Interpretacja 0112-KDSL2-2.440.420.2025.5.DS

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 18 sierpnia 2025 r. (data wpływu 18 sierpnia 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 18 sierpnia 2025 r. (data wpływu 18 sierpnia 2025 r.), 24 września 2025 r. (data wpływu 24 września 2025 r.), 3 listopada 2025 r. (data wpływu 3 listopada 2025 r.), 8 grudnia 2025 r. (data wpływu 8 grudnia 2025 r.) oraz 22 grudnia 2025 r. (data wpływu 22 grudnia 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – zajęcia taneczne West Coast Swing na poziomie podstawowym w ramach warsztatów weekendowych

Opis usługi: Wnioskodawca w ramach swojej działalności prowadzi Szkołę tańca, w ramach której prowadzi zajęcia taneczne West Coast Swing w ramach warsztatów weekendowych. Zajęcia będące przedmiotem wniosku są realizowane na rzecz osób dorosłych, w parach, na poziomie podstawowym. Zajęcia odbywają się w odpowiednio przystosowanych i wyposażonych do prowadzenia zajęć salach ośrodka OSiR. Wnioskodawca zapewnia klientom atmosferę sprzyjającą zajęciom w postaci doboru odpowiedniego podkładu muzycznego, nagłośnienia, odpowiedniego oświetlenia oraz właściwego wyposażenia sali. Wnioskodawca zapewnia również obecność na sali instruktora/opiekuna, którego wiedza i umiejętności weryfikowane są przed nawiązaniem współpracy. W trakcie zajęć instruktor/opiekun pokazuje uczestnikom jak należy wykonywać odpowiednie układy i ćwiczenia, nadzoruje i poprawia ich wykonywanie, choć uczestnicy mogą zatańczyć coś innego z innych zajęć, czy coś co wymyślili i chcą spróbować. Klienci uczestniczą w zajęciach w ramach rekreacji, która prowadzi do nauki konkretnego stylu tańca na określonym poziomie, aby łatwiej było ćwiczyć dane rzeczy pokazane przez trenera. Instruktor prowadzący przedmiotowe zajęcia musi znać kroki stylu tańca w jakim prowadzi zajęcia, tj. West Coast Swing. Zajęcia prowadzone są zgodnie z grafikiem, umieszczonym na stronie internetowej Szkoły tańca. Grupy uczestników zajęć nie zawsze są stałe. Zajęcia są podzielone na poziomy (od podstawowego do zaawansowanego), aby uczestnicy mogli ćwiczyć z osobami na podobnym poziomie. Na zajęcia mogą przyjść osoby będące na podobnym poziomie, ale nieuczęszczające na te zajęcia regularnie. Celem zajęć jest rekreacja uczestników, poprawa ich samopoczucia, wzrost poziomu zadowolenia z życia, ale również kształtowanie sylwetki wraz z poprawieniem kondycji ruchowej. Uczestnicy zajęć będących przedmiotem wniosku nie otrzymują zaświadczeń, certyfikatów ani innych dokumentów potwierdzających nabycie umiejętności w zakresie tańca. Wnioskodawca w prowadzonej Szkole tańca nie podpisuje umowy z uczestnikiem zajęć. Kursant zapisuje się na wybrane zajęcia i opłaca je w wybranej przez siebie formie. Uczestnicy zajęć nabywają prawo wstępu na zajęcia na podstawie opłaty uiszczanej za pojedyncze zajęcia. Odpowiedzialność w razie wystąpienia kontuzji u uczestnika zajęć będących przedmiotem wniosku ponosi uczestnik, bowiem każda osoba wchodząca na zajęcia podpisuje oświadczenie że nie ma przeciwwskazań do aktywności fizycznej.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 85.5

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 18 sierpnia 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono m.in. w dniach: 3 listopada 2025 r., 8 grudnia 2025 r. oraz 22 grudnia 2025 r. poprzez doprecyzowanie opisu usługi oraz w dniu 8 grudnia 2025 r. poprzez przesłanie dokumentów.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.

Usługa wstępu na zajęcia tańca dla dorosłych wykonywanych solo lub w parach w zależności od decyzji uczestnika zajęć rekreacyjnych. Na zajęciach instruktor zawsze pokazuje nową choreografię i tłumaczy kroki, ale uczestnik może tańczyć też inne rzeczy. Wnioskodawca prowadzi zajęcia w formie warsztatów. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca udostępnia swoim klientom sale, które są odpowiednio przystosowane i wyposażone do prowadzenia określonych zajęć. Wnioskodawca zapewnia klientom atmosferę sprzyjającą zajęciom w postaci doboru odpowiedniego podkładu muzycznego, nagłośnienia, odpowiedniego oświetlenia oraz właściwego wyposażenia sali. W zależności od rodzaju zajęć Wnioskodawca zapewnia również obecność na sali tzw. instruktora/opiekuna. W trakcie zajęć instruktor/opiekun pokazuje jak należy wykonywać odpowiednie układy i ćwiczenia. Celem zajęć jest rekreacja uczestników, poprawa ich samopoczucia, wzrost poziomu zadowolenia z życia oraz kształtowanie sylwetki wraz z poprawieniem kondycji ruchowej. Oznacza to, że uczestnicy nie ponoszą dodatkowych kosztów związanych z obecnością instruktora na sali – cena jest stała niezależnie od tego czy uczestnicy korzystają z jego rad lub nie. Warte dla określenia rodzaju usługi jest podkreślenie, że uczestnicy zajęć nie muszą wykonywać wyłącznie poleceń instruktora. Każdy może korzystać z rekreacji według swoich potrzeb.

W piśmie z dnia 3 listopada 2025 r. Wnioskodawca – w odpowiedzi na pytania zadane przez tutejszy organ w wezwaniu II z dnia 15 października 2025 r. – wskazał co następuje:

1. W związku z informacją, że „Usługa wstępu na zajęcia tańca dla dorosłych wykonywanych solo lub w parach w zależności od uczestnika zajęć rekreacyjnych”, należy wskazać jakie jedne, konkretne zajęcia tańca dla dorosłych mają być przedmiotem wniosku ‒ czy są to zajęcia tańca dla dorosłych wykonywane:

a) solo,

czy

b) w parach.

Należy wybrać jedną opcję.

Odpowiedź: w parach.

2. W związku z informacją, że „W zależności od rodzaju zajęć Wnioskodawca zapewnia również obecność na sali tzw. instruktora/opiekuna”, należy jednoznacznie wskazać, czy na zajęciach tańca będących przedmiotem wniosku obecny jest instruktor? Należy wskazać wyłącznie jedną sytuację.

Odpowiedź: jest obecny w razie potrzeby.

3. Jeżeli podczas zajęć tańca będących przedmiotem wniosku jest obecny instruktor, to na podstawie jakiego stosunku prawnego/umowy łączącej Wnioskodawcę i instruktora, prowadzi on zajęcia (tzn. czy instruktor jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę, czy na podstawie innych form świadczenia pracy lub współpracy (jakich))?

Odpowiedź: instruktorzy pracują na podstawie umów zlecenie lub wystawiają faktury z prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.

4. Jakie czynności, w ramach zajęć tańca będących przedmiotem wniosku wykonuje instruktor? Jaka jest jego rola?

Odpowiedź: pokazuje ćwiczenia, nadzoruje i poprawia ich wykonywanie.

5. Jakie uprawnienia, wiedzę, umiejętności oraz doświadczenie posiada instruktor prowadzący zajęcia taneczne będące przedmiotem wniosku ? Należy szczegółowo opisać.

Odpowiedź: instruktorzy nie posiadają żadnych konkretnych uprawnień, nie ma takich wymogów ponieważ nie prowadzą zajęć z dziećmi. Wiedza i umiejętności są weryfikowane przed nawiązaniem współpracy.

6. Czy w zajęciach tańca będących przedmiotem wniosku uczestniczą osoby, np. w podobnym wieku, o podobnych umiejętnościach, podobnym stopniu zaawansowania, czy są to osoby przypadkowe, które zdecydowały się wziąć udział w zajęciach tańca?

Odpowiedź: nie ma określonego przedziału wiekowego, uczestnicy muszą tylko być pełnoletni. Zajęcia są podzielone na poziomy, aby uczestnicy mogli ćwiczyć z osobami na podobnym poziomie.

7. Gdzie/w jakim obiekcie świadczona jest usługa będąca przedmiotem wniosku?

Odpowiedź: usługa jest świadczona w ośrodku OSiR (…) na wynajętej przestrzeni.

8. Czy Wnioskodawca jest właścicielem obiektu, bądź sali/sal, w której/ych odbywają się zajęcia tańca będące przedmiotem wniosku, a jeżeli nie, to jaki posiada tytuł prawny (np. umowa najmu, dzierżawy, inna ‒ jaka?) do korzystania z obiektu/sali/sal?

Odpowiedź: Wnioskodawca posiada umowę najmu, wynajem od (…).

9. Czy osoby korzystające z zajęć będących przedmiotem wniosku uczestniczą w tych zajęciach wyłącznie w ramach rekreacji, czy uczą się tańca na określonym poziomie zaawansowania, bądź doskonaląc jakieś umiejętności?

Odpowiedź: rekreacja, która prowadzi do nauki tańca na określonym poziomie, aby łatwiej było ćwiczyć dane rzeczy pokazane przez trenera. Każda rekreacja prowadzi w końcu do nabycia nowych umiejętności.

10. Kto ponosi odpowiedzialność w razie wystąpienia kontuzji u uczestnika zajęć będących przedmiotem wniosku ‒ Wnioskodawca, instruktor, sam uczestnik, czy inny podmiot ‒ jaki?

Odpowiedź: odpowiedzialność ponosi uczestnik, każda osoba wchodząca na zajęcia podpisuje oświadczenie że nie ma przeciwwskazań do aktywności fizycznej.

11. Czy uczestnicy zajęć otrzymują jakiekolwiek zaświadczenia/certyfikaty lub inne dokumenty potwierdzające nabycie umiejętności w zakresie tańca? Jeżeli tak, to jakie to dokumenty i nabycie jakich umiejętności potwierdzają?

Odpowiedź: nie otrzymują.

12. Jakie są zasady uczestnictwa w zajęciach oraz pobierania opłat za udział w nich? Czy opłata obejmuje pojedyncze zajęcia, czy określoną liczbę zajęć w danym czasie?

Odpowiedź: uczestnicy mogą opłacać uczestnictwo za pojedyncze zajęcia lub za określona ilość na miesiąc.

13. Jakie są oczekiwania nabywcy w odniesieniu do świadczonej przez Wnioskodawcę usługi?

Odpowiedź: uczestnicy nie informują Wnioskodawcy jakie są ich oczekiwania.

14. Jak należy rozumieć stwierdzenie „(…) uczestnik może tańczyć też inne rzeczy” w kontekście dobranego podkładu muzycznego? ‒ należy opisać szczegółowo tę kwestię mając na uwadze wybraną zgodnie z pkt 1 powyżej opcję.

Odpowiedź: uczestnik nie ma obowiązku tańczyć tego ćwiczenia, które pokazał trener, może zatańczyć coś innego z innych zajęć, czy coś co wymyśli i chce spróbować.

15. W związku z informacją, że „Wnioskodawca prowadzi zajęcia w formie warsztatów” należy wskazać, czy zajęcia będące przedmiotem wniosku związane są z określonym rodzajem/stylem tańca?

Odpowiedź: jeśli chodzi o warsztaty weekendowe, to są to zajęcia w wybranym stylu, ale style różnią się. Na każdych warsztatach mogą być inne style.

Do ww. uzupełnienia Wnioskodawca nie dołączył żadnych dokumentów.

Z kolei w piśmie z dnia 8 grudnia 2025 r. – w ramach odpowiedzi na wezwanie III z dnia 18 listopada 2025 r. – Wnioskodawca wskazał co następuje:

1. W związku z informacją zawartą w treści uzupełnienia z dnia 3 listopada 2025 r.: „II.6 (…) Zajęcia są podzielone na poziomy aby uczestnicy mogli ćwiczyć z osobami na podobnym poziomie” należy wskazać, na jakim poziomie zaawansowania prowadzone są zajęcia będące przedmiotem wniosku? Należy wskazać jeden, konkretny poziom zaawansowania.

Odpowiedź: poziom podstawowy.

2. W związku z informacją zawartą w treści ww. uzupełnienia: „II.15 jeśli chodzi o warsztaty weekendowe, to są to zajęcia w wybranym stylu, ale style różnią się. Na każdych warsztatach mogą być inne style” należy jednoznacznie wskazać, czy przedmiotem wniosku jest „usługa wstępu na zajęcia tańca” w ramach warsztatów weekendowych?

Odpowiedź: tak, przedmiotem wniosku jest „usługa wstępu na zajęcia tańca” w ramach warsztatów weekendowych.

3. Jeśli odpowiedź na powyższe pytanie jest negatywna, należy wskazać jakie konkretne zajęcia tańca (należy podać nazwę) są przedmiotem wniosku.

Odpowiedź: - .

4. Uwzględniając odpowiedź udzieloną na pytanie nr 2 lub 3 należy wskazać jeden określony „styl tańca”, z którym związane są zajęcia mające być przedmiotem analizy.

Odpowiedź: jako jeden wspólny mianownik można wskazać że są to tańce dla dorosłych, ale nic poza tym.

W odniesieniu do przesłania dokumentów dotyczących usługi będącej przedmiotem wniosku Wnioskodawca wyjaśnił, że „(…) w szkole tańca nie podpisujemy umowy. Kursant zapisuje się na wybrane zajęcia i opłaca je w wybranej przez siebie formie. (…).

Cennik dostępny jest na: (…), a grafik dostępny na stronie i jest na bieżąco aktualizowany (…)”.

Do ww. uzupełnienia Wnioskodawca dołączył: (…).

W piśmie z dnia 22 grudnia 2025 r. Wnioskodawca – w odpowiedzi na wezwanie IV z dnia 16 grudnia 2025 r. – doprecyzował opis sprawy poprzez wskazanie:

1. Jakie jedne, konkretne zajęcia tańca dla dorosłych w parach są przedmiotem złożonego wniosku? Należy wskazać nazwę jednych, konkretnych zajęć, np. (…).

Wnioskodawca w odpowiedzi na pytanie nr 2 wezwania III z dnia 18 listopada 2025 r. wskazał, że „przedmiotem wniosku jest »usługa wstępu na zajęcia tańca« w ramach warsztatów weekendowych”. Z grafiku zajęć dostępnego na stronie internetowej wskazanej przez Wnioskodawcę, (…), wynika, że (…).

Odpowiedź: zajęcia West Coast Swing.

2.  Jakiego konkretnie stylu tańca dotyczą zajęcia wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 1 wezwania?

Wnioskodawca w odpowiedzi na pytanie nr 4 wezwania III z dnia 18 listopada 2025 r. wskazał, że „jako jeden wspólny mianownik można wskazać że są to tańce dla dorosłych, ale nic poza tym”. Ponadto, ze strony internetowej wskazanej przez Wnioskodawcę, tj. (…), wynika, że (…). Natomiast w uzupełnieniu z dnia 3 listopada 2025 r. Wnioskodawca wskazał, że „II.15 jeśli chodzi o warsztaty weekendowe, to sa to zajęcia w wybranym stylu, ale style różnią się. Na każdych warsztatach mogą być inne style”. Tutejszy organ nie wie zatem nadal, jakiego stylu tańca dotyczą zajęcia tańca dla dorosłych mające być przedmiotem analizy (należy uwzględnić odpowiedź udzieloną na pytanie nr 1 wezwania).

Odpowiedź: West Coast Swing.

3.  W związku z rozbieżnościami dotyczącymi poziomu zaawansowania zajęć będących przedmiotem wniosku, należy jednoznacznie wskazać na jakim poziomie zaawansowania prowadzone są zajęcia wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 1 wezwania?

Wnioskodawca w odpowiedzi na pytanie nr 1 wezwania III z dnia 18 listopada 2025 r. wskazał „poziom podstawowy”. Z grafiku zajęć dostępnego na stronie internetowej wskazanej przez Wnioskodawcę, (…), wynika, że (…).

Odpowiedź: zajęcia są od poziomu podstawowego do zaawansowanego. Wniosek dotyczy poziomu podstawowego.

4.  Jaką wiedzę i umiejętności posiada instruktor zajęć wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 1 wezwania? Należy opisać szczegółowo stosując katalog zamknięty.

Wnioskodawca w odpowiedzi na pytanie nr 5 wezwania II z dnia 15 października 2025 r. wskazał jedynie, że „instruktorzy nie posiadają żadnych konkretnych uprawnień, ie ma takich wymogów ponieważ nie prowadza zajęć z dziećmi. Wiedza i umiejętności są weryfikowane przed nawiązaniem współpracy”. Wnioskodawca nie wskazał zatem jaka wiedza i umiejętności instruktora zajęć są „weryfikowane”.

Odpowiedź: instruktor musi znać kroki stylu w jakim prowadzi zajęcia.

5.  Czy zajęcia wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 1 wezwania świadczone są w ramach pojedynczych spotkań, czy obejmują określoną liczbę spotkań w określonym czasie? Należy wybrać tylko jedną opcję.

Odpowiedź: mogą być pojedyncze albo określone liczbą spotkań (ale jeśli mamy wybrać dla urzędu jedną odpowiedź to zakładamy pojedyncze, ponieważ określone liczby spotkań są wykorzystywane przez członków klubu sportowego).

6.  Czy grupy uczestników zajęć wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 1 wezwania są stałe, tj. są to zawsze ci sami uczestnicy? Jeśli nie, to należy wyjaśnić, z jakich powodów w zajęciach biorą udział różne osoby.

Odpowiedź: nie zawsze są stałe. Mogą przyjść osoby będące na podobnym poziomie, ale nieuczęszczające na te zajęcia regularnie.

7.  Czy w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku uczestnicy zajęć wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 1 wezwania nabywają prawo wstępu na zajęcia na podstawie:

a) opłaty za pojedyncze zajęcia,

czy

b) opłaty za określoną ilość zajęć w miesiącu?

Należy wybrać jedną opcję.

Wnioskodawca w odpowiedzi na pytanie nr 12 wezwania II z dnia 15 października 2025 r. wskazał, że „uczestnicy mogą opłacać uczestnictwo za pojedyncze zajęcia lub za określona ilość na miesiąc”. Z cennika dostępnego na stronie internetowej wskazanej przez Wnioskodawcę, (…), wynika, że (…).

Odpowiedź: opłaty za pojedyncze zajęcia.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-    grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-    usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-    usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Jak wynika ze zgromadzonego materiału dowodowego, Wnioskodawca w ramach swojej działalności prowadzi Szkołę tańca, w ramach której prowadzi zajęcia taneczne West Coast Swing w ramach warsztatów weekendowych. Zajęcia będące przedmiotem wniosku są realizowane na rzecz osób dorosłych, w parach, na poziomie podstawowym. Zajęcia odbywają się w odpowiednio przystosowanych i wyposażonych do prowadzenia zajęć salach ośrodka OSiR. Wnioskodawca zapewnia obecność na sali instruktora/opiekuna, którego wiedza i umiejętności weryfikowane są przed nawiązaniem współpracy. W trakcie zajęć instruktor/opiekun pokazuje uczestnikom jak należy wykonywać odpowiednie układy i ćwiczenia, nadzoruje i poprawia ich wykonywanie, choć uczestnicy mogą zatańczyć coś innego z innych zajęć, czy coś co wymyślili i chcą spróbować. Klienci uczestniczą w zajęciach w ramach rekreacji, która prowadzi do nauki konkretnego stylu tańca na określonym poziomie, aby łatwiej było ćwiczyć dane rzeczy pokazane przez trenera. Instruktor prowadzący przedmiotowe zajęcia musi znać kroki stylu tańca w jakim prowadzi zajęcia, tj. West Coast Swing. Zajęcia prowadzone są zgodnie z grafikiem, umieszczonym na stronie internetowej Szkoły tańca. Zajęcia są podzielone na poziomy (od podstawowego do zaawansowanego), aby uczestnicy mogli ćwiczyć z osobami na podobnym poziomie. Na zajęcia mogą przyjść osoby będące na podobnym poziomie, ale niekoniecznie uczęszczające na te zajęcia regularnie. Kursant zapisuje się na wybrane zajęcia i opłaca je w wybranej przez siebie formie. Uczestnicy zajęć nabywają prawo wstępu na zajęcia na podstawie opłaty uiszczanej za pojedyncze zajęcia. Należy jednak zauważyć, że przedmiotowe warsztaty weekendowe West Coast Swing widnieją w grafiku Szkoły tańca, a więc odbywają się regularnie.

W tym miejscu należy wskazać na Sekcję P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) – „EDUKACJA” – która obejmuje:

- usługi placówek wychowania przedszkolnego,

- usługi szkół podstawowych,

- usługi gimnazjów,

- usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,

- usługi szkół policealnych,

- usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,

- usługi szkół wyższych,

- usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI”, który obejmuje:

-    usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,

-    edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,

-    edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,

-    edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),

-    usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,

-    usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,

-    pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),

-    pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,

-    usługi wspomagające edukację.

Dział ten nie obejmuje:

- usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W dziale 85 mieści się grupa 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).

Grupa ta nie obejmuje:

- usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4, tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.

Uwaga: Grupa ta obejmuje obozy i szkoły oferujące grupom i osobom indywidualnym kursy i zajęcia sportowe, z języków obcych, zajęcia artystyczne, teatralne lub muzyczne, szkolenia specjalistyczne, inne niż ujęte w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że grupa:

- 85.1 to usługi placówek wychowania przedszkolnego;

- 85.2 to usługi szkół podstawowych;

- 85.3 to usługi gimnazjów i liceów ogólnokształcących;

- 85.4 to usługi szkół policealnych, kolegiów pracowników służb społecznych oraz placówek doskonalenia nauczycieli.

Natomiast w grupie 85.5 mieszczą się poniższe klasy:

- 85.51 to usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych;

- 85.52 usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej;

- 85.53 usługi świadczone przez szkoły nauki jazdy, nauki pilotażu lub żeglarstwa;

- 85.59 usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Klasa 85.52 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI ARTYSTYCZNEJ” obejmuje kursy i zajęcia w zakresie sztuki, teatru oraz muzyki.

Uwaga: Jednostki prowadzące ten rodzaj nauczania mogą być nazywane „szkołami”, „studiami”, „klasami” itp. Zapewniają one formalnie zorganizowane zajęcia związane z hobby, rekreacją lub rozwojem własnym. Nie prowadzą one do uzyskania dyplomu zawodowego, licencjata czy stopnia naukowego.

Z kolei w ww. klasie zostało wymienione grupowanie 85.52.11.0 „Usługi świadczone przez szkoły tańca i instruktorów tańca”.

Wnioskodawca w ramach uzupełnienia wniosku w dniu 8 grudnia 2025 r. przesłał (…). Ze strony internetowej prowadzonej przez Wnioskodawcę Szkoły tańca, tj. (…), wynika, że (…).

Ponadto, zajęcia będące przedmiotem wniosku są prowadzone w ramach „warsztatów weekendowych” i występują regularnie w grafiku Wnioskodawcy.

W tym miejscu należy zatem wskazać, że zgodnie z definicją zawartą w Wielkim Słowniku Języka Polskiego, słowo „warsztat” oznacza „ogół zajęć, których celem jest pogłębianie wiedzy i doskonalenie określonych umiejętności” (https://wsjp.pl/haslo/podglad/20215/warsztat/ 4910652/cwiczeni). Z kolei zgodnie z definicją podawaną przez Słownik Języka Polskiego PWN, „warsztaty” to „zajęcia praktyczne doskonalące jakąś umiejętność” (https://sjp.pwn.pl/sjp/ warsztaty;2534714.html).

Biorąc pod uwagę dokonaną powyżej analizę, tutejszy organ stwierdza, że zasadniczą cechą przedmiotowej usługi jest jej edukacyjny charakter, gdyż prowadzone przez Wnioskodawcę zajęcia taneczne West Coast Swing w ramach warsztatów weekendowych prowadzą do nauki tańca na określonym poziomie (podstawowym). Tutejszy organ nie zaprzecza, że przedmiotowe zajęcia stanowią także pewną formę rekreacji, jednakże ten aspekt przedmiotowej usługi nie jest wiodący i nie stanowi głównego celu świadczonej usługi.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem sprawy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych symbolem PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r., poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Usługa będąca przedmiotem niniejszej sprawy mieści się w grupie PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”. Dla usługi tej ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, nie przewidział obniżonej stawki podatku. Zatem właściwą stawką dla opodatkowania usługi – zajęcia taneczne West Coast Swing na poziomie podstawowym w ramach warsztatów weekendowych – jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

-    podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

-    usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

– w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).