Interpretacja 0112-KDSL2-2.440.507.2025.2.IM

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

 

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 22 października 2025 r. (data wpływu 22 października 2025 r.), uzupełnionego pismem z dnia 20 listopada 2025 r. (data wpływu 20 listopada 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

 

Przedmiot wniosku: usługa – dostawa zimnej wody z urządzeń wodociągowych dla lokali użytkowych

 

Opis usługi: Wnioskodawca zarządza nieruchomościami (…) lokali użytkowych. W ramach prowadzonej działalności, Wnioskodawca rozlicza koszty mediów dostarczanych do poszczególnych lokali. Zużycie dostarczanych mediów jest niezależne od Wnioskodawcy. Przedmiotem wniosku jest usługa, polegająca na dostarczaniu zimnej wody z urządzeń wodociągowych do lokali użytkowych świadczących usługi. Lokale są opomiarowane – w zakresie dostawy wody posiadają wodomierze (…). Wnioskodawca oraz użytkownicy poszczególnych lokali nie mają możliwości wyboru świadczeniodawcy usług dotyczących dostawy mediów, w tym zimnej wody. Zimna woda rozliczana jest na podstawie faktycznego jej zużycia z faktur (…). Stroną umów na dostawę zimnej wody jest (…). Wnioskodawca jest zobowiązany do opodatkowania podatkiem od towarów i usług tej usługi i wystawia użytkownikom lokali użytkowych miesięczną refakturę na podstawie faktury z (…).

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 36.00.20.0

 

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

 

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 24 załącznika nr 3 do ustawy

 

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

 

UZASADNIENIE

 

W dniu 22 października 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 20 listopada 2025 r. poprzez doprecyzowanie przedmiotu wniosku i jego opisu oraz przesłanie stosownego dokumentu.

 

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

 

Wnioskodawca zarządza nieruchomościami (…) lokali użytkowych. W zasobach Wnioskodawcy funkcjonują (…).

Wnioskodawca z tytułu korzystania z lokali (…).

W ramach prowadzonej działalności (…) Wnioskodawca rozlicza koszty mediów dostarczanych do poszczególnych lokali, tj. koszty zimnej wody i odbioru ścieków, koszty energii cieplnej dla potrzeb ciepłej wody użytkowej (podgrzanie) oraz potrzeb centralnego ogrzewania. Media są rozliczane na podstawie faktycznego zużycia tych mediów z faktur (…) oraz (…). Zużycie dostarczanych mediów jest niezależne od Wnioskodawcy.

Użytkownicy lokali (…), bez względu na istniejący tytuł prawny, mają swobodę w ilości zużytych mediów, ponieważ lokale są opomiarowane:

·           w zakresie dostawy wody posiadają wodomierze (…),

·           w zakresie dostawy energii cieplnej w lokalach zamontowane są podzielniki (…).

Wnioskodawca oraz użytkownicy poszczególnych lokali nie mają możliwości wyboru świadczeniodawcy usług dotyczących dostawy mediów, tj. zimnej wody i odbioru ścieków ((…)), jak i energii cieplnej dla potrzeb centralnego ogrzewania i ciepłej wody użytkowej ((…)).

Stroną umów na dostawę mediów, (…). Wnioskodawca przenosi na rzecz użytkowników jedynie koszty wskazanych mediów, (…).

Wnioskodawca wystawia użytkownikom lokali (…) okresową informację ze specyfikacją wysokości opłat (m.in. (…)). Użytkownikom lokali użytkowych Wnioskodawca wystawia miesięczną fakturę, na której (…). Rozliczenie (…).

W rozliczaniu kosztów dostawy mediów do lokali (…), bez względu na istniejący tytuł prawny, Wnioskodawca nie obciąża osób uprawnionych do takich lokali podatkiem VAT od kwoty brutto (obejmującej podatek VAT z faktury (…)), przypadającej z rozliczenia na taki lokal. W rozliczaniu kosztów dostawy mediów do lokali użytkowych, również bez względu na istniejący tytuł prawny do nich, Wnioskodawca obciąża osoby uprawnione do takich lokali podatkiem VAT w wysokości (…).

Na tle powyższego zadano następujące pytania:

(…)

 

W piśmie z dnia 20 listopada 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca doprecyzował przedmiot wniosku informując, że świadczenie usług polega na dostarczaniu (…) lokali użytkowych zimnej wody, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług 36.00.Z, wskazaną przez dostawcę (…). Tak więc przedmiotem wniosku jest usługa, polegająca na dostarczaniu zimnej wody do lokali użytkowych (…), która to usługa jest refakturowana przez Wnioskodawcę. Wniosek dotyczy jednej usługi. Wnioskodawca jest zobowiązany do opodatkowania podatkiem od towarów i usług tej usługi. Usługa jest świadczona na rzecz lokali użytkowych. Wystawiana jest refaktura na podstawie faktury z (…).

 

Dla pełnego uzasadnienia Wnioskodawca przesłał (…).

 

Wnioskodawca w ww. piśmie ponownie przedstawił opis wskazany we wniosku oraz zadał następujące pytanie, czy Wnioskodawca ma obowiązek stosowania podatku VAT w stawce 23% od kosztów, takich jak zimna woda dla lokali użytkowych (…)?

 

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

 

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

 

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

 

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

 

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

 

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

-        niniejszych zasad metodycznych,

-        uwag do poszczególnych sekcji,

-        schematu klasyfikacji.

 

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

-        symbole grupowań,

-        nazwy grupowań.

 

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

 

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-        grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-        usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-        usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

 

Zgodnie z tytułem, Sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI DOSTARCZANIA WODY, ŚCIEKI I ODPADY ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z ICH REKULTYWACJĄ”.

 

Według wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja E obejmuje:

-        wodę w postaci naturalnej,

-        wodę leczniczą i wody termalne,

-        usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody,

-        handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej,

-        usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków,

-        osady ze ścieków kanalizacyjnych,

-        odpady,

-        pellety i brykiety, z odpadów komunalnych,

-        pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych,

-        usługi związane ze zbieraniem odpadów,

-        usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów,

-        usługi związane ze składowaniem odpadów,

-        usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów,

-        usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych,

-        surowce wtórne,

-        transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów,

-        usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów przemysłowych i inne usługi związane z rekultywacją.

 

Sekcja ta nie obejmuje:

-        sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, włącznie z segregowaniem, magazynowaniem, pakowaniem, itp., ale bez procesu dalszego przekształcania, sklasyfikowanej w 46.77.10.0,

-        usług doradztwa w sprawach środowiska, sklasyfikowanych w 74.90.13.0.

 

W sekcji E zawarty jest m.in. dział 36 „WODA W POSTACI NATURALNEJ; USŁUGI ZWIĄZANE Z UZDATNIANIEM I DOSTARCZANIEM WODY”, który obejmuje:

-        pobór, uzdatnianie i dystrybucję wody dla potrzeb domowych i przemysłowych,

-        pobór wody z różnych źródeł,

-        dystrybucję wody różnymi środkami,

-        obsługę systemów irygacyjnych, z wyłączeniem wykorzystania ich do celów rolniczych.

 

Dział ten nie obejmuje:

-        usług związanych z wykorzystywaniem systemów irygacyjnych do celów rolniczych, sklasyfikowanych w 01.61.10.0,

-        usług związanych z oczyszczaniem ścieków w celu likwidacji zanieczyszczeń, sklasyfikowanych w 37.00.11.0,

-        usług w zakresie transportu wody rurociągami przesyłowymi, sklasyfikowanego w 49.50.19.0.

 

Z kolei w ww. dziale zostało wymienione grupowanie 36.00.20.0 „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”, które obejmuje:

-      usługi związane z oczyszczaniem wody w celu jej dostawy,

-      usługi uzdatniania wody dla celów przemysłowych i innych,

-      usługi dostarczania wody za pośrednictwem sieci wodociągowych, cysternami lub innymi środkami transportu,

-      usługi związane z obsługą systemów irygacyjnych,

-      usługi konserwacji wodomierzy.

 

Grupowanie to nie obejmuje:

-      usług związanych z obsługą systemów irygacyjnych do celów rolniczych, sklasyfikowanych w 01.61.10.0,

-      usług oczyszczania ścieków, sklasyfikowanych w 37.00.11.0,

-      robót związanych z budową magistrali i linii wodociągowych oraz obiektów do uzdatniania wody, sklasyfikowanych w 42.21.23.0,

-      usług instalowania wodomierzy, sklasyfikowanych w 43.22.11.0,

-      usług w zakresie transportu wody rurociągami przesyłowymi, sklasyfikowanych w 49.50.19.0,

-      odczytywania wskazań wodomierzy, sklasyfikowanego w 82.99.19.0.

 

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupowaniem PKWiU 36.00.20.0 „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”.

 

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

 

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

 

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

 

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

 

Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r., poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3)    stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4)    stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

 

W poz. 24 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano PKWiU 36.00.20.0 – „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”.

 

Opisana we wniosku usługa mieści się w grupowaniu PKWiU 36.00.20.0 – „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”. Zatem stawką właściwą dla opodatkowania tej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 24 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.

 

Informacje dodatkowe

 

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

 

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

 

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

-        podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

-        usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy). 

 

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

 

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

-        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

 

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

-        klasyfikacja usługi, lub

-        stawka podatku właściwa dla usługi lub

-        podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

 

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

 

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

 

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

 

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

 

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).