Interpretacja 0112-KDSL2-2.440.405.2025.2.DS

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 4 sierpnia 2025 r. (data wpływu 4 sierpnia 2025 r.), uzupełnionego pismem z dnia 19 września 2025 r. (data wpływu 19 września 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – organizacja i prowadzenie zajęć manualnych z wykorzystaniem gliny pod nazwą (…)

Opis usługi: Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy usługę rekreacyjną polegającą na organizacji i prowadzeniu zajęć manualno-twórczych z zakresu ceramiki, pod nazwą (…). Zajęcia mają charakter otwarty i są skierowane do osób powyżej (…) roku życia. Warsztaty świadczone są w ramach pojedynczych, grupowych spotkań. Grupy uczestników nie są stałe, są mieszane i przypadkowe. Na każde zajęcia mogą zapisać się inne osoby. Zajęcia są dostępne dla wszystkich chętnych, zarówno dla osób początkujących, jak i bardziej zaawansowanych. Wnioskodawca nie prowadzi weryfikacji umiejętności uczestników. Uczestnicy zapisują się indywidualnie przez stronę internetową lub telefonicznie. Każde spotkanie trwa (…) i odbywa się w specjalnie przygotowanej przestrzeni pracowni ceramicznej. Uczestnictwo w zajęciach jest odpłatne. Opłaty są wnoszone z góry za pośrednictwem systemu płatności elektronicznych, podczas rejestracji na wybrany termin zajęć za pośrednictwem strony internetowej. Każdy uczestnik uzyskuje w ten sposób prawo do udziału w zajęciach. Opłata obejmuje udział w zajęciach, dostęp do materiałów, narzędzi, przestrzeni pracowni oraz wsparcie osoby prowadzącej. Każde zajęcia przebiegają według ustalonego schematu: przywitanie i wprowadzenie – prowadzący przedstawia temat zajęć, omawia cel i zasady bezpieczeństwa, wyjaśnia przebieg krok po kroku; demonstracja – prowadzący pokazuje techniki lepienia z gliny, sposób korzystania z narzędzi oraz omawia materiały; praca uczestników – każdy uczestnik pod okiem prowadzącego wykonuje swoje zadanie zgodnie z instrukcją (np. lepienie naczynia, formowanie obiektu); wsparcie prowadzącego – prowadzący udziela korekt indywidualnych, pomaga w trudniejszych etapach, dba o poprawność techniczną i bezpieczeństwo pracy; podsumowanie – prowadzący omawia powstałe prace, udziela wskazówek i informuje o dalszych etapach (suszenie, wypał, szkliwienie). Uczestnik zajęć nabywa podstawowe umiejętności w zakresie technik lepienia z gliny; zdolności manualne i wyobraźnię przestrzenną; umiejętność pracy twórczej i skupienia; wiedzę o procesach ceramicznych (suszenie, wypał, szkliwienie). Korzyścią dla uczestników jest również relaks i rozwój osobisty poprzez twórczą aktywność. Celem usługi jest zapewnienie uczestnikom możliwości twórczego i relaksującego spędzania czasu wolnego. Efektem usługi jest doświadczenie twórcze uczestnika oraz uczestnictwo w aktywności rekreacyjnej. Oczekiwaniami uczestników zajęć jest relaks i twórcze spędzenie czasu oraz poznanie podstawowych technik ceramicznych. Zajęcia nie kończą się wydaniem zaświadczeń, certyfikatów, dyplomów ani innych dokumentów. Udział ma charakter dobrowolny, rekreacyjny i jest podejmowany w czasie wolnym, w celach relaksu, rozrywki, rozwijania pasji oraz twórczej aktywności. Zajęcia nie mają charakteru kursu zawodowego ani nauczania w systemie oświaty. Nie są prowadzone w trybie edukacji formalnej. Uczestnicy uczą się i rozwijają poprzez działanie twórcze w czasie wolnym – usługa ma charakter rekreacyjny, hobbystyczny, sprzyjający wyciszeniu i relaksowi. Z uczestnikami warsztatów nie są zawierane pisemne umowy. Uczestników obowiązują regulamin pracowni oraz zasady rezerwacji warsztatów.

Rozstrzygnięcie: Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 4 sierpnia 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 19 września 2025 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

Wniosek dotyczy ustalenia prawidłowej klasyfikacji i stawki VAT dla usługi rekreacyjnej polegającej na organizacji i prowadzeniu odpłatnych zajęć manualnych z wykorzystaniem gliny – świadczonej pod nazwą (…). Wnioskodawca, będący czynnym podatnikiem VAT, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy usługę rekreacyjną polegającą na organizacji i prowadzeniu zajęć manualno-twórczych z zakresu ceramiki.

Zajęcia mają charakter otwarty i są skierowane do osób powyżej (…) roku życia. Uczestnicy zapisują się indywidualnie przez stronę internetową lub telefonicznie. Każde spotkanie trwa (…) i odbywa się w specjalnie przygotowanej przestrzeni pracowni ceramicznej.

Uczestnictwo w zajęciach jest odpłatne. Opłaty są wnoszone z góry za pośrednictwem systemu płatności elektronicznych (…), podczas rejestracji na wybrany termin zajęć za pośrednictwem strony internetowej. Każdy uczestnik uzyskuje w ten sposób prawo do udziału w zajęciach. Na życzenie uczestnika wystawiana jest faktura VAT.

Opłata obejmuje udział w zajęciach, dostęp do materiałów, narzędzi, przestrzeni pracowni oraz wsparcie osoby prowadzącej. Zajęcia nie kończą się wydaniem zaświadczeń, certyfikatów, dyplomów ani innych dokumentów. Udział ma charakter dobrowolny, rekreacyjny i jest podejmowany w czasie wolnym, w celach relaksu, rozrywki, rozwijania pasji oraz twórczej aktywności.

Elementy usługi obejmują:

• zapewnienie uczestnikom dostępu do przestrzeni wyposażonej w materiały i narzędzia ceramiczne,

• wprowadzenie do tematu przez prowadzącego oraz demonstrację technik ręcznego formowania gliny,

• możliwość wykonania własnych form użytkowych lub dekoracyjnych (np. kubków, misek, figurek),

• dostęp do wsparcia prowadzącego w zakresie techniki i bezpieczeństwa pracy,

• wypał i przechowanie gotowych prac,

• możliwość odbioru gotowych prac w późniejszym terminie.

Zajęcia nie mają charakteru kursu zawodowego ani nauczania w systemie oświaty. Nie są prowadzone w trybie edukacji formalnej. Uczestnicy uczą się i rozwijają poprzez działanie twórcze w czasie wolnym – usługa ma charakter rekreacyjny, hobbystyczny, sprzyjający wyciszeniu i relaksowi.

Z uczestnikami warsztatów nie są zawierane pisemne umowy. Obowiązuje regulamin pracowni, zasady rezerwacji warsztatów, polityka prywatności.

Pytanie Wnioskodawcy:

Czy usługa polegająca na prowadzeniu warsztatów ceramicznych, opisana powyżej, podlega opodatkowaniu według stawki VAT 8%, jako usługa mieszcząca się w zakresie poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT – „pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zgodnie z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług, stawką 8% objęte są pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu.

W orzecznictwie i praktyce interpretacyjnej przyjmuje się, że przez „wstęp” należy rozumieć możliwość uczestniczenia w określonym wydarzeniu lub aktywności po uiszczeniu odpowiedniej opłaty – niezależnie od tego, czy fizycznie występuje bilet, karnet, czy inna forma dokumentu. Należy wskazać, że użyte przez ustawodawcę sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego, jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, a sam „wstęp” nie ogranicza się do fizycznego wejścia do miejsca, lecz oznacza prawo uczestnictwa w określonej aktywności, w tym rekreacyjnej.

W omawianej sprawie uczestnik uiszcza opłatę z góry (…) i uzyskuje dzięki temu prawo uczestnictwa w konkretnych zajęciach rekreacyjnych. Warsztaty nie mają charakteru edukacji formalnej nie kończą się wydaniem certyfikatów ani innych dokumentów potwierdzających kwalifikacje. Ich celem jest aktywność twórcza, rozwijanie pasji, integracja społeczna oraz relaks. Taki sposób świadczenia usług spełnia – zdaniem Wnioskodawcy – warunki dla zakwalifikowania ich jako usług rekreacyjnych w zakresie wstępu, o których mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, powyższe znajduje również potwierdzenie w WIS z dnia 5 sierpnia 2024 r., sygn. 0112-KDSL2-1.440.300.2024.2 BK dotyczącej usług o tożsamym charakterze – warsztatów ceramicznych.

W związku z powyższym, w opinii Wnioskodawcy, zasadne jest uznanie, że opisana usługa mieści się w zakresie poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT i podlega opodatkowaniu według sławki 8%.

W piśmie z dnia 19 września 2025 r. Wnioskodawca – w odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu z dnia 4 września 2025 r., znak 0112-KDSL2-2.440.405.2025.1.DS – wskazał co następuje:

1. Jak przebiegają zajęcia będące przedmiotem wniosku? Należy szczegółowo opisać – krok po kroku – przebieg tych zajęć. Przy czym opis ten nie może zawierać otwartych katalogów czynności, wskazania alternatywnych okoliczności, metod, sytuacji.

Odpowiedź: „Każde zajęcia przebiegają według ustalonego schematu:

• Przywitanie i wprowadzenie – prowadzący przedstawia temat zajęć, omawia cel i zasady bezpieczeństwa, wyjaśnia przebieg krok po kroku.

• Demonstracja – prowadzący pokazuje techniki lepienia z gliny, sposób korzystania z narzędzi oraz omawia materiały.

• Praca uczestników – każdy uczestnik pod okiem prowadzącego wykonuje swoje zadanie zgodnie z instrukcją (np. lepienie naczynia, formowanie obiektu).

• Wsparcie prowadzącego – prowadzący udziela korekt indywidualnych, pomaga w trudniejszych etapach, dba o poprawność techniczną i bezpieczeństwo pracy.

• Podsumowanie – prowadzący omawia powstałe prace, udziela wskazówek i informuje o dalszych etapach (suszenie, wypał, szkliwienie)”.

2. Czy zajęcia będące przedmiotem wniosku świadczone są w ramach pojedynczych spotkań, czy obejmują określoną liczbę spotkań w określonym czasie? Należy wybrać tylko jedną opcję.

Odpowiedź: „Zajęcia mają charakter pojedynczych spotkań”.

3. Jeśli przedmiotowe zajęcia obejmują określoną liczbę spotkań w określonym czasie, to czy opłata za te zajęcia obejmuje pojedyncze spotkanie, czy określoną liczbę spotkań w danym czasie?

Odpowiedź: „(nie dotyczy – patrz pkt 2)”.

4. Czy zajęcia będące przedmiotem wniosku to zajęcia indywidualne czy grupowe? Należy wybrać tylko jedną opcję.

Odpowiedź: „Zajęcia mają charakter grupowy”.

5. Jeśli zajęcia będące przedmiotem wniosku to zajęcia grupowe, należy wskazać:

a) Czy grupy uczestników zajęć są stałe, tj. są to ci sami uczestnicy? Jeśli nie, to należy wyjaśnić, z jakich powodów w zajęciach biorą udział różne osoby.

Odpowiedź: „Nie, grupy nie są stałe. Na każde zajęcia mogą zapisać się inne osoby. Warsztaty są otwarte i dostępne dla wszystkich chętnych”.

b) Czy w zajęciach uczestniczy grupa osób, np. o podobnych umiejętnościach, podobnym stopniu zaawansowania, czy jest to grupa przypadkowych osób? Należy wskazać, kto dokonuje ewentualnej weryfikacji tych kryteriów?

Odpowiedź: „Nie, grupy są mieszane i przypadkowe. Warsztaty są dostępne zarówno dla osób początkujących, jak i bardziej zaawansowanych. Nie prowadzi się weryfikacji umiejętności”.

6. W związku z zawartą w opisie sprawy informacją, że „Uczestnicy uczą się i rozwijają poprzez działania twórcze w czasie wolnym” należy wskazać jakie umiejętności, wiedzę i korzyści nabywa uczestnik zajęć będących przedmiotem wniosku? Należy szczegółowo opisać.

Odpowiedź: „Uczestnik nabywa:

• podstawowe umiejętności w zakresie technik lepienia z gliny,

• zdolności manualne i wyobraźnię przestrzenną,

• umiejętność pracy twórczej i skupienia,

• wiedzę o procesach ceramicznych (suszenie, wypał, szkliwienie).

Korzyścią jest również relaks i rozwój osobisty poprzez twórczą aktywność”.

7. Jaki cel realizuje usługa? Co jest efektem jej wyświadczenia?

Odpowiedź: „Celem usługi jest zapewnienie uczestnikom możliwości twórczego i relaksującego spędzania czasu wolnego. Efektem usługi jest doświadczenie twórcze uczestnika oraz uczestnictwo w aktywności rekreacyjnej. Usługa nie ma charakteru edukacyjnego i nie kończy się wydaniem certyfikatów ani oceną postępów”.

8. Jakie są oczekiwania uczestnika zajęć będących przedmiotem wniosku?

Odpowiedź: „• relaks i twórcze spędzenie czasu,

• poznanie podstawowych technik ceramicznych”.

9. Czy Wnioskodawca jest osobą prowadzącą zajęcia, o której mowa w opisie sprawy?

Odpowiedź: „Nie”.

10. Jeżeli Wnioskodawca nie jest osobą prowadzącą zajęcia, to na podstawie jakiego stosunku prawnego/umowy łączącej Wnioskodawcę i osobę prowadzącą zajęcia, prowadzi ona przedmiotowe zajęcia (tzn. czy jest zatrudniona na umowę o pracę, czy na podstawie innych form świadczenia pracy lub współpracy – jakich)?

Odpowiedź: „Zajęcia są prowadzone na podstawie umów zlecenia. Osoby prowadzące nie są zatrudnione na podstawie umowy o pracę”.

11. Jaka jest rola osoby prowadzącej zajęcia i jakie wykonuje czynności podczas zajęć będących przedmiotem wniosku? Należy enumeratywnie wskazać zamknięty katalog czynności wykonywanych przez osobę prowadzącą zajęcia oraz szczegółowo je opisać.

Odpowiedź: „Osoba prowadząca realizuje następujące, zamknięte czynności:

1) Wprowadzenie teoretyczne – przedstawienie tematu zajęć, celu, zasad bezpieczeństwa i przebiegu.

2) Demonstracja technik – pokaz technik lepienia, użycia narzędzi i materiałów.

3) Nadzór – czuwanie nad przebiegiem zajęć i bezpieczeństwem uczestników.

4) Pomoc i korekty – udzielanie wskazówek i wsparcia w pracy manualnej.

5) Dbanie o bezpieczeństwo – kontrola poprawnego korzystania z narzędzi.

6) Podsumowanie – omówienie prac, przekazanie informacji o dalszych etapach (suszenie, wypał, szkliwienie)”.

12. Jaki zakres uprawnień, wiedzy, umiejętności oraz doświadczenia posiada osoba prowadząca przedmiotowe zajęcia?

Odpowiedź: „Osoba prowadząca posiada:

• doświadczenie praktyczne w ceramice,

• umiejętność obsługi pieców i narzędzi ceramicznych,

• własny dorobek artystyczny,

• doświadczenie w pracy z grupami i umiejętność jasnego przekazywania instrukcji,

• znajomość technik i materiałów wykorzystywanych w ceramice”.

13. W związku z zawartą w opisie sprawy informacją, że „Opłata obejmuje udział w zajęciach, dostęp do materiałów, narzędzi, przestrzeni pracowni oraz wsparcie osoby prowadzącej” należy wskazać:

a) o jakich konkretnie „materiałach” jest mowa? Należy je wymienić;

Odpowiedź: „• glina,

• szkliwa,

• engoby,

• narzędzia ceramiczne (nożyki, szpatułki, gąbki),

• formy pomocnicze”.

b) czy udostępniane materiały zużywają się podczas zajęć, czy służą one do korzystania po zakończonych zajęciach?

Odpowiedź: „• glina, szkliwa i engoby – zużywają się podczas zajęć,

• narzędzia – wielokrotnego użytku”.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.

Przepisy ustawy nie zawierają definicji pojęcia „rekreacja”. Słownik Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl) definiuje rekreację jako „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu”, Wielki Słownik Języka Polskiego (http://www.wsjp.pl/) za rekreację uznaje „ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu”, natomiast „Słownik wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych z almanachem” Władysława Kopalińskiego (Świat Książki, Warszawa 2000) definiuje rekreację jako „odpoczynek, rozrywka, wytchnienie, pochodzące od łacińskiego »recreatio« czyli powrót do zdrowia, sił”. Natomiast w Encyklopedii PWN (https://encyklopedia.pwn.pl) wskazano, że rekreacja to forma działania wybrana dobrowolnie przez człowieka ze względu na osobiste zainteresowania i dla odpoczynku, rozrywki lub rozwoju własnej osobowości; podejmowana poza obowiązkami zawodowymi, społecznymi i domowymi, w czasie wolnym od pracy.

Mając na uwadze powyższe definicje – na potrzeby stosowania art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy – za rekreację uznać należy różne formy aktywności dobrowolnie wybrane przez człowieka, mające służyć wypoczynkowi, rozrywce czy zdrowiu. Tak rozumiana rekreacja obejmuje w szczególności zajęcia takie jak fitness, czy aerobik, ale również taką aktywność jak np. korzystanie z sauny.

Należy też zwrócić uwagę, że ustawodawca objął obniżoną stawką podatku w wysokości 8% wymienione w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy usługi, jednakże tylko w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form, ani kategorii „wstępu”, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”.

Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak, np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że zagadnienie związane z wykładnią analizowanych przepisów, w szczególności w odniesieniu do użytego w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy (w stanie prawnym obowiązującym do dnia 30 października 2019 r. – poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy) sformułowania „wyłącznie w zakresie wstępu” było wielokrotnie przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego. W orzecznictwie utrwalony został jednoznaczny pogląd, że w tym przypadku wykładnia pojęcia „wstęp” nie może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę rozrywkową bez możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzeń potrzebnych do jej realizacji, stanowiłoby to bowiem niczym nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. Jak podkreślono, użyte przez ustawodawcę sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym przystosowanych do tego sal, pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast określenie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi, które nie są związane z normalnym typowym użytkowaniem takiego obiektu, np. usługi restauracyjne na terenie sali sportowej, zakup napojów, odżywek, usługi osobistego/personalnego trenera – nie są objęte stawką obniżoną. Konsekwentnie podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT.

Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy usługę rekreacyjną polegającą na organizacji i prowadzeniu zajęć manualno-twórczych z zakresu ceramiki, pod nazwą (…). Zajęcia mają charakter otwarty i są skierowane do osób powyżej (…) roku życia. Warsztaty świadczone są w ramach pojedynczych, grupowych spotkań. Grupy uczestników nie są stałe, są mieszane i przypadkowe. Na każde zajęcia mogą zapisać się inne osoby. Zajęcia są dostępne dla wszystkich chętnych, zarówno dla osób początkujących, jak i bardziej zaawansowanych. Wnioskodawca nie prowadzi weryfikacji umiejętności uczestników. Uczestnicy zapisują się indywidualnie przez stronę internetową lub telefonicznie. Każde spotkanie trwa (…) i odbywa się w specjalnie przygotowanej przestrzeni pracowni ceramicznej. Uczestnictwo w zajęciach jest odpłatne. Opłaty są wnoszone z góry za pośrednictwem systemu płatności elektronicznych, podczas rejestracji na wybrany termin zajęć za pośrednictwem strony internetowej. Każdy uczestnik uzyskuje w ten sposób prawo do udziału w zajęciach. Opłata obejmuje udział w zajęciach, dostęp do materiałów, narzędzi, przestrzeni pracowni oraz wsparcie osoby prowadzącej. Każde zajęcia przebiegają według ustalonego schematu: przywitanie i wprowadzenie – prowadzący przedstawia temat zajęć, omawia cel i zasady bezpieczeństwa, wyjaśnia przebieg krok po kroku; demonstracja – prowadzący pokazuje techniki lepienia z gliny, sposób korzystania z narzędzi oraz omawia materiały; praca uczestników – każdy uczestnik pod okiem prowadzącego wykonuje swoje zadanie zgodnie z instrukcją (np. lepienie naczynia, formowanie obiektu); wsparcie prowadzącego – prowadzący udziela korekt indywidualnych, pomaga w trudniejszych etapach, dba o poprawność techniczną i bezpieczeństwo pracy; podsumowanie – prowadzący omawia powstałe prace, udziela wskazówek i informuje o dalszych etapach (suszenie, wypał, szkliwienie). Uczestnik zajęć nabywa podstawowe umiejętności w zakresie technik lepienia z gliny; zdolności manualne i wyobraźnię przestrzenną; umiejętność pracy twórczej i skupienia; wiedzę o procesach ceramicznych (suszenie, wypał, szkliwienie). Korzyścią dla uczestników jest również relaks i rozwój osobisty poprzez twórczą aktywność. Celem usługi jest zapewnienie uczestnikom możliwości twórczego i relaksującego spędzania czasu wolnego. Efektem usługi jest doświadczenie twórcze uczestnika oraz uczestnictwo w aktywności rekreacyjnej. Oczekiwaniami uczestników zajęć jest relaks i twórcze spędzenie czasu oraz poznanie podstawowych technik ceramicznych. Zajęcia nie kończą się wydaniem zaświadczeń, certyfikatów, dyplomów ani innych dokumentów. Udział ma charakter dobrowolny, rekreacyjny i jest podejmowany w czasie wolnym, w celach relaksu, rozrywki, rozwijania pasji oraz twórczej aktywności. Zajęcia nie mają charakteru kursu zawodowego ani nauczania w systemie oświaty. Nie są prowadzone w trybie edukacji formalnej. Uczestnicy uczą się i rozwijają poprzez działanie twórcze w czasie wolnym – usługa ma charakter rekreacyjny, hobbystyczny, sprzyjający wyciszeniu i relaksowi. Z uczestnikami warsztatów nie są zawierane pisemne umowy. Uczestników obowiązują regulamin pracowni oraz zasady rezerwacji warsztatów.

Z powyższego wynika zatem, że usługa będąca przedmiotem analizy ma przede wszystkim charakter szeroko pojętej rekreacji. Uczestnicy zajęć nabywają co prawda podstawowe umiejętności w zakresie technik lepienia z gliny oraz mogą korzystać ze wskazówek i wsparcia osoby prowadzącej, która posiada doświadczenie praktyczne w ceramice, lecz zasadniczym celem usługi – jej istotą – jest zapewnienie uczestnikom możliwości twórczego i relaksującego spędzania czasu wolnego, a wiedza zdobyta na tych zajęciach ma charakter marginalny. Nabyte w ramach zajęć umiejętności są zatem efektem aktywności rekreacyjnej.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że świadczona przez Wnioskodawcę usługa – organizacja i prowadzenie zajęć manualnych z wykorzystaniem gliny pod nazwą (…) – stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, o których mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.

W rezultacie opisana we wniosku usługa podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy i poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).