Interpretacja 0112-KDSL2-2.440.494.2025.1.EZW

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

 

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 14 października 2025 r. (data wpływu 14 października 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

 

Przedmiot wniosku: usługa – zwolnienie Gminy z realizacji zadania własnego dotyczącego utrzymania porządku i czystości oraz unieszkodliwiania odpadów komunalnych

 

Opis usługi: Wnioskodawca jest Spółką (…). Gmina uchwałą Rady Miejskiej powierzyła Wnioskodawcy wykonywanie na rzecz Gminy i w jej imieniu zadań publicznych w celu zaspokojenia zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej w drodze świadczenia usług powszechnie dostępnych m.in. w zakresie utrzymania porządku i czystości w Gminie oraz unieszkodliwiania odpadów komunalnych. W celu ustalenia zasad finansowania powierzonego zadania publicznego Wnioskodawca zawarł z Gminą Porozumienie. Na mocy Porozumienia, Wnioskodawcy przysługuje od Gminy rekompensata, której wysokość jest ustalana na podstawie faktycznie ponoszonych przez Spółkę kosztów wykonywania zadania publicznego powiększonych o rozsądny godziwy zysk. Na przedmiotowe świadczenie – zwolnienie Gminy z realizacji zadania własnego dotyczącego utrzymania porządku i czystości oraz unieszkodliwiania odpadów komunalnych – realizowane przez Wnioskodawcę składają się następujące zadania tj.: Prowadzenie Punktu Selektywnej Zbiórki Odpadów Komunalnych (PSZOK), opróżnianie pojemników na odpady ustawionych w miejscach publicznych, przyjmowanie i weryfikacja deklaracji o wysokości opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi, organizacja zajęć z zakresu edukacji ekologicznej.

 

Rozstrzygnięcie: usługa niewymieniona w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, opodatkowana zgodnie z art. 41 ust. 13 ustawy

 

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

 

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 i ust. 13 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

 

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

 

UZASADNIENIE

 

W dniu 14 października 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

 

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

 

(…) (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (…) (dalej: „Gmina”). Spółka jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Przeważającym przedmiotem działalności Spółki jest (…). W ramach prowadzonej działalności Spółka zajmuje się również m.in. (…).

Gmina uchwałą Rady Miejskiej (…) powierzyła Wnioskodawcy wykonywanie na rzecz Gminy i w jej imieniu zadań publicznych w celu zaspokojenia zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej w drodze świadczenia usług powszechnie dostępnych m.in. w zakresie utrzymania porządku i czystości w Gminie oraz unieszkodliwiania odpadów komunalnych (dalej również jako: „zadanie publiczne”).

W celu ustalenia zasad finansowania powierzonego zadania publicznego w dniu (…) Wnioskodawca zawarł z Gminą Porozumienie (…) (dalej: „Porozumienie”), w którym określono zasady ustalania oraz wypłat ekwiwalentu pieniężnego przysługującego Spółce w zamian za realizację zadania publicznego.

Na mocy Porozumienia, Wnioskodawcy przysługuje od Gminy rekompensata, której wysokość jest ustalana na podstawie faktycznie ponoszonych przez Spółkę kosztów wykonywania zadania publicznego powiększonych o rozsądny godziwy zysk w wysokości (…).

W oparciu o uchwałę Rady Miejskiej (…) oraz Porozumienie (…) Wnioskodawca świadczy na rzecz Gminy usługę, która polega na realizacji zadania własnego Gminy z zakresu utrzymania porządku i czystości oraz unieszkodliwiania odpadów komunalnych.

Za tę usługę Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie w postaci Rekompensaty – zwrotu kosztów za wykonanie zadania własnego Gminy (z uwzględnieniem rozsądnego/godziwego zysku w wysokości (…)).

Wnioskodawca otrzymując od Gminy Rekompensatę otrzymuje korzyść, która pozostaje w związku ze świadczeniem realizowanym przez niego na rzecz Gminy.

Wnioskodawca, podejmując się świadczenia usługi polegającej na realizacji powierzonego zadania własnego z zakresu utrzymania porządku i czystości oraz unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zwalnia Gminę z obowiązków nałożonych na nią przepisami prawa i czyni to za wynagrodzeniem w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług.

Zawarte pomiędzy Wnioskodawcą a Gminą Porozumienie określa zasady naliczania i wypłaty Rekompensaty. Pomiędzy płatnością, którą Wnioskodawca otrzymuje w ramach Rekompensaty od Gminy a świadczeniem na jej rzecz, zachodzi związek bezpośredni, ponieważ płatność następuje w zamian za to świadczenie. Tym samym, na gruncie rozpatrywanej sprawy należy przyjąć, że między Gminą a Wnioskodawcą następuje wymiana świadczeń.

Wnioskodawca wobec Gminy występuje we własnym imieniu, jako zleceniobiorca powierzonego mu do wykonania zadania własnego Gminy polegającego na utrzymaniu porządku i czystości oraz unieszkodliwiania odpadów. Zatem (w relacji z Gminą) odbiorcą/adresatem usługi, którego Wnioskodawca zwalnia z określonych prawem obowiązków jest Gmina osiągająca wymierną korzyść.

 

Wobec powyższego przedmiotem świadczenia realizowanego w ramach Uchwały (…) Rady Miejskiej (…) przez Wnioskodawcę na rzecz Gminy jest usługa – zwolnienie Gminy z realizacji zadania własnego dotyczącego utrzymania porządku i czystości oraz unieszkodliwiania odpadów komunalnych. Składają się na nią następujące zadania tj.:

1.    Prowadzenie Punktu Selektywnej Zbiórki Odpadów Komunalnych (PSZOK).

2.    Opróżnianie pojemników na odpady ustawionych w miejscach publicznych.

3.    Przyjmowanie i weryfikacja deklaracji o wysokości opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi.

4.    Organizacja zajęć z zakresu edukacji ekologicznej.

Usługę tę – zdaniem Wnioskodawcy – należy, w kontekście art. 42b ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, traktować jako jedną usługę (o której mowa w pkt 1 ww. przepisu), co potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w decyzjach z dnia (…).

Poniżej Wnioskodawca zamieścił szczegółowe wyjaśnienia dotyczące zadań realizowanych w ramach usługi będącej przedmiotem złożonego wniosku.

 

Ad 1. Prowadzenie Punktu Selektywnej Zbiórki Odpadów Komunalnych (PSZOK).

Prowadzenie PSZOK składa się z czynności opisanych poniżej.

1)    Odbieranie odpadów od mieszkańców Gminy (…).

Czynność ta polega na odbieraniu odpadów przywiezionych na teren PSZOK przez mieszkańców Gminy (…). Przyjęcie odpadów polega na fizycznym odebraniu odpadów od osoby, która przywiozła je na teren PSZOK, a następnie umieszczeniu odpadów w miejscu ich czasowego magazynowania na terenie PSZOK.

2)    Utrzymanie i eksploatacja Punktu Selektywnej Zbiórki Odpadów Komunalnych.

W ramach świadczenia wykonywane są następujące czynności:

a)  Czasowe magazynowanie odpadów.

Czynność ta polega na przechowywaniu odpadów na terenie PSZOK, do czasu ich załadunku i wydania. W trakcie przechowywania odpady leżą w miejscu do tego przeznaczonym.

b)  Załadunek odpadów do kontenerów.

Przy użyciu odpowiednich urządzeń (prasa, ładowarka) odpady są przenoszone/wkładane do kontenerów. Umieszczenie odpadów w kontenerach umożliwia ich efektywne spakowanie w taki sposób, aby zajmowały jak najmniej miejsca. Umieszczenie odpadów w kontenerach umożliwia ich późniejszy transport w sposób pozwalający na przewiezienie jak największej ilości odpadów jednym transportem przy zachowaniu wszelkich wymogów wynikających z przepisów związanych z ochroną środowiska.

c)  Wydanie odpadów podmiotowi zewnętrznemu odpowiedzialnemu za odbiór i zagospodarowanie odpadów.

Odpady wydawane są wykonawcy, który w drodze przetargu zawarł z Gminą (…) umowę na odbieranie i zagospodarowanie odpadów komunalnych z nieruchomości zamieszkałych położonych na terenie gminy (…) oraz z punktu selektywnej zbiórki odpadów komunalnych.

Kontenery załadowane odpadami są wydawane poza PSZOK w celu ich dalszego zagospodarowania. Dalsze zagospodarowanie odbywa się w ramach usług, które nie wchodzą do zakresu usługi będącej przedmiotem złożonego wniosku. W ramach PSZOK przyjmowane są odpady różnego rodzaju:

-        udział odpadów niebezpiecznych w stosunku do masy odbieranych odpadów w ogóle wynosi (…)

-        udział odpadów innych niż niebezpieczne, nadających się do recyklingu w stosunku do masy odbieranych odpadów w ogóle wynosi (…)

-        udział odpadów innych niż niebezpieczne, nienadających się do recyklingu w stosunku do masy odbieranych odpadów w ogóle wynosi (…)

Obowiązek utworzenia i prowadzenia Punktu Selektywnej Zbiórki Odpadów Komunalnych ciąży na Gminie (…) na podstawie art. 3 ust. 2 pkt 6 ustawy z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach. W wyniku realizacji ww. obowiązku Gmina utworzyła Punkt Selektywnej Zbiórki Odpadów Komunalnych, natomiast obowiązki związane z odbiorem odpadów oraz utrzymaniem i eksploatacją PSZOK powierzyła Wnioskodawcy na podstawie uchwały Rady Miejskiej (…).

Z uwagi na okoliczność, iż PSZOK został utworzony przez Gminę, prowadzenie PSZOK jest objęte zwolnieniem z obowiązku uzyskania odpowiedniego zezwolenia na zbieranie odpadów lub zezwolenia na przetwarzanie odpadów (art. 45 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 14 grudnia 2012 r. o odpadach). W związku z powyższym Wnioskodawca nie uzyskiwał odrębnego zezwolenia na zbieranie odpadów.

Zasady przyjmowania odpadów w ramach PSZOK zostały określone w Regulaminie Punktu Selektywnej Zbiórki Odpadów Komunalnych (…)

 

Ad 2. Opróżnianie pojemników na odpady ustawionych w miejscach publicznych.

Świadczenie dotyczy pojemników na odpady (koszy ulicznych) ustawionych w miejscach publicznych przy obiektach użyteczności publicznej w postaci urzędu gminy, biblioteki oraz przystanków autobusowych. Odbiór odpadów z koszy odbywa się codziennie. Przedmiotowe świadczenie wykonywane jest przez pracowników Wnioskodawcy wyposażonych w samochód przeznaczony do przewozu odpadów. Opróżnianie pojemników (koszy ulicznych) wykonywane jest ręcznie.

Na przedmiotowe świadczenie składają się następujące czynności:

-        wybranie odpadów z pojemników na odpady (koszy ulicznych),

-        załadunek odpadów na pakę samochodu,

-        przewiezienie odpadów i załadunek do kontenerów w celu przygotowania do dalszego zagospodarowania.

Zebrane odpady po ich załadunku do kontenerów są odbierane przez zewnętrznego wykonawcę, który w drodze przetargu zawarł z Gminą (…) umowę na odbieranie i zagospodarowanie odpadów komunalnych z nieruchomości zamieszkałych położonych na terenie gminy (…) oraz z punktu selektywnej zbiórki odpadów komunalnych. Dalsze zagospodarowanie odbywa się w ramach usług, które nie wchodzą do zakresu usługi będącej przedmiotem złożonego wniosku.

Obowiązek zapewniania czystości i porządku w miejscach publicznych ciąży na Gminie (…) na podstawie art. 3 ust. 2 pkt 6 ustawy z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach. W wyniku realizacji ww. obowiązku Gmina powierzyła obowiązki związane z opróżnianiem pojemników na odpady ustawionych w miejscach publicznych Wnioskodawcy na podstawie uchwały Rady Miejskiej (…).

 

Ad 3. Przyjmowanie i weryfikacja deklaracji o wysokości opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi.

Uchwałą (…), Rada Miejska (…) ustaliła wzory deklaracji o wysokości opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi (dalej: „deklaracja” lub „deklaracje”) oraz powierzyła Wnioskodawcy obowiązki związane z przyjmowaniem tych deklaracji.

Obowiązek składania deklaracji o wysokości opłat za gospodarowanie odpadami komunalnymi, w świetle art. 6m ust. 1 ustawy z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach, ciąży na właścicielach nieruchomości, na których zamieszkują mieszkańcy.

W deklaracji właściciel nieruchomości podaje dane niezbędne do określenia wysokości opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi oraz wysokość opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi (art. 6m ust. 1a ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach).

W ramach powierzonych obowiązków Wnioskodawca przyjmuje deklaracje składane przez właścicieli nieruchomości, weryfikuje zawarte w nich dane oraz ewidencjonuje i gromadzi zawarte w nich informacje. W przypadku wystąpienia wątpliwości co do treści deklaracji Wnioskodawca prowadzi czynności wyjaśniające. W przypadku stwierdzenia rozbieżności danych zawartych w deklaracji bądź braku złożenia deklaracji w wymaganym terminie, Wnioskodawca wszczyna postępowanie administracyjne w sprawie określenia wysokości opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi, które kończy się decyzją określającą ww. opłatę.

Na świadczenie przyjmowania i weryfikacji deklaracji o wysokości opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi składają się następujące czynności:

-        otrzymanie deklaracji przekazanej przez właściciela nieruchomości,

-        zarejestrowanie wpływu deklaracji w dzienniku korespondencyjnym Wnioskodawcy,

-        weryfikacja treści deklaracji,

-        wyjaśnienie wątpliwości co do treści deklaracji (o ile wystąpią),

-        wszczęcie postępowania administracyjnego w sprawie określenia wysokości opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi,

-        wydanie decyzji o wysokości opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi (w przypadku stwierdzenia rozbieżności danych zawartych w deklaracji),

-        wprowadzenie danych zawartych w deklaracji oraz decyzji do programu księgowego (…).

W związku z przyjmowaniem i weryfikacją opisanych wyżej deklaracji Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów z tytułu opłat za gospodarowanie odpadami komunalnymi, których wysokość jest deklarowana przez właścicieli nieruchomości w przekazywanych Wnioskodawcy deklaracjach lub określana w drodze decyzji. Opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi właściciele nieruchomości przekazują bezpośrednio Gminie poprzez wpłaty na rachunek bankowy Gminy. Wnioskodawca nie zajmuje się również odbieraniem odpadów z nieruchomości, których właściciele złożyli deklaracje. Obowiązki w tym zakresie realizowane są przez zewnętrznego wykonawcę, który w drodze przetargu zawarł z Gminą (…) umowę na odbieranie i zagospodarowanie odpadów komunalnych z nieruchomości zamieszkałych położonych na terenie gminy (…) oraz z punktu selektywnej zbiórki odpadów komunalnych.

Złożenie Wnioskodawcy deklaracji o wysokości opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi pozostaje natomiast w związku z realizowanym przez Wnioskodawcę zadaniem w postaci Prowadzenia Punktu Selektywnej Zbiórki Odpadów Komunalnych (PSZOK), o której mowa w pkt 1 (powyżej).

Osobami uprawnionymi do dostarczania odpadów do PSZOK są bowiem wyłącznie mieszkańcy Gminy, którzy na podstawie złożonych deklaracji i wnoszonych opłat są objęci gminnym systemem gospodarowania odpadami komunalnymi (…).

Celem świadczenia związanego z przyjmowaniem i weryfikacją deklaracji jest zapewnienie Wnioskodawcy oraz Gminie informacji o wysokości opłat należnych od właścicieli nieruchomości za gospodarowanie odpadami komunalnymi, informacji o nieruchomościach, z terenu których odbierane są odpady komunalne oraz osobach uprawnionych do dostarczania odpadów do PSZOK. Realizacja przedmiotowego zadania jest zatem niezbędna do objęcia wszystkich właścicieli nieruchomości na terenie Gminy (…) systemem gospodarowania odpadami komunalnymi funkcjonującym w Gminie.

Wykonywanie czynności składających się na przedmiotowe zadanie stanowi realizację obowiązków Gminy w zakresie utrzymania czystości i porządku, które ciążą na Gminie (…) na podstawie art. 3 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach. W wyniku realizacji ww. obowiązku Gmina powierzyła obowiązki związane z przyjmowaniem deklaracji o wysokości opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi Wnioskodawcy na podstawie uchwał Rady Miejskiej (…).

 

Ad 4. Organizacja zajęć z zakresu edukacji ekologicznej.

Zgodnie z art. 3 ust. 2 pkt 8 ustawy z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach, obowiązkiem Gminy jest prowadzenie działań informacyjnych oraz edukacyjnych w zakresie prawidłowego gospodarowania odpadami komunalnymi, w szczególności w zakresie selektywnego zbierania odpadów komunalnych.

Organizacja zajęć z zakresu edukacji ekologicznej ma na celu realizację obowiązków Gminy, powierzonych Wnioskodawcy, poprzez prowadzenie działań edukacyjnych w zakresie prawidłowego gospodarowania odpadami komunalnymi.

(…).

Celem realizacji przedmiotowego zadania jest zwiększenie wiedzy i świadomości mieszkańców Gminy w obszarze zasad prawidłowego gospodarowania odpadami komunalnymi, w szczególności w zakresie selektywnego zbierania odpadów komunalnych.

Wykonanie przedmiotowego zadania pozostaje w związku z pozostałą działalnością Spółki w obszarze gospodarowania odpadami komunalnymi, w szczególności z realizowanym przez Wnioskodawcę zadaniem w postaci Prowadzenia Punktu Selektywnej Zbiórki Odpadów Komunalnych (PSZOK), o której mowa w pkt 1 (powyżej).

Wyposażenie mieszkańców Gminy w wiedzę na temat zasad prawidłowego gospodarowania odpadami komunalnymi, w szczególności w zakresie selektywnego zbierania odpadów komunalnych, powinno przełożyć się na prawidłową segregację odpadów przez mieszkańców Gminy, a tym samym zwiększenie efektywności procesu zagospodarowania odpadów w ramach Punktu Selektywnej Zbiórki Odpadów Komunalnych.

 

Rekompensata.

Z tytułu wykonywania czynności składających się na przedmiotową usługę Wnioskodawcy przysługuje od Gminy rekompensata, której wysokość jest ustalana na podstawie faktycznie ponoszonych przez Spółkę kosztów wykonywania zadania publicznego powiększonych o rozsądny godziwy zysk w wysokości (…)

Na koszty ponoszone przez Wnioskodawcę w związku z realizacją zadania własnego dotyczącego utrzymania porządku i czystości oraz unieszkodliwiania odpadów, które stanowią podstawę do ustalenia wysokości rekompensaty, składają się wynagrodzenia pracowników, koszty mediów (energia elektryczna, woda), podatek od nieruchomości, koszty eksploatacji urządzeń wykorzystywanych do przemieszczania i załadunku odpadów, opłaty za legalizację wagi do kontroli odpadów, koszt zakupu wiat i pojemników na odpady, koszty licencji do oprogramowania, koszty badań laboratoryjnych, koszty obsługi prawnej, koszty korespondencji, koszty materiałów eksploatacyjnych (rękawice, worki, maski, płyny, środki czystości), koszty eksploatacji pojazdu do przewożenia odpadów, koszty przygotowania materiałów edukacyjnych, koszty zakupu nagród konkursowych oraz koszty zarządu w części przypadającej na przedmiotową usługę.

 

Powierzenie Wnioskodawcy przedmiotowej usługi nie nastąpiło w oparciu o przepisy ustawy z dnia 11 września 2019 r. Prawo zamówień publicznych. W związku z powyższym brak jest (…). Na potrzeby realizacji przedmiotowej usługi nie są również tworzone dokumenty takie jak zamówienia i zlecenia. Nie wprowadzono również regulaminu świadczenia przedmiotowej usługi.

 

Do wniosku Wnioskodawca dołączył:

(…)

 

(…)

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

 

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

 

Stosownie do pkt 5.3.1 zasad metodycznych, przedmiotem klasyfikowania wg PKWiU 2015 są czynności (będące końcowymi efektami działalności) o charakterze usługowym, świadczone przez podmioty gospodarcze (jednostki organizacyjne) na rzecz innych podmiotów gospodarczych (jednostek organizacyjnych) lub na rzecz ludności. PKWiU 2015 nie ma zastosowania do klasyfikowania czynności wewnątrzzakładowych.

 

Zgodnie z pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

 

Zgodnie z zasadami metodycznymi PKWiU pod pojęciem usług rozumie się:

-        wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji,

-        wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

 

Z powyższego wynika, że usługami w rozumieniu PKWiU są czynności świadczone przez podmioty gospodarcze (jednostki organizacyjne) na rzecz innych podmiotów (jednostek organizacyjnych), lub na rzecz ludności, czyli usługami są czynności (będące końcowym efektem działalności) wykonywane na zlecenie innej jednostki lub na rzecz ludności.

 

Z treści cyt. wyżej art. 8 ust. 1 ustawy wynika natomiast, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu, niebędące dostawą towarów. Słownik języka polskiego definiuje czasownik „świadczyć” jako „wykonywać coś na czyjąś rzecz”, „świadczenie” zaś, to obowiązek wykonywania, przekazania czegoś.

 

Przez świadczenie usług – w rozumieniu ustawy – należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innego podmiotu. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie charakteru czynności należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów, w myśl art. 7 ustawy.

 

Pojęcie usługi na gruncie podatku od towarów i usług ma zatem szersze znaczenie niż pojęcie „czynności o charakterze usługowym” zawarte w zasadach metodycznych PKWiU.

 

Jak wskazano powyżej, ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że Gmina Uchwałą Rady Miejskiej (…) powierzyła Wnioskodawcy wykonywanie na rzecz Gminy zadania własnego z zakresu utrzymania porządku i czystości oraz unieszkodliwiania odpadów komunalnych. Składają się na nie następujące zadania tj.: prowadzenie PSZOK, opróżnianie pojemników na odpady ustawionych w miejscach publicznych, przyjmowanie i weryfikacja deklaracji o wysokości opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi, organizacja zajęć z zakresu edukacji ekologicznej. Z tytułu wykonywania czynności składających się na usługę Wnioskodawcy przysługuje od Gminy rekompensata, której wysokość jest ustalana na podstawie faktycznie ponoszonych przez Wnioskodawcę kosztów wykonywania zadania publicznego powiększonych o rozsądny godziwy zysk.

 

Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że Wnioskodawca otrzymując od Gminy rekompensatę, otrzymuje korzyść, a otrzymane świadczenie pozostaje w związku z czynnością, którą Wnioskodawca wykonuje na rzecz Gminy. Wnioskodawca, podejmując się wykonania usługi polegającej na realizacji powierzonego zadania, zwalnia Gminę z określonych prawem obowiązków i czyni to za wynagrodzeniem w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług. Zatem pomiędzy płatnością należną Wnioskodawcy od Gminy a świadczeniem realizowanym na jej rzecz, zachodzi związek bezpośredni, ponieważ płatność nastąpi w zamian za to świadczenie. W świetle ustawy mamy zatem w tym przypadku po stronie Wnioskodawcy do czynienia ze świadczeniem usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy.

 

Świadczenie realizowane przez Wnioskodawcę na rzecz Gminy nie wyczerpuje jednak znamion usługi w rozumieniu PKWiU. Wobec powyższego, nie może być ono przedmiotem klasyfikowania wg PKWiU 2015.

 

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

 

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

 

W myśl art. 41 ust. 13 ustawy, do towarów i usług będących przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, niewymienionych w Nomenklaturze scalonej (CN) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, stosuje się stawkę podatku w wysokości 22%, z wyjątkiem tych, dla których w przepisach ustawy lub przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie określono inną stawkę.

 

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

 

W związku z powyższym, do usługi wykonywanej przez Wnioskodawcę na rzecz Gminy polegającej na zwolnieniu Gminy z realizacji zadania własnego dotyczącego utrzymania porządku i czystości oraz unieszkodliwiania odpadów komunalnych – niewymienionej w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej – stosuje się stawkę podatku w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 i ust. 13 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

 

Informacje dodatkowe

 

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

 

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

 

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

-        podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

-        usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

 

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

 

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

-     w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

 

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

-        klasyfikacja usługi, lub

-        stawka podatku właściwa dla usługi lub

-        podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

 

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

 

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

 

POUCZENIE

 

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

 

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

 

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).