Interpretacja 0112-KDSL2-2.440.483.2025.4.AS

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

 

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 2 października 2025 r. (data wpływu 2 października 2025 r.), uzupełnionego pismem z dnia 9 grudnia 2025 r. (data wpływu 9 grudnia 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

 

Przedmiot wniosku: usługa – wykonanie pełnej diagnozy audio-psycho-fonologicznej (…)

 

Opis usługi: Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie wspomagającym edukację. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje pełną diagnozę audio-psycho-fonologiczną (…). Usługa skierowana jest do dzieci w wieku od 2,5 roku do ukończenia 18 roku życia i jest wykonywana przy użyciu (…). Każda diagnoza poprzedzona jest wywiadem z rodzicami dziecka. Wywiad stanowi wgląd w jego dotychczasowy rozwój zarówno pod względem motorycznym, jak i poznawczym – z uwzględnieniem wszystkich przebytych chorób oraz odbytych dotychczas konsultacji specjalistycznych. Podczas diagnozy wykonywany jest (…). Podczas diagnozy badana jest reakcja pacjenta na bodziec słuchowy w zakresie poszczególnych częstotliwości (…). W wyniku diagnozy wykreślona zostaje krzywa słuchowa, na podstawie której wykonujący wnioskuje o występowaniu zaburzeń przetwarzania słuchowego. Celem diagnozy jest ocena funkcjonowania analizatora słuchowego oraz zdolności prawidłowego przetwarzania bodźców akustycznych. Sprawność tych mechanizmów pozostaje w bezpośrednim związku z nabywaniem i rozwijaniem umiejętności edukacyjnych, takich jak czytanie, pisanie, rozumienie mowy czy koncentracja uwagi. Przeprowadzenie diagnozy umożliwia w szczególności: wczesne wykrycie zaburzeń przetwarzania słuchowego utrudniających proces uczenia się, identyfikację trudności w zakresie opanowywania podstawowych kompetencji szkolnych, określenie indywidualnych potrzeb edukacyjnych i terapeutycznych dziecka, wskazanie kierunków oddziaływań wspierających koncentrację, pamięć słuchową oraz prawidłowy rozwój językowy. W konsekwencji diagnoza nie tylko dostarcza informacji o aktualnym stanie funkcjonowania słuchowego, ale przede wszystkim wyznacza podstawę do działań, które realnie wspierają proces uczenia się. Tym samym jej efekty pozostają w ścisłym związku z możliwością prawidłowego uczestniczenia w edukacji szkolnej i podnoszeniem efektywności kształcenia. W ramach usługi jest udzielana pomoc psychologiczno-pedagogiczna, która polega na udzielaniu dziecku wsparcia ukierunkowanego na umożliwienie mu prawidłowego rozwoju, nauki oraz funkcjonowania emocjonalno-społecznego. Jest to pomoc mająca na celu rozpoznanie indywidualnych potrzeb rozwojowych i edukacyjnych dziecka oraz podjęcie działań wspierających w obszarach, w których dziecko doświadcza trudności — czy to edukacyjnych, emocjonalnych, komunikacyjnych, czy wynikających z zaburzeń przetwarzania słuchowego. Pomoc psychologiczno-pedagogiczna jest realizowana poprzez: rozpoznanie indywidualnych potrzeb dziecka, identyfikację barier utrudniających uczenie się, ocenę mocnych stron dziecka, określenie kierunku i intensywności dalszych działań, wczesne wykrycie ryzyka niepowodzeń szkolnych, udzielenie informacji i wskazówek rodzicom, dokumentowanie potrzeby pomocy. Diagnoza audio-psycho-fonologiczna wykonana przez Wnioskodawcę kończy się sporządzeniem pisemnego raportu zawierającego zarówno analizę wyników, jak i zalecenia dostosowane do wieku dziecka oraz stwierdzonych trudności. Zalecenia te są kierowane do opiekunów dziecka, a także – w zależności od potrzeb – do nauczycieli właściwych dla etapu edukacyjnego, na którym dziecko się znajduje. Otrzymywana diagnoza jest wykorzystywana w celu oceny sposobu funkcjonowania przetwarzania słuchowego oraz rozpoznania trudności mogących wpływać na proces uczenia się – w szczególności na naukę czytania, pisania i komunikacji językowej. Całość usługi realizowana jest w czasie około 2 godzin. Wynagrodzenie ustalane jest jako stała ryczałtowa stawka. Wnioskodawca ma wykształcenie kierunkowe – (…), posiada certyfikat (…). Ponadto, Wnioskodawca legitymuje się certyfikatem (…)

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 85.60.10.0

 

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

 

Podstawa prawna: art. 41 ust 2. ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy i poz. 53 załącznika nr 3 do ustawy

 

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

 

UZASADNIENIE

 

W dniu 2 października 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 9 grudnia 2025 r. o doprecyzowanie opisu usługi.

 

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

 

1. Dane ogólne o Wnioskodawcy

1.1. Wykształcenie Wnioskodawcy

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie wspomagającym edukację.

 

Wnioskodawca jest absolwentem studiów wyższych (magisterskich) na (…).

 

Ponadto, Wnioskodawca ukończył (…) oraz (…) na kierunku (…).

 

Wnioskodawca ukończył również roczne szkolenie w (…), prowadzonym przez (…). Wnioskodawca uzyskał certyfikat i podpisał licencję roczną jako terapeuta (…), jest w trakcie oczekiwania na wydanie stosownego dokumentu.

 

Inne posiadane przez Wnioskodawcę certyfikaty i uprawnienia to m.in.:

(…).

 

1.2. Doświadczenie zawodowe Wnioskodawcy

Wnioskodawca pracuje jako nauczyciel i pedagog od ponad 5 lat, jako terapeuta i diagnosta integracji sensorycznej od 4 lat oraz jako pedagog specjalny i specjalista w zakresie wczesnego wspomagania rozwoju dziecka (WWR) od 3 lat.

 

1.3. Sposób wykonywania działalności gospodarczej

Wnioskodawca wykonuje działalność gospodarczą samodzielnie i aktualnie nie zatrudnia pracowników ani zleceniobiorców. Niemniej, okazjonalnie Wnioskodawca konsultuje niektóre przypadki swoich pacjentów w ramach superwizji z innymi specjalistami.

 

1.4. Zakres wykonywanej działalności zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie określonym w Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) pod symbolem 85.69.Z – Pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Podklasa ta obejmuje:

-        działalność usługową niezwiązaną z nauczaniem, która wspiera procesy lub systemy edukacyjne, taka jak:

• doradztwo edukacyjno-zawodowe,
• działalność w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej, w tym działalność ekspercką w zakresie badania zdolności uczenia się,
• działalność dotycząca oceny szkoleń,
• działalność komisji egzaminacyjnych,
• organizowanie programów wymiany studenckiej,
• działalność edukacyjna zespołów przedszkoli i szkół,
• przeprowadzanie egzaminów i testów w zakresie zawodów regulowanych, na przykład pilotów,
• tworzenie programów nauczania.

 

2. Nazwa usługi

Diagnoza audio-psycho-fonologiczna (…).

 

3. Opis czynności

3.1. Ogólny opis wykonywanej usługi:

Usługa polega na wykonania pełnej diagnozy audio-psycho-fonologicznej, na podstawie której wykonujący może stwierdzić u badanego pacjenta występowanie trudności w zakresie przetwarzania słuchowego.

 

(…).

 

3.2. Testy, narzędzia oraz ćwiczenia wykorzystywane podczas wykonywania usługi:

(…).

 

3.3. Specjalistyczny sprzęt wykorzystywany podczas wykonywania usługi:

(…).

 

4. Cel i efekt świadczonych usług

4.1 Cel i efekt

Celem diagnozy APD jest identyfikacja ewentualnych trudności w zakresie centralnego przetwarzania słuchowego (ang. Auditory Processing Disorder – APD), które mogą wpływać na efektywność uczenia się, nabywanie języka oraz funkcjonowanie edukacyjne dziecka. Diagnoza APD umożliwia wykrycie deficytów w zakresie takich funkcji słuchowych jak: rozróżnianie dźwięków mowy, rozumienie mowy w hałasie, lokalizacja dźwięków, pamięć słuchowa, integracja bodźców słuchowych z innymi kanałami percepcyjnymi (np. wzrokowym), a także czasowe przetwarzanie informacji słuchowe.

 

Efektem diagnozy APD jest uzyskanie szczegółowego obrazu profilu słuchowego dziecka, co pozwala:

·         trafnie zidentyfikować przyczyny trudności szkolnych (np. z czytaniem, pisaniem, koncentracją, zapamiętywaniem instrukcji słownych);

·         dobrać odpowiednie formy wsparcia edukacyjnego i metody nauczania (np. techniki multisensoryczne, dostosowanie warunków akustycznych w klasie);

·         opracować zalecenia do zajęć rewalidacyjnych, terapii słuchowej lub działań wspomagających rozwój mowy i języka;

·         zwiększyć szanse dziecka na osiąganie sukcesów edukacyjnych i poprawę samooceny szkolnej.

 

Diagnoza APD pełni funkcję wspierającą proces edukacyjny dziecka, pozwala na wczesne wykrycie trudności przetwarzania informacji słuchowej oraz planowanie skutecznych oddziaływań dydaktycznych i terapeutycznych. Jej głównym celem jest dostarczenie informacji, które pomogą w skutecznym wspieraniu rozwoju poznawczego, językowego i społecznego dziecka w środowisku szkolnym i domowym.

 

4.2. Wspomaganie edukacji

Według Wnioskodawcy usługa polegająca na przeprowadzeniu pełnej diagnozy audio-psycho-fonologicznej (…) stanowi usługę wspomagającą edukację osoby diagnozowanej.

 

Celem diagnozy jest ocena funkcjonowania analizatora słuchowego oraz zdolności prawidłowego przetwarzania bodźców akustycznych. Sprawność tych mechanizmów pozostaje w bezpośrednim związku z nabywaniem i rozwijaniem umiejętności edukacyjnych, takich jak czytanie, pisanie, rozumienie mowy czy koncentracja uwagi.

 

Przeprowadzenie diagnozy umożliwia w szczególności:

·         wczesne wykrycie zaburzeń przetwarzania słuchowego utrudniających proces uczenia się,

·         identyfikację trudności w zakresie opanowywania podstawowych kompetencji szkolnych,

·         określenie indywidualnych potrzeb edukacyjnych i terapeutycznych dziecka,

·         wskazanie kierunków oddziaływań wspierających koncentrację, pamięć słuchową oraz prawidłowy rozwój językowy.

 

W konsekwencji diagnoza (…) nie tylko dostarcza informacji o aktualnym stanie funkcjonowania słuchowego, ale przede wszystkim wyznacza podstawę do działań, które realnie wspierają proces uczenia się. Tym samym jej efekty pozostają w ścisłym związku z możliwością prawidłowego uczestniczenia w edukacji szkolnej i podnoszeniem efektywności kształcenia.

 

4.3. Pomoc psychologiczno-pedagogiczna

Jedynym prawnym dokumentem, który definiuje pojęcie „pomocy psychologiczno-pedagogicznej” jest rozporządzenie MEN z 9 sierpnia 2017 r. w sprawie zasad organizacji i udzielania pomocy psychologiczno-pedagogicznej w publicznych przedszkolach, szkołach i placówkach, które wskazuje, że jest to pomoc, która „(...) polega na rozpoznawaniu i zaspokajaniu indywidualnych potrzeb rozwojowych i edukacyjnych ucznia oraz rozpoznawaniu indywidualnych możliwości psychofizycznych ucznia i czynników środowiskowych wpływających na jego funkcjonowanie w przedszkolu, szkole i placówce, w celu wspierania potencjału rozwojowego ucznia i stwarzania warunków do jego aktywnego i pełnego uczestnictwa w życiu przedszkola, szkoły i placówki oraz w środowisku społecznym”. Zakładając prawidłowość tej definicji również w zakresie udzielania pomocy psychologiczno-pedagogicznej poza publicznymi przedszkolami, szkołami i placówkami, tj. również w prywatnym gabinecie pedagogicznym, Wnioskodawca uważa, że udziela tak zdefiniowanej pomocy psychologiczno-pedagogicznej

 

5. Grupa docelowa, dla której świadczone są usługi

Usługa diagnozy APD może być wykonana u osób w niemal każdym wieku, chociaż pacjentami Wnioskodawcy są przeważnie dzieci w wieku od 2,5 roku do ukończenia 18 roku życia. Najczęściej są to dzieci z dysleksją, zaburzeniami koncentracji uwagi, będące w spektrum autyzmu, trudnościami językowymi, zaburzeniami słuchu fonemowego, a tym samym mające trudności z nauką pisania, czytania i rozumienia tekstu.

 

Usługa, którą wykonuje Wnioskodawca, w zakresie, jakiego dotyczy wniosek o wydanie wiążącej informacji stawkowej, skierowana jest do dzieci w wieku od 2,5 roku do ukończenia 18 roku życia.

 

6. Miejsce wykonywania usługi

Usługa odbywa się w sali terapeutycznej (pokoju terapeutycznym), odpowiednio przystosowanej do wieku dzieci, jak i również z wygodną kanapą dla dorosłych. Na sali znajdują się zabawki i gry, ustawione na zabezpieczonych regałach. Na sali dzieci przebywają z jednym z rodziców lub opiekunów prawnych, starsze dzieci same ale w takim przypadku w sali obecny jest Wnioskodawca.

 

7. Kwalifikacje niezbędne do wykonania usługi

(…).

 

8. Czas i tryb realizacji usługi

(…).

 

9. Zakończenie diagnozy i forma przekazania wyników

Diagnoza audio-psycho-fonologiczna wykonana przez Wnioskodawcę kończy się sporządzeniem pisemnego raportu zawierającego zarówno analizę wyników, jak i zalecenia dostosowane do wieku dziecka oraz stwierdzonych trudności. Zalecenia te są kierowane do opiekunów dziecka, a także – w zależności od potrzeb – do nauczycieli właściwych dla etapu edukacyjnego, na którym dziecko się znajduje.

 

Wyniki przeprowadzonej diagnozy audio-psycho-fonologicznej są przekazywane w formie pisemnej. Wnioskodawca sporządza raport obejmujący analizę uzyskanych wyników oraz wnioski z przeprowadzonego badania. Dokument ten jest następnie przekazywany opiekunom dziecka.

 

10. Cel wykorzystania diagnozy przez pacjenta

Diagnoza audio-psycho-fonologiczna (…) jest wykorzystywana w celu oceny sposobu funkcjonowania przetwarzania słuchowego oraz rozpoznania trudności mogących wpływać na proces uczenia się – w szczególności na naukę czytania, pisania i komunikacji językowej.

 

Wyniki diagnozy służą:

• identyfikacji barier utrudniających prawidłowy przebieg edukacji,

• doborowi adekwatnych form wsparcia terapeutyczno-edukacyjnego,

• określeniu indywidualnych potrzeb dziecka w zakresie dalszej pracy rozwojowej.

 

Na podstawie uzyskanych wyników Wnioskodawca może również zaproponować sporządzenie i przeprowadzenie indywidualnego programu treningu słuchowego (…), jeżeli opiekunowie zdecydują się na jego realizację.

 

11. Kalkulacja wynagrodzenia Wnioskodawcy

Wynagrodzenie za usługę obejmuje:

·         przeprowadzenie badania przy użyciu (…),

·         sporządzenie pisemnego raportu zawierającego analizę wyników oraz zalecenia,

·         przekazanie zaleceń rodzicom oraz – w zależności od potrzeb – szkole lub przedszkolu dziecka.

Całość usługi realizowana jest w czasie około 2 godzin. Wynagrodzenie ustalane jest jako stała ryczałtowa stawka – aktualnie (…).

 

12. Inne informacje

Wnioskodawca nie zawiera z rodzicami (opiekunami prawnymi) umów w formie pisemnej dotyczących wykonania diagnozy audio-psycho-fonologicznej. Usługa jest realizowana na podstawie ustnych ustaleń.

Rodzice/opiekunowie prawni zgłaszają się do Wnioskodawcy:

• na wniosek nauczycieli ze szkół lub przedszkoli,

• na wniosek psychologów prowadzących dziecko w poradni psychologiczno-pedagogicznej,

• z własnej inicjatywy, jeżeli obserwują u dziecka niepokojące objawy.

Ustne ustalenia z rodzicami obejmują w szczególności:

• zakres usługi (przeprowadzenie diagnozy),

• datę spotkania i czas trwania testu,

• wysokość wynagrodzenia za całość usługi oraz sposób jego uiszczenia.

 

13. Poprzedni wniosek

Wnioskodawca złożył wniosek o wydanie wiążącej informacji stawkowej opisując bardzo podobny zakres świadczonej usługi. Tym razem Wnioskodawca występuje o wiążącą informację stawkową w zakresie wykonywania diagnozy audio-psycho-fonologicznej w związku z którą uważa, że świadczy pomoc psychologiczno-pedagogiczną.

 

Ponadto, Wnioskodawca wskazał, że nie posiada regulaminu świadczenia diagnozy audio-psycho-fonologicznej. Wnioskodawca zawiera z rodzicami/opiekunami prawnymi tzw. kontrakt terapeutyczny, ale dotyczy on terapii integracji sensorycznej, a nie diagnozy audio-psycho-fonologicznej.

 

Do wniosku Wnioskodawca dołączył:

(…).

 

W piśmie z dnia 9 grudnia  2025 r. (data wpływu 9 grudnia 2025 r.) – stanowiącym odpowiedź na wezwanie – Wnioskodawca, w związku z zawartą w opisie sprawy informacją o treści: „Wnioskodawca złożył wniosek o wydanie wiążącej informacji stawkowej opisując bardzo podobny zakres świadczonej usługi. Tym razem Wnioskodawca występuje o wiążącą informację stawkową w zakresie wykonywania diagnozy audio-psycho-fonologicznej w związku z którą uważa, że świadczy pomoc psychologiczno-pedagogiczną” oraz faktem, że w dniu 1 października 2025 r. tut. organ wydał dla Wnioskodawcy, tj. (…), decyzję WIS znak 0112-KDSL2-2.440.373.2025.2.AS, przedmiotem której jest usługa wykonania pełnej diagnozy audio-psycho-fonologicznej (…) – udzielił następujących odpowiedzi na pytania tutejszego organu:

1)     Co konkretnie odróżnia usługę będącą przedmiotem wniosku z dnia 2 października 2025 r. od usługi będącej przedmiotem ww. decyzji WIS z dnia 1 października 2025 r.? Należało wymienić wszystkie różnice pomiędzy tymi usługami oraz wyczerpująco je opisać.

Odpowiedź: W pierwszym wniosku Wnioskodawca opisał świadczenie, w którym wskazał, że w ramach usługi nie udziela pomocy psychologiczno-pedagogicznej sensu stricto.

Natomiast opisując świadczenie, którego dotyczy wniosek z 3 października 2025 r. Wnioskodawca wskazał, że dotyczy on świadczenia, gdzie pomoc psychologiczno-pedagogiczna jest udzielana, co oznacza, że jest to istotna różnica.

2)     Czy w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku z dnia 2 października 2025 r. Wnioskodawca wykonuje jakieś inne czynności, których nie wykonywał realizując usługę będącą przedmiotem ww. decyzji WIS z dnia 1 października 2025 r.? Jeśli tak, to należało wymienić te czynności oraz szczegółowo je opisać. Jeżeli nie, to należy to jednoznacznie wskazać.

Odpowiedź: Jak wskazano powyżej czynności, które Wnioskodawca wykonuje w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku z 2 października 2025 r. pomoc psychologiczno-pedagogiczną, co nie było wykonywane w ramach czynności będących przedmiotem decyzji WIS z dnia 1 października 2025 r.

Wnioskodawca potwierdza, że w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku oferuje pomoc psychologiczno-pedagogiczną.

Pomoc psychologiczno-pedagogiczna polega na udzielaniu dziecku wsparcia ukierunkowanego na umożliwienie mu prawidłowego rozwoju, nauki oraz funkcjonowania emocjonalno-społecznego. Jest to pomoc mająca na celu rozpoznanie indywidualnych potrzeb rozwojowych i edukacyjnych dziecka oraz podjęcie działań wspierających w obszarach, w których dziecko doświadcza trudności — czy to edukacyjnych, emocjonalnych, komunikacyjnych, czy wynikających z zaburzeń przetwarzania słuchowego.

3)     Jakie czynności wykonuje Wnioskodawca w ramach „pomocy psychologiczno-pedagogicznej” świadczonej w ramach opisanej we wniosku z dnia 2 października 2025 r. usługi? Należało wymienić oraz opisać szczegółowo wszystkie te czynności.

Odpowiedź: W ramach świadczonej przez Wnioskodawcę diagnozy audio-psycho-fonologicznej pomoc psychologiczno-pedagogiczna jest realizowana poprzez:

·      Rozpoznanie indywidualnych potrzeb dziecka – analiza funkcjonowania poznawczego, emocjonalnego, społecznego i komunikacyjnego pozwala określić, jakie trudności wpływają na naukę i rozwój dziecka.

·      Identyfikację barier utrudniających uczenie się – ustalenie, czy źródłem trudności są deficyty uwagi słuchowej, zaburzenia przetwarzania słuchowego, problemy z koncentracją, regulacją emocji czy komunikacją.

·      Ocenię mocnych stron dziecka – diagnoza pozwala wskazać zasoby, na których można budować dalszą pomoc, co jest kluczowym elementem wsparcia psychologiczno-pedagogicznego.

·      Określenie kierunku i intensywności dalszych działań – wyniki diagnozy stanowią podstawę do zaplanowania działań terapeutycznych i edukacyjnych dostosowanych do potrzeb dziecka.

·      Wczesne wykrycie ryzyka niepowodzeń szkolnych – diagnoza umożliwia szybkie podjęcie działań wspierających i zapobiegawczych zanim trudności utrwalą się i pogłębią.

·      Udzielenie informacji i wskazówek rodzicom – przekazanie zaleceń dotyczących wspierania dziecka w domu, co jest elementem systemowego wsparcia przewidzianego dla pomocy psychologiczno-pedagogicznej.

·      Dokumentowanie potrzeby pomocy – diagnoza wskazuje, w jakich obszarach dziecko wymaga wsparcia oraz jakie metody należy zastosować, co stanowi integralny etap udzielania pomocy psychologiczno-pedagogicznej.

Wszystkie powyższe działania są ściśle powiązane z celem pomocy psychologiczno-pedagogicznej, jakim jest zapewnienie dziecku wsparcia adekwatnego do jego potrzeb, umożliwiającego prawidłowy rozwój i radzenie sobie z napotykanymi trudnościami.

W rezultacie świadczenie realizowane przez Wnioskodawcę ma charakter pomocy psychologiczno-pedagogicznej, ponieważ polega na specjalistycznym wsparciu dziecka w obszarach jego rozwoju, funkcjonowania i edukacji, zgodnie z istotą tej pomocy.

4)     Czy Wnioskodawca nabył jakieś nowe uprawnienia (np. psychologiczne czy psychoterapeutyczne), których nie posiadał, składając wniosek o wydanie WIS w sprawie zakończonej wydaniem w dniu 1 października 2025 r. ww. decyzji WIS? Jeśli tak, to należało wskazać, jakie to uprawnienia.

Odpowiedź: Wnioskodawca po złożeniu wniosku o wydanie WIS w sprawie zakończonej wydaniem w dniu 1 października 2025 r. ww. decyzji WIS zdobył:

·      certyfikat ukończenia kursu (…), wydany przez (…).

 

Ponadto, Wnioskodawca wskazał, że nie posiada opinii z Głównego Urzędu Statystycznego dotyczącej klasyfikacji statystycznej dla świadczenia będącego przedmiotem wniosku.

 

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

 

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia  23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

 

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

 

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

 

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

 

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

-        niniejszych zasad metodycznych,

-        uwag do poszczególnych sekcji,

-        schematu klasyfikacji.

 

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

-        symbole grupowań,

-        nazwy grupowań.

 

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

 

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-   grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-   usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-   usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

 

Zgodnie z tytułem, Sekcja P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWIU 2015) „EDUKACJA”, obejmuje:

-     usługi placówek wychowania przedszkolnego,

-     usługi szkół podstawowych,

-     usługi gimnazjów,

-     usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,

-     usługi szkół policealnych,

-     usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,

-     usługi szkół wyższych,

-     usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.

 

Sekcja ta nie obejmuje:

-     usług opieki dziennej nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

 

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI”, który obejmuje:

-     usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,

-     edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,

-     edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,

-     edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),

-     usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,

-     usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,

-     pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),

-     pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,

-     usługi wspomagające edukację.

 

Dział ten nie obejmuje:

-     usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

 

W dziale 85 mieści się klasa 85.60 „USŁUGI WSPOMAGAJĄCE EDUKACJĘ”, w skład której wchodzi grupowanie 85.60.10.0 „Usługi wspomagające edukację”, które obejmuje:

-     organizowanie programów wymiany studenckiej,

-     usługi w zakresie doradztwa edukacyjno-zawodowego,

-     usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej,

-     usługi komisji egzaminacyjnych,

-     usługi związane z oceną szkoleń.

 

Grupowanie to nie obejmuje:

-        usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych w dziedzinie nauk społecznych i humanistycznych, sklasyfikowanych w 72.20.

 

Przedmiotem złożonego wniosku jest usługa wykonania pełnej diagnozy audio-psycho-fonologicznej (…). Usługa skierowana jest do dzieci w wieku od 2,5 roku do ukończenia 18 roku życia i jest wykonywana przy użyciu (…). Każda diagnoza poprzedzona jest wywiadem z rodzicami dziecka. Wywiad stanowi wgląd w jego dotychczasowy rozwój zarówno pod względem motorycznym, jak i poznawczym – z uwzględnieniem wszystkich przebytych chorób oraz odbytych dotychczas konsultacji specjalistycznych. Podczas diagnozy wykonywany jest (…). Podczas diagnozy badana jest reakcja pacjenta na bodziec słuchowy w zakresie poszczególnych częstotliwości (…). W wyniku diagnozy wykreślona zostaje krzywa słuchowa, na podstawie której wykonujący wnioskuje o występowaniu zaburzeń przetwarzania słuchowego. Celem diagnozy jest ocena funkcjonowania analizatora słuchowego oraz zdolności prawidłowego przetwarzania bodźców akustycznych. Sprawność tych mechanizmów pozostaje w bezpośrednim związku z nabywaniem i rozwijaniem umiejętności edukacyjnych, takich jak czytanie, pisanie, rozumienie mowy czy koncentracja uwagi. Przeprowadzenie diagnozy umożliwia w szczególności: wczesne wykrycie zaburzeń przetwarzania słuchowego utrudniających proces uczenia się, identyfikację trudności w zakresie opanowywania podstawowych kompetencji szkolnych, określenie indywidualnych potrzeb edukacyjnych i terapeutycznych dziecka, wskazanie kierunków oddziaływań wspierających koncentrację, pamięć słuchową oraz prawidłowy rozwój językowy. W konsekwencji diagnoza nie tylko dostarcza informacji o aktualnym stanie funkcjonowania słuchowego, ale przede wszystkim wyznacza podstawę do działań, które realnie wspierają proces uczenia się. Tym samym jej efekty pozostają w ścisłym związku z możliwością prawidłowego uczestniczenia w edukacji szkolnej i podnoszeniem efektywności kształcenia. W ramach usługi jest udzielana pomoc psychologiczno-pedagogiczna, która polega na udzielaniu dziecku wsparcia ukierunkowanego na umożliwienie mu prawidłowego rozwoju, nauki oraz funkcjonowania emocjonalno-społecznego. Jest to pomoc mająca na celu rozpoznanie indywidualnych potrzeb rozwojowych i edukacyjnych dziecka oraz podjęcie działań wspierających w obszarach, w których dziecko doświadcza trudności — czy to edukacyjnych, emocjonalnych, komunikacyjnych, czy wynikających z zaburzeń przetwarzania słuchowego. Pomoc psychologiczno-pedagogiczna jest realizowana poprzez: rozpoznanie indywidualnych potrzeb dziecka, identyfikację barier utrudniających uczenie się, ocenę mocnych stron dziecka, określenie kierunku i intensywności dalszych działań, wczesne wykrycie ryzyka niepowodzeń szkolnych, udzielenie informacji i wskazówek rodzicom, dokumentowanie potrzeby pomocy. Diagnoza audio-psycho-fonologiczna wykonana przez Wnioskodawcę kończy się sporządzeniem pisemnego raportu zawierającego zarówno analizę wyników, jak i zalecenia dostosowane do wieku dziecka oraz stwierdzonych trudności. Zalecenia te są kierowane do opiekunów dziecka, a także – w zależności od potrzeb – do nauczycieli właściwych dla etapu edukacyjnego, na którym dziecko się znajduje. Otrzymywana diagnoza jest wykorzystywana w celu oceny sposobu funkcjonowania przetwarzania słuchowego oraz rozpoznania trudności mogących wpływać na proces uczenia się – w szczególności na naukę czytania, pisania i komunikacji językowej. Całość usługi realizowana jest w czasie około 2 godzin. Wynagrodzenie ustalane jest jako stała ryczałtowa stawka.

 

W ocenie tutejszego organu istotne w przedmiotowej sprawie jest to, Wnioskodawca ma wykształcenie kierunkowe – (…), posiada certyfikat ukończenia kursu (…). Wnioskodawca legitymuje się certyfikatem ukończenia szkolenia z (…), które organizowane było przez (…). Co ważne przedmiotowa usługa wykonania pełnej diagnozy audio-psycho-fonologicznej (…) stanowi usługi wspomagające edukację. To, że usługa świadczona jest przez wykwalifikowanego pedagoga, posiadającego liczne certyfikaty w zakresie wsparcia terapeutycznego, a wykonana diagnoza nie tylko dostarcza informacji o aktualnym stanie funkcjonowania słuchowego, ale pozwala określić jakie zdiagnozowane nieprawidłowości wpływają na naukę i rozwój dziecka, pozwala wskazać obszary, na których można budować dalszą pomoc, natomiast wyniki diagnozy stanowią podstawę do zaplanowania działań terapeutycznych i edukacyjnych dostosowanych do potrzeb dziecka, by wykryć wczesne ryzyka niepowodzeń szkolnych sprawia, że usługa stanowi również usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej.

 

Uwzględniając powyższe, przedmiotowa usługa spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych pozycją 85.60.10.0 „Usługi wspomagające edukację”.

 

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

 

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

 

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

 

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

 

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3)  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4)  stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

 

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 53 wskazano ex 85.60.10.0 „Usługi wspomagające edukację – wyłącznie usługi świadczone przez instytucje, których usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej nie są zwolnione od podatku”.

 

Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

 

Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania stawki preferencyjnej tylko dla towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

 

Opisana we wniosku usługa mieści się w grupowaniu PKWiU 85.60.10.0 – „Usługi wspomagające edukację”. Zatem stawką właściwą dla opodatkowania tej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 53 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.

 

Informacje dodatkowe

 

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawczyni może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

 

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

 

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

-        podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

-        usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).    

 

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

 

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

-        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

 

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

-        klasyfikacja usługi, lub

-        stawka podatku właściwa dla usługi lub

-        podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

 

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

 

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

 

POUCZENIE

 

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

 

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

 

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).