Interpretacja 0112-KDSL2-2.440.373.2025.2.AS

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 21 lipca 2025 r. (data wpływu 21 lipca 2025 r.), uzupełnionego pismem z dnia 22 września 2025 r. (data wpływu 22 września 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – wykonanie pełnej diagnozy audio-psycho-fonologicznej (…)

Opis usługi: Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie wspomagającym edukację. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje pełną diagnozę audio-psycho-fonologiczną (…). Usługa skierowana jest do dzieci w wieku od 2,5 roku do ukończenia 18 roku życia i jest wykonywana przy użyciu (…). Każda diagnoza poprzedzona jest wywiadem z rodzicami dziecka. Wywiad stanowi wgląd w jego dotychczasowy rozwój zarówno pod względem motorycznym, jak i poznawczym – z uwzględnieniem wszystkich przebytych chorób oraz odbytych dotychczas konsultacji specjalistycznych. Podczas diagnozy wykonywany jest (…). Podczas diagnozy badana jest reakcja pacjenta na bodziec słuchowy w zakresie poszczególnych częstotliwości (…). W wyniku diagnozy wykreślona zostaje krzywa słuchowa, na podstawie której wykonujący wnioskuje o występowaniu zaburzeń przetwarzania słuchowego. Celem diagnozy jest ocena funkcjonowania analizatora słuchowego oraz zdolności prawidłowego przetwarzania bodźców akustycznych. Sprawność tych mechanizmów pozostaje w bezpośrednim związku z nabywaniem i rozwijaniem umiejętności edukacyjnych, takich jak czytanie, pisanie, rozumienie mowy czy koncentracja uwagi. Przeprowadzenie diagnozy umożliwia w szczególności: wczesne wykrycie zaburzeń przetwarzania słuchowego utrudniających proces uczenia się, identyfikację trudności w zakresie opanowywania podstawowych kompetencji szkolnych, określenie indywidualnych potrzeb edukacyjnych i terapeutycznych dziecka, wskazanie kierunków oddziaływań wspierających koncentrację, pamięć słuchową oraz prawidłowy rozwój językowy. W konsekwencji diagnoza nie tylko dostarcza informacji o aktualnym stanie funkcjonowania słuchowego, ale przede wszystkim wyznacza podstawę do działań, które realnie wspierają proces uczenia się. Tym samym jej efekty pozostają w ścisłym związku z możliwością prawidłowego uczestniczenia w edukacji szkolnej i podnoszeniem efektywności kształcenia. W ramach usługi nie jest udzielana pomoc psychologiczno-pedagogiczna ani psychologiczna sensu stricto (nie są prowadzone badania psychologiczne testami, psychoterapia ani poradnictwo psychologiczne w rozumieniu odrębnych przepisów). Diagnoza audio-psycho-fonologiczna wykonana przez Wnioskodawcę kończy się sporządzeniem pisemnego raportu zawierającego zarówno analizę wyników, jak i zalecenia dostosowane do wieku dziecka oraz stwierdzonych trudności. Zalecenia te są kierowane do opiekunów dziecka, a także – w zależności od potrzeb – do nauczycieli właściwych dla etapu edukacyjnego, na którym dziecko się znajduje. Otrzymywana diagnoza jest wykorzystywana w celu oceny sposobu funkcjonowania przetwarzania słuchowego oraz rozpoznania trudności mogących wpływać na proces uczenia się – w szczególności na naukę czytania, pisania i komunikacji językowej. Całość usługi realizowana jest w czasie około (...) godzin. Wynagrodzenie ustalane jest jako stała ryczałtowa stawka.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 85.5

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 21 lipca 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 22 września 2025 r. o doprecyzowanie opisu usługi oraz dokumenty.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

1. Dane ogólne o Wnioskodawcy

1.1. Wykształcenie Wnioskodawcy

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie wspomagającym edukację.

Wnioskodawca jest absolwentem studiów wyższych (magisterskich) na (…) na kierunku (...) o specjalizacji: (...).

Ponadto, Wnioskodawca ukończył studia podyplomowe w (…) oraz (…) na kierunku (…).

Wnioskodawca ukończył również roczne szkolenie w (…), prowadzonym przez (…). Wnioskodawca uzyskał certyfikat i podpisał licencję roczną jako terapeuta (…), jest w trakcie oczekiwania na wydanie stosownego dokumentu.

Inne posiadane przez Wnioskodawcę certyfikaty i uprawnienia to m.in.:

(…).

1.2. Doświadczenie zawodowe Wnioskodawcy

Wnioskodawca pracuje jako nauczyciel i pedagog od ponad (...) lat, jako terapeuta i diagnosta integracji sensorycznej od (...) lat oraz jako pedagog specjalny i specjalista w zakresie wczesnego wspomagania rozwoju dziecka (WWR) od 3 lat.

1.3. Sposób wykonywania działalności gospodarczej

Wnioskodawca wykonuje działalność gospodarczą samodzielnie i aktualnie nie zatrudnia pracowników ani zleceniobiorców. Niemniej, okazjonalnie Wnioskodawca konsultuje niektóre przypadki swoich pacjentów w ramach superwizji z innymi specjalistami.

2. Nazwa usługi

Diagnoza audio-psycho-fonologiczna (…) (dalej: „diagnoza APD”).

3. Opis czynności

3.1. Ogólny opis wykonywanej usługi:

Usługa polega na wykonania pełnej diagnozy audio-psycho-fonologicznej, na podstawie której wykonujący może stwierdzić u badanego pacjenta występowanie trudności w zakresie przetwarzania słuchowego.

(…).

3.2. Testy, narzędzia oraz ćwiczenia wykorzystywane podczas wykonywania usługi:

(…).

3.3. Specjalistyczny sprzęt wykorzystywany podczas wykonywania usługi:

(…).

4. Cel i efekt

Celem diagnozy APD jest identyfikacja ewentualnych trudności w zakresie centralnego przetwarzania słuchowego (ang. Auditory Processing Disorder – APD), które mogą wpływać na efektywność uczenia się, nabywanie języka oraz funkcjonowanie edukacyjne dziecka. Diagnoza APD umożliwia wykrycie deficytów w zakresie takich funkcji słuchowych jak: rozróżnianie dźwięków mowy, rozumienie mowy w hałasie, lokalizacja dźwięków, pamięć słuchowa, integracja bodźców słuchowych z innymi kanałami percepcyjnymi (np. wzrokowym), a także czasowe przetwarzanie informacji słuchowe.

Efektem diagnozy APD jest uzyskanie szczegółowego obrazu profilu słuchowego dziecka, co pozwala:

· trafnie zidentyfikować przyczyny trudności szkolnych (np. z czytaniem, pisaniem, koncentracją, zapamiętywaniem instrukcji słownych);

· dobrać odpowiednie formy wsparcia edukacyjnego i metody nauczania (np. techniki multisensoryczne, dostosowanie warunków akustycznych w klasie);

· opracować zalecenia do zajęć rewalidacyjnych, terapii słuchowej lub działań wspomagających rozwój mowy i języka;

· zwiększyć szanse dziecka na osiąganie sukcesów edukacyjnych i poprawę samooceny szkolnej.

Diagnoza APD pełni funkcję wspierającą proces edukacyjny dziecka, pozwala na wczesne wykrycie trudności przetwarzania informacji słuchowej oraz planowanie skutecznych oddziaływań dydaktycznych i terapeutycznych. Jej głównym celem jest dostarczenie informacji, które pomogą w skutecznym wspieraniu rozwoju poznawczego, językowego i społecznego dziecka w środowisku szkolnym i domowym.

5. Grupa docelowa, dla której świadczone są usługi

Usługa diagnozy APD może być wykonana u osób w niemal każdym wieku, chociaż pacjentami Wnioskodawcy są przeważnie dzieci w wieku od 2,5 roku do ukończenia 18 roku życia. Najczęściej są to dzieci z dysleksją, zaburzeniami koncentracji uwagi, będące w spektrum autyzmu, trudnościami językowymi, zaburzeniami słuchu fonemowego, a tym samym mające trudności z nauką pisania, czytania i rozumienia tekstu.

6. Miejsce wykonywania usługi

Usługa odbywa się w sali terapeutycznej (pokoju terapeutycznym), odpowiednio przystosowanej do wieku dzieci, jak i również z wygodną kanapą dla dorosłych. Na sali znajdują się zabawki i gry, ustawione na zabezpieczonych regałach. Na sali dzieci przebywają z jednym z rodziców lub opiekunów prawnych, starsze dzieci same ale w takim przypadku w sali obecny jest Wnioskodawca.

7. Kwalifikacje niezbędne do wykonania usługi

(…).

8. Czas i tryb realizacji usługi

(…).

W piśmie z dnia 22 września 2025 r. (data wpływu 22 września 2025 r.) – stanowiącym odpowiedź na wezwanie – Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi na pytania tutejszego organu:

1. W związku ze wskazaniem: „(…) Grupa docelowa, dla której świadczone są usługi Usługa diagnozy APD może być wykonana u osób w niemal każdym wieku, chociaż pacjentami Wnioskodawcy są przeważnie dzieci w wieku od 2,5 roku do ukończenia 18 roku życia” należy potwierdzić, że usługa będąca przedmiotem wniosku skierowana jest do dzieci w wieku od 2,5 roku do ukończenia 18 roku życia.

Odpowiedź: Usługa, którą wykonuje Wnioskodawca, w zakresie, jakiego dotyczy wniosek o wydanie wiążącej informacji stawkowej, skierowana jest do dzieci w wieku od 2,5 roku do ukończenia 18 roku życia.

2. Czy usługa polegająca na wykonaniu pełnej diagnozy audio-psycho-fonologicznej (…) jest usługą wspomagającą edukację osoby diagnozowanej (pacjenta)? Jeśli tak, należy szczegółowo uzasadnić.

Odpowiedź: Tak, usługa polegająca na przeprowadzeniu pełnej diagnozy audio-psycho-fonologicznej (…) stanowi usługę wspomagającą edukację osoby diagnozowanej.

Celem diagnozy jest ocena funkcjonowania analizatora słuchowego oraz zdolności prawidłowego przetwarzania bodźców akustycznych. Sprawność tych mechanizmów pozostaje w bezpośrednim związku z nabywaniem i rozwijaniem umiejętności edukacyjnych, takich jak czytanie, pisanie, rozumienie mowy czy koncentracja uwagi.

Przeprowadzenie diagnozy umożliwia w szczególności:

• wczesne wykrycie zaburzeń przetwarzania słuchowego utrudniających proces uczenia się,
• identyfikację trudności w zakresie opanowywania podstawowych kompetencji szkolnych,
• określenie indywidualnych potrzeb edukacyjnych i terapeutycznych dziecka,
• wskazanie kierunków oddziaływań wspierających koncentrację, pamięć słuchową oraz prawidłowy rozwój językowy.

W konsekwencji diagnoza (…) nie tylko dostarcza informacji o aktualnym stanie funkcjonowania słuchowego, ale przede wszystkim wyznacza podstawę do działań, które realnie wspierają proces uczenia się. Tym samym jej efekty pozostają w ścisłym związku z możliwością prawidłowego uczestniczenia w edukacji szkolnej i podnoszeniem efektywności kształcenia.

3. Czy w ramach diagnozy audio-psycho-fonologicznej (…) oferowana jest pomoc psychologiczno-pedagogiczna? Jeśli tak, to należy szczegółowo uzasadnić.

Odpowiedź: W ramach opisanej usługi nie jest udzielana pomoc psychologiczno-pedagogiczna ani psychologiczna sensu stricto (nie są prowadzone badania psychologiczne testami, psychoterapia ani poradnictwo psychologiczne w rozumieniu odrębnych przepisów). W razie potrzeby rodzice otrzymują informację o możliwości skorzystania z takich świadczeń w odrębnym trybie.

4. W jakiej formie osoba diagnozowana (pacjent) otrzymuje wyniki z przeprowadzonej diagnozy? Czy jest to forma pisemna (np. raport)? Jeżeli nie – należy wskazać jaka.

Odpowiedź: Tak, wyniki przeprowadzonej diagnozy audio-psycho-fonologicznej są przekazywane w formie pisemnej. Wnioskodawca sporządza raport obejmujący analizę uzyskanych wyników oraz wnioski z przeprowadzonego badania. Dokument ten jest następnie przekazywany opiekunom dziecka.

5. Czym kończy się diagnoza dokonywana przez Wnioskodawcę (np. wydaniem dokumentów, wskazówek, zaleceń, itp.)?

Odpowiedź: Diagnoza audio-psycho-fonologiczna wykonana przez Wnioskodawcę kończy się sporządzeniem pisemnego raportu zawierającego zarówno analizę wyników, jak i zalecenia dostosowane do wieku dziecka oraz stwierdzonych trudności. Zalecenia te są kierowane do opiekunów dziecka, a także – w zależności od potrzeb – do nauczycieli właściwych dla etapu edukacyjnego, na którym dziecko się znajduje.

6. W jaki sposób i w jakich celach wykorzystywana jest otrzymana diagnoza przez pacjenta?

Odpowiedź: Diagnoza audio-psycho-fonologiczna (…) jest wykorzystywana w celu oceny sposobu funkcjonowania przetwarzania słuchowego oraz rozpoznania trudności mogących wpływać na proces uczenia się – w szczególności na naukę czytania, pisania i komunikacji językowej.

Wyniki diagnozy służą:

• identyfikacji barier utrudniających prawidłowy przebieg edukacji,
• doborowi adekwatnych form wsparcia terapeutyczno-edukacyjnego,
• określeniu indywidualnych potrzeb dziecka w zakresie dalszej pracy rozwojowej.

Na podstawie uzyskanych wyników Wnioskodawca może również zaproponować sporządzenie i przeprowadzenie indywidualnego programu treningu słuchowego (…), jeżeli opiekunowie zdecydują się na jego realizację.

7. W jaki sposób skalkulowane jest wynagrodzenie Wnioskodawcy za usługę będącą przedmiotem wniosku? Co wynagrodzenie to obejmuje? Należy wymienić z jakich elementów się składa.

Odpowiedź: Wynagrodzenie za usługę obejmuje:

• przeprowadzenie badania przy użyciu (…) skalibrowanego pod (…),
• sporządzenie pisemnego raportu zawierającego analizę wyników oraz zalecenia,
• przekazanie zaleceń rodzicom oraz – w zależności od potrzeb – szkole lub przedszkolu dziecka.

Całość usługi realizowana jest w czasie około (...) godzin. Wynagrodzenie ustalane jest jako stała ryczałtowa stawka – aktualnie (…) zł.

8. W jakim zakresie Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą? Należy wskazać co wynika z Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD).

Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie określonym w Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) pod symbolem 85.69.Z – Pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Podklasa ta obejmuje:

- działalność usługową niezwiązaną z nauczaniem, która wspiera procesy lub systemy edukacyjne, taka jak:

· doradztwo edukacyjno-zawodowe,

· działalność w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej, w tym działalność ekspercką w zakresie badania zdolności uczenia się,

· działalność dotycząca oceny szkoleń,

· działalność komisji egzaminacyjnych,

· organizowanie programów wymiany studenckiej,

· działalność edukacyjna zespołów przedszkoli i szkół,

· przeprowadzanie egzaminów i testów w zakresie zawodów regulowanych, na przykład pilotów,

· tworzenie programów nauczania.

Ponadto, Wnioskodawca wskazał, że nie zawiera z rodzicami (opiekunami prawnymi) umów w formie pisemnej dotyczących wykonania diagnozy audio-psycho-fonologicznej. Usługa jest realizowana na podstawie ustnych ustaleń.

Rodzice/opiekunowie prawni zgłaszają się do Wnioskodawcy:

· na wniosek nauczycieli ze szkół lub przedszkoli,

· na wniosek psychologów prowadzących dziecko w poradni psychologiczno-pedagogicznej,

· z własnej inicjatywy, jeżeli obserwują u dziecka niepokojące objawy.

Ustne ustalenia z rodzicami obejmują w szczególności:

· zakres usługi (przeprowadzenie diagnozy),

· datę spotkania i czas trwania testu,

· wysokość wynagrodzenia za całość usługi oraz sposób jego uiszczenia.

Wnioskodawca nie posiada regulaminu świadczenia diagnozy audio-psycho-fonologicznej. Wnioskodawca zawiera z rodzicami/opiekunami prawnymi tzw. kontrakt terapeutyczny, ale dotyczy on terapii integracji sensorycznej, a nie diagnozy audio-psycho-fonologicznej.

Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył:

(…).

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W tym miejscu należy wskazać na Sekcję P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) – EDUKACJA – która obejmuje:

- usługi placówek wychowania przedszkolnego,

- usługi szkół podstawowych,

- usługi gimnazjów,

- usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,

- usługi szkół policealnych,

- usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,

- usługi szkół wyższych,

- usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.

Sekcja ta nie obejmuje:

- usług opieki dziennej nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 85 USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI, który obejmuje:

- usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,

- edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,

- edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,

- edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),

- usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,

- usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,

- pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),

- pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,

- usługi wspomagające edukację.

Dział ten nie obejmuje:

- usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W dziale tym zawarta jest grupa 85.5 USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).

Grupa ta nie obejmuje:

- usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4 tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.

Uwaga: Grupa ta obejmuje obozy i szkoły oferujące grupom i osobom indywidualnym kursy
i zajęcia sportowe, z języków obcych, zajęcia artystyczne, teatralne lub muzyczne, szkolenia specjalistyczne, inne niż ujęte w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że grupa:

- 85.1 to usługi placówek wychowania przedszkolnego;

- 85.2 to usługi szkół podstawowych;

- 85.3 to usługi gimnazjów i liceów ogólnokształcących;

- 85.4 to usługi szkół policealnych, kolegiów pracowników służb społecznych oraz placówek doskonalenia nauczycieli.

Natomiast w grupie 85.5 mieszczą się poniższe klasy:

- 85.51 to usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych;

- 85.52 usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej;

- 85.53 usługi świadczone przez szkoły nauki jazdy, nauki pilotażu lub żeglarstwa;

- 85.59 usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

W klasie 85.59 mieści się pozycja 85.59.19.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Grupowanie to obejmuje:

- edukację, w której nie da się określić poziomu nauczania,

- kursy przygotowujące do egzaminu z wiedzy zawodowej,

- kursy udzielania pierwszej pomocy,

- kursy szybkiego czytania,

- naukę religii,

- szkoły przetrwania,

- usługi placówek kształcenia praktycznego, ustawicznego oraz ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego,

- usługi ośrodków prowadzących kursy wyrównawcze.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług świadczonych przez instruktorów i trenerów sportu, sklasyfikowanych w 85.51.10.0,

- usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej, sklasyfikowanych w 85.52.1,

- usług nauczania języków obcych i umiejętności prowadzenia konwersacji w języku obcym, sklasyfikowanych w 85.59.11.0.

Przedmiotem złożonego wniosku jest usługa wykonania pełnej diagnozy audio-psycho-fonologiczną (…). Usługa skierowana jest do dzieci w wieku od 2,5 roku do ukończenia 18 roku życia i jest wykonywana przy użyciu (…). Każda diagnoza poprzedzona jest wywiadem z rodzicami dziecka. Wywiad stanowi wgląd w jego dotychczasowy rozwój zarówno pod względem motorycznym, jak i poznawczym – z uwzględnieniem wszystkich przebytych chorób oraz odbytych dotychczas konsultacji specjalistycznych. Podczas diagnozy wykonywany jest (…). Podczas diagnozy badana jest reakcja pacjenta na bodziec słuchowy w zakresie poszczególnych częstotliwości (…). W wyniku diagnozy wykreślona zostaje krzywa słuchowa, na podstawie której wykonujący wnioskuje o występowaniu zaburzeń przetwarzania słuchowego. Celem diagnozy jest ocena funkcjonowania analizatora słuchowego oraz zdolności prawidłowego przetwarzania bodźców akustycznych. Sprawność tych mechanizmów pozostaje w bezpośrednim związku z nabywaniem i rozwijaniem umiejętności edukacyjnych, takich jak czytanie, pisanie, rozumienie mowy czy koncentracja uwagi. Przeprowadzenie diagnozy umożliwia w szczególności: wczesne wykrycie zaburzeń przetwarzania słuchowego utrudniających proces uczenia się, identyfikację trudności w zakresie opanowywania podstawowych kompetencji szkolnych, określenie indywidualnych potrzeb edukacyjnych i terapeutycznych dziecka, wskazanie kierunków oddziaływań wspierających koncentrację, pamięć słuchową oraz prawidłowy rozwój językowy. W konsekwencji diagnoza nie tylko dostarcza informacji o aktualnym stanie funkcjonowania słuchowego, ale przede wszystkim wyznacza podstawę do działań, które realnie wspierają proces uczenia się. Tym samym jej efekty pozostają w ścisłym związku z możliwością prawidłowego uczestniczenia w edukacji szkolnej i podnoszeniem efektywności kształcenia. W ramach usługi nie jest udzielana pomoc psychologiczno-pedagogiczna ani psychologiczna sensu stricto (nie są prowadzone badania psychologiczne testami, psychoterapia ani poradnictwo psychologiczne w rozumieniu odrębnych przepisów). Diagnoza audio-psycho-fonologiczna wykonana przez Wnioskodawcę kończy się sporządzeniem pisemnego raportu zawierającego zarówno analizę wyników, jak i zalecenia dostosowane do wieku dziecka oraz stwierdzonych trudności. Zalecenia te są kierowane do opiekunów dziecka, a także – w zależności od potrzeb – do nauczycieli właściwych dla etapu edukacyjnego, na którym dziecko się znajduje. Otrzymywana diagnoza jest wykorzystywana w celu oceny sposobu funkcjonowania przetwarzania słuchowego oraz rozpoznania trudności mogących wpływać na proces uczenia się – w szczególności na naukę czytania, pisania i komunikacji językowej. Całość usługi realizowana jest w czasie około (...) godzin. Wynagrodzenie ustalane jest jako stała ryczałtowa stawka.

W ocenie tutejszego organu istotne w przedmiotowej sprawie jest to, że wykonana diagnoza nie tylko dostarcza informacji o aktualnym stanie funkcjonowania słuchowego, ale przede wszystkim wyznacza podstawę do działań, które realnie wspierają proces uczenia się. Celem diagnozy jest bowiem ocena funkcjonowania analizatora słuchowego oraz zdolności prawidłowego przetwarzania bodźców akustycznych, a sprawność tych mechanizmów pozostaje w bezpośrednim związku z nabywaniem i rozwijaniem umiejętności edukacyjnych, takich jak czytanie, pisanie, rozumienie mowy czy koncentracja uwagi. Ponadto, w ramach usługi nie jest udzielana pomoc psychologiczno-pedagogiczna ani psychologiczna sensu stricto (nie są prowadzone badania psychologiczne testami, psychoterapia ani poradnictwo psychologiczne w rozumieniu odrębnych przepisów).

Zatem, należy stwierdzić, że przedmiotowa usługa pozostaje w ścisłym związku z możliwością prawidłowego uczestniczenia w edukacji szkolnej i podnoszeniem efektywności kształcenia.

Uwzględniając powyższe, świadczona przez Wnioskodawcę usługa polegająca na wykonaniu pełnej diagnozy audio-psycho-fonologicznej (…) – spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 85.5 USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Opisana we wniosku usługa mieści się w grupie PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawczyni może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).