Interpretacja 0112-KDSL2-2.440.508.2025.3.TG

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

 

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 23 października 2025 r. (data wpływu 23 października 2025 r.), uzupełnionego pismem z dnia 1 grudnia 2025 r. (data wpływu 1 grudnia 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

 

Przedmiot wniosku: usługa – terapia integracji sensorycznej (terapia SI)

Opis usługi: Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wspomagającym edukację. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy usługę terapii integracji sensorycznej (terapia SI). Usługa terapii SI polega na prowadzeniu indywidualnych zajęć terapeutycznych – realizowanych (…) – wspierających rozwój procesów integracji sensorycznej dziecka poprzez kontrolowane dostarczanie bodźców zmysłowych w odpowiednim natężeniu, czasie i formie. Zajęcia terapeutyczne realizowane są w (…). Podczas zajęć Wnioskodawca korzysta z (…). Podczas terapii SI Wnioskodawca dobiera aktywności odpowiednio do indywidualnego profilu sensorycznego dziecka, stymuluje wybrane systemy zmysłowe (przedsionkowy, proprioceptywny, dotykowy), wspiera rozwój motoryki małej i dużej, koordynację ręka-oko, praksję, wspomaga rozwój samoregulacji emocjonalnej i społecznej, dostosowuje przebieg zajęć do zainteresowań i możliwości dziecka. Przedmiotowa usługa świadczona jest przez Wnioskodawcę w sytuacji, gdy u dziecka stwierdzone zostaną trudności w zakresie odbioru i przetwarzania bodźców zmysłowych. Terapia SI każdorazowo realizowana jest na podstawie wcześniejszej diagnozy specjalistycznej. Wnioskodawca honoruje/uznaje diagnozę wykonaną w innym gabinecie terapeutycznym i na jej podstawie może przystąpić do realizacji przedmiotowej usługi. Celem terapii SI jest poprawa zdolności dziecka do adekwatnego przetwarzania bodźców sensorycznych, co bezpośrednio wpływa na efektywność uczenia się, koncentrację, zachowanie oraz funkcjonowanie społeczne i emocjonalne. Efektem edukacyjnym przeprowadzenia terapii integracji sensorycznej jest poprawa zdolności do koncentracji uwagi i uczenia się, wspieranie rozwoju motoryki małej i dużej, rozwijanie samoregulacji emocjonalnej i zachowania, ułatwienie uczestnictwa w życiu szkolnym i społecznym, czy zwiększenie samodzielności dziecka. Terapia SI obejmuje pracę nad funkcjonowaniem zmysłów takich jak wzrok, słuch, dotyk, węch, smak oraz tzw. zmysłów dodatkowych, tj.: propriocepcji (czucia głębokiego), układu przedsionkowego (równowagi), interocepcji. Wnioskodawca w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku oferuje pomoc psychologiczno-pedagogiczną, która polega na specjalistycznym wsparciu dziecka w obszarach jego rozwoju, funkcjonowania i edukacji, zgodnie z istota tej pomocy. Pomoc psychologiczno-pedagogiczna świadczona przez Wnioskodawcę w ramach terapii SI polega na rozpoznawaniu i analizie indywidualnych potrzeb dziecka; prowadzeniu zajęć specjalistycznych mających na celu poprawę funkcjonowania dziecka w obszarach utrudniających mu naukę i codzienne aktywności, w tym regulację zachowania, poprawę koncentracji, koordynację oraz zdolność do współpracy w grupie; opracowaniu zaleceń i strategii terapeutycznych, które przekazywane są rodzicom i – w razie potrzeby nauczycielom, aby wspierać dziecko w środowisku domowym i edukacyjnym; współpracy z rodzicami, która obejmuje omawianie trudności dziecka, postępów oraz sposobów wspierania jego rozwoju i funkcjonowania emocjonalno-społecznego. Przedmiotowa usługa skierowana jest dla dzieci w wieku (…) z trudnościami w zakresie motoryki, koordynacji, uwagi lub rozwoju mowy, po traumach okołoporodowych lub z doświadczeniem przedwczesnych urodzeń, wykazujących obniżoną dojrzałość szkolną. Wynagrodzenie Wnioskodawcy stanowi (…). Ponadto, cena uzależniona jest od (…). Stawka obejmuje (…). W ramach przedmiotowej usługi (…). Wnioskodawca (…). Przedmiotowa usługa realizowana jest na podstawie zawartego z rodzicami/opiekunami prawnymi (…).

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 85.60.10.0

 

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

 

Podstawa prawna: art. 41 ust 2. ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy i poz. 53 załącznika nr 3 do ustawy

 

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

 

W dniu 23 października 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 1 grudnia 2025 r. poprzez doprecyzowanie opisu usługi.

 

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

 

1.1. Wykształcenie Wnioskodawcy

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie wspomagającym edukację.

 

Wnioskodawca jest absolwentem studiów wyższych (magisterskich) (…) na kierunku (…) o specjalizacji: (…).

 

Ponadto, Wnioskodawca ukończył studia podyplomowe w (…).

 

Wnioskodawca ukończył również (…) szkolenie w (…), prowadzonym przez (…). Wnioskodawca uzyskał certyfikat i podpisał licencję roczną jako terapeuta (…), jest w trakcie oczekiwania na wydanie stosownego dokumentu.

 

Inne posiadane przez Wnioskodawcę certyfikaty i uprawnienia to m.in.:

(…).

 

1.2 Doświadczenie zawodowe Wnioskodawcy

Wnioskodawca pracuje jako nauczyciel i pedagog od ponad (…), jako terapeuta i diagnosta integracji sensorycznej od (…) oraz jako pedagog specjalny i specjalista w zakresie wczesnego wspomagania rozwoju dziecka (WWR) od (…).

 

1.3. Sposób wykonywania działalności gospodarczej

Wnioskodawca wykonuje działalność gospodarczą samodzielnie i aktualnie nie zatrudnia pracowników ani zleceniobiorców. Niemniej, okazjonalnie Wnioskodawca konsultuje niektóre przypadki swoich pacjentów w ramach superwizji z innymi specjalistami.

 

1.4. Zakres wykonywanej działalności zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie określonym w Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) pod (…).

 

2. Nazwa usługi

Terapia integracji sensorycznej (dalej: „terapia SI”).

 

3. Opis czynności

3.1. Ogólny opis wykonywanej usługi:

Usługa terapii SI polega na prowadzeniu indywidualnych zajęć terapeutycznych wspierających rozwój procesów integracji sensorycznej dziecka, poprzez kontrolowane dostarczanie bodźców zmysłowych w odpowiednim natężeniu, czasie i formie.

 

(…).

 

3.2 Okoliczności wykonywania usługi

Wnioskodawca wykonuje usługę terapii integracji sensorycznej w sytuacjach, gdy u dziecka

stwierdzone zostaną trudności w zakresie odbioru i przetwarzania bodźców zmysłowych. Usługa realizowana jest na podstawie wcześniejszej diagnozy specjalistycznej i obejmuje działania wspierające prawidłowe funkcjonowanie dziecka w codziennym życiu oraz jego proces edukacyjny.

 

4. Cel i efekt świadczonych usług

4.1 Cel i efekt

Celem terapii SI jest poprawa zdolności dziecka do adekwatnego przetwarzania bodźców sensorycznych, co przekłada się bezpośrednio na efektywność uczenia się, koncentrację, zachowanie oraz funkcjonowanie społeczne i emocjonalne.

 

Oczekiwanym efektem edukacyjnym u dzieci jest:

1)  poprawa zdolności do koncentracji uwagi i uczenia się – dzięki lepszej integracji bodźców płynących ze zmysłów dziecko może efektywniej skupić się na zadaniach, zrozumieć polecenia nauczyciela i skuteczniej przyswajać wiedzę;

2)  wspieranie rozwoju motoryki małej i dużej – terapia SI wpływa na koordynację wzrokowo-słuchowo-ruchową, co przekłada się na umiejętności takie jak pisanie, wycinanie, czynności samoobsługowe;

3)  rozwijanie samoregulacji emocjonalnej i zachowania – poprzez lepsze rozumienie sygnałów płynących z własnego ciała dziecko rozwija mechanizmy samoregulacyjne pozwalające w sposób naturalny kontrolować emocje i reagować w sposób adekwatny do sytuacji;

4)  ułatwienie uczestnictwa w życiu szkolnym i społecznym – terapia SI pomaga dzieciom być obecnym i funkcjonować w pełni w grupie rówieśniczej, nawiązywać relacje i radzić sobie z zadaniami jakie stawia przed nim szkoła;

5)  zwiększenie samodzielności – terapia SI uczy dziecko sprawczości i wiary we własne możliwości. Ponadto dzieci uczęszczające na terapie uczą się planowania ruchu (praksji) co wpływa na samodzielność na co dzień (jedzenie, ubieranie się czy planowanie działania).

 

Terapia integracji sensorycznej nie zastępuje edukacji, ale stanowi jej niezbędne wsparcie – zwłaszcza w przypadku dzieci, które z powodu trudności sensorycznych mają problemy z nauką, zachowaniem czy relacjami społecznymi, co w czasach powszechnej cyfryzacji okazuje się być istotnym problemem.

 

Terapia SI stanowi integralne wsparcie procesu edukacyjnego, zwłaszcza w kontekście edukacji włączającej dzieci ze specjalnymi potrzebami.

 

4.2 Wspomaganie edukacji

Terapia integracji sensorycznej jest usługą wspomagającą edukację dziecka uczestniczącego w zajęciach. Jej celem jest usprawnienie przetwarzania bodźców zmysłowych, co stanowi fundament skutecznego procesu uczenia się.

 

Terapia SI obejmuje pracę nad funkcjonowaniem podstawowych zmysłów (wzroku, słuchu, dotyku, węchu, smaku), jak również tzw. zmysłów dodatkowych, kluczowych dla rozwoju i edukacji:

·      propriocepcji (czucia głębokiego) – odpowiedzialnej za świadomość ułożenia i ruchu własnego ciała,

·      układu przedsionkowego (równowagi) – odbierającego bodźce ruchu, grawitacji i przyspieszenia,

·      interocepcji – związanej z odczuwaniem sygnałów z wnętrza ciała (np. głód, pragnienie, potrzeba snu).

 

Prawidłowa integracja sensoryczna umożliwia koncentrację, efektywne przyswajanie wiedzy, regulację emocji i sprawne funkcjonowanie w grupie rówieśniczej.

 

Przykładowe obszary, w których terapia SI wspiera proces edukacyjny:

1.  Koncentracja i uwaga – ćwiczenia stabilizują układ przedsionkowy i propriocepcję, co pozwala dziecku skupić się na zadaniu bez nadmiernej potrzeby ruchu i minimalizuje rozpraszanie.

2.  Motoryka mała i umiejętności szkolne – stymulacja dotyku i propriocepcji rozwija sprawność manualną, wspiera prawidłowy chwyt narzędzia pisarskiego, koordynację oko–ręka i inne kompetencje potrzebne w szkole.

3.  Czytanie i słuchanie – terapia wspiera współpracę wzroku i słuchu, co ułatwia naukę czytania, rozumienie poleceń i zapamiętywanie treści.

4.  Uczenie polisensoryczne – ćwiczenia oparte na ruchu i różnych bodźcach angażują wiele zmysłów, sprzyjając głębszemu zapamiętywaniu materiału.

5.  Regulacja emocji i zachowania – poprawa integracji sensorycznej wspiera samoregulację, zmniejsza impulsywność i ułatwia funkcjonowanie w grupie klasowej.

6.  Rozwój kreatywności – wielozmysłowe doświadczenia stymulują twórcze myślenie i rozwiązywanie problemów.

 

Podsumowując, terapia integracji sensorycznej poprzez usprawnienie przetwarzania i modulowania bodźców zmysłowych realnie wspiera proces edukacyjny dziecka, umożliwiając mu pełniejsze uczestnictwo w zajęciach szkolnych.

 

4.3. Pomoc psychologiczno-pedagogiczna

Jedynym prawnym dokumentem, który definiuje pojęcie „pomocy psychologiczno-pedagogicznej” jest rozporządzenie MEN z dnia 9 sierpnia 2017 r. w sprawie zasad organizacji i udzielania pomocy psychologiczno-pedagogicznej w publicznych przedszkolach, szkołach i placówkach, które wskazuje, że jest to pomoc, która „(...) polega na rozpoznawaniu i zaspokajaniu indywidualnych potrzeb rozwojowych i edukacyjnych ucznia oraz rozpoznawaniu indywidualnych możliwości psychofizycznych ucznia i czynników środowiskowych wpływających na jego funkcjonowanie w przedszkolu, szkole i placówce, w celu wspierania potencjału rozwojowego ucznia i stwarzania warunków do jego aktywnego i pełnego uczestnictwa w życiu przedszkola, szkoły i placówki oraz w środowisku społecznym”. Zakładając prawidłowość tej definicji również w zakresie udzielania pomocy psychologiczno-pedagogicznej poza publicznymi przedszkolami, szkołami i placówkami, tj. również w prywatnym gabinecie pedagogicznym, Wnioskodawca uważa, że udziela tak zdefiniowanej pomocy psychologiczno-pedagogicznej.

 

5. Grupa docelowa

Z usługi korzystają dzieci, u których przeprowadzona diagnoza wskazuje na potrzebę terapii SI. Są to zazwyczaj dzieci:

·       w wieku (…),

·       z trudnościami w zakresie motoryki, koordynacji, uwagi lub rozwoju mowy,

·       po traumach okołoporodowych lub z doświadczeniem przedwczesnych urodzeń,

·       wykazujące obniżoną dojrzałość szkolną.

 

6. Miejsce wykonywania

Terapia SI odbywa się w (...) przystosowanej do prowadzenia obserwacji oraz wykonywania testów z zakresu integracji sensorycznej. (...) jest odpowiednio wyposażona w (...) oraz zapewnia bezpieczeństwo i komfort dziecka.

 

7. Kwalifikacje wykonawcy

(…).

 

8. Czas i tryb realizacji

(…).

 

9. Wynagrodzenie Wnioskodawcy i jego kalkulacja

(…).

 

10. Świadczenie kompleksowe

Wnioskodawca informuje, że przedmiotem wniosku jest jedynie usługa terapii integracji sensorycznej. Przedmiotem wniosku nie jest świadczenie kompleksowe diagnozy integracji sensorycznej i terapii integracji sensorycznej.

 

11. Informacje dodatkowe

(…).

 

12. Dokumentacja

W przypadku terapii integracji sensorycznej Wnioskodawca zawiera z rodzicami/opiekunami prawnymi dziecka tzw. (…), który służy jako forma porozumienia dotycząca zakresu wykonywanych usług.

 

Wnioskodawca nie posiada regulaminu usługi terapii integracji sensorycznej, planu, programu, harmonogramu czy zlecenia. Wnioskodawca zawiera z rodzicami/opiekunami prawnymi tzw. (…).

 

Do przedmiotowego wniosku Wnioskodawca dołączył:

(…).

 

W piśmie z dnia 1 grudnia 2025 r. – stanowiącym odpowiedź na wezwanie – Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi na pytania tutejszego organu:

1.  Czy Wnioskodawca może wykonać tylko terapię integracji sensorycznej bez konieczności wykonywania usługi diagnozy integracji sensorycznej, czy też odwrotnie?

Odpowiedź: Wnioskodawca może wykonać tylko usługę terapii integracji sensorycznej albo tylko usługę diagnozy integracji sensorycznej, ale nie jest możliwe wykonanie usługi terapii integracji sensorycznej bez wcześniejszego przeprowadzenia diagnozy integracji sensorycznej przez Wnioskodawcę albo innego specjalistę.

2.  Czy zajęcia terapeutyczne w ramach terapii integracji sensorycznej są realizowane każdorazowo po przeprowadzeniu diagnozy integracji sensorycznej?

Odpowiedź: Zajęcia terapeutyczne w ramach terapii integracji sensorycznej są realizowane każdorazowo po wcześniejszym przeprowadzeniu diagnozy integracji sensorycznej, chociaż może być to diagnoza wykonana przez innego specjalistę niż Wnioskodawca.

3.  Czy Wnioskodawca honoruje/uznaje diagnozę wykonaną w innym gabinecie terapeutycznym i na jej podstawie rozpoczyna terapię integracji sensorycznej w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku?

Odpowiedź: Wnioskodawca co do zasady honoruje/uznaje diagnozę wykonaną w innym gabinecie terapeutycznym i na jej podstawie może rozpocząć terapię integracji sensorycznej w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku.

4.  Czy cena za obligatoryjną diagnozę przeprowadzoną przez Wnioskodawcę jest wkalkulowana w cenę terapii, czy jest za nią pobierana przez Wnioskodawcę odrębna opłata?

Odpowiedź: Diagnoza przeprowadzona przez Wnioskodawcę nie jest wkalkulowana w cenę terapii – stanowi odrębną opłatę.

5.  W związku z informacją, że „(…) Wnioskodawca uważa, że udziela tak zdefiniowanej pomocy psychologiczno-pedagogicznej”, która stanowi wyrażenie opinii przez Wnioskodawcę, należało jednoznacznie wskazać, czy w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku oferowana jest pomoc psychologiczno-pedagogiczna? Jeżeli tak, należało – w oparciu o konkretne odniesienie do świadczenia – uzasadnić te kwestię.

Odpowiedź: Wnioskodawca potwierdza, że w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku oferuje pomoc psychologiczno-pedagogiczną.

Pomoc psychologiczno-pedagogiczna polega na udzielaniu dziecku wsparcia ukierunkowanego na umożliwienie mu prawidłowego rozwoju, nauki oraz funkcjonowania emocjonalno-społecznego. Jest to pomoc mająca na celu rozpoznanie indywidualnych potrzeb rozwojowych i edukacyjnych dziecka oraz podjęcie działań wspierających w obszarach, w których dziecko doświadcza trudności — czy to edukacyjnych, emocjonalnych, komunikacyjnych, czy wynikających z zaburzeń przetwarzania sensorycznego.

W ramach świadczonej przez Wnioskodawcę terapii integracji sensorycznej pomoc psychologiczno-pedagogiczna jest realizowana poprzez:

1.  Rozpoznawanie i analizę indywidualnych potrzeb dziecka – terapeuta ocenia, w jaki sposób trudności sensoryczne wpływają na funkcjonowanie dziecka w środowisku przedszkolnym/szkolnym, emocjonalnym i społecznym.

2.  Prowadzenie zajęć specjalistycznych mających na celu poprawę funkcjonowania dziecka w obszarach utrudniających mu naukę i codzienne aktywności, w tym regulację zachowania, poprawę koncentracji, koordynacji oraz zdolności do współpracy w grupie.

3.  Opracowywanie zaleceń i strategii terapeutycznych, które są przekazywane rodzicom i – w razie potrzeby – nauczycielom, aby wspierać dziecko w środowisku domowym i edukacyjnym.

4.  Współpracę z rodzicami, obejmującą omawianie trudności dziecka, postępów oraz sposobów wspierania jego rozwoju i funkcjonowania emocjonalno-społecznego.

Wszystkie powyższe działania są ściśle powiązane z celem pomocy psychologiczno-pedagogicznej, jakim jest zapewnienie dziecku wsparcia adekwatnego do jego potrzeb, umożliwiającego prawidłowy rozwój i radzenie sobie z napotykanymi trudnościami.

W rezultacie świadczenie realizowane przez Wnioskodawcę – zdaniem Wnioskodawcy – ma charakter pomocy psychologiczno-pedagogicznej, ponieważ polega na specjalistycznym wsparciu dziecka w obszarach jego rozwoju, funkcjonowania i edukacji, zgodnie z istotą tej pomocy.

 

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

 

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

 

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

 

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

 

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

 

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

-     niniejszych zasad metodycznych,

-     uwag do poszczególnych sekcji,

-     schematu klasyfikacji.

 

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

-     symbole grupowań,

-     nazwy grupowań.

 

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

 

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-     grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-     usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-     usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

 

Jak wynika z opisu sprawy usługa indywidualnej terapii integracji sensorycznej (terapia SI) świadczona jest przez wykwalifikowanego pedagoga posiadającego (…), w tym w zakresie (…). Usługa jest skierowana do dzieci w wieku (…) z trudnościami w zakresie motoryki, koordynacji, uwagi lub rozwoju mowy, po traumach okołoporodowych lub z doświadczeniem przedwczesnych urodzeń, wykazujących obniżoną dojrzałość szkolną. Celem terapii SI jest poprawa zdolności dziecka do adekwatnego przetwarzania bodźców sensorycznych, co bezpośrednio wpływa na efektywność uczenia się, koncentrację, zachowanie oraz funkcjonowanie społeczne i emocjonalne. Terapia SI każdorazowo realizowana jest na podstawie wcześniejszej diagnozy specjalistycznej, gdy u dziecka stwierdzone zostaną trudności w zakresie odbioru i przetwarzania bodźców zmysłowych. W ramach tej usługi Wnioskodawca oferuje pomoc psychologiczno-pedagogiczną polegającą na udzielaniu dziecku wsparcia ukierunkowanego na umożliwienie mu prawidłowego rozwoju, nauki oraz funkcjonowania emocjonalno-społecznego. Jest to pomoc mająca na celu rozpoznanie indywidualnych potrzeb rozwojowych i edukacyjnych dziecka oraz podjęcie działań wspierających w obszarach, w których dziecko doświadcza trudności — czy to edukacyjnych, emocjonalnych, komunikacyjnych, czy wynikających z zaburzeń przetwarzania sensorycznego.

 

Zgodnie z tytułem, Sekcja P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWIU 2015) „EDUKACJA”, obejmuje:

-     usługi placówek wychowania przedszkolnego,

-     usługi szkół podstawowych,

-     usługi gimnazjów,

-     usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,

-     usługi szkół policealnych,

-     usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,

-     usługi szkół wyższych,

-     usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.

 

Sekcja ta nie obejmuje:

-     usług opieki dziennej nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

 

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI”, który obejmuje:

-   usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,

-   edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,

-   edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,

-   edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),

-   usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,

-   usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,

-   pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),

-   pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,

-   usługi wspomagające edukację.

 

Dział ten nie obejmuje:

-    usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

 

W dziale 85 mieści się klasa 85.60 „USŁUGI WSPOMAGAJĄCE EDUKACJĘ”, w skład której wchodzi grupowanie 85.60.10.0 „Usługi wspomagające edukację”, które obejmuje:

-     organizowanie programów wymiany studenckiej,

-     usługi w zakresie doradztwa edukacyjno-zawodowego,

-     usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej,

-     usługi komisji egzaminacyjnych,

-     usługi związane z oceną szkoleń.

 

Grupowanie to nie obejmuje:

-     usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych w dziedzinie nauk społecznych i humanistycznych, sklasyfikowanych w 72.20.

 

Uwzględniając przedstawiony przez Wnioskodawcę opis świadczenia oraz przesłane dokumenty należy stwierdzić, że przedmiotowa usługa – terapia integracji sensorycznej – spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych pozycją 85.60.10.0 „Usługi wspomagające edukację”.

 

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

 

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

 

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

 

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

 

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3)  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4)  stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

 

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 53 wskazano ex 85.60.10.0 „Usługi wspomagające edukację – wyłącznie usługi świadczone przez instytucje, których usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej nie są zwolnione od podatku”.

 

Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

 

Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania stawki preferencyjnej tylko dla towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

 

Opisana we wniosku usługa mieści się w grupowaniu PKWiU 85.60.10.0 – „Usługi wspomagające edukację”. Zatem stawką właściwą dla opodatkowania tej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 53 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku VAT w wysokości 8%.

 

Informacje dodatkowe

 

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

 

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

 

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

-    podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

-    usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

 

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

 

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

-        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

 

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

-        klasyfikacja usługi, lub

-        stawka podatku właściwa dla usługi lub

-        podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

 

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

 

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

 

POUCZENIE

 

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

 

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

 

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).