Interpretacja 0112-KDSL2-2.440.417.2025.1.TG

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 8 sierpnia 2025 r. (data wpływu 8 sierpnia 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – udostępnianie hali sportowej na rzecz przedsiębiorców w celu skorzystania z niej przez ich pracowników zgodnie z jej przeznaczeniem i charakterem

Opis usługi: Wnioskodawca jest w posiadaniu hali sportowej. Hala jest obiektem sportowym. Gmina planuje odpłatnie udostępniać halę zainteresowanym przedsiębiorcom w celu wykorzystania hali przez ich pracowników (zgodnie z jej przeznaczeniem i charakterem) w celach sportowych, tj. do gry w piłkę nożną, piłkę siatkową, piłkę ręczną lub koszykówkę. Hala wyposażona jest w odpowiednią infrastrukturę, tj. posiada bramki do piłki nożnej/ręcznej, kosze do koszykówki, czy siatkę do przedzielenia boiska w celu gry w piłkę siatkową. Wnioskodawca udostępnia halę sportową wraz z piłkami do gier sportowych. Warunkiem skorzystania z hali jest zawarcie umowy przez przedsiębiorcę, jej bezwzględne przestrzeganie oraz akceptacja regulaminu. Wynagrodzenie Wnioskodawcy ustalone jest za każdą rozpoczętą godzinę udostępniania hali i nie jest uzależnione od liczby osób z niej korzystających. Korzystający decyduje na jaki czas i w jakim terminie chce korzystać z obiektu. W przypadku rozpoczęcia korzystania z obiektu na dłuższy czas niż jedna godzina, wynagrodzenie Wnioskodawcy stanowi iloczyn ustalonej opłaty i czasu. Za działania pracowników w czasie korzystania z obiektu odpowiedzialność ponosi przedsiębiorca, któremu została udostępniona hala.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 93.11.10.0

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 8 sierpnia 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Gmina jest w posiadaniu hali sportowej (dalej: „Hala”) znajdującej się (…). Hala jest obiektem sportowym sklasyfikowanym według Polskiej Klasyfikacji Działalności jako 93.11. Zatem Hala jest gminnym obiektem użyteczności publicznej o charakterze sportowo-rekreacyjnym, przez który rozumie się samodzielny zwarty zespół urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych.

Właścicielem Hali jest Gmina, która oddała jednak w administrowanie Halę na rzecz jej jednostki budżetowej – (…) (OSiR). Hala jest przeznaczona do gry w piłkę nożną, piłkę siatkową, piłkę ręczną i koszykówkę. Hala wyposażona jest w odpowiednią infrastrukturę, tj. posiada bramki do piłki nożnej/ręcznej, kosze do koszykówki czy siatkę przedzielającą boisko do piłki siatkowej.

Przedmiotom wniosku jest świadczenie przyszłe polegające na odpłatnym udostępnianiu Hali zainteresowanym przedsiębiorcom na rzecz ich pracowników w celach sportowych tych pracowników, tj. zgodne z jej przeznaczeniem i charakterem. W ramach świadczenia udostępniane przedsiębiorcom na rzecz ich pracowników są: hala sportowa oraz piłki do gier sportowych. Udostępnienie przez Wnioskodawcę zarówno hali sportowej jak i piłek do gier sportowych jest komplementarne wobec siebie. Udostępnienie hali sportowej i piłek zmierza do jednego wspólnego celu, jakim jest możliwość gry w piłkę nożną, siatkową, ręczną czy koszykówkę przez pracowników usługobiorcy. Usługobiorca jest zainteresowany nabyciem usługi polegającej na zapewnieniu Hali i piłek, w tym celu, żeby nie musiał już we własnym zakresie nabywać i przywozić piłek do gry – w celach sportowych dla swoich pracowników.

Na ww. czynności OSiR (Gmina) zawiera umowy w postaci pisemnej. Zasady korzystania z obiektu określa regulamin korzystania z Hali.

Gmina planuje odpłatnie udostępniać Halę (zgodne z jej przeznaczeniem, charakterem) w celach sportowych, tj. na rzecz pracowników zainteresowanych przedsiębiorców. Gmina planuje świadczyć ww. usługę udostępniania w ramach zawartej umowy udostępniania na rzecz przedsiębiorców. W konsekwencji tego, przedsiębiorcy będą każdorazowo zobowiązani do zawarcia umowy udostępnienia Hali, jej bezwzględne przestrzeganie i akceptację obowiązującego regulaminu.

(…) ustalono wysokość stawek opłat za każdą rozpoczętą godzinę udostępniania Hali. Wynagrodzenie zostało ustalone za każdą godzinę korzystania z obiektu. Korzystający decyduje na jak czas i w jakim terminie chce korzystać z obiektu i w przypadku, gdy obiekt nie jest zajęty w określonym terminie obiekt jest udostępniany. W przypadku rozpoczęcia korzystania z obiektu na dłuższy czas niż jedna godzina, wynagrodzenie Wnioskodawcy stanowi iloczyn ustalonej opłaty i czasu. W zamian za ustalone wynagrodzenie Wnioskodawca udostępnia do korzystania Halę (cały parkiet) lub 1/3 jej części. Opłata ta w zależności od udostępnionej powierzchni jest ustalana proporcjonalnie. Wysokość wynagrodzenia zależy od czasu na jaki Hala lub jej część jest udostępniana i nie jest uzależniona od liczby osób z niej korzystających. Nie ponosi się odpłatności za osobę. W przypadku przedsiębiorców odpowiedzialność za działania jego pracowników w czasie korzystania z obiektu ponosi przedsiębiorca.

(…) dotyczy również innych obiektów użyteczności publicznej, oraz innych podmiotów mogących skorzystać z Hali. Do odpłatnej usługi, o której mowa we wniosku o WIS odnosi się (…). Pozostałe punkty (…) dotyczą innych usług, które nie są przedmiotem wniosku.

Celem usługi udostępnienia Hali jest więc wykorzystanie jej przez zainteresowanych przedsiębiorców na cele zgodne z jej przeznaczeniem i charakterem, tj. na rzecz ich pracowników w celach sportowych tych pracowników.

Oczekiwaniem nabywcy – przedsiębiorcy – w odniesieniu do wykonywanej przez Wnioskodawcę usługi jest uprawianie sportu przez jego pracowników, przy wykorzystaniu miejsca do tego przeznaczonego, tj. profesjonalnej hali sportowej.

Ponadto, Wnioskodawca informuje, iż nie posada opinii Głównego Urzędu Statystycznego dotyczącej klasyfikacji statystycznej dla usługi będącej przedmiotem wniosku.

Do przedmiotowego wniosku Wnioskodawca dołączył:

(…)

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja R Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI KULTURALNE, ROZRYWKOWE, SPORTOWE I REKREACYJNE”.

Natomiast zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja R obejmuje:

- szeroki zakres usług kulturalnych, rozrywkowych i rekreacyjnych, włączając usługi świadczone przez artystów wykonawców, muzea, biblioteki i archiwa, usługi związane z grami losowymi i zakładami wzajemnymi, usługi związane ze sportem, rozrywką i rekreacją.

Sekcja ta nie obejmuje:

- usług sprzedaży i organizowania wystaw świadczonych przez handlowe galerie sztuki, sklasyfikowanych w 47.00.69.0,

- usług agentów i agencji artystycznych, występujących w imieniu indywidualnych artystów, sklasyfikowanych w 74.90.20.0,

- usług wypożyczania książek, sklasyfikowanych w 77.29.19.0,

- usług agencji biletowych, sklasyfikowanych w 79.90.39.0,

- usług indywidualnych nauczycieli, zawodowych instruktorów sportowych, trenerów, sklasyfikowanych w 85.51.10.0.

W sekcji R zawarty jest m.in. dział 93 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE SPORTEM, ROZRYWKĄ I REKREACJĄ”, który obejmuje:

- usługi w zakresie rekreacji, rozrywki i sportu, z wyłączeniem działalności muzeów, ochrony miejsc historycznych, działalności ogrodów botanicznych i zoologicznych oraz rezerwatów przyrody, działalności w zakresie gier losowych i zakładów wzajemnych.

Z kolei w ww. dziale zostało wymienione grupowanie 93.11.10.0 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH”, które obejmuje:

- usługi związane z działalnością obiektów sportowych na otwartym powietrzu lub halowych obiektów sportowych, takich jak: stadiony i areny sportowe, lodowiska, baseny, boiska sportowe, pola golfowe, tory do gry w kręgle, korty tenisowe, ujeżdżalnie itp.,

- usługi związane z działalnością torów wyścigowych dla samochodów, psów i koni,

- usługi związane z organizowaniem i przeprowadzaniem imprez sportowych dla sportowców zawodowych lub amatorów z wykorzystaniem własnych, otwartych lub zamkniętych obiektów sportowych.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług związanych z działalnością wyciągów narciarskich, sklasyfikowanych w 49.39.20.0,

- usług zarządzania nieruchomościami niemieszkalnymi świadczonych na zlecenie, sklasyfikowanych w 68.32.13.0,

- wypożyczania i dzierżawy sprzętu rekreacyjnego i sportowego, sklasyfikowanych w 77.21.10.0,

- usług świadczonych w centrach fitness, sklasyfikowanych w 93.13.10.0,

- usług związanych z działalnością parków rekreacyjnych i plaż, sklasyfikowanych w 93.29.11.0.

Przez obiekt sportowy rozumieć należy zwarty zespół urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych (www.stat.gov.pl).

Jak wskazano w opisie sprawy, Wnioskodawca jest w posiadaniu hali sportowej. Hala jest obiektem sportowym. Gmina planuje odpłatnie udostępniać halę zainteresowanym przedsiębiorcom w celu wykorzystania hali przez ich pracowników (zgodnie z jej przeznaczeniem i charakterem) w celach sportowych, tj. do gry w piłkę nożną, piłkę siatkową, piłkę ręczną lub koszykówkę. Hala wyposażona jest w odpowiednią infrastrukturę, tj. posiada bramki do piłki nożnej/ręcznej, kosze do koszykówki, czy siatkę do przedzielenia boiska w celu gry w piłkę siatkową. Wnioskodawca udostępnia halę sportową wraz z piłkami do gier sportowych. Oczekiwaniem nabywcy – przedsiębiorcy – jest możliwość uprawiania sportu przez jego pracowników, przy wykorzystaniu miejsca do tego przeznaczonego, tj. profesjonalnej hali sportowej. Warunkiem skorzystania z hali jest zawarcie umowy przez przedsiębiorcę, jej bezwzględne przestrzeganie oraz akceptacja regulaminu. Wynagrodzenie Wnioskodawcy ustalone jest za każdą rozpoczętą godzinę udostępniania hali i nie jest uzależnione od liczby osób z niej korzystających. Korzystający decyduje na jaki czas i w jakim terminie chce korzystać z obiektu. W przypadku rozpoczęcia korzystania z obiektu na dłuższy czas niż jedna godzina, wynagrodzenie Wnioskodawcy stanowi iloczyn ustalonej opłaty i czasu. Za działania pracowników w czasie korzystania z obiektu odpowiedzialność ponosi przedsiębiorca, któremu została udostępniona hala.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupowaniem PKWiU 93.11.10.0 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 55 wskazano PKWiU 93.11.10.0 – „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”.

W związku z powyższym, dla usługi będącej przedmiotem analizy, która mieści się w grupowaniu PKWiU 93.11.10.0 – „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”, ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).