Interpretacja 0112-KDSL2-2.440.512.2025.3.IH

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

 

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 24 października 2025 r. (data wpływu 24 października 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia 8 grudnia 2025 r. (data wpływu 8 grudnia 2025 r.) oraz z dnia 2 lutego 2026 r. (data wpływu 2 lutego 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

 

Przedmiot wniosku: usługa (świadczenie kompleksowe) – odbiór, transport i zagospodarowanie odpadów niebezpiecznych, tj. opakowań zawierających pozostałości substancji niebezpiecznych lub nimi zanieczyszczonych (kod odpadu 15 01 10*) oraz sorbentów, materiałów filtracyjnych (w tym filtrów olejowych), tkanin do wycierania i ubrań ochronnych zanieczyszczonych substancjami niebezpiecznymi (kod odpadu 15 02 02*) od podmiotu z branży magazynowo-logistycznej

 

Opis świadczenia: Wnioskodawca zamierza realizować świadczenie obejmujące odbiór, transport i zagospodarowanie odpadów, tj. opakowań zawierających pozostałości substancji niebezpiecznych lub nimi zanieczyszczonych (kod odpadu 15 01 10*) oraz sorbentów, materiałów filtracyjnych (w tym filtrów olejowych), tkanin do wycierania i ubrań ochronnych zanieczyszczonych substancjami niebezpiecznymi (kod odpadu 15 02 02*), stanowiących odpady niebezpieczne. Świadczenie dotyczy schematu współpracy pomiędzy Wnioskodawcą a Wytwórcą z wykorzystaniem dwóch różnych Podwykonawców, gdzie Wnioskodawca zleca jednemu z Podwykonawców transport odpadów od Wytwórcy do drugiego z Podwykonawców, a następnie drugi z Podwykonawców realizuje usługi zagospodarowania na warunkach ustalonych w umowie z Wnioskodawcą. W celu realizacji świadczenia Wnioskodawca planuje zawrzeć umowę z Wytwórcą będącym w posiadaniu odpadów – podmiotem z branży magazynowo-logistycznej, który świadczy usługi magazynowania i logistyki zwrotów dla wielu różnych sprzedawców internetowych. Zgodnie z umową Wytwórca nabędzie od Wnioskodawcy usługę odbioru i zagospodarowania odpadów. W ramach świadczenia wykonywane będą następujące czynności:

-     odbiór informacji o zleceniu przez Wnioskodawcę od Wytwórcy: ustalenie terminu odbioru odpadów, rodzaju i ilości odpadów; kontakt z Podwykonawcami w zakresie możliwości przyjęcia zlecenia we wskazanym terminie; sprawdzenie prawnych możliwości wykonania zlecenia przez Podwykonawców poprzez kontrolę posiadanych zezwoleń na zagospodarowanie odpadów oraz potwierdzenie aktualnej rejestracji w Bazie Danych o Produktach i Opakowaniach oraz o Gospodarce Odpadami (BDO) w zakresie transportu odpadów; potwierdzenie terminu odbioru i zagospodarowania odpadów; kontakt z Podwykonawcą odpowiedzialnym za transport odpadów w zakresie adresu, dokładnej daty i godziny odbioru odpadów;

-     transport (Podwykonawca): zabezpieczenie przed wysypaniem i rozproszeniem; załadunek odpadów do środków transportu; transport przez uprawnionego przewoźnika; dokumentowanie przewozu; przekazanie odpadów do instalacji;

-     kontakt z Podwykonawcą odpowiedzialnym za zagospodarowanie w zakresie daty i godziny przyjazdu odpadów (Wnioskodawca);

-     procesy w instalacji (Podwykonawca) – różne w zależności od rodzaju odpadów;

-     badania w trakcie procesów w instalacji (Wnioskodawca): zlecenie badania parametrów surowca wtórnego;

-     dokumentacja (Wnioskodawca): sprawdzenie danych karty przekazania odpadów; archiwizacja dokumentów; kontakt z klientem – przesłanie potwierdzenia zagospodarowania odpadów, wystawienie faktury dokumentującej świadczenie.

Ponadto w ramach świadczenia Wnioskodawca będzie wykonywał obsługę logistyczną i prawną, która będzie polegała na zapewnieniu prawidłowego prowadzenia kart przekazania odpadów (KPO), zapewnieniu zgodności z przepisami prawa poprzez zawarcie umów z Podwykonawcami posiadającymi odpowiednie zezwolenia, doradztwie w zakresie prawidłowego oznaczania odpadów kodami z Katalogu Odpadów oraz minimalizacji ryzyka sankcji karnych, administracyjnych i cywilnych związanych z nieprawidłowym gospodarowaniem odpadami. Wynagrodzenie należne Wnioskodawcy będzie kalkulowane w oparciu o ilość poszczególnych odpadów odebranych od Wytwórcy i przetworzonych przez Wnioskodawcę (Podwykonawcę). Cena negocjowana jest osobno dla każdego rodzaju odpadu, w zależności od jego jakości, parametrów i ilości oraz uwzględnia wszelkie koszty związane z transportem, koszty przetworzenia, badań, zaangażowania zasobów ludzkich. (…)

 

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 38.12.1

 

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

 

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 30 załącznika nr 3 do ustawy

 

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

 

UZASADNIENIE

 

W dniu 24 października 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 8 grudnia 2025 r. o informacje i dokumenty dotyczące świadczenia będącego przedmiotem wniosku, a także w dniu 2 lutego 2026 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.

 

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis świadczenia:

 

Wnioskodawca (dalej: Spółka) jest osobą prawną z siedzibą na terytorium Polski, która podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych. Wnioskodawca jest  zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

 

Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie zagospodarowania odpadów. Działalność Wnioskodawcy polega na świadczeniu odpłatnej organizacji procesu zagospodarowania odpadów poprzez: odbiór, transport i przetwarzanie odpadów wytworzonych przez wytwórców odpadów w rozumieniu z ustawy z dnia 14 grudnia 2012 r. o odpadach (dalej: Wytwórcy). Wnioskodawca świadczy usługi w celu zarobkowym. Ponadto, działania Spółki są ukierunkowane również na dbałość o środowisko.

 

Przedmiotem usługi świadczonej przez Wnioskodawcę są odpady niebezpieczne.

 

W celu realizacji tej usługi Wnioskodawca planuje zawrzeć umowę z Wytwórcą będącym w posiadaniu odpadów. Zgodnie z umową Wytwórca nabędzie usługę odbioru i zagospodarowania odpadów. Nabywca usługi oczekuje, iż Wnioskodawca w ramach zawartej umowy dokona kompleksowego świadczenia zagospodarowania odpadów, w ramach którego:

1) zrealizuje odbiór odpadów z miejsca wyznaczonego przez Wytwórcę;

2) wykona transport odpadów do podmiotu, który posiada odpowiednie pozwolenia na zbieranie i przetwarzanie odpadów (Podwykonawca) – w omawianym stanie przyszłym, transport odpadów będzie zlecany do Podwykonawców;

3) przeprowadzi badania odebranych odpadów – w przypadku niektórych odpadów istnieje konieczność przeprowadzenia badań potwierdzających rodzaj odpadów;

4) dostarczy Wytwórcy dokumentację potwierdzającą wykonanie usługi na zasadach przewidzianych prawem;

5) zorganizuje usługę na poszczególnych etapach przez pracowników Wnioskodawcy, tj. ustali termin i adres odbioru, dokona analizy ilości i rodzaju odpadów, zleci badania (w przypadku potrzeby), przygotuje dokumentację na rzecz Wytwórcy;

6) zweryfikuje dokumentację dotyczącą działalności Podwykonawców w zakresie gospodarki odpadami poprzez kontrolę posiadanych zezwoleń na zagospodarowanie odpadów oraz potwierdzenie aktualnej rejestracji w Bazie Danych o Produktach i Opakowaniach oraz o Gospodarce Odpadami (BDO) w zakresie transportu odpadów.

 

W omawianym stanie przyszłym, zarówno czynności przetwarzania odpadów, jak i transport odpadów będą realizowane przez podmioty zewnętrzne (Podwykonawcy). Ze względu na zakres świadczeń Podwykonawców, usługa przetwarzania odpadów i usługa transportu zostanie zlecona dwóm różnym Podwykonawcom.

 

Zdaniem Wnioskodawcy, pomiędzy elementami wchodzącymi w skład świadczenia będącego przedmiotem wniosku występuje zależność powodująca, że elementy te nie mogą być wykonywane odrębnie. Usługa realizowana przez Wnioskodawcę jest świadczeniem, na które składa się szereg czynności. Oprócz odbioru, wywozu, i gospodarczego wykorzystania, Wnioskodawca jest zobowiązany do zapewnienia środków transportu, zapewnienia sprzętu i wyposażenia, zlecenia badań. Każdy z tych etapów jest integralną częścią całego procesu i wymaga koordynacji oraz zarządzania. Czynności te będą wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach jednego zlecenia (zamówienia).

 

Ponadto, usługa ta może obejmować różne kody odpadów należących do kategorii  niebezpiecznych. Każdy rodzaj odpadów wymaga specyficznego podejścia i technologii do ich przetwarzania.

 

Zdaniem Wnioskodawcy, poszczególne elementy wchodzące w zakres opisanego świadczenia są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie rzecz biorąc będą tworzyć z ekonomicznego punktu widzenia jedną całość sprzedawaną nierozłącznie.

 

Kompleksowe podejście do usługi świadczonej przez Wnioskodawcę pozwala na optymalizację zarówno kosztów, jak i procesów operacyjnych. Gdy wszystkie etapy (odbiór, transport, sortowanie, przetwarzanie) będą realizowane jako jedna zintegrowana usługa, możliwe jest lepsze zarządzanie zasobami, co prowadzi do obniżenia cen usług proponowanych Wytwórcom. Na przykład, koordynacja transportu i przetwarzania w ramach jednej usługi pozwala na lepsze planowanie logistyczne, co zmniejsza koszty paliwa i eksploatacji pojazdów. Ponadto, zintegrowane zarządzanie procesem umożliwia lepsze wykorzystanie infrastruktury i technologii, co przekłada się na wyższą efektywność operacyjną.

 

Niezbędność wszystkich czynności

 

Wykonanie wszystkich elementów składających się na świadczenie będące przedmiotem wniosku jest – w ocenie Wnioskodawcy – niezbędne do realizacji świadczenia. Usługa świadczona przez Wnioskodawcę jest procesem, który ma na celu przekształcenie odpadów w sposób bezpieczny dla środowiska oraz zgodny z obowiązującymi przepisami prawa. Każda z czynności składających się na ten proces, począwszy od odbioru odpadów, poprzez ich transport, sortowanie, przetwarzanie, aż po ostateczne unieszkodliwienie lub odzysk, jest – zdaniem Wnioskodawcy – niezbędna do osiągnięcia tego celu. Brak którejkolwiek z tych czynności uniemożliwiłby realizację usługi w sposób kompletny i zgodny z oczekiwaniami klienta oraz wymogami prawnymi.

 

Należy zaznaczyć, że z punktu widzenia Wytwórcy czynności składające się na świadczenie kompleksowe tworzą jedną całość. Bowiem Wytwórca oczekuje od Wnioskodawcy nabycia usługi, czego efektem będzie wywiązanie się z obowiązku wynikającego z ustawy z dnia 14 grudnia 2012 r. o odpadach, polegającym na zagospodarowaniu wytwarzanych i posiadanych odpadów. W związku z powyższym klient zainteresowany jest realizacją zadania jako całości, a nie każdej z poszczególnych części odrębnie.

 

Poszczególne czynności wchodzące w skład usługi świadczonej przez Wnioskodawcę są – w ocenie Wnioskodawcy – ze sobą ściśle powiązane i wzajemnie się uzupełniają. Na przykład, transport odpadów jest niezbędny do ich dostarczenia do miejsca, gdzie mogą być przetworzone lub unieszkodliwione. Trudno również wyobrazić sobie świadczenie usługi bez odbioru odpadów ze względu na brak możliwości zagospodarowania odpadów w siedzibie Wytwórcy. Brak sortowania spowodowałby brak możliwości zagospodarowania odpadów w zależności od ich rodzaju. Każda z tych czynności jest integralną częścią całego procesu i nie może być traktowana jako odrębna usługa bez utraty sensu ekonomicznego całego świadczenia.

 

Wytwórca oczekuje, że odpady zostaną odebrane i zagospodarowane w sposób zgodny z przepisami, bez konieczności angażowania się w poszczególne etapy procesu. Oferowanie tych czynności jako odrębnych usług byłoby niepraktyczne i nie spełniałoby oczekiwań rynkowych.

 

W branży gospodarki odpadami powszechną praktyką jest oferowanie kompleksowych usług odbioru i zagospodarowania odpadów, które obejmują wszystkie niezbędne czynności. Taki model biznesowy jest uzasadniony zarówno ekonomicznie, jak i operacyjnie, ponieważ pozwala na efektywne zarządzanie procesem i optymalizację kosztów.

 

Możliwość świadczenia czynności odrębnie

 

Teoretycznie część takich czynności mogłoby być rozdzielone i odrębnie świadczone na rzecz Wytwórcy. Wymagałoby to jednak z jego strony ścisłej koordynacji między poszczególnymi etapami. Każda czynność, taka jak odbiór, transport, sortowanie, przetwarzanie i unieszkodliwienie, jest integralną częścią całego procesu. Rozdzielenie tych czynności pomiędzy różne podmioty mogłoby prowadzić do problemów z koordynacją, co z kolei mogłoby skutkować opóźnieniami, zwiększonymi kosztami i ryzykiem niezgodności z przepisami.

 

Usługa świadczona przez Wnioskodawcę może obejmować różne kody odpadów należących do kategorii „niebezpieczne”. Każdy rodzaj odpadów wymaga specyficznego podejścia i technologii do ich przetwarzania.

 

Istotna jest również znajomość przepisów prawnych dotyczących gospodarki odpadami oraz działanie zgodnie z tymi przepisami. W związku z tym, Wnioskodawca świadczy usługi zagospodarowania odpadów zgodnie z ustawą z dnia 14 grudnia 2012 r. o odpadach.

 

Wytwórca nie jest zainteresowany zlecaniem poszczególnych czynności różnym Podwykonawcom oraz organizacją i logistyką poszczególnych etapów we własnym zakresie. Wykonywanie poszczególnych czynności odrębnie wymagałoby również dodatkowo zatrudnienia osoby, która znałaby specyfikę branży oraz przepisy prawne w tym zakresie. Efektem takich działań byłyby wyższy koszt oraz dłuższy czas całego procesu.

 

Wytwórca oczekuje kompleksowej usługi, która obejmuje wszystkie etapy: odbiór, transport, zlecenia badań, przetworzenie odpadów, obsługa logistyczna i prawna. Rozdzielenie czynności pomiędzy różne podmioty byłoby mniej wygodne, droższe i bardziej skomplikowane dla klienta.

 

Zapisy umowy

 

Istotą umowy, która zostanie zawarta pomiędzy Wnioskodawcą a Wytwórcą będzie kompleksowe rozwiązanie uwalniające Wytwórców od wynikających z ustawy z dnia 14 grudnia 2012 r. o odpadach obowiązków samodzielnej realizacji zagospodarowania wytwarzanych i posiadanych odpadów.

 

Wytwórca nie jest zainteresowany zlecaniem poszczególnych czynności różnym Podwykonawcom oraz organizacją i logistyką poszczególnych etapów we własnym zakresie. Wykonywanie poszczególnych czynności odrębnie wymagałoby również zatrudnienia osoby, która znałaby specyfikę branży oraz przepisy prawne w tym zakresie. Efektem powyższych działań byłyby wyższy koszt oraz dłuższy czas realizacji całego procesu.

 

Zgodnie z treścią umowy, Strony ustalają w niej warunki realizacji, wskazując odpowiednio na obowiązki i uprawnienia stron wynikające z kontraktu. Uprawnieniem istotnym dla przedmiotowej sprawy, zapisanym w umowie, jest możliwość realizacji czynności przy pomocy podwykonawców. Wybór podwykonawcy leży w zakresie kompetencji Wnioskodawcy. Wytwórca nie ma prawa decydowania o wyborze podwykonawcy. W praktyce Wytwórca jest jedynie zainteresowany wyborem podwykonawcy, który posiada stosowne uprawnienia umożliwiające realizację czynności wynikających z umowy zgodnie z przepisami ustawy o odpadach. W przypadku niektórych umów Wytwórca będzie miał prawo wglądu do listy Podwykonawców realizujących czynności wynikające z umowy.

 

Umowa będzie wskazywała również, że wynagrodzenie należne Wnioskodawcy za wykonaną usługę może być ustalone ryczałtowo lub kalkulowane w oparciu o ilość odpadów odebranych od Wytwórcy i przetworzonych przez Wnioskodawcę. Cena negocjowana jest osobno dla każdego rodzaju odpadu, w zależności od jego jakości, parametrów i ilości. 

 

Podwykonawstwo

 

Realizacja odbioru odpadów i ich przetwarzania na podstawie umowy może odbywać dwojako. Różnica zależy od tego, czy Wnioskodawca posiada wymaganą infrastrukturę umożliwiającą realizację przetwarzania odpadów oraz stosowne uprawnienia wynikające z ustawy z dnia 14 grudnia 2012 r. o odpadach.

 

Jeżeli Wnioskodawca nie posiada własnej infrastruktury lub uprawnień umożliwiających realizację zagospodarowania odpadów, to czynności odbioru i zagospodarowania realizowane są przez podmioty zewnętrzne, które posiadają wymagane prawem pozwolenia na zbieranie i przetwarzanie odpadów oraz dysponują stosowną infrastrukturą (Podwykonawcy).

 

Niezależnie od sposobu wykonania usługi, tj. samodzielnie lub poprzez realizację części lub całości usługi przez Podwykonawców, Wnioskodawca jako podmiot zobowiązany do wykonania powyższej usługi jest stroną umowy ponoszącą odpowiedzialność kontraktową za jej prawidłowe wykonanie. W przypadku czynności przetwarzania odpadów lub transportu świadczonego przez Podwykonawcę, Podwykonawca ponosi odpowiedzialność kontraktową jedynie wobec Wnioskodawcy, nie ponosi odpowiedzialności kontraktowej wobec Wytwórcy.

 

Wnioskodawca ustala warunki współpracy z Podwykonawcami, w tym cenę oraz warunki odbioru, przetwarzania oraz transportu odpadów. W przypadku, gdy Podwykonawca nie dokonuje transportu odpadów, Wnioskodawca może zlecić wykonanie transportu firmie transportowej.

 

W omawianym stanie przyszłym, zarówno usługa przetwarzania odpadów, jak i usługa transportu odpadów zostaną zlecone Podwykonawcom.

 

Wybrany przez Spółkę w zakresie wykonania usługi przetwarzania odpadów Podwykonawca będzie posiadał zezwolenie na zbieranie/przetwarzanie odpadów wydane przez organ właściwy dla miejsca prowadzenia działalności gospodarczej (decyzję marszałka województwa lub starosty powiatu).

 

Natomiast wybrany przez Spółkę w zakresie wykonania usługi transportu odpadów Podwykonawca będzie zarejestrowany w BDO (Baza Danych Odpadowych).

 

Wnioskodawca sprawdzi dokumentację przedstawioną przez Podwykonawców w zakresie zlecanych usług.

 

Dokumentacja, o której mowa w punkcie d) i e) będzie obejmować:

1) Kartę Przekazania Odpadów (dalej: KPO) uzupełnioną  elektronicznie przez Podwykonawcę. KPO wystawiana jest przez Wytwórcę, Wnioskodawca wspiera merytorycznie Wytwórcę w tym zakresie, Podwykonawca dokonuje potwierdzenia utylizacji. Wnioskodawca też otrzyma Kartę Przekazania Odpadów i dokona sprawdzenia danych wskazanych na dokumencie;

2) potwierdzenie wykonania usługi, przekazane drogą elektroniczną;

3) fakturę potwierdzającą dokonanie usługi kompleksowej odbioru i zagospodarowania odpadów wystawioną przez Wnioskodawcę.

 

Schemat współpracy

 

Schemat współpracy pomiędzy Wnioskodawcą a Wytwórcą z wykorzystaniem Podwykonawcy wygląda następująco:

a. Wnioskodawca zobowiązuje się do wykonania usługi zagospodarowania odpadów, tj. odbioru odpadów od Wytwórcy;

b. Wnioskodawca zleca wykonanie powyższych usług Podwykonawcy, który posiada wszelkie wymagane w tym zakresie pozwolenia oraz zasoby umożliwiające wykonanie usługi;

c. Wnioskodawca zleca transport odpadów od Wytwórcy do Podwykonawcy;

d. Podwykonawca realizuje usługi zagospodarowania na warunkach ustalonych w umowie z Wnioskodawcą;

e. Wnioskodawca dokonuje odsprzedaży na rzecz Wytwórcy usługi wykonanej przez Podwykonawcę z doliczeniem swojej marży.

 

Zgodnie z powyższym, konstrukcja wzoru umowy pomiędzy Wnioskodawcą a Wytwórcą przewiduje wykorzystanie podwykonawców w celu świadczenia usługi przez Wnioskodawcę we własnym imieniu, ale na rzecz Wytwórcy. Takie rozwiązanie wpisuje się w dyspozycję art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, który stanowi, że w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi. 

 

Inaczej mówiąc, Wnioskodawca realizuje świadczenie usług w zakresie odbioru i zagospodarowania odpadów poprzez zakup usług po umówionej cenie od kontrahentów (Podwykonawców) i ich odsprzedaż klientom (Wytwórcom) po cenie nabycia powiększonej o marżę. Cena negocjowana jest osobno dla każdego rodzaju odpadu, w zależności od jego jakości, parametrów i ilości oraz uwzględnia wszelkie koszty związane z transportem, koszty przetworzenia, badań, zaangażowania zasobów ludzkich.

 

Z punktu widzenia Wytwórcy oraz ustawy o podatku od towarów i usług, to jednak Wnioskodawca jest podmiotem świadczącym usługi odbioru i zagospodarowania odpadów powstających w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez Wytwórcę.

 

W związku z powyższym, Wnioskodawca świadczy usługi tożsame z usługami wykonanymi przez Podwykonawców. Analogiczne stanowisko – zdaniem Wnioskodawcy – zawiera interpretacja wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Podatkowej z 8 sierpnia 2019 r. nr 0111-KDIB3-1.4012.332.2019.2.KO.

 

Co ważne w przedmiotowej sprawie, Podwykonawcy wystawiają na Wnioskodawcę fakturę z zastosowaniem stawki podatku 8% VAT, opierając się załączniku nr 3 do ustawy w związku z art. 41 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Usługi te kwalifikowane są na podstawie kodów PKWiU do usług wskazanych w pozycji 27 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług – PKWiU 38.12.1 „Usługi związane ze zbieraniem odpadów niebezpiecznych”.

 

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca uważa, że w stosunku do wykonywanej przez siebie usługi na rzecz Wytwórców także powinien stosować stawkę w wysokości 8%.

 

W piśmie z dnia 8 grudnia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie sprawy, Wnioskodawca – w odpowiedzi na wezwanie I z dnia 18 listopada 2025 r., znak 0112-KDSL2-2.440.512.2025.1.IH – wyjaśnił, że ze względu na zmianę oznaczeń i numerację powstała omyłka pisarska. „Dokumentacja, o której mowa w punkcie d) i e)” odnosi się do punktów 5) i 6) na początku wniosku:

„5) zorganizuje usługę na poszczególnych etapach przez pracowników Wnioskodawcy tj. ustali termin i adres odbioru, dokona analizy ilości i rodzaju odpadów, zleci badania (w przypadku potrzeby), przygotuje dokumentację na rzecz Wytwórcy,

6) zweryfikuje dokumentację dotyczącą działalności Podwykonawców w zakresie gospodarki odpadami, poprzez kontrolę posiadanych zezwoleń na zagospodarowanie odpadów oraz potwierdzenie aktualnej rejestracji w Bazie Danych o Produktach i Opakowaniach oraz o Gospodarce Odpadami (BDO) w zakresie transportu odpadów”.

W związku z powyższym, Wnioskodawca wniósł o skorygowanie treści tekstu wniosku: „Dokumentacja, o której mowa w punkcie 5) i 6)”.

 

Do ww. pisma dołączono:

(…).

 

(…)

 

Ponadto, w piśmie z dnia 2 lutego 2026 r., będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawca – w odpowiedzi na pytania tut. organu zawarte w wezwaniu II z dnia 12 stycznia 2026 r., znak 0112-KDSL2-2.440.512.2025.2.IH – udzielił następujących informacji:

 

Pytanie 1. Kto będzie nabywcą świadczenia będącego przedmiotem wniosku (…)? – należy wskazać jeden, konkretny podmiot.

Odpowiedź: Nabywcą świadczenia będącego przedmiotem wniosku (Klientem) będzie podmiot z branży magazynowo-logistycznej. Klient świadczy usługi magazynowania i logistyki zwrotów dla wielu różnych sprzedawców internetowych.

 

Pytanie 2. Za gospodarowanie jakimi konkretnie odpadami, wytwarzanymi przez nabywcę (Klienta) wskazanego w odpowiedzi na pytanie 1., odpowiedzialny będzie Wnioskodawca? – należy wymienić te odpady w katalogu zamkniętym.

Odpowiedź: W ramach umowy z nabywcą, Wnioskodawca będzie odpowiedzialny za gospodarowanie następującymi odpadami:

·      Opakowania zawierające pozostałości substancji niebezpiecznych lub nimi zanieczyszczone (kod odpadu 15 01 10*),

·      Sorbenty, materiały filtracyjne (w tym filtry olejowe), tkaniny do wycierania i ubrania ochronne zanieczyszczone substancjami niebezpiecznymi (kod odpadu 15 02 02*).

 

Pytanie 3. (…)

Odpowiedź: (…) W związku z tym, przedmiotem niniejszego wniosku jest jedynie sytuacja gdy Wnioskodawca będzie świadczył usługi zagospodarowania odpadów niebezpiecznych.

 

Pytanie 4. Jakie konkretnie czynności – krok po kroku – i przez kogo (Wnioskodawcę/podwykonawcę/inny podmiot (jaki?)) będą wykonywane w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku? Należy wymienić wszystkie czynności i szczegółowo je opisać, a także wskazać podmiot, który będzie wykonywał daną czynność. Opis świadczenia powinien składać się z zamkniętego katalogu czynności wykonywanych w jego ramach, nie może być on przykładowy i wielowariantowy oraz powinien uwzględniać używane sprzęty/narzędzia/urządzenia/środki.

Odpowiedź: Czynności wykonywane w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku (w nawiasie podmiot odpowiedzialny):

1. Odbiór informacji o zleceniu przez Klienta (Wnioskodawca):

a. Ustalenie terminu odbioru odpadów, rodzaju i ilości odpadów;

b. Kontakt z podwykonawcami w zakresie możliwości przyjęcia zlecenia we wskazanym terminie;

c. Sprawdzenie prawnych możliwości wykonania zlecenia przez podwykonawców poprzez kontrolę posiadanych zezwoleń na zagospodarowanie odpadów oraz potwierdzenie aktualnej rejestracji w Bazie Danych o Produktach i Opakowaniach oraz o Gospodarce Odpadami (BDO) w zakresie transportu odpadów;

d. Potwierdzenie terminu odbioru i zagospodarowania odpadów;

e. Kontakt z podwykonawcą odpowiedzialnym za transport odpadów w zakresie adresu, dokładnej daty i godziny odbioru odpadów;

2. Transport (podwykonawca):

a. Zabezpieczenie przed wysypaniem i rozproszeniem;

b. Załadunek odpadów do środków transportu;

c. Transport przez uprawnionego przewoźnika;

d. Dokumentowanie przewozu;

e. Przekazanie odpadów do instalacji (…);

3. Kontakt z podwykonawcą odpowiedzialnym za zagospodarowanie w zakresie daty i godziny przyjazdu odpadów (Wnioskodawca);

4. Procesy w instalacji (podwykonawca) – w zależności od rodzaju odpadów – dokładny opis w podziale na rodzaj odpadów w odpowiedzi na pytanie nr 7:

a. utylizacja;

5. Badania w trakcie procesów w instalacji (Wnioskodawca):

a. Zlecenie badania parametrów surowca wtórnego;

6. Dokumentacja (Wnioskodawca):

a. Sprawdzenie danych karty przekazania odpadów;

b. Archiwizacja dokumentów;

c. Kontakt z klientem – przesłanie potwierdzenia zagospodarowania odpadów, wystawienie faktury dokumentującej usługę.

 

Pytanie 5. (…) należy jednoznacznie wskazać, czy Wnioskodawca w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku dostarcza pojemniki na odpady?

Odpowiedź: Wnioskodawca będzie dostarczał pojemniki, ale nie będzie odbywać się to w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku. Wnioskodawca wystawi oddzielną fakturę na najem pojemników i kontenerów na odpady.

 

Pytanie 6. W związku z zawartą we wniosku informacją (…) należy wskazać, czy w odniesieniu do odpadów wskazanych w odpowiedzi na pytanie 2. będzie konieczne przeprowadzenie badań potwierdzających rodzaj odpadów (jeśli tak, to kto przeprowadza te badania)? – należy wskazać odrębnie dla każdego z wymienionych odpadów.

Odpowiedź: Wnioskodawca zleci badania odpadów do laboratorium posiadającego akredytację Polskiego Centrum Akredytacji (niezależnie od rodzaju odpadu wymienionego w odpowiedzi na pytanie nr 2):

·      Na żądanie WIOŚ podczas kontroli;

·      W ramach audytów środowiskowych;

·      Po incydentach i awariach.

 

Pytanie 7. W jaki sposób będą transportowane oraz przetwarzane (ostatecznie zagospodarowywane) odpady wskazane w odpowiedzi na pytanie 2.? Należy szczegółowo opisać, odrębnie dla każdego z odpadów.

Odpowiedź: Odpady wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 2 odpady będą transportowane przez Podwykonawców przy użyciu transportu kołowego – hakowców do przewozu kontenerów. Ostateczne zagospodarowywanie będzie zależne od rodzaju odpadów:

1. W przypadku opakowań zawierających pozostałości substancji niebezpiecznych lub nimi zanieczyszczone, zagospodarowanie polega na:

a. Segregacji i identyfikacji – oddzielenie od innych odpadów i określenie rodzaju substancji niebezpiecznej;

b. Bezpiecznym składowaniu – przechowywanie w szczelnych pojemnikach, w wyznaczonych miejscach;

c. Unieszkodliwianiu poprzez:  

·      Termiczne przekształcanie (spalanie w specjalistycznych instalacjach);

·      Obróbkę fizyczno-chemiczną;

·      Stabilizację/solidyfikację;

d. Odzysku (jeśli możliwy):

·      Regeneracji opakowań po oczyszczeniu;

·      Odzysku materiałowego po dekontaminacji;

·      Odzysku energii;

e. Składowaniu – jako ostateczność, na składowiskach odpadów niebezpiecznych.

2. W przypadku sorbentów, materiałów filtracyjnych (w tym filtrów olejowych), tkanin do wycierania i ubrań ochronnych zanieczyszczonych substancjami niebezpiecznymi, zagospodarowanie polega na:

a. Segregacji i klasyfikacji – oddzielenie od odpadów niezanieczyszczonych, identyfikacja rodzaju zanieczyszczenia (oleje, chemikalia, substancje toksyczne);

b. Bezpiecznym magazynowaniu – przechowywanie w szczelnych pojemnikach lub workach, zabezpieczonych przed wyciekiem, w wyznaczonych miejscach;

c. Unieszkodliwianiu głównie poprzez:

·      Termiczne przekształcanie (spalanie) w instalacjach do unieszkodliwiania odpadów niebezpiecznych lub współspalanie w cementowniach – najczęstsza metoda;

·      Obróbkę fizyczno-chemiczną przed dalszym przetwarzaniem;

d. Odzysku energii – wykorzystanie wartości opałowej podczas spalania;

e. Ograniczonym odzysku materiałowym – w przypadku filtrów metalowych po dekontaminacji.

 

Pytanie 8. W związku z zawartą we wniosku informacją (…) należy wyjaśnić, na czym będzie polegała „obsługa prawna” i kto ją będzie świadczył w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku?

Odpowiedź: Wnioskodawca będzie świadczył obsługę prawną, która będzie polegała na:

a. zapewnieniu prawidłowego prowadzenia kart przekazania odpadów (KPO),

b. zapewnieniu zgodności z przepisami prawa poprzez zawarcie umów z Podwykonawcami posiadającymi odpowiednie zezwolenia,

c. doradztwie w zakresie prawidłowego oznaczania odpadów kodami z Katalogu Odpadów,

d. minimalizacji ryzyka sankcji karnych, administracyjnych i cywilnych związanych z nieprawidłowym gospodarowaniem odpadami.

 

Pytanie 9. Czy przez (…) należy rozumieć podwykonawców Wnioskodawcy? Jeśli nie, to należy wyjaśnić, co to za osoby oraz wskazać, jaka będzie ich rola podczas wykonywania świadczenia będącego przedmiotem wniosku.

Odpowiedź: Przez „(…)” należy podwykonawców Wykonawcy. Natomiast „(…)” należy rozumieć:

a. Podwykonawców Wykonawcy:

(…);

b. Osoby upoważnione przez Klienta – pełnomocnik Klienta odpowiedzialny za nadzór nad realizacją umowy zgodnie z prawem i postanowieniami pomiędzy stronami:

(…);

c. Podmioty, na które mogą zostać przeniesione prawa i obowiązki wynikające z umowy – (…).

 

Pytanie 10. W związku z zawartą we wniosku informacją (…) należy jednoznacznie wskazać, czy wynagrodzenie należne Wnioskodawcy za świadczenie będące przedmiotem wniosku ustalone będzie ryczałtowo, czy kalkulowane w oparciu o ilość poszczególnych odpadów odebranych od Wytwórcy i przetworzonych przez Wnioskodawcę (podwykonawcę)? – należy wybrać tylko jedną opcję.

Odpowiedź: Wynagrodzenie należne Wnioskodawcy będzie kalkulowane w oparciu o ilość poszczególnych odpadów odebranych od Wytwórcy i przetworzonych przez Wnioskodawcę (podwykonawcę).

 

Podsumowując powyższe, tut. organ zaznacza, że z uwagi na przyszłościowy charakter świadczenia, mając na uwadze opis tego świadczenia zaprezentowany przez Wnioskodawcę, dodatkowe wyjaśnienia Wnioskodawcy oraz przesłane przez Wnioskodawcę dokumenty, świadczeniem, które jest przedmiotem analizy w ramach niniejszej WIS jest odbiór, transport i zagospodarowanie odpadów niebezpiecznych, tj. opakowań zawierających pozostałości substancji niebezpiecznych lub nimi zanieczyszczonych (kod odpadu 15 01 10*) oraz sorbentów, materiałów filtracyjnych (w tym filtrów olejowych), tkanin do wycierania i ubrań ochronnych zanieczyszczonych substancjami niebezpiecznymi (kod odpadu 15 02 02*) od podmiotu z branży magazynowo-logistycznej.

 

Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)

 

Na wstępie należy wyjaśnić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

 

Aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem kompleksowym (złożonym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie kompleksowe składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego.

 

Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

 

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

 

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (zwany dalej TSUE) w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., w sprawie nr C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93, stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

 

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:

-        w wyroku z dnia 27 października 2005 r., w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, TSUE wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),

-        w wyroku z dnia 27 września 2012 r., w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

 

Charakter danego świadczenia należy także oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).

 

Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott w powołanej już przez Wnioskodawcę opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito – Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira, ECLI:EU:C:2020:855, wskazując, że „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”.

 

Rzecznik Generalna zauważyła także, że „Jeżeli zespół świadczeń i czynności ustala cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego (30). Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (31)”. Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19.

 

Podsumowując zatem powyższe, świadczenie kompleksowe ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

 

Podkreślić należy, że w przypadku, gdy wykonywana czynność stanowi dla klienta całość, nie należy jej dzielić na poszczególne elementy składowe, lecz traktować jako jedno świadczenie złożone. Jeśli więc wykonywanych jest więcej czynności, a są one ze sobą powiązane oraz stanowią całość pod względem ekonomicznym i gospodarczym, to wówczas dla potrzeb VAT należy potraktować je jako jedną czynność opodatkowaną.

 

Do rozstrzygnięcia, czy w konkretnej sprawie mamy do czynienia z jednym, bądź wieloma świadczeniami istotne jest dokonanie tej analizy z punktu widzenia klienta, odbiorcy tych czynności. Wymaga to wzięcia pod uwagę wszelkich okoliczności, w jakich następuje transakcja, w celu określenia jej elementów charakterystycznych i dominujących. Element dominujący określa się z punktu widzenia przeciętnego konsumenta oraz z uwzględnieniem, w ramach całościowej oceny, wagi jakościowej, a nie tylko ilościowej, elementów świadczenia usług w stosunku do elementów dostawy towarów.

 

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zamierza realizować świadczenie obejmujące odbiór, transport i zagospodarowanie odpadów, tj. opakowań zawierających pozostałości substancji niebezpiecznych lub nimi zanieczyszczonych (kod odpadu 15 01 10*) oraz sorbentów, materiałów filtracyjnych (w tym filtrów olejowych), tkanin do wycierania i ubrań ochronnych zanieczyszczonych substancjami niebezpiecznymi (kod odpadu 15 02 02*), stanowiących odpady niebezpieczne na rzecz podmiotu z branży magazynowo-logistycznej.

 

Świadczenie dotyczy schematu współpracy pomiędzy Wnioskodawcą a Wytwórcą z wykorzystaniem dwóch różnych Podwykonawców, gdzie Wnioskodawca zleca jednemu z Podwykonawców transport odpadów od Wytwórcy do drugiego z Podwykonawców, a następnie drugi z Podwykonawców realizuje usługi zagospodarowania na warunkach ustalonych w umowie z Wnioskodawcą. Inaczej mówiąc, Wnioskodawca realizuje świadczenie usług w zakresie odbioru i zagospodarowania odpadów poprzez zakup usług po umówionej cenie od kontrahentów (Podwykonawców) i ich odsprzedaż klientom (Wytwórcom) po cenie nabycia powiększonej o marżę.

 

W celu realizacji świadczenia Wnioskodawca planuje zawrzeć umowę z Wytwórcą będącym w posiadaniu odpadów – podmiotem z branży magazynowo-logistycznej. Zgodnie z umową Wytwórca nabędzie usługę odbioru i zagospodarowania odpadów. W ramach świadczenia wykonywane będą następujące czynności:

-     odbiór informacji o zleceniu przez Wnioskodawcę od Wytwórcy: ustalenie terminu odbioru odpadów, rodzaju i ilości odpadów; kontakt z Podwykonawcami w zakresie możliwości przyjęcia zlecenia we wskazanym terminie; sprawdzenie prawnych możliwości wykonania zlecenia przez Podwykonawców poprzez kontrolę posiadanych zezwoleń na zagospodarowanie odpadów oraz potwierdzenie aktualnej rejestracji w Bazie Danych o Produktach i Opakowaniach oraz o Gospodarce Odpadami (BDO) w zakresie transportu odpadów; potwierdzenie terminu odbioru i zagospodarowania odpadów; kontakt z Podwykonawcą odpowiedzialnym za transport odpadów w zakresie adresu, dokładnej daty i godziny odbioru odpadów;

-     transport (Podwykonawca): zabezpieczenie przed wysypaniem i rozproszeniem; załadunek odpadów do środków transportu; transport przez uprawnionego przewoźnika; dokumentowanie przewozu; przekazanie odpadów do instalacji;

-     kontakt z Podwykonawcą odpowiedzialnym za zagospodarowanie w zakresie daty i godziny przyjazdu odpadów (Wnioskodawca);

-     procesy w instalacji (Podwykonawca) – różne w zależności od rodzaju odpadów;

-     badania w trakcie procesów w instalacji (Wnioskodawca): zlecenie badania parametrów surowca wtórnego;

-     dokumentacja (Wnioskodawca): sprawdzenie danych karty przekazania odpadów; archiwizacja dokumentów; kontakt z klientem – przesłanie potwierdzenia zagospodarowania odpadów, wystawienie faktury dokumentującej świadczenie.

 

Ponadto Wnioskodawca będzie wykonywał obsługę logistyczną i prawną, która będzie polegała na zapewnieniu prawidłowego prowadzenia kart przekazania odpadów (KPO), zapewnieniu zgodności z przepisami prawa poprzez zawarcie umów z Podwykonawcami posiadającymi odpowiednie zezwolenia, doradztwie w zakresie prawidłowego oznaczania odpadów kodami z Katalogu Odpadów oraz minimalizacji ryzyka sankcji karnych, administracyjnych i cywilnych związanych z nieprawidłowym gospodarowaniem odpadami.

 

Wynagrodzenie należne Wnioskodawcy będzie kalkulowane w oparciu o ilość poszczególnych odpadów odebranych od Wytwórcy i przetworzonych przez Wnioskodawcę (Podwykonawcę). Cena negocjowana jest osobno dla każdego rodzaju odpadu, w zależności od jego jakości, parametrów i ilości oraz uwzględnia wszelkie koszty związane z transportem, koszty przetworzenia, badań, zaangażowania zasobów ludzkich. Jak wynika ze wzoru „(…)”, (…). Ponadto, (…).

 

Jak wskazano we wniosku, w ocenie Wnioskodawcy pomiędzy elementami wchodzącymi w skład świadczenia będącego przedmiotem wniosku występuje zależność powodująca, że elementy te nie mogą być wykonywane odrębnie. Świadczenie realizowane przez Wnioskodawcę jest świadczeniem, na które składa się szereg czynności. Czynności te będą wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach jednego zlecenia (zamówienia). Zdaniem Wnioskodawcy, poszczególne elementy wchodzące w zakres opisanego świadczenia są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie rzecz biorąc będą tworzyć z ekonomicznego punktu widzenia jedną całość sprzedawaną nierozłącznie. Jak wskazał Wnioskodawca, kompleksowe podejście do realizowanego przez niego świadczenia pozwala na optymalizację zarówno kosztów, jak i procesów operacyjnych. Gdy wszystkie etapy będą realizowane jako jedna zintegrowana usługa, możliwe jest lepsze zarządzanie zasobami, co prowadzi do obniżenia cen usług proponowanych Wytwórcom. Na przykład, koordynacja transportu i przetwarzania w ramach jednego świadczenia pozwala na lepsze planowanie logistyczne, co zmniejsza koszty paliwa i eksploatacji pojazdów. Ponadto, zintegrowane zarządzanie procesem umożliwia lepsze wykorzystanie infrastruktury i technologii, co przekłada się na wyższą efektywność operacyjną.

 

Wnioskodawca wyjaśnił, że Wytwórca nie jest zainteresowany zlecaniem poszczególnych czynności różnym Podwykonawcom oraz organizacją i logistyką poszczególnych etapów we własnym zakresie. Wykonywanie poszczególnych czynności odrębnie wymagałoby również dodatkowo zatrudnienia osoby, która znałaby specyfikę branży oraz przepisy prawne w tym zakresie. Efektem takich działań byłyby wyższy koszt oraz dłuższy czas całego procesu. Wykonanie wszystkich elementów składających się na świadczenie będące przedmiotem wniosku – w opinii Wnioskodawcy – jest niezbędne do realizacji świadczenia. Świadczenie realizowane przez Wnioskodawcę jest procesem, który ma na celu przekształcenie odpadów w sposób bezpieczny dla środowiska oraz zgodny z obowiązującymi przepisami prawa. Każda z czynności składających się na ten proces, począwszy od odbioru jest – zdaniem Wnioskodawcy – niezbędna do osiągnięcia tego celu. Brak którejkolwiek z tych czynności uniemożliwiłby realizację usługi w sposób kompletny i zgodny z oczekiwaniami klienta oraz wymogami prawnymi.

 

Należy zaznaczyć, że z punktu widzenia Wytwórcy czynności składające się na świadczenie tworzą jedną całość. Bowiem Wytwórca oczekuje od Wnioskodawcy nabycia usług, czego efektem będzie wywiązanie się z obowiązku wynikającego z ustawy z dnia 14 grudnia 2012 r. o odpadach, polegającym na zagospodarowaniu wytwarzanych i posiadanych odpadów. W związku z powyższym klient zainteresowany jest realizacją zadania jako całości, a nie każdej z poszczególnych części odrębnie.

 

Poszczególne czynności wchodzące w skład świadczenia realizowanego przez Wnioskodawcę – w jego ocenie – wzajemnie się uzupełniają. Na przykład, transport odpadów jest niezbędny do ich dostarczenia do miejsca, gdzie mogą być przetworzone lub unieszkodliwione. Trudno również wyobrazić sobie świadczenie usługi bez odbioru odpadów ze względu na brak możliwości zagospodarowania odpadów w siedzibie Wytwórcy. Każda z czynności jest integralną częścią całego procesu i nie może być traktowana jako odrębna usługa bez utraty sensu ekonomicznego całego świadczenia. Wytwórca oczekuje, że odpady zostaną odebrane i zagospodarowane w sposób zgodny z przepisami, bez konieczności angażowania się w poszczególne etapy procesu. Oferowanie tych czynności jako odrębnych usług byłoby niepraktyczne i nie spełniałoby oczekiwań rynkowych. Jak wskazał Wnioskodawca, w branży gospodarki odpadami powszechną praktyką jest oferowanie kompleksowych usług odbioru i zagospodarowania odpadów, które obejmują wszystkie niezbędne czynności. Taki model biznesowy jest uzasadniony zarówno ekonomicznie, jak i operacyjnie, ponieważ pozwala na efektywne zarządzanie procesem i optymalizację kosztów.

 

Jak wynika z dokonanej przez tutejszy organ analizy materiału dowodowego zgromadzonego w przedmiotowej sprawie (w tym postanowień zawartych w umowie i wzorach umów), wykonywane przez Wnioskodawcę czynności, tj. odbiór odpadów niebezpiecznych o kodzie 15 01 10* i 15 02 02*, ich transport oraz przetwarzanie są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość. Powyższe wynika z faktu, że poszczególne wykonywane przez Wnioskodawcę czynności będą niezbędne i będą prowadziły do realizacji określonego celu, w jakim zawarta zostanie z Klientem (Wytwórcą) „(…)”, tj. przetwarzania odpadów o kodzie 15 01 10* i 15 02 02*. Także Wytwórca jest zainteresowany nabyciem jednego (kompleksowego) świadczenia. Oczekuje on, aby to Wnioskodawca zorganizował odbiór, transport i zagospodarowanie odpadu. Istotą świadczenia z perspektywy Klienta jest to, aby odpady zostały odebrane i zagospodarowane w sposób zgodny z przepisami. Wynagrodzenie obejmuje przy tym całość świadczenia wykonywanego przez Wnioskodawcę i będzie ustalane na podstawie ilości odebranych odpadów. Ponadto, negocjowana dla danego rodzaju odpadu cena uwzględnia m.in. koszty związane z transportem i koszty przetworzenia.

 

Podsumowując, realizacja przedmiotowego świadczenia wymaga podjęcia szeregu czynności, które nie stanowią celu samego w sobie i nie stanowią odrębnych świadczeń podlegających odrębnym stawkom podatkowym, lecz są środkami służącymi każdorazowo do wykonania ww. kompleksowego świadczenia.

 

Z uwagi na charakter i efekt końcowy wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności oraz oczekiwania nabywcy, w analizowanej sprawie mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym, gdzie usługa zagospodarowania odpadów stanowi czynność dominującą w odniesieniu do pozostałych świadczeń.

 

Powyższe wywołuje skutki w zakresie jednolitego opodatkowania wszystkich czynności wchodzących w skład tego świadczenia, zgodnie z usługą główną (dominującą). W związku z powyższym, w dalszej części decyzji dokonano klasyfikacji oraz określono stawkę podatku od towarów i usług dla usługi zagospodarowania odpadów niebezpiecznych, tj. opakowań zawierających pozostałości substancji niebezpiecznych lub nimi zanieczyszczonych (kod odpadu 15 01 10*) oraz sorbentów, materiałów filtracyjnych (w tym filtrów olejowych), tkanin do wycierania i ubrań ochronnych zanieczyszczonych substancjami niebezpiecznymi (kod odpadu 15 02 02*) (tj. usługi dominującej).

 

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

 

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

 

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

 

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

 

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

 

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

-        niniejszych zasad metodycznych,

-        uwag do poszczególnych sekcji,

-        schematu klasyfikacji.

 

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

-        symbole grupowań,

-        nazwy grupowań.

 

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

 

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-        grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-    usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-        usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

 

Zgodnie z tytułem, Sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI DOSTARCZANIA WODY, ŚCIEKI I ODPADY ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z ICH REKULTYWACJĄ”.

 

Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja E obejmuje:

-        wodę w postaci naturalnej,

-        wodę leczniczą i wody termalne,

-        usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody,

-        handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej,

-        usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków,

-        osady ze ścieków kanalizacyjnych,

-        odpady,

-        pellety i brykiety, z odpadów komunalnych,

-        pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych,

-        usługi związane ze zbieraniem odpadów,

-        usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów,

-        usługi związane ze składowaniem odpadów,

-        usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów,

-        usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych,

-        surowce wtórne,

-        transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów,

-        usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów przemysłowych i inne usługi związane z rekultywacją.

 

Sekcja ta nie obejmuje:

-    sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, włącznie z segregowaniem, magazynowaniem, pakowaniem, itp., ale bez procesu dalszego przekształcania, sklasyfikowanej w 46.77.10.0,

-        usług doradztwa w sprawach środowiska, sklasyfikowanych w 74.90.13.0.

 

W sekcji E zawarty jest m.in. dział 38 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM, PRZETWARZANIEM I UNIESZKODLIWIANIEM ODPADÓW; ODZYSK SUROWCÓW”, który obejmuje:

-        usługi związane ze zbieraniem:

-     stałych odpadów (śmieci), takich jak: odpady pochodzące z gospodarstw domowych lub odpady przemysłowe z pojemników na odpady, kontenerów itp., które mogą zawierać różne materiały nadające się do odzysku,

-     surowców wtórnych,

-     odpadów z koszy na śmieci w miejscach publicznych,

-     odpadów pochodzących z budowy lub rozbiórki,

-     resztek typu zarośla, krzewy, gruz, tłuczeń,

-     odpadów z produkcji zakładów tekstylnych,

-     stałych i niestałych odpadów niebezpiecznych, takich jak: substancje wybuchowe, utleniające się, łatwopalne, toksyczne, drażniące, szkodliwe, rakotwórcze, żrące, zakaźne oraz inne substancje i środki szkodliwe dla zdrowia ludzkiego i środowiska. Usługa ta może obejmować także identyfikację, przetwarzanie, pakowanie i oznakowanie odpadów dla celów transportowych,

-        usługi związane z demontażem wyrobów zużytych,

-        usługi związane z odzyskiem surowców z materiałów segregowanych,

-        usługi składowisk odpadów niebezpiecznych,

-        odpady niebezpieczne i inne niż niebezpieczne,

-        surowce wtórne.

 

Dział ten obejmuje także:

-     odpady komunalne pochodzące z gospodarstw domowych, hoteli, restauracji, szpitali, sklepów, biur itp., zmiotek z dróg i chodników, a także odpadów budowlanych i z rozbiórek; odpady komunalne zawierają zazwyczaj dużą różnorodność materiałów, takich jak: tworzywa sztuczne, guma, drewno, papier, materiały włókiennicze, szkło, metale, żywność, połamane meble i inne uszkodzone lub wybrakowane wyroby,

-     odzysk tj. jakikolwiek proces, którego głównym celem jest to, aby odpady służyły użytecznemu zastosowaniu, przez zastąpienie innych materiałów, które w przeciwnym przypadku zostałyby użyte do spełnienia danej funkcji, lub w wyniku, którego odpady są przygotowywane do spełnienia takiej funkcji w danym zakładzie lub ogólnie w gospodarce,

-     recykling – odzysk, w ramach, którego odpady są ponownie przetwarzane na produkty, materiały lub substancje wykorzystywane w pierwotnym celu lub innych celach; obejmuje ponowne przetwarzanie materiału organicznego (recykling organiczny), ale nie obejmuje odzysku energii i ponownego przetwarzania na materiały, które mają być wykorzystane, jako paliwa lub do celów wypełniania wyrobisk,

-     recykling organiczny polegający na obróbce tlenowej, w tym kompostowaniu, lub obróbce beztlenowej odpadów, które ulegają rozkładowi biologicznemu w kontrolowanych warunkach przy wykorzystaniu mikroorganizmów, w wyniku, której powstaje materia organiczna lub metan.

Składowanie na składowisku odpadów nie jest traktowane, jako recykling organiczny.

 

Dział ten nie obejmuje:

-        usług związanych z odkażaniem i sprzątaniem skażonych budynków, miejsc po eksploatacji górniczej, gleby, wód gruntowych, np. usuwania azbestu, sklasyfikowanych w 39.00.

 

W dziale PKWiU 38 mieści się klasa 38.12 „ODPADY NIEBEZPIECZNE; USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM ODPADÓW NIEBEZPIECZNYCH”.

 

Natomiast w klasie 38.12 mieści się kategoria 38.12.1 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM ODPADÓW NIEBEZPIECZNYCH”.

 

Kategoria ta nie obejmuje:

-  usług odkażania i czyszczenia z zanieczyszczeń budynków lub budowli, miejsc po eksploatacji górniczej, gleby, wód gruntowych (np. usuwanie azbestu), sklasyfikowanych w 39.00.1.

 

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca świadczy kompleksową usługę zagospodarowania odpadów – opakowań zawierających pozostałości substancji niebezpiecznych lub nimi zanieczyszczonych (kod odpadu 15 01 10*) oraz sorbentów, materiałów filtracyjnych (w tym filtrów olejowych), tkanin do wycierania i ubrań ochronnych zanieczyszczonych substancjami niebezpiecznymi (kod odpadu 15 02 02*) – które stanowią odpady niebezpieczne.

 

W przypadku opakowań zawierających pozostałości substancji niebezpiecznych lub nimi zanieczyszczone, zagospodarowanie polega na:

a. Segregacji i identyfikacji – oddzielenie od innych odpadów i określenie rodzaju substancji niebezpiecznej;

b. Bezpiecznym składowaniu – przechowywanie w szczelnych pojemnikach, w wyznaczonych miejscach;

c. Unieszkodliwianiu poprzez:  

·      Termiczne przekształcanie (spalanie w specjalistycznych instalacjach);

·      Obróbkę fizyczno-chemiczną;

·      Stabilizację/solidyfikację;

d. Odzysku (jeśli możliwy):

·      Regeneracji opakowań po oczyszczeniu;

·      Odzysku materiałowego po dekontaminacji;

·      Odzysku energii;

e. Składowaniu – jako ostateczność, na składowiskach odpadów niebezpiecznych.

 

W przypadku sorbentów, materiałów filtracyjnych (w tym filtrów olejowych), tkanin do wycierania i ubrań ochronnych zanieczyszczonych substancjami niebezpiecznymi, zagospodarowanie polega na:

a. Segregacji i klasyfikacji – oddzielenie od odpadów niezanieczyszczonych, identyfikacja rodzaju zanieczyszczenia (oleje, chemikalia, substancje toksyczne);

b. Bezpiecznym magazynowaniu – przechowywanie w szczelnych pojemnikach lub workach, zabezpieczonych przed wyciekiem, w wyznaczonych miejscach;

c. Unieszkodliwianiu głównie poprzez:

·      Termiczne przekształcanie (spalanie) w instalacjach do unieszkodliwiania odpadów niebezpiecznych lub współspalanie w cementowniach – najczęstsza metoda;

·      Obróbkę fizyczno-chemiczną przed dalszym przetwarzaniem;

d. Odzysku energii – wykorzystanie wartości opałowej podczas spalania;

e. Ograniczonym odzysku materiałowym – w przypadku filtrów metalowych po dekontaminacji.

 

Zatem mając na uwadze elementy świadczenia, postanowienia zawarte we wzorze „(…)”, oczekiwania nabywcy świadczenia oraz to, że efektem końcowym wykonywanych czynności jest – zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa – zagospodarowanie odebranych odpadów poprzez ich przetworzenie, należy stwierdzić, że Wnioskodawca dokonując zagospodarowania odpadów we wskazany powyżej sposób będzie realizował jednocześnie cel w postaci usunięcia tego odpadu.

 

Uwzględniając powyższe, usługa kompleksowa będąc przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych kategorią 38.12.1 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM ODPADÓW NIEBEZPIECZNYCH”.

 

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

 

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

 

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

 

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

 

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r., poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3)  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4)  stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

 

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 30 wskazano PKWiU 38.12.1 „Usługi związane ze zbieraniem odpadów niebezpiecznych”.

 

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że skoro, jak dowiedziono wyżej, usługa kompleksowa będąca przedmiotem analizy mieści się w grupowaniu PKWiU 38.12.1 „Usługi związane ze zbieraniem odpadów niebezpiecznych”, to podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 30 załącznika nr 3 do ustawy.

 

Informacje dodatkowe

 

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

 

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczeń kompleksowych tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

 

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

-     podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

-     świadczenie kompleksowe będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

 

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

 

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)  następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2)  wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

-        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

 

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do świadczenia kompleksowego będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

-     klasyfikacja towaru/usługi, lub

-     stawka podatku właściwa dla towaru/usługi lub

-     podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

 

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

 

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”.

 

POUCZENIE

 

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

 

Odwołanie, zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym, korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

 

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).