Interpretacja 0112-KDSL2-2.440.493.2025.5.AS

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

 

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 13 października 2025 r. (data wpływu 13 października 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia 12 listopada 2025 r. (data wpływu 12 listopada 2025 r.), z dnia 10 grudnia 2025 r. (data wpływu 11 grudnia 2025 r.) oraz z dnia 19 stycznia 2026 r. (data wpływu 19 stycznia 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

 

Przedmiot wniosku: usługa – finansowe wsparcie przy sprzedaży samochodów

Opis usługi: Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży usług finansowych, leasingowych oraz ubezpieczeniowych dla odbiorców pojazdów użytkowych (samochody ciężarowe, autobusy). Wnioskodawca należy do (…).

Wnioskodawca w celu wsparcia sprzedaży pojazdów użytkowych koncernu oraz zwiększenia ilości oferowanych produktów zamierza udostępniać do ekspozycji samochody ciężarowe. W tym celu Wnioskodawca zamierza zawrzeć porozumienie (…) pomiędzy podmiotem prowadzącym dystrybucję samochodów ciężarowych, części i akcesoriów do nich, oraz Dealerami zajmującymi się sprzedażą pojazdów ciężarowych, części i akcesoriów do pojazdów ciężarowych a także dodatkowych usług wspierających użytkowanie pojazdów. Wnioskodawca wraz z podmiotem prowadzącym dystrybucję samochodów ciężarowych wspólne zamierzają ustalić wysokość (…), przyznawanego przez Wnioskodawcę na rzecz Dealera, na potrzeby realizacji zamówienia samochodów ciężarowych. W ramach przyznanego (…), Wnioskodawca zamierza dokonywać na potrzeby działalności handlowej oraz dokonanego przez Dealera zamówienia zakupów samochodów ciężarowych. Celem nabycia samochodu ciężarowego, Dealer będzie zobowiązany do złożenia zamówienia u podmiotu prowadzącego dystrybucję samochodów, który dokona pierwszego etapu weryfikacji, czy przedmiotowy samochód może zostać zakupiony przez Wnioskodawcę na zamówienie Dealera w ramach przyznanego Dealerowi (…). W przypadku pozytywnej weryfikacji podmiot ten poinformuje Wnioskodawcę o złożeniu zamówienia przez Dealera. W następstwie powyższego, Wnioskodawca, będzie miał możliwość dokonania drugiego etapu weryfikacji, czy sytuacja finansowa Dealera pozwala na zrealizowanie zakupu samochodu objętego zamówieniem. W przypadku spełnienia kryteriów umożliwiających realizację dokonanego zamówienia, podmiotem zamawiającym staje się Wnioskodawca. Rzeczywistym właścicielem samochodu ciężarowego będzie Wnioskodawca. Zakupiony przez Wnioskodawcę samochód ciężarowy, zostanie dostarczony do miejsca wskazanego w zamówieniu przez podmiot prowadzącym dystrybucję samochodów a Dealer zobowiązany będzie do fizycznego odbioru wskazanego pojazdu w imieniu Wnioskodawcy. W przypadku każdego samochodu ciężarowego zamówionego przez Dealera w celach ekspozycyjnych oraz w celach późniejszego zakupu, Dealer zobowiązuje się do przechowywania samochodu ciężarowego do czasu jego odsprzedaży przez Wnioskodawcę na swoją rzecz. W okresie przechowywania oraz ekspozycji samochodu ciężarowego do czasu jego odsprzedaży prawo własności nie zostanie przeniesione na rzecz Dealera. Właścicielem formalnym i faktycznym pozostanie Wnioskodawca, co oznacza, że nie będzie możliwe dysponowanie samochodem przez Dealera jak właściciel. Dealer zobowiązuje się do wykupu samochodu ciężarowego od Wnioskodawcy, uiszczając stosowną opłatę za pojazd wraz z opłatą administracyjną. Sprzedaż oraz przeniesienie prawa do dysponowania samochodem jak właściciel na Dealera nastąpi w trybie art. 351 Kodeksu Cywilnego, tj. w dacie formalnego przekazania samochodu ale nie później niż w terminie (…) od dnia automatycznego złożenia zamówienia u Wnioskodawcy, bądź też, w dacie zaakceptowania przez Wnioskodawcę wystosowanego przez Dealera za pośrednictwem systemu informatycznego (…) oświadczenia o gotowości do realizacji złożonego zamówienia.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 64

 

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

 

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

 

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

 

UZASADNIENIE

 

W dniu 13 października 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 12 listopada 2025 r. poprzez założenie przez Wnioskodawcę konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym i wyrażenie zgody na doręczanie pism na ww. konto oraz w dniu 11 grudnia 2025 r. o przesłanie stosownych dokumentów, a także w dniu 19 stycznia 2026 r. o przesłanie brakujących dokumentów.

 

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

 

Sp. z o.o. (dalej jako: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca należy do (…), będącej jednym z (…).

 

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży usług finansowych, leasingowych oraz ubezpieczeniowych dla odbiorców pojazdów użytkowych (samochody ciężarowe, autobusy). Dotyczy to również pojazdów elektrycznych i powiązanych z nimi urządzeń.

 

Podstawowym celem Wnioskodawcy, jest wsparcie sprzedaży pojazdów użytkowych (…) oraz zwiększenie ilości oferowanych produktów.

 

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż kluczowym elementem wsparcia sprzedaży pojazdów użytkowych, który może korzystnie wpłynąć na generowane wyniki sprzedaży, jest ekspozycja samochodów ciężarowych.

 

Wnioskodawca zamierza zawrzeć porozumienie (…) (dalej jako: „Porozumienie”) w sprawie systemu (…) pomiędzy: Sp. z o.o., prowadzącym dystrybucję samochodów ciężarowych, części i akcesoriów do nich, oraz Dealerami (dalej jako: „Dealer”), zajmującymi się sprzedażą pojazdów ciężarowych, części i akcesoriów do pojazdów ciężarowych, a także dodatkowych usług wspierających użytkowanie pojazdów.

 

Aby umożliwić Dealerowi stałą ekspozycję nowych samochodów ciężarowych oraz ich zakup, w celu dalszej odsprzedaży na rzecz Klienta, Wnioskodawca wraz z (…) wspólne zamierzają ustalić wysokość (…), przyznawanego przez Wnioskodawcę na rzecz Dealera, na potrzeby realizacji zamówienia samochodów ciężarowych. W ramach przyznanego (…), Wnioskodawca zamierza dokonywać na potrzeby działalności handlowej oraz dokonanego przez Dealera zamówienia – zakupów samochodów ciężarowych.

 

Celem nabycia samochodu ciężarowego, Dealer będzie zobowiązany do złożenia zamówienia w (…), który w ramach zawartego Porozumienia, dokona pierwszego etapu weryfikacji, czy przedmiotowy samochód może zostać zakupiony przez Wnioskodawcę na zamówienie Dealera w ramach przyznanego Dealerowi (…). W przypadku pozytywnej weryfikacji, (…) poinformuje odpowiednio Wnioskodawcę o złożeniu zamówienia przez Dealera. W następstwie powyższego, Wnioskodawca, będzie miał możliwość dokonania drugiego etapu weryfikacji, czy sytuacja finansowa Dealera pozwala na zrealizowanie zakupu samochodu objętego zamówieniem. W przypadku spełnienia kryteriów umożliwiających realizację dokonanego zamówienia, podmiotem zamawiającym staje się Wnioskodawca. Tym samym, rzeczywistym właścicielem samochodu ciężarowego będzie Wnioskodawca.

 

Zgodnie z warunkami Porozumienia, zakupiony przez Wnioskodawcę samochód ciężarowy, zostanie dostarczony do miejsca wskazanego w zamówieniu przez (…) a Dealer zobowiązany będzie do fizycznego odbioru wskazanego pojazdu w imieniu Wnioskodawcy. Fizyczny odbiór samochodu zakupionego przez Wnioskodawcę w (…) będzie dokumentowany podpisanym przez Dealera oraz dostawcę pisemnym poświadczeniem fizycznego odbioru samochodu, np. w formie dokumentu (…) lub protokołu przekazania samochodu.

 

W przypadku każdego samochodu ciężarowego zamówionego przez Dealera w celach ekspozycyjnych oraz w celach późniejszego zakupu, Dealer zobowiązuje się do przechowywania samochodu ciężarowego do czasu jego odsprzedaży przez Wnioskodawcę na swoją rzecz. W okresie przechowywania oraz ekspozycji samochodu ciężarowego do czasu jego odsprzedaży, prawo własności nie zostanie przeniesione na rzecz Dealera.

 

Właścicielem formalnym i faktycznym pozostanie Wnioskodawca. Dealer poniesie natomiast pełną odpowiedzialność za eksponowany samochód ciężarowy, tj. obciąży go ryzyko przypadkowej utraty bądź uszkodzenia samochodu, również na skutek okoliczności siły wyższej, a w konsekwencji powyższego, wszystkie samochody ciężarowe objęte Porozumieniem, muszą być należycie ubezpieczone i zabezpieczone przy czym cesja polisy na podmioty trzecie jest niedopuszczalna. Ponadto, Dealer zobowiązany jest do pokrycia wszelkich kosztów związanych z ekspozycją samochodu ciężarowego, będącego przedmiotem Porozumienia na własny rachunek (m.in. koszty ubezpieczenia, dozoru, mycia samochodów).

 

Jednocześnie, w przypadku potrzeby zmiany lokalizacji samochodu ciężarowego, z uwagi na fakt, iż Dealer nie jest faktycznym właścicielem pojazdu, wymagana będzie każdorazowo akceptacja tego procesu przez Wnioskodawcę – co więcej, lokalizacja, w której będzie przechowywany samochód, każdorazowo będzie musiała być zaakceptowana przez Wnioskodawcę.

 

To Wnioskodawca w okresie przechowywania samochodu ciężarowego pozostaje właścicielem tego samochodu, co oznacza, że nie będzie możliwe dysponowanie samochodem przez Dealera jak właściciel – on bowiem będzie jedynie miał możliwość jego ekspozycji do momentu zakupu samochodu ciężarowego i znalezienia finalnego klienta zainteresowanego nabyciem tego samochodu. Samochód ciężarowy w okresie przechowywania będzie przeznaczony jedynie na cele jego ekspozycji przez Dealera – i zgodnie z zawartym Porozumieniem, Dealer nie będzie uprawniony do wykorzystania tego samochodu do celów niezwiązanych z ekspozycją.

 

Dealer zobowiązuje się do wykupu samochodu ciężarowego od Wnioskodawcy, uiszczając stosowną opłatę za pojazd wraz z opłatą administracyjną. Złożone pierwotnie w (…), zamówienie Dealera na samochód ciężarowy, zostanie następnie przejęte przez Wnioskodawcę, zgodnie z warunkami zawartego Porozumienia. Przejęte zamówienie będzie równoznaczne z automatycznym złożeniem zamówienia (w sposób dorozumiany) u Wnioskodawcy.

Wnioskodawca, na podstawie zawartego Porozumienia z (…) i Dealerem wyraża zgodę na przekazanie Dealerowi samochodu ciężarowego celem jego ekspozycji. A Dealer na podstawie zawartego Porozumienia zobowiązuje się do nabycia samochodu ciężarowego, który został jemu udostępniony w celach ekspozycyjnych i zapłacenia stosownych cen wraz z ewentualną opłatą administracyjną w terminie (…) od dnia złożenia zamówienia u Wnioskodawcy (w sposób dorozumiany). Termin nabycia samochodu ciężarowego przez Dealera może ulec zmianie na wniosek Dealera, lecz w przypadku wydłużenia tego okresu wydłużenie to nie może być dłuższe niż kolejne (…). Dealer bowiem, w dowolnym wybranym przez siebie momencie, nie później jednak niż z upływem (…) od złożenia zamówienia na samochód ciężarowy, co do zasady jest obowiązany przesłać poprzez system informatyczny (…) do Wnioskodawcy, oświadczenie o gotowości do realizacji swojego zamówienia i zapłaty za samochód ciężarowy będące wnioskiem o zakup samochodu oraz jednoczesne przyjęcie go bez zastrzeżeń na stan magazynu własnego. Wnioskodawca może dopuścić otrzymanie ww. wniosku w innej formie. Formalne przekazanie samochodu ciężarowego Dealerowi następuje poprzez akceptację ww. wniosku Dealera. Strony ustalają, że dokumentem wystarczającym potwierdzającym akceptację ww. wniosku Dealera jest wystawiona przez Wnioskodawcę faktura sprzedaży samochodu ciężarowego. Faktura ta jest oświadczeniem woli Wnioskodawcy przekazania Dealerowi prawa własności do samochodu ciężarowego posiadanego uprzednio w ekspozycji. Na podstawie ww. faktury Dealer uzyskuje prawo do wprowadzenia nabytego samochodu ciężarowego do magazynu własnego i dokonuje płatności.

 

W związku z faktem, iż udostępniony przez Wnioskodawcę na rzecz Dealera samochód ciężarowy, będzie znajdował się w dzierżeniu Dealera (będzie bowiem mu przekazany na okres przechowywania oraz ekspozycji, zgodnie z warunkami zawartego Porozumienia), sprzedaż oraz przeniesienie prawa do dysponowania samochodem jak właściciel nastąpi w trybie art. 351 Kodeksu Cywilnego, tj. w dacie formalnego przekazania samochodu, określonej zgodnie z zawartym „Porozumieniem”, nie później niż w terminie (…) od dnia automatycznego złożenia zamówienia (w sposób dorozumiany) u Wnioskodawcy, bądź też, w dacie zaakceptowania przez Wnioskodawcę wystosowanego przez Dealera za pośrednictwem systemu informatycznego (…) oświadczenia o gotowości do realizacji złożonego zamówienia.

 

Tym samym, Wnioskodawca oraz Dealer ustalają, iż dokumentem wystarczającym potwierdzającym akceptację wyżej wymienionego oświadczenia złożonego przez Dealera jest wystawiona przez Wnioskodawcę faktura sprzedaży samochodu.

 

Faktura ta stanowi oświadczenie woli Wnioskodawcy co do przekazania Dealerowi prawa własności do samochodu posiadanego uprzednio w ekspozycji.

Na podstawie otrzymanej faktury, Dealer uzyskuje prawo do wprowadzenia nabytego samochodu do magazynu własnego oraz dokonuje płatności.

 

Zgodnie z warunkami Porozumienia, Dealer zobowiązany jest do uiszczenia (na podstawie otrzymanej faktury VAT, która zostanie wystawiona przez Wnioskodawcę) opłaty za samochód wraz z towarzysząca opłatą administracyjną. Zgodnie z treścią Porozumienia, opłata administracyjna nierozerwalnie związana jest z przekazaniem Dealerowi samochodu ciężarowego na okres przechowywania oraz ekspozycji.

 

Wysokość opłaty administracyjnej jest uzależniona m.in. (…).

Koszt kapitału Wnioskodawcy określa Podstawowa Stopa Procentowa (PSP), która dla samochodów (…) na dzień podpisania Porozumienia wynosi:

 

WALUTA (…)

PLN (…)

EUR (…)

 

Podstawowa Stopa Procentowa (PSP) jest stopą zmienną i stanowi sumę stawki bazowej WIBOR3M/EURIBOR3M obowiązujących w dniu zawarcia Porozumienia, powiększonych o marżę Wnioskodawcy.

 

Kwota netto opłaty administracyjnej za usługę udostępnienia Dealerowi samochodu za jeden dzień jest (...).

 

Przez liczbę dni udostępnienia samochodu w celach ekspozycyjnych do potrzeb wyliczenia kwoty netto opłaty administracyjnej strony rozumieją (…).

 

Tak wyliczona liczba dni pomniejszana jest dodatkowo o (…), przy czym liczba dni przyjęta do kalkulacji opłaty administracyjnej nie może być ujemna.

 

Wątpliwości Wnioskodawcy wobec tak przedstawionego planowanego zdarzenia, dotyczą prawidłowej kwalifikacji opłaty administracyjnej dla celów rozliczeń VAT, a także prawidłowego określenia momentu przeniesienia prawa do dysponowania samochodem ciężarowym jak właściciel na gruncie VAT oraz prawidłowej determinacji momentu powstania obowiązku podatkowego w świetle ustawy o VAT.

 

Stan faktyczny przedstawiony powyżej, jest przedmiotem osobnego wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

 

W zakresie wyżej wspomnianego wniosku o wydanie interpretacji, zostały zaadresowane trzy pytania.

 

W ramach WIS natomiast, intencją Wnioskodawcy jest uzyskanie potwierdzenia dotyczącego wysokości stawki podatku VAT właściwej dla opłaty administracyjnej. Zgodnie bowiem z przedstawionym stanowiskiem Wnioskodawcy, opłata ta w istocie będzie związana z usługą najmu/udostępnienia samochodu ciężarowego na cele ekspozycji.

 

Czy prawidłowe jest zatem stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym usługa najmu/udostępnienia samochodu ciężarowego na cele ekspozycji, podlega opodatkowaniu na gruncie ustawy o VAT stawką podstawową wynoszącą 23% zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT?

 

Dalej Wnioskodawca przedstawił własne stanowisko dotyczące klasyfikacji usługi do grupowania 77 PKWiU „Wynajem i dzierżawa”.

 

Zdaniem Wnioskodawcy, podobne stanowisko zostało zaprezentowane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w wydanej Wiążącej Informacji Stawkowej (dalej jako: WIS) z dnia 6 marca 2024 r. sygn. 0112-KDSL2-1.440.521.2023.2.MW. „Ustawodawca dla usługi kompleksowej klasyfikowanej według PKWiU 2015 do działu 77 ani w ustawie, ani w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, nie przewidział obniżonej stawki podatku. Zatem właściwą stawką dla opodatkowania świadczenia będącego przedmiotem wniosku jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy”.

 

W konsekwencji – w ocenie Wnioskodawcy – świadczenie stanowiące usługę najmu samochodu ciężarowego będzie podlegać opodatkowaniu według stawki podstawowej, tj. zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT w wysokości 23%.

 

W dniu 11 grudnia 2025 r. Wnioskodawca przesłał (…).

 

Ponadto, Wnioskodawca wskazał, że (…).

 

Natomiast, w dniu 19 stycznia 2026 r. Wnioskodawca przesłał (…).

 

(…).

 

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 27 stycznia 2026 r., znak 0112-KDSL2-2.440.493.2025.4.AS, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 27 stycznia 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.

 

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

 

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

 

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

 

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

 

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

 

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

-        niniejszych zasad metodycznych,

-        uwag do poszczególnych sekcji,

-        schematu klasyfikacji.

 

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

-        symbole grupowań,

-        nazwy grupowań.

 

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

 

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-        grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-        usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-        usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

 

Jak wynika z opisu sprawy Wnioskodawca zamierza zawrzeć (…) (dalej: Porozumienie).

Stronami Porozumienia będą Wnioskodawca (w Porozumieniu zwany „(…)”), podmiot prowadzący dystrybucję samochodów ciężarowych, części i akcesoriów do nich (w Porozumieniu zwany „(…)”), oraz Dealer zajmujący się sprzedażą pojazdów ciężarowych, części i akcesoriów do pojazdów ciężarowych.

 

W związku z tym, że postępowanie w sprawie wydania WIS opiera się nie tylko na przedstawionym przez Wnioskodawcę opisie usługi, ale także na analizie dokumentów jej dotyczących, tutejszy organ przeanalizował – w celu wydania wiążącej informacji stawkowej w przedmiotowej sprawie – treść przesłanych dokumentów.

 

Zdaniem Wnioskodawcy, przedmiotowa usługa powinna być zaklasyfikowana do działu 77 PKWiU „Wynajem i dzierżawa”.

 

Biorąc pod uwagę zakres żądania Wnioskodawcy, a także opis wskazany we wniosku oraz przesłane dokumenty, należy w pierwszej kolejności ustalić, czy w analizowanej sprawie mamy do czynienia z usługą wskazaną w dziale PKWiU 77 – „Wynajem i dzierżawa”.

 

Zgodnie z tytułem Sekcji N Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „USŁUGI ADMINISTROWANIA I USŁUGI WSPIERAJĄCE”.

 

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja N obejmuje:

-          wynajem i dzierżawę środków transportów bez obsługi,

-          wynajem i dzierżawę artykułów użytku osobistego i domowego,

-          wynajem i dzierżawę maszyn i urządzeń bez obsługi,

-          dzierżawę produktów objętych prawem własności intelektualnej i podobnych produktów, z wyłączeniem prac chronionych prawem autorskim,

-          usługi związane z zatrudnieniem,

-          usługi świadczone przez organizatorów turystyki, pośredników i agentów turystycznych,

-          usługi rezerwacji i usługi z nią związane,

-          usługi detektywistyczne i ochroniarskie,

-          usługi utrzymania porządku w budynkach i obiektach przemysłowych,

-          usługi zagospodarowania terenów zieleni,

-          usługi centrów telefonicznych (call center),

-          usługi świadczone przez agencje inkasa i biura kredytowe,

-          usługi związane z pakowaniem,

-          usługi związane z administracyjną obsługą biura i pozostałe usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej, niewymagające specjalistycznej wiedzy.

 

Sekcja ta nie obejmuje m.in. wynajmu maszyn i urządzeń z obsługą, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach zgodnie z czynnościami na nich wykonywanymi, np. w budownictwie (sekcja F), transporcie (sekcja H).

 

W sekcji N zawarty jest m.in. dział 77 „WYNAJEM I DZIERŻAWA”, który obejmuje wynajem lub dzierżawę aktywów materialnych i innych niż finansowe niematerialnych, włączając szeroki asortyment dóbr materialnych, takich jak: pojazdy, komputery, towary konsumpcyjne, maszyny i urządzenia przemysłowe, za opłatą za czasowy wynajem lub dzierżawę.

 

Dział ten obejmuje tylko wynajem, wypożyczanie i dzierżawę (tzw. leasing operacyjny) i jest podzielony na:

-     wynajem pojazdów samochodowych,

-     wynajem sprzętu rekreacyjnego i sportowego oraz artykułów użytku osobistego i domowego,

-     dzierżawę maszyn i urządzeń stosowanych przy prowadzeniu działalności gospodarczej, włączając środki transportu,

-     dzierżawę produktów objętych prawem własności intelektualnej i podobnych produktów.

 

Dział ten nie obejmuje:

-     usług leasingu finansowego, sklasyfikowanego w 64.91.10.0,

-     wynajmu maszyn i urządzeń z obsługą, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach według usług na nich wykonywanych, np. w budownictwie (Sekcja F), transporcie (Sekcja H),

-     wynajmu nieruchomości, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L.

 

W myśl art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2025 r., poz. 1071 z poźn. zm.), przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Tak więc najem jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną; odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu.

 

Natomiast, jak stanowi art. 693 § 1 Kodeksu cywilnego, przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.

Jak wynika zatem z cywilistycznej definicji, dzierżawa ma charakter zobowiązaniowy. Dzierżawca otrzymuje określoną rzecz do używania i pobierania pożytków, a wydzierżawiający umówioną kwotę czynszu.

 

Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego nie wynika, by świadczenie jakie zaistnieje na mocy Porozumienia pomiędzy Wnioskodawcą a Dealerem, wpisywało się w definicję najmu lub dzierżawy. Celem świadczenia nie będzie bowiem oddanie przez Wnioskodawcę Dealerowi na określony czas pojazdu do używania w zamian za umówiony czynsz (najem), lub oddanie pojazdu do używania i czerpania pożytków w zamian za umówiony czynsz (dzierżawa), ale stworzenie Dealerowi warunków do realizowania zakupów pojazdów ciężarowych u dystrybutora tych pojazdów, poprzez czasowe finansowanie tego zakupu przez Wnioskodawcę.

 

(…).

 

Jak wynika z powyższego, w ramach Porozumienia przewiduje się, że Wnioskodawca będzie kupował od dystrybutora pojazdy niejako w „zastępstwie” Dealera – to Dealer będzie pierwotnie składał zamówienie na pojazd w ramach umowy dealerskiej łączącej go z dystrybutorem pojazdów, ale wyłącznie w przypadku stwierdzenia przez dystrybutora, że Dealer mieści się w (…) ustalonym przez Wnioskodawcę i dystrybutora, samochód zostanie zakupiony przez Wnioskodawcę, który na mocy Porozumienia automatycznie przejmie zamówienie złożone przez Dealera. Tak zakupiony samochód, na mocy pełnomocnictwa udzielonego Dealerowi przez Wnioskodawcę, zostanie odebrany przez Dealera od dystrybutora lub dostarczony do Dealera i „przechowywany” przez Dealera do czasu odsprzedaży samochodu temu Dealerowi przez Wnioskodawcę. Postanowienie zobowiązuje Dealera do odkupienia od Wnioskodawcy pojazdu, co więcej zawiera ściśle określone terminy, w których Dealer zobowiązany jest odkupić pojazd. Co ważne, Porozumienie zawiera postanowienia, które zabezpieczają Wnioskodawcę przed niewywiązaniem się przez Dealera z obowiązku odkupienia pojazdu – w takim przypadku dystrybutor samochodów zobowiązany będzie odkupić od Wnioskodawcy pojazd po cenie w jakiej go pierwotnie sprzedał lub dystrybutor wyrazi zgodę na sprzedaż przez Wnioskodawcę pojazdu innemu Dealerowi. Również zaprezentowany w (…) sposób wyliczenia „opłaty administracyjnej” należnej Wnioskodawcy od Dealera wskazuje, że opłata ta nie ma charakteru opłaty czynszowej za najem/dzierżawę rzeczy. Wyliczenie „opłaty administracyjnej” jest bowiem zależne od kilku czynników, m.in. (…). 

 

A zatem ostatecznym celem zawarcia Porozumienia jest zakup pojazdu przez Dealera, a nie jego wynajmowanie/dzierżawienie. Z treści Porozumienia jednoznacznie wynika, że (…). Dystrybutor pojazdów ma zagwarantowaną sprzedaż pojazdów, Dealer może eksponować pojazd potencjalnym klientom i zakupić go dopiero, gdy znajdzie nabywcę, a Wnioskodawca ma zagwarantowaną odsprzedaż Dealerowi samochodu w ściśle określonym czasie, a za okres między zakupem samochodu od dystrybutora a jego odsprzedażą Dealerowi, czyli za czas w którym de facto „finansuje” zakup pojazdu, ma wypłacane od Dealera wynagrodzenie w postaci „opłaty administracyjnej”.

Wnioskodawca nie jest zainteresowany nabywaniem pojazdów od dystrybutora celem ich wynajmowania/dzierżawienia, ale – jako podmiot należący do (…) – jest zainteresowany wsparciem sprzedaży pojazdów ciężarowych koncernu (…) oraz zwiększeniem ilości oferowanych produktów. Dzięki przyjętemu w Porozumieniu systemowi zakupu, udostępniania i odsprzedaży pojazdów ciężarowych, cel ten jest przez Wnioskodawcę realizowany.

 

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że charakter świadczonej przez Wnioskodawcę na rzecz Dealera usługi nie wpisuje się w zakresie usług objętych klasyfikacją działu 77 PKWiU „Wynajem i dzierżawa”.

 

Zgodnie z tytułem, Sekcja K Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI FINANSOWE I UBEZPIECZENIOWE”. Sekcja ta obejmuje:

-        usługi finansowe, włączając ubezpieczenia, reasekurację, usługi związane z funduszami emerytalnymi oraz usługi pomocnicze w stosunku do usług finansowych,

-        usługi spółek holdingowych, trustów, funduszów i podobnych instytucji finansowych.

 

Sekcja ta nie obejmuje:

-        usług związanych z wyceną nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.16.0,

-        usług firm centralnych (head office) i holdingów, sklasyfikowanych w 70.10.10.0,

-        usług doradztwa związanych z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków, sklasyfikowanych w 70.22.12.0,

-        usług w zakresie leasingu operacyjnego, sklasyfikowanych w dziale 77 w odpowiednich grupowaniach według rodzaju dzierżawionych dóbr,

-        usług ściągania należności płatniczych z tytułu roszczeń, odbioru płatności, takich jak: długi, rachunki, czeki, weksle lub inne przekazy pieniężne, sklasyfikowanych w 82.91.12.0,

-        usług pakowania monet i banknotów, sklasyfikowanych w 82.92.10.0,

-        usług związanych z przyznawaniem dotacji przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w 94.99.20.0.

 

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 64 „USŁUGI FINANSOWE, Z WYŁĄCZENIEM UBEZPIECZEŃ I FUNDUSZÓW EMERYTALNYCH”.

 

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i usług (PKWiU) dział 64 „USŁUGI FINANSOWE, Z WYŁĄCZENIEM UBEZPIECZEŃ I FUNDUSZÓW EMERYTALNYCH” obejmuje:

-        usługi finansowe, włączając ubezpieczenia, reasekurację, usługi związane z funduszami emerytalnymi oraz usługi pomocnicze w stosunku do usług finansowych,

-        usługi spółek holdingowych, trustów, funduszów i podobnych instytucji finansowych,

-        usługi związane z pozyskiwaniem i redystrybucją środków finansowych innych niż fundusze ubezpieczeniowe, emerytalne, rentowe lub obowiązkowe ubezpieczenia społeczne.

 

Natomiast w dziale 64 „USŁUGI FINANSOWE, Z WYŁĄCZENIEM UBEZPIECZEŃ I FUNDUSZÓW EMERYTALNYCH” znajduje się klasa 64.92 „POZOSTAŁE USŁUGI UDZIELANIA KREDYTÓW”.

 

Klasa 64.92 „POZOSTAŁE USŁUGI UDZIELANIA KREDYTÓW” zawiera pozycję 64.92.19.0 „Pozostałe usługi udzielania kredytów (z wyłączeniem udzielanych przez instytucje monetarne), gdzie indziej niesklasyfikowane”.

 

Pozycja 64.92.19.0 „Pozostałe usługi udzielania kredytów (z wyłączeniem udzielanych przez instytucje monetarne), gdzie indziej niesklasyfikowane” obejmuje:

-        usługi finansowania sprzedaży,

-        usługi lombardów w zakresie udzielania pożyczek pod zastaw ruchomości.

 

Analiza materiału dowodowego zgromadzonego w sprawie prowadzi do wniosku wykazała, że usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości (cechy) dla usług objętych działem PKWiU 64 „USŁUGI FINANSOWE, Z WYŁĄCZENIEM UBEZPIECZEŃ I FUNDUSZÓW EMERYTALNYCH”.

 

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

 

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

 

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

 

Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

 

Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w dziale 64 PKWiU i nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

 

Informacje dodatkowe

 

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

 

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

 

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

-        podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

-        usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

 

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

 

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

-        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

 

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

-        klasyfikacja usługi, lub

-        stawka podatku właściwa dla usługi lub

-        podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

 

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

 

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

 

POUCZENIE

 

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

 

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

 

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).