodawca na zadane przez tutejszy organ pytania przedstawił następujące informacje:

1. Czy istnieje możliwość obliczenia zużycia poszczególnych mediów w odniesieniu do udostępnionego lokalu? Jeżeli tak, to w jaki sposób (na jakich zasadach) Wnioskodawca ustala/wylicza koszty zużytych poszczególnych mediów wliczonych w opłatę ryczałtową ponoszoną przez klienta za udostępnienie lokalu? Czy wyliczenie następuje, np. według liczników/podzielników, powierzchni, ilości osób, itp.? Należało szczegółowo opisać w odniesieniu do każdego z mediów.

Odpowiedź:

Tak, istnieje możliwość indywidualnego określenia rzeczywistego zużycia mediów w lokalu, ponieważ jest on wyposażony w liczniki.

Media (woda, prąd, wywóz odpadów).

Koszt mediów (wody i prądu) ustalany jest na podstawie prognozowanego średniego miesięcznego zużycia w lokalach o podobnej powierzchni i liczbie zakwaterowanych osób. Na tej podstawie określana jest stawka dobowa za media, która stanowi element stawki dobowej i zostaje uwzględniona przy obliczaniu opłaty ryczałtowej.

Internet.

Opłata za internet wynika z faktury wystawionej przez operatora.

Na tej podstawie określana jest stawka dobowa za internet, która – podobnie jak stawka dobowa za media – stanowi element stawki dobowej i jest wliczana do opłaty ryczałtowej.

2. W przypadku, gdy koszty zużycia poszczególnych mediów wliczonych w opłatę ryczałtową są wyliczane na podstawie liczników/podzielników, należy wskazać:

a) czy przed zawarciem umowy (zawieranej w sposób uproszczony – bez odrębnego podpisywania umowy w formie pisemnej) na przedmiotową usługę i po zakończeniu umowy strony spisują stan liczników/podzielników?

b) czy w udostępnianym lokalu znajdują się liczniki/podzielniki pozwalające ustalić zużycie poszczególnych mediów? Czy też liczniki/podzielniki mierzące zużycie mediów są wspólne dla całego budynku? Należy szczegółowo opisać tę kwestię.

Na powyższe pytania należało odpowiedzieć odrębnie do każdego z mediów.

Odpowiedź:

Koszt zużycia poszczególnych mediów wliczonych w opłatę ryczałtową nie jest wyliczany na podstawie liczników/poddzielników, zatem pytanie to nie dotyczy Wnioskodawcy.

3. W związku z udzieloną odpowiedzią na pytanie nr 4 z wezwania II: „Umowa zakwaterowania zawierana jest na okres jednego miesiąca (30 lub 31 dni, w zależności od długości danego miesiąca). Każde przedłużenie pobytu stanowi zawarcie nowej, odrębnej umowy o zakwaterowanie” (podkreślenie tutejszego organu) należało wyjaśnić:

a) z jakiego powodu zawarta umowa (zawierana w sposób uproszczony – bez odrębnego podpisywania umowy w formie pisemnej) nie jest kontynuowana?

Odpowiedź:

Umowa zakwaterowania jest zawierana na czas określony jednego miesiąca (30 lub 31 dni – w zależności od długości miesiąca kalendarzowego). Po upływie tego okresu umowa wygasa automatycznie, bez potrzeby składania dodatkowych oświadczeń przez strony. Zawarcie każdej kolejnej umowy wymaga ponownego wykonania czynności tj. ponownej rezerwacji, akceptacji regulaminu oraz uiszczenia opłaty za następny okres pobytu.

Powyższe rozwiązanie zapewnia:

1. elastyczność dla Gościa, umożliwiając swobodne decydowanie o długości pobytu;

2. możliwość aktualizacji warunków – każda nowa umowa pozwala dostosować stawkę i pozostałe postanowienia do bieżącej sytuacji rynkowej;

3. sprawne zarządzanie dostępnością – każdorazowe zawarcie umowy pozwala potwierdzić, czy lokal pozostaje do dyspozycji Gościa, czy zostanie przeznaczony dla innej rezerwacji;

4. bezpieczeństwo operacyjne i kontrolę jakości dzięki miesięcznemu cyklowi, który sprzyja regularnym przeglądom technicznym, wymianie wyposażenia i utrzymaniu oczekiwanego standardu.

b) w jakim terminie klient musi zgłosić chęć przedłużenia pobytu, aby możliwe było „zawarcie nowej, odrębnej umowy o zakwaterowanie”?

Odpowiedź:

Chęć przedłużenia pobytu należy zgłosić najpóźniej na 14 dni przed zakończeniem bieżącego okresu zakwaterowania.

Zgłoszenie może być dokonane w formie dokumentowej, np. za pośrednictwem poczty elektronicznej lub poprzez panel rezerwacyjny.

W praktyce zdarza się również, że Wnioskodawca sam kontaktuje się z osobą zakwaterowaną w celu ustalenia, czy planowane jest zawarcie kolejnej umowy. Takie rozwiązanie pozwala na bieżące zarządzanie dostępnością lokali i zapewnia płynność w organizacji kolejnych rezerwacji.

c) czy „nowa, odrębna umowa o zakwaterowanie” dotyczy udostępnienia tego samego lokalu i jest świadczona na tych samych warunkach?

Odpowiedź:

Dotyczy tego samego lokalu, ale na innych warunkach – zmienia się cena.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z 13 października 2025 r., znak 0112-KDSL2-2.440.367.2025.5.AS, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 13 października 2025 r. Pismem z dnia 13 października 2025 r. Wnioskodawca w odpowiedzi na powyższe postanowienie poinformował, że rezygnuje z prawa do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego w sprawie.

Uzasadnienie sposobu zidentyfikowania świadczenia na potrzeby podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle przepisu art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

W uzupełnieniu wniosku z dnia 20 sierpnia 2025 r. Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem wniosku jest jedno świadczenie kompleksowe (usługi, które w ocenie Wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu).

Jak wynika z wniosku Wnioskodawca uważa, że elementy towarzyszące, stanowiące integralną część świadczenia to:

- korzystanie z wyposażonego lokalu;

- opłaty eksploatacyjne (energia elektryczna, woda, ogrzewanie, wywóz odpadów);

- dostęp do Internetu;

- generalne sprzątanie raz w miesiącu wraz z wymianą pościeli i ręczników.

Jak stanowi art. 42b ust. 5 ustawy, przedmiotem wniosku o wydanie WIS mogą być:

1) towar albo usługa, albo

2) towary lub usługi, które w ocenie wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu.

Biorąc pod uwagę zakres żądania Wnioskodawcy, należy w pierwszej kolejności ustalić charakter świadczenia realizowanego przez niego.

W kwestii związanej z oceną charakteru świadczenia realizowanego przez Wnioskodawcę, należy podkreślić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych.

Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej.

Natomiast aby móc wskazać, że dana usługa jest usługą złożoną (kompleksową), powinna składać się ona z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na usługę złożoną składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne świadczenia pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element usługi kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez usługę główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać usługi głównej bez czynności pomocniczej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną usługę kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi kompleksowej.

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (zwany dalej TSUE) w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie nr C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93, stwierdzając: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

W wyroku tym TSUE zauważył również, że dla ustalenia, czy mamy do czynienia z jednolitą usługą, czy też z różnymi usługami, fakt ustalenia jednej ceny za świadczenie (świadczenia) nie ma znaczenia decydującego, może jedynie sugerować, że w rzeczywistości mamy do czynienia z jednolitą usługą. Jednakże, jeżeli okoliczności wskazują na to, że nabywca miał zamiar nabyć nie tyle jednolitą, kompleksową usługę, ile dwie różne usługi, wówczas cenę należy stosownie, proporcjonalnie rozdzielić i każdej usłudze przypisać stosowną dla niej część.

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:

- w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, TSUE wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie TSUE, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),

- w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

Istotnym kryterium wpływającym na ocenę tego, czy w konkretnej sytuacji występuje świadczenie złożone, jest kryterium odrębności. Kryterium to opiera się na weryfikacji, czy poszczególne świadczenia mogą występować w obrocie gospodarczym niezależnie i czy mogą być wykonane przez dowolny inny podmiot. W przypadku odpowiedzi twierdzącej, nie występuje świadczenie złożone, lecz kilka odrębnych świadczeń, które powinny być dla celów opodatkowania VAT traktowane niezależnie od siebie. Takie stanowisko wywieść można z wyroku z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-527/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, w którym istotnie TSUE stanął na stanowisku, że w przypadku usług najmu oraz usług sprzątania części wspólnych budynków następują dwa odrębne świadczenia dla celów VAT. Swoje stanowisko TSUE oparł na tym, że usługi sprzątania części wspólnych budynku mogą być świadczone na różnych zasadach, to znaczy na przykład przez osoby trzecie wystawiające faktury obejmujące koszt tych usług bezpośrednio lokatorom lub przez wynajmującego zatrudniającego w tym celu własnych pracowników lub posługującego się przedsiębiorstwem zajmującym się sprzątaniem.

Podsumowując zatem powyższe, świadczenie złożone ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić, tak że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca udostępnia na rzecz pracowników firm i korporacji, delegowanych okresowo do (…) przez swoich pracodawców oraz osób fizycznych przebywających czasowo w (…) w celach służbowych, edukacyjnych, turystycznych lub zdrowotnych lokal dwupokojowy o powierzchni (…) m². Lokal składa się z: pokoju dziennego z aneksem kuchennym, sypialni, łazienki z WC, przedpokoju oraz tarasu. Wyposażenie lokalu obejmuje: część sypialniana i dzienna: łóżko dwuosobowe, szafa ubraniowa, biurko, stół z krzesłami, szafki, telewizor, lampy wolnostojące, sofa; część kuchenna: lodówka, płyta grzewcza, czajnik elektryczny, komplet garnków, talerzy, naczyń i sztućców, zmywarka oraz pralka; część sanitarna: umywalka, WC, prysznic, lustro; tekstylia użytkowe: komplet pościeli, koce oraz ręczniki. Klient nie ma możliwości wstawienia swoich mebli i innego wyposażenia do lokalu, ponieważ lokal jest w pełni umeblowany i wyposażony. Lokal znajduje się w budynku sklasyfikowanym w grupowaniu PKOB 1122 jako „Budynki o trzech i więcej mieszkaniach”. Umowa zakwaterowania zawierana jest na okres jednego miesiąca (30 lub 31 dni, w zależności od długości danego miesiąca).

Do zawarcia umowy dochodzi poprzez dokonanie rezerwacji oraz podpisanie karty meldunkowej. Zameldowanie klienta odbywa się w ustalonych godzinach. Klient nie ma możliwości zameldowania się w lokalu – ani na pobyt stały, ani czasowy. Opłata za korzystanie z lokalu pobierana jest z góry lub najpóźniej w dniu zameldowania. W cenie zakwaterowania zawarte są wszystkie koszty eksploatacyjne, w tym opłaty za media (energia elektryczna, woda, ogrzewanie), wywóz śmieci, dostęp do internetu oraz raz w miesiącu sprzątanie generalne lokalu wraz z wymianą pościeli i ręczników. Generalne sprzątanie obejmuje: odkurzanie i mycie podłóg, czyszczenie mebli i sprzętów, mycie okien od wewnątrz, czyszczenie łazienki (prysznic, WC, umywalka, lustra), wymianę pościeli i ręczników na świeże komplety. Dodatkowo uzupełniane są również środki takie jak: płyn do naczyń w kuchni, mydło do rąk w łazience, szampon pod prysznicem, kapsułki do pralki i zmywarki oraz papier ręcznikowy i toaletowy. Ponadto klient wpłaca opłatę zabezpieczającą (depozyt). Depozyt ten jest przechowywany do końca pobytu i może zostać zatrzymany w przypadku szkód lub zaległości. Pobyt klienta liczony jest w dniach. Miesięczna opłata ryczałtowa obliczana jest jako iloczyn stawki dobowej i liczby dni w danym miesiącu. Koszt zużycia poszczególnych mediów wliczonych w opłatę ryczałtową nie jest wyliczany na podstawie liczników/poddzielników. Jest on ustalany na podstawie prognozowanego średniego miesięcznego zużycia w lokalach o podobnej powierzchni i liczbie zakwaterowanych osób. Na tej podstawie określana jest stawka dobowa za media, która stanowi element stawki dobowej i zostaje uwzględniona przy obliczaniu opłaty ryczałtowej. Wysokość stawki dobowej zależy od powierzchni lokalu, standardu wyposażenia oraz okresu (sezonu), w którym przypada zakwaterowanie.

Analiza przedstawionego opisu świadczenia, w szczególności warunków na jakich jest ono realizowane wskazuje, że należy uznać je za jedno świadczenie (usługę) składające się z kilku elementów. Nabywając usługę zakwaterowania w lokalu na okres jednego miesiąca (30 lub 31 dni), klient może oczekiwać, że Wnioskodawca udostępni mu w pełni umeblowany i wyposażony lokal z dostępem do mediów (energia elektryczna, woda, ogrzewanie), wywozem śmieci, dostępem do internetu oraz sprzątaniem lokalu wraz z wymianą pościeli i ręczników. Zatem klient otrzyma jedno świadczenie składające się z kilku nierozerwalnie związanych ze sobą elementów, dostępnych w ramach dokonanego zakupu.

Podkreślić należy, że udostępnienie w pełni umeblowanego i wyposażonego lokalu, jak i dostęp do mediów (energia elektryczna, woda, ogrzewanie), wywóz śmieci, dostęp do internetu oraz sprzątanie lokalu wraz z wymianą pościeli i ręczników, stanowić będą nierozerwalnie związane ze sobą elementy usługi zakwaterowania i nie powinny być traktowane rozdzielnie, jako odrębne czynności, podlegające odrębnym rozliczeniom. Zaznaczyć należy, że Wnioskodawca nie udostępnia lokalu bez umeblowania i wyposażenia oraz dostawy mediów. Oznacza to, że dostawa mediów stanowić będzie nierozłączalny (konieczny) element usługi zakwaterowania w lokalu. Wszystkie wskazane w opisie sprawy elementy w jednakim stopniu tworzą jedną pojedynczą usługę i w równym stopniu się na nią składają.

Podsumowując, usługę zakwaterowania w lokalu na okres jednego miesiąca wraz z dostawą mediów świadczoną w opisanych wyżej okolicznościach należy w kontekście art. 42b ust. 5 ustawy, traktować jako jedną usługę (o której mowa w pkt 1 ww. przepisu).

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a pkt 2 lit. a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towaru, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi.

Jak wynika z powyższego, WIS wydawana jest wyłącznie na potrzeby opodatkowania podatkiem od towarów i usług oraz zawiera opis towaru lub usługi oraz ich klasyfikację niezbędną do określenia stawki podatku od towarów i usług. Stąd zawiera ona symbol zawężony do tylu cyfr, ile jest niezbędne i konieczne do ustalenia właściwej stawki podatku od towarów i usług.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji I Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje Usługi związane z zakwaterowaniem i usługi gastronomiczne.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja I obejmuje:

- usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe,

- usługi świadczone przez schroniska młodzieżowe oraz chaty lub domki,

- usługi świadczone przez domy letniskowe, do których goście posiadają prawo wspólnego użytkowania przez określony okres każdego roku,

- usługi świadczone przez pola namiotowe i pola kempingowe, włączając pola dla pojazdów kempingowych,

- tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych,

- usługi sypialne i restauracyjne w wagonach kolejowych oraz pozostałych środkach transportu,

- usługi gastronomiczne,

- usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering),

- usługi stołówkowe,

- usługi przygotowywania i podawania napojów.

Sekcja ta nie obejmuje:

- gotowej żywności łatwo psującej się, takiej jak: kanapki, sklasyfikowanej w 10.89.16.0,

- sprzedaży detalicznej żywności, sklasyfikowanej w dziale 47,

- wynajmu nieruchomości mieszkalnych w celu dłuższego pobytu, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w 68.20.1,

- usług dyskotek i sal tanecznych (z wyłączeniem serwujących napoje), sklasyfikowanych w 93.29.19.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i usług (PKWiU) dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” obejmuje:

- usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym,

- usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób.

Dział ten nie obejmuje:

- usług w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania, jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L.

Niniejsze grupowanie obejmuje zatem zapewnienie zakwaterowania na dłuższy okres studentom, osobom pracującym oraz pozostałym osobom.

W tym miejscu należy odnieść się do samego pojęcia „zakwaterowanie”. W związku z tym, że nie zostało ono zdefiniowane w ustawie, przy ustalaniu jego zakresu znaczeniowego należy odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, „zakwaterować” znaczy „przydzielić komuś miejsce czasowego zamieszkania”. Z kolei „zakwaterować się” znaczy „zamieszkać gdzieś tymczasowo”.

Biorąc pod uwagę przedstawiony powyżej opis usługi będącej przedmiotem wniosku należy stwierdzić, że dział PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” jest klasyfikacją najbardziej ją odzwierciedlającą, ponieważ będzie miała ona charakter tymczasowy, nie będzie związana z pobytem stałym i nie będzie świadczona w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych klientów.

Zatem z uwagi na swoją specyfikę, będąca przedmiotem wniosku usługa zakwaterowania w lokalu na okres jednego miesiąca wraz z dostawą mediów, spełni kryteria i posiadać będzie właściwości dla usług objętych działem PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a, art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 47 wskazano PKWiU 55 „Usługi związane z zakwaterowaniem”.

W związku z powyższym, dla usługi będącej przedmiotem analizy, która mieści się w grupowaniu PKWiU 55 – „Usługi związane z zakwaterowaniem”, ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).