Interpretacja 0112-KDSL2-2.440.375.2025.3.IH

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 21 lipca 2025 r. (data wpływu 21 lipca 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia 21 września 2025 r. (data wpływu 21 września 2025 r.) oraz z dnia 26 września 2025 r. (data wpływu 26 września 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa (świadczenie kompleksowe) – terapia audio-psycho-fonologiczna (…) (terapia APD), poprzedzona diagnozą (…) (diagnozą APD)

Opis świadczenia: Terapia audio-psycho-fonologiczna (…) (terapia APD), poprzedzona diagnozą (…) (diagnozą APD), skierowana jest do dzieci w wieku od 2,5 roku do ukończenia 18 roku życia. Przedmiotowe świadczenie zawsze rozpoczyna się od testu (…), przeprowadzanego w ramach diagnozy APD, który mierzy odpowiedzi na poszczególne częstotliwości, zdolność do rozróżniania dźwięków oraz dominację ucha. Wyniki testu stanowią narzędzie diagnostyczne pozwalające ocenić, w jaki sposób pacjent odbiera i przetwarza bodźce dźwiękowe. Na tej podstawie możliwe jest zarówno rozpoznanie trudności edukacyjnych i emocjonalnych, jak i zaplanowanie odpowiedniej terapii. (…) Sesje terapeutyczne realizowane w ramach terapii APD to zajęcia indywidualne. (…) Terapia APD nie może być rozpoczęta bez wcześniejszego przeprowadzenia testu (…). Test stanowi warunek konieczny do rozpoczęcia procesu terapeutycznego, ponieważ pozwala określić, na których częstotliwościach występują trudności w przetwarzaniu słuchowym. Dopiero na tej podstawie możliwe jest opracowanie indywidualnego programu terapii dostosowanego do potrzeb pacjenta. Na prośbę klienta Wnioskodawca może przeprowadzić wyłącznie test (…), bez konieczności podejmowania terapii APD. Wnioskodawca nie ustala planu terapii APD i nie rozpoczyna terapii APD na podstawie wyników testów (…) wykonanych w innych gabinetach terapeutycznych. Celem terapii APD jest wspieranie rozwoju poznawczego, językowego, emocjonalnego i edukacyjnego dzieci poprzez stymulację wyższych funkcji słuchowych. Trening jest ukierunkowany na poprawę zdolności aktywnego słuchania, które warunkuje prawidłowy rozwój mowy, koncentracji, rozumienia tekstu oraz efektywnego uczenia się. Natomiast efektem terapii APD jest m.in.: poprawa koncentracji i uwagi słuchowej, wzrost płynności i rozumienia czytania, rozwój fonologiczny i przetwarzania mowy, usprawnienie pamięci słuchowej i sekwencyjnej, redukcja nadwrażliwości słuchowej i emocjonalnych napięć. Ponadto, trening słuchowy (…) ułatwia rozumienie poleceń, ogranicza rozpraszanie się, sprzyja szybszemu przyswajaniu języków obcych oraz zwiększa gotowość do podejmowania aktywności edukacyjnej. Co istotne, w ramach opisanego świadczenia nie jest udzielana pomoc psychologiczno-pedagogiczna ani psychologiczna sensu stricto (nie są prowadzone badania psychologiczne testami, psychoterapia ani poradnictwo psychologiczne w rozumieniu odrębnych przepisów).

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 85.5

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 21 lipca 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 21 września 2025 r. poprzez doprecyzowanie opisu świadczenia oraz przesłanie stosownych dokumentów, a także w dniu 26 września 2025 r. poprzez jednoznaczne wskazanie przedmiotu wniosku.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis świadczenia:

1. Dane ogólne o Wnioskodawcy

1.1. Wykształcenie Wnioskodawcy

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie wspomagającym edukację.

Wnioskodawca jest absolwentem studiów wyższych (magisterskich) na (…) na kierunku pedagogika nauczycielska o specjalizacji: pedagogika przedszkolna i pedagogika wczesnoszkolna.

Ponadto, Wnioskodawca ukończył studia podyplomowe w (…) oraz (…) na kierunku (…).

Wnioskodawca ukończył również roczne szkolenie w (…), prowadzonym przez (…). Wnioskodawca uzyskał certyfikat i podpisał licencję roczną jako terapeuta (…), jest w trakcie oczekiwania na wydanie stosownego dokumentu.

Inne posiadane przez Wnioskodawcę certyfikaty i uprawnienia to m.in.:

(…).

1.2. Doświadczenie zawodowe Wnioskodawcy

Wnioskodawca pracuje jako nauczyciel i pedagog od ponad 5 lat, jako terapeuta i diagnosta integracji sensorycznej od 4 lat oraz jako pedagog specjalny i specjalista w zakresie wczesnego wspomagania rozwoju dziecka (WWR) od 3 lat.

1.3. Sposób wykonywania działalności gospodarczej

Wnioskodawca wykonuje działalność gospodarczą samodzielnie i aktualnie nie zatrudnia pracowników ani zleceniobiorców. Niemniej, okazjonalnie Wnioskodawca konsultuje niektóre przypadki swoich pacjentów w ramach superwizji z innymi specjalistami.

2. Nazwa usługi

Terapia audio-psycho-fonologiczna (…) (dalej: „terapia APD”).

3. Opis czynności

3.1. Ogólny opis wykonywanej usługi:

Terapia APD podzielona jest na etapy. Zawsze rozpoczyna się od testu (…), który mierzy odpowiedzi na poszczególne częstotliwości, zdolność do rozróżniania dźwięków oraz dominację ucha. Zawsze poprzedzony jest wywiadem z rodzicami.

(…)

3.2. Testy, narzędzia oraz ćwiczenia wykorzystywane podczas wykonywania usługi:

Podczas terapii APD zachodzi kształtowanie uwagi słuchowej.

(…)

3.3. Specjalistyczny sprzęt wykorzystywany podczas wykonywania usługi:

(…)

4. Cel i efekt

Celem terapii APD jest wspieranie rozwoju poznawczego, językowego, emocjonalnego i edukacyjnego dzieci oraz osób dorosłych poprzez stymulację wyższych funkcji słuchowych. Trening jest ukierunkowany na poprawę zdolności aktywnego słuchania, które warunkuje prawidłowy rozwój mowy, koncentracji, rozumienia tekstu oraz efektywnego uczenia się.

Trening słuchowy ma szczególne zastosowanie u dzieci i osób:

· z trudnościami w nauce (czytanie, pisanie, nauka języków obcych),

· z zaburzeniami koncentracji i uwagi słuchowej,

· z nadwrażliwością słuchową,

· z opóźnionym rozwojem mowy,

· z autyzmem, zespołami genetycznymi, zaburzeniami neurorozwojowymi,

· urodzonych przedwcześnie lub z doświadczeniem zaburzeń integracji sensorycznej.

(…)

Efektem terapii APD jest m.in.:

· poprawa koncentracji i uwagi słuchowej, nawet w przypadkach trudności szkolnych oraz ADHD;

· wzrost płynności i rozumienia czytania – w badaniach na uczniach z dysleksją odnotowano poprawę czytania i umiejętności motorycznych;

· rozwój fonologiczny i przetwarzania mowy, co sprzyja nauce języków obcych – poprawa intonacji, akcentu i automatyzacji czytania;

· usprawnienie pamięci słuchowej i sekwencyjnej, kluczowe w zrozumieniu instrukcji i przyswajaniu materiału szkolnego;

· redukcja nadwrażliwości słuchowej i emocjonalnych napięć, co pozytywnie wpływa na włączenie się w edukację i wzrost motywacji.

Z punktu widzenia edukacyjnego, terapia APD może znacząco zwiększyć efektywność uczenia się oraz pomóc w przezwyciężeniu trudności charakterystycznych dla specyficznych trudności w uczeniu się, takich jak dysleksja. Ponadto, może stanowić istotne wsparcie w procesie kształcenia specjalnego oraz rewalidacji dzieci z zaburzeniami neurorozwojowymi.

5. Grupa docelowa, dla której świadczone są usługi

Terapia APD może być wykonywana u osób w niemal każdym wieku, chociaż pacjentami Wnioskodawcy są przeważnie dzieci w wieku od 2,5 roku do ukończenia 18 roku życia. Najczęściej są to dzieci z dysleksją, zaburzeniami koncentracji uwagi, będące w spektrum autyzmu, trudnościami językowymi, zaburzeniami słuchu fonemowego, a tym samym mające trudności z nauką pisania, czytania i rozumienia tekstu.

6. Miejsce wykonywania usługi

Usługa terapii APD odbywa się w sali terapeutycznej (pokoju terapeutycznym), odpowiednio przystosowanej do wieku dzieci, jak i również z wygodną kanapą dla dorosłych. Na sali znajdują się zabawki i gry, ustawione na zabezpieczonych regałach. W sali dzieci przebywają z jednym z rodziców lub opiekunów prawnych, starsze dzieci same, ale w takim przypadku w sali obecny jest Wnioskodawca.

7. Kwalifikacje niezbędne do wykonania usługi

(…)

8. Czas i tryb realizacji usługi

(…)

W piśmie z dnia 21 września 2025 r., będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawca – w odpowiedzi na pytania tut. organu zawarte w wezwaniu z dnia 8 września 2025 r., znak 0112-KDSL2-2.440.375.2025.1.IH, udzielił następujących informacji:

1. W związku ze wskazaniem: „(…) Grupa docelowa, dla której świadczone są usługi Terapia APD może być wykonywana u osób w niemal każdym wieku, chociaż pacjentami Wnioskodawcy są przeważnie dzieci w wieku od 2,5 roku do ukończenia 18 roku życia” należy potwierdzić, że usługa będąca przedmiotem wniosku skierowana jest do dzieci w wieku od 2,5 roku do ukończenia 18 roku życia.

Odpowiedź: Usługa, którą wykonuje Wnioskodawca, w zakresie, jakiego dotyczy wniosek o wydanie wiążącej informacji stawkowej, skierowana jest do dzieci w wieku od 2,5 roku do ukończenia 18 roku życia.

2. Czy usługa będąca przedmiotem wniosku jest usługą wspomagającą edukację osoby uczestniczącej w terapii APD? Jeśli tak, to należy szczegółowo uzasadnić.

Odpowiedź: Tak, usługa będąca przedmiotem wniosku jest usługą wspomagającą edukację osoby uczestniczącej w terapii APD.

Trening słuchowy (…). Oddziałuje on bezpośrednio na rozwój poznawczy, językowy i emocjonalny, a tym samym wspiera proces uczenia się. Słuch, jako podstawowy kanał nabywania wiedzy i umiejętności, odgrywa kluczową rolę w edukacji. Terapia (…) wpływa na ten obszar w następujący sposób:

1) Usprawnienie uwagi i koncentracji – ćwiczenia poprawiają zdolność selektywnego słuchania, czyli odróżniania istotnych bodźców od szumu tła. Dzięki temu dzieci i osoby dorosłe łatwiej skupiają się na treściach przekazywanych przez nauczyciela lub instruktora.

2) Wspomaganie nauki języków obcych – trening aktywizuje zdolność różnicowania częstotliwości charakterystycznych dla języków obcych, co ułatwia rozumienie ze słuchu oraz prawidłową wymowę.

3) Rozwój kompetencji językowych i umiejętności czytania – (…) wspiera rytm, melodię i intonację mowy, co przekłada się na lepsze rozumienie tekstu. Może również stanowić wsparcie dla dzieci z dysleksją lub opóźnieniami w rozwoju mowy.

4) Regulacja emocjonalna i zwiększenie motywacji – oddziaływanie na układ nerwowy sprzyja obniżeniu poziomu stresu i podnosi gotowość do uczenia się. Ułatwia też wyrażanie emocji i poprawia funkcjonowanie społeczne w grupie edukacyjnej.

5) Wzmocnienie pamięci i kreatywności – lepsze kodowanie informacji odbieranych kanałem słuchowym wspiera zarówno pamięć krótkotrwałą, jak i długotrwałą. Stymulacja (…).

W konsekwencji trening słuchowy (…) realnie wspiera edukację uczestnika terapii: ułatwia rozumienie poleceń, ogranicza rozpraszanie się, sprzyja szybszemu przyswajaniu języków obcych oraz zwiększa gotowość do podejmowania aktywności edukacyjnej.

3. Czy w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku oferowana jest pomoc psychologiczno-pedagogiczna? Jeśli tak, to należy szczegółowo uzasadnić.

Odpowiedź: W ramach opisanej usługi nie jest udzielana pomoc psychologiczno-pedagogiczna ani psychologiczna sensu stricto (nie są prowadzone badania psychologiczne testami, psychoterapia ani poradnictwo psychologiczne w rozumieniu odrębnych przepisów). W razie potrzeby rodzice otrzymują informację o możliwości skorzystania z takich świadczeń w odrębnym trybie.

4. Czy sesje terapeutyczne realizowane w ramach terapii APD to zajęcia indywidualne czy grupowe?

Odpowiedź: Sesje terapeutyczne realizowane w ramach terapii APD to zajęcia indywidualne. Program treningu słuchowego przygotowywany jest dla każdego pacjenta indywidualnie i zależy od jego indywidualnych krzywych słuchowych.

5. W jaki sposób przeprowadzany jest test (…)? Należy szczegółowo opisać.

Odpowiedź: Test (…) przeprowadzany w ramach diagnozy APD (…) wykonywany jest z wykorzystaniem (…). Badanie odbywa się w specjalnie przygotowanym pomieszczeniu z odpowiednim wytłumieniem akustycznym, w obecności terapeuty, a w przypadku dzieci – również rodzica.

1) Zakres badania i procedura

(…).

2) Cel badania

W trakcie testu specjalista analizuje (...). W szczególności badanie pozwala określić:

(...)

3) Organizacja badania

Cała diagnoza, obejmująca testy oraz omówienie wyników, trwa (…). W przypadku pacjentów niepełnoletnich rodzic wypełnia dodatkowo ankietę dotyczącą zauważonych trudności dziecka oraz podpisuje wymagane zgody (w tym RODO).

4) Sprzęt wykorzystywany podczas badania

(…).

6. Czy w związku z wykonywaniem testu (…) Wnioskodawca formułuje w formie pisemnej jego wyniki?

Odpowiedź: Tak, w związku z przeprowadzeniem testu (…) Wnioskodawca sporządza pisemny wynik badania (...). Na jego podstawie przygotowywany jest raport z diagnozy, który przekazywany jest opiekunom pacjenta. Wyniki są również szczegółowo omawiane z opiekunami w trakcie spotkania.

7. Do czego służą wyniki przeprowadzanego testu (…)? Należy szczegółowo opisać.

Odpowiedź: Wyniki testu (…) stanowią narzędzie diagnostyczne pozwalające ocenić, w jaki sposób pacjent (...). Na tej podstawie możliwe jest zarówno rozpoznanie trudności edukacyjnych i emocjonalnych, jak i zaplanowanie odpowiedniej terapii.

1) Ocena uwagi słuchowej

(...)

2) Analiza lateralizacji słuchowej

(...)

3) Diagnoza trudności edukacyjnych i emocjonalnych

Interpretacja wyników testu pozwala wyjaśnić m.in.:

· problemy z czytaniem, pisaniem i ortografią,

· trudności w nauce języków obcych,

· zaburzenia koncentracji uwagi,

· nadwrażliwość na dźwięki,

· trudności w komunikacji i relacjach społecznych.

4) Planowanie terapii (…)

Rezultaty badania stanowią podstawę do opracowania indywidualnego programu stymulacji słuchowej, obejmującego (...). Dzięki temu terapia może wspierać:

· rozwój językowy,

· poprawę pamięci i koncentracji,

· skuteczniejsze przetwarzanie informacji w procesie nauki,

· regulację emocjonalną.

Rodzice (opiekunowie prawni) pacjenta otrzymują wynik diagnozy w formie (...).

Dodatkowo wyniki diagnozy (...).

8. Czy Wnioskodawca może wykonać na prośbę klienta (np. rodzica dziecka) wyłącznie test (…), bez wykonywania terapii APD?

Odpowiedź: Tak, na prośbę klienta Wnioskodawca może przeprowadzić wyłącznie test (…), bez konieczności podejmowania terapii APD. Decyzja o ewentualnym rozpoczęciu terapii pozostaje wyłącznie w gestii rodzica lub opiekuna dziecka.

9. Czy Wnioskodawca honoruje testy (…) wykonane w innych gabinetach terapeutycznych/przez innych specjalistów i może na ich podstawie rozpocząć terapię APD?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie ustala planu terapii APD i nie rozpoczyna terapii APD na podstawie wyników testów (…) wykonanych w innych gabinetach terapeutycznych. Wynika to z braku możliwości zweryfikowania, czy badanie zostało przeprowadzone na prawidłowo skalibrowanym sprzęcie oraz czy zachowano wymagane standardy diagnostyczne. Dodatkowo należy podkreślić, że wyniki testów (…) zachowują ważność jedynie przez okres (...) – po jego upływie konieczne jest wykonanie diagnozy na nowo.

10. W związku ze wskazaniem, że „Terapia APD podzielona jest na etapy. Zawsze rozpoczyna się od testu (…)” należy jednoznacznie wskazać, czy terapia APD możliwa jest do wykonania bez testu (…)?

Odpowiedź: Terapia APD nie może być rozpoczęta bez wcześniejszego przeprowadzenia testu (…). Test stanowi warunek konieczny do rozpoczęcia procesu terapeutycznego, ponieważ pozwala określić, na których częstotliwościach występują trudności w przetwarzaniu słuchowym. Dopiero na tej podstawie możliwe jest opracowanie indywidualnego programu terapii dostosowanego do potrzeb pacjenta.

11. Z jakiego tytułu Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie świadcząc usługę będącą przedmiotem wniosku? W jaki sposób skonstruowane jest wynagrodzenie? Co obejmuje?

Odpowiedź: Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, w ramach której świadczy usługi diagnostyczne i terapeutyczne. Wynagrodzenie ma formę opłaty za wykonanie konkretnej usługi i stanowi przychód z działalności gospodarczej.

Struktura wynagrodzenia obejmuje:

· w przypadku diagnozy – opłatę za przeprowadzenie testu (…) wraz z opracowaniem wyników w formie raportu oraz ich omówieniem z opiekunami pacjenta,

· w przypadku terapii – opłatę za każdorazową sesję terapeutyczną realizowaną zgodnie z indywidualnym planem stymulacji słuchowej.

Wynagrodzenie nie obejmuje żadnych dodatkowych świadczeń poza opisanymi wyżej usługami diagnostycznymi i terapeutycznymi.

12. Czy wynagrodzenie obejmuje pojedyncze sesje terapeutyczne, czy określoną liczbę sesji terapeutycznych w danym czasie? Należy opisać szczegółowo.

Odpowiedź: Wynagrodzenie obejmuje odrębnie:

· diagnozę (…) – w skład której wchodzi przeprowadzenie testu (…), sporządzenie raportu z wynikami oraz ich omówienie,

· terapię APD – rozliczaną etapowo, przy czym każdy etap obejmuje określoną liczbę godzin sesji terapeutycznych.

Rodzice/opiekunowie mogą wnieść opłatę za cały etap z góry albo rozliczać się w krótszych okresach (np. tygodniowych), jednak zawsze wynagrodzenie kalkulowane jest na podstawie liczby godzin terapii przewidzianych dla danego etapu.

13. Czy test (…) jest odrębnie płatny, czy też jest wkalkulowany w cenę terapii APD?

Odpowiedź: Pierwszy test diagnozujący trudności w przetwarzaniu słuchowym jest usługą odrębnie płatną. Kolejne testy kontrolne, wykonywane w trakcie terapii w celu oceny postępów, są już wkalkulowane w cenę terapii APD.

14. W jakim zakresie Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą? Należy wskazać co wynika z Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD).

Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie określonym w Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) pod symbolem 85.69.Z – Pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Podklasa ta obejmuje:

- działalność usługową niezwiązaną z nauczaniem, która wspiera procesy lub systemy edukacyjne, taka jak:

· doradztwo edukacyjno-zawodowe,

· działalność w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej, w tym działalność ekspercka w zakresie badania zdolności uczenia się,

· działalność dotycząca oceny szkoleń,

· działalność komisji egzaminacyjnych,

· organizowanie programów wymiany studenckiej,

· działalność edukacyjna zespołów przedszkoli i szkół,

· przeprowadzanie egzaminów i testów w zakresie zawodów regulowanych, na przykład pilotów,

· tworzenie programów nauczania.

Ponadto, w ww. uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał także, że nie zawiera z rodzicami (opiekunami prawnymi) umów w formie pisemnej dotyczących wykonania terapii APD. Usługa jest realizowana na podstawie ustnych ustaleń.

Rodzice/opiekunowie prawni zgłaszają się do Wnioskodawcy:

· na wniosek nauczycieli ze szkół lub przedszkoli,

· na wniosek psychologów prowadzących dziecko w poradni psychologiczno-pedagogicznej;

· z własnej inicjatywy, jeżeli obserwują u dziecka niepokojące objawy.

Ustne ustalenia z rodzicami obejmują w szczególności:

· zakres usługi (przeprowadzenie diagnozy oraz planu terapii APD),

· harmonogram spotkań diagnostycznych,

· wysokość wynagrodzenia za całość usługi oraz sposób jego uiszczenia.

Wnioskodawca nie posiada regulaminu świadczenia terapii APD.

Do ww. uzupełniania dołączono następujące dokumenty:

(…).

(…)

Ponadto, w piśmie z dnia 26 września 2025 r. Wnioskodawca potwierdził, że przedmiotem wniosku jest świadczenie, na które składają się diagnoza APD (diagnoza (…)) oraz terapia APD, które razem w ocenie Wnioskodawcy stanowią jedną czynność podlegającą opodatkowaniu (świadczenie kompleksowe).

Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)

Na wstępie należy wyjaśnić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem kompleksowym (złożonym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie kompleksowe składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego.

Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (zwany dalej TSUE) w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., w sprawie nr C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93, stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:

- w wyroku z dnia 27 października 2005 r., w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, TSUE wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),

- w wyroku z dnia 27 września 2012 r., w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

Charakter danego świadczenia należy także oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).

Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott w opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito – Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira, ECLI:EU:C:2020:855, wskazując, że „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”.

Podsumowując zatem powyższe, świadczenie kompleksowe ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje terapię audio-psycho-fonologiczną (…) (terapię APD), którą zawsze poprzedza test (…) przeprowadzany w ramach diagnozy (…) (diagnozy APD). Terapia APD nie może być rozpoczęta bez wcześniejszego przeprowadzenia testu (…). Test stanowi warunek konieczny do rozpoczęcia procesu terapeutycznego, (...). Dopiero na tej podstawie możliwe jest opracowanie indywidualnego programu terapii dostosowanego do potrzeb pacjenta. Wnioskodawca nie ustala planu terapii APD i nie rozpoczyna terapii APD na podstawie wyników testów (…) wykonanych w innych gabinetach terapeutycznych. Ponadto, ustne ustalenia, na podstawie których realizowane jest świadczenie będące przedmiotem analizy, obejmują w szczególności zakres świadczenia, tj. przeprowadzenie diagnozy oraz plan terapii APD.

W rozpatrywanej sprawie analiza opisu świadczenia oraz przesłanych dokumentów pozwala stwierdzić, że terapia APD jest świadczeniem nierozerwalnie związanym z diagnozą APD. Świadczenie polegające na przeprowadzeniu terapii nie będzie bowiem mogło być zrealizowane bez wykonania tej diagnozy. Test przeprowadzany w ramach diagnozy APD stanowi bowiem warunek konieczny do rozpoczęcia procesu terapeutycznego, tj. terapii APD. A zatem wykonanie diagnozy APD jest niezbędne dla możliwości skorzystania z usługi terapii APD. Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym, w którym wszystkie czynności wykonywane przez Wnioskodawcę służą realizacji celu, jakim jest poprawa zdolności aktywnego słuchania.

Dominującym elementem opisanego świadczenia jest usługa terapii APD, gdyż bez niej główny cel świadczenia nie mógłby zostać osiągnięty. Powyższe wywołuje skutki w zakresie jednolitego opodatkowania elementów wchodzących w skład tego świadczenia zgodnie z usługą główną (dominującą). W związku z powyższym, w dalszej części decyzji dokonano klasyfikacji oraz określono stawkę podatku od towarów i usług dla usługi terapii APD (usługi dominującej).

Uzasadnienie klasyfikacji świadczenia kompleksowego (usługi)

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) „EDUKACJA”, obejmuje:

- usługi placówek wychowania przedszkolnego,

- usługi szkół podstawowych,

- usługi gimnazjów,

- usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,

- usługi szkół policealnych,

- usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,

- usługi szkół wyższych,

- usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.

Sekcja ta nie obejmuje:

- usług opieki dziennej nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI”, który obejmuje:

- usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,

- edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,

- edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,

- edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),

- usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,

- usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,

- pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),

- pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,

- usługi wspomagające edukację.

Dział ten nie obejmuje:

- usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W dziale tym zawarta jest grupa 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).

Grupa ta nie obejmuje:

- usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4 tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.

Uwaga: Grupa ta obejmuje obozy i szkoły oferujące grupom i osobom indywidualnym kursy i zajęcia sportowe, z języków obcych, zajęcia artystyczne, teatralne lub muzyczne, szkolenia specjalistyczne, inne niż ujęte w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że grupa:

- 85.1 to usługi placówek wychowania przedszkolnego;

- 85.2 to usługi szkół podstawowych;

- 85.3 to usługi gimnazjów i liceów ogólnokształcących;

- 85.4 to usługi szkół policealnych, kolegiów pracowników służb społecznych oraz placówek doskonalenia nauczycieli.

Natomiast w grupie 85.5 mieszczą się poniższe klasy:

- 85.51 to usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych;

- 85.52 usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej;

- 85.53 usługi świadczone przez szkoły nauki jazdy, nauki pilotażu lub żeglarstwa;

- 85.59 usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

W klasie 85.59 mieści się pozycja 85.59.19.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Grupowanie to obejmuje:

- edukację, w której nie da się określić poziomu nauczania,

- kursy przygotowujące do egzaminu z wiedzy zawodowej,

- kursy udzielania pierwszej pomocy,

- kursy szybkiego czytania,

- naukę religii,

- szkoły przetrwania,

- usługi placówek kształcenia praktycznego, ustawicznego oraz ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego,

- usługi ośrodków prowadzących kursy wyrównawcze.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług świadczonych przez instruktorów i trenerów sportu, sklasyfikowanych w 85.51.10.0,

- usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej, sklasyfikowanych w 85.52.1,

- usług nauczania języków obcych i umiejętności prowadzenia konwersacji w języku obcym, sklasyfikowanych w 85.59.11.0.

Przedmiotem złożonego wniosku jest terapia audio-psycho-fonologiczna (…) (terapia APD), poprzedzona diagnozą (…) (diagnozą APD). Świadczenie skierowane jest do dzieci w wieku od 2,5 roku do ukończenia 18 roku życia i zawsze rozpoczyna się od testu (…), przeprowadzanego w ramach diagnozy APD, który mierzy odpowiedzi na poszczególne częstotliwości, zdolność do rozróżniania dźwięków oraz dominację ucha. Wyniki testu stanowią narzędzie diagnostyczne pozwalające ocenić, w jaki sposób pacjent odbiera i przetwarza bodźce dźwiękowe. Na tej podstawie możliwe jest zarówno rozpoznanie trudności edukacyjnych i emocjonalnych, jak i zaplanowanie odpowiedniej terapii. (…) Sesje terapeutyczne realizowane w ramach terapii APD to zajęcia indywidualne. (…)

W ocenie tutejszego organu istotne w przedmiotowej sprawie jest to, że celem terapii APD jest wspieranie rozwoju poznawczego, językowego, emocjonalnego i edukacyjnego dzieci poprzez stymulację wyższych funkcji słuchowych. Trening jest ukierunkowany na poprawę zdolności aktywnego słuchania, które warunkuje prawidłowy rozwój mowy, koncentracji, rozumienia tekstu oraz efektywnego uczenia się. Natomiast efektem terapii APD jest m.in.: poprawa koncentracji i uwagi słuchowej, wzrost płynności i rozumienia czytania, rozwój fonologiczny i przetwarzania mowy, usprawnienie pamięci słuchowej i sekwencyjnej, redukcja nadwrażliwości słuchowej i emocjonalnych napięć. Ponadto, trening słuchowy (…) ułatwia rozumienie poleceń, ogranicza rozpraszanie się, sprzyja szybszemu przyswajaniu języków obcych oraz zwiększa gotowość do podejmowania aktywności edukacyjnej. Co istotne, w ramach opisanego świadczenia nie jest udzielana pomoc psychologiczno-pedagogiczna ani psychologiczna sensu stricto (nie są prowadzone badania psychologiczne testami, psychoterapia ani poradnictwo psychologiczne w rozumieniu odrębnych przepisów).

Uwzględniając powyższe, wykonywana przez Wnioskodawcę kompleksowa usługa spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych pozycją PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, W okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Jak już wyżej wskazano, będąca przedmiotem niniejszej WIS kompleksowa usługa mieści się w grupie PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, nie przewidział obniżonej stawki podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczeń kompleksowych tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- świadczenie kompleksowe będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do świadczenia kompleksowego będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja towaru/usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla towaru/usługi, lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).