Interpretacja 0112-KDSL2-2.440.529.2025.5.TG

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

 

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 10 listopada 2025 r. (data wpływu 10 listopada 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 20 listopada 2025 r. (data wpływu 20 listopada 2025 r.), 16 grudnia 2025 r. (data wpływu 16 grudnia 2025 r.) oraz 14 stycznia 2026 r. (data wpływu 14 stycznia 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

 

Przedmiot wniosku: usługa – organizacja i prowadzenie grupowych, stacjonarnych warsztatów edukacyjno-artystycznych (…)

 

Opis usługi: Przedmiotem wniosku jest usługa organizacji i prowadzenia stacjonarnych warsztatów edukacyjno-artystycznych (...). W przedmiotowych warsztatach udział biorą dzieci (…), zajęcia prowadzone są w stałych, maksymalnie (…) grupach. Warsztaty edukacyjno-artystyczne odbywają się cyklicznie – obejmują okres (…), (…) warsztatów. Jedne zajęcia trwają (…). Uczestnik warsztatów zobowiązany jest do systematycznego przygotowywania się do warsztatów i regularnego uczęszczania – (…). Na zajęcia uczestnik nie przynosi własnych materiałów – zapewnia je Wnioskodawca. Materiały wykorzystywane na warsztatach zużywają się w ich trakcie, jednak nie są one jednorazowe. Wnioskodawca zapewnia m.in. następujące materiały: (...). Warsztaty realizowane są na podstawie autorskiego programu i metody nauczania Wnioskodawcy. Udział w warsztatach odbywa się na podstawie umowy zawartej przez Wnioskodawcę z rodzicem/opiekunem prawnym dziecka. W ramach warsztatów dzieci będą poszerzać swój warsztat, umiejętności w zakresie różnych technik (...), a także nabędą podstawową wiedzę (...). Ponadto, uczestnik (dziecko) poprzez udział w warsztatach nabywa następujące umiejętności, wiedzę i korzyści:

(...)

W ramach przedmiotowych warsztatów dzieci otrzymują zadania dla chętnych, które polegają na opracowaniu „(…)”. Warsztaty prowadzone są metodycznie przez zespół instruktorski, który posiada odpowiednie przygotowanie do prowadzenia warsztatów oraz odpowiednie kompetencje. Rola instruktora opiera się na przygotowaniu i realizacji procesu dydaktycznego w zakresie rysunku, malarstwa i ilustracji, przeprowadzeniu wprowadzenia dydaktycznego oraz instruktażu metodyczno-technicznego, nadzorowaniu przebiegu pracy uczestników, dokonywaniu bieżącej korekty dydaktycznej dotyczącej poprawności technicznej i rozwiązań (...), a także organizacji pracy grupy oraz zapewnienia zasad bezpiecznej pracy w pracowni. Warsztaty będące przedmiotem wniosku przebiegają w ustalonej strukturze: przyjęcie uczestników i organizacja pracy grupy; wprowadzenie dydaktyczne do tematu spotkania oraz wskazanie celu dydaktycznego; instruktaż metodyczny i techniczny dotyczący wykonania zadania (...), obejmujący zasady (...) oraz zasady posługiwania się narzędziami i materiałami używanymi podczas spotkania; przygotowanie stanowisk pracy oraz wydanie materiałów i narzędzi przez prowadzącego; realizacja pracy (...) przez uczestników w trakcie spotkania w pracowni, pod nadzorem prowadzącego; bieżący nadzór oraz bieżąca korekta dydaktyczna w trakcie pracy; podsumowanie spotkania i omówienie wykonanych prac w odniesieniu do celu dydaktycznego; czynności porządkowe na stanowiskach pracy oraz zakończenie spotkania i odebranie uczestników przez rodziców lub opiekunów. Nabywca usługi (rodzic/opiekun prawny dziecka) zobowiązany jest do dokonywania miesięcznych wpłat, które gwarantują uczestnikowi miejsce w grupie przez cały okres trwania kursu. Nabywca usługi zobowiązany jest do informowania o ewentualnych nieobecnościach dziecka na warsztatach. Uczestnik (dziecko), którego nieobecność zostanie zgłoszona z odpowiednim wyprzedzeniem ma możliwość odrobienia zajęć w ciągu miesiąca od zgłoszenia nieobecności. Oczekiwaniem nabywcy jest umożliwienie dziecku udziału w regularnych warsztatach edukacyjno-artystycznych w określonym miejscu i czasie, prowadzonych przez instruktora wraz z zapewnieniem materiałów do pracy. Efektem świadczenia usługi jest udział uczestnika w warsztatach zgodnie z harmonogramem oraz wykonanie prac (...) w trakcie spotkań, a także nabycie ww. umiejętności. Opłata jest ustalana według obowiązującego cennika. Kwota opłaty jest zawarta w umowie, jest stała i wynosi (…) miesięcznie. Ponoszona przez rodzica opłata wyliczona jest jako średnia kwota płatna miesięcznie przez (…) warsztatów łącznie (kwota jednych zajęć wynosi (…)). Opłata miesięczna jest opłatą za miejsce w wybranej grupie przez miesiąc kalendarzowy, niezależnie od obecności. Po ukończeniu warsztatów uczestnicy nie otrzymują dokumentu potwierdzającego nabycie określonych umiejętności i/lub wiedzy, w tym certyfikatu, zaświadczenia lub świadectwa.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 85.5

 

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

 

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

 

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

 

UZASADNIENIE

 

W dniu 10 listopada 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 20 listopada 2025 r. poprzez przesłanie podpisanego „Formularza do wniosku WIS”, a także w dniu 16 grudnia 2025 r. o doprecyzowanie opisu usługi i przesłanie dokumentów oraz w dniu 14 stycznia 2026 r. o ponowne doprecyzowanie opisu usługi.

 

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługę polegającą na organizacji stacjonarnych warsztatów edukacyjno-artystycznych dla dzieci (…). Wnioskodawca (…). Wnioskodawca współpracuje z (…). Organizowane przez Wnioskodawcę zajęcia odbywają się cyklicznie, w zorganizowanej pracowni artystycznej, zgodnie z ustalonym harmonogramem. Nie stanowią one elementu systemu oświaty i nie są prowadzone przez jednostkę oświatową.

Działalność Wnioskodawcy jest sklasyfikowana w ramach (…).

Zajęcia (...) realizowane w ramach usługi mają charakter praktyczny i edukacyjny. Program warsztatów obejmuje naukę (...). Dzieci korzystają z profesjonalnych materiałów (...)i rozwijają zarówno konkretne umiejętności artystyczne, jak i kompetencje poznawcze oraz społeczne.

Warsztaty spełniają cele ogólnokształcące i ogólnorozwojowe, wspierając wszechstronny rozwój osobowości dzieci. W szczególności zajęcia:

(...).

Choć usługa świadczona przez Wnioskodawcę – jego zdaniem – ma w swojej istocie charakter edukacyjno-artystyczny i służy rozwijaniu kompetencji dzieci w zakresie sztuk (...), to w świetle aktualnej konstrukcji przepisów ustawy o podatku od towarów i usług – zdaniem Wnioskodawcy – jej klasyfikacja może odpowiadać zapisowi poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT – jako „pozostała usługa związana z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.

Takie ujęcie wynika – zdaniem Wnioskodawcy – z utrwalonej praktyki interpretacyjnej organów podatkowych, zgodnie z którą zajęcia pozaszkolne, realizowane cyklicznie na podstawie opłat abonamentowych lub karnetów, mogą być uznane za usługi rekreacyjne w rozumieniu VAT – bez względu na ich rzeczywistą treść edukacyjną. Jednocześnie Wnioskodawca zastrzega, że celem zajęć nie jest rekreacja rozumiana jako forma rozrywki lub wypoczynku, lecz realna edukacja artystyczna dzieci i młodzieży w zakresie (...), prowadzona w sposób metodyczny i profesjonalny.

W dostępnych orzeczeniach administracyjnych odnaleźć można przypadki, w których – zdaniem Wnioskodawcy – usługi o porównywalnym charakterze – tj. zajęcia (...) dla dzieci i młodzieży realizowane poza systemem oświaty – zostały zakwalifikowane do opodatkowania stawką 8% VAT na podstawie poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy. Przykładem – zdaniem Wnioskodawcy – może być decyzja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 sierpnia 2024 r. (sygn. 0112-KDSL2 2.440.269.2024.2.IH), dotycząca prowadzenia zajęć (...) dla dzieci i młodzieży. W sprawie tej uznano, że forma organizacyjna, charakter pracy warsztatowej oraz sposób udziału uczestników odpowiadają warunkom umożliwiającym zastosowanie stawki obniżonej.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca zwraca się z prośbą o wydanie interpretacji indywidualnej, czy w opisanym przypadku również może mieć zastosowanie stawka VAT 8%, zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy o VAT w związku z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.

 

Z kolei w treści załączonego do wniosku „Formularza do wniosku WIS” wskazano:

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą (…), w ramach której organizuje zajęcia (...) – stacjonarne warsztaty edukacyjno-artystyczne dla dzieci (…) w systemie nauczania grupowego z podziałem na (…). Aby uczestniczyć w warsztatach nie trzeba wykazywać wyróżniających zdolności (...). Każdy chętny może zapisać się na zajęcia.

Zajęcia odbywają się w zorganizowanej pracowni artystycznej w wynajmowanej sali (…), w grupach, zgodnie z ustalonym harmonogramem (cykliczne spotkania w roku szkolnym). Uczestnictwo w zajęciach jest dobrowolne i odbywa się w czasie wolnym od zajęć szkolnych. Warunkiem udziału jest wniesienie opłaty miesięcznej, która uprawnia do wstępu na zajęcia (...) oraz korzystania z pracowni i zapewnionych materiałów w ustalonym wymiarze godzin.

Działalność Wnioskodawcy jest sklasyfikowana pod symbolem (…). Pracownia nie jest jednostką systemu oświaty, nie figuruje w ewidencji szkół i placówek oświatowych oraz nie wydaje świadectw, certyfikatów ani dyplomów państwowych potwierdzających poziom wykształcenia. Świadczona usługa ma charakter odpłatnych zajęć pozaszkolnych, które rozwijają umiejętności (...), a także są dla dzieci kreatywną formą spędzania wolnego czasu w grupie rówieśniczej. Warsztaty spełniają cele ogólnokształcące i ogólnorozwojowe w zakresie wszechstronnego rozwoju osobowości dziecka sprowadzające się do kształtowania opisanych niżej cech charakteru, umiejętności wyrażania różnymi środkami (...). Zajęcia (...) wspierają pełny rozwój dziecka, kształtując jego rozumienie, postrzeganie, decyzyjność, zmysł estetyczny i wrażliwość przez tworzenie i doświadczenie (...).

Program zajęć obejmuje w szczególności: (...). Zajęcia prowadzone są metodycznie, w sposób dostosowany do wieku uczestników, przez Wnioskodawcę (…) oraz odpowiednio przygotowane osoby – instruktorki (...). Współpraca Wnioskodawcy z pozostałymi instruktorkami odbywa się w oparciu o Umowy Zlecenia zawarte pomiędzy instruktorkami a (…).

Wnioskodawca organizuje materiały do pracy uczestników zajęć (wybiera rodzaj kupowanych materiałów). Materiały, które są w pracowni i są przeznaczone dla uczestników zajęć (...) – zużywają się podczas tych zajęć, ale nie są jednorazowe. Większość materiałów – (...), są wykorzystywane wielokrotnie, aż do ich całkowitego zużycia. Takie materiały jak (…), a następnie Wnioskodawca oddaje je dzieciom.

Wnioskodawca oraz pozostałe instruktorki wspierają uczestników w procesie twórczym, pomagają im na każdym etapie tworzenia, dbając o dobrą atmosferę i udzielając wskazówek technicznych.

Uczestnicy biorą udział w warsztatach grupowych, podczas których:

(...).

Zajęcia mają charakter zorganizowanej aktywności w czasie wolnym, prowadzonej w stałym miejscu, w oparciu o regularne opłaty za możliwość uczestnictwa w zajęciach. Opłata uiszczana przez rodziców lub opiekunów jest w istocie wynagrodzeniem za „wstęp” na zajęcia (...) – prawo uczestniczenia w nich w określonym czasie i miejscu oraz korzystania z typowych świadczeń związanych z funkcjonowaniem pracowni (przestrzeń, wyposażenie, materiały, opieka i prowadzenie zajęć przez instruktora) na podstawie umowy zawartej między prawnym opiekunem dziecka a (…). Uczestnicy nie nabywają prawa do odrębnych świadczeń dodatkowych wykraczających poza normalne, typowe korzystanie z zajęć.

Cena za usługę, która jest przedmiotem wniosku, wynika każdorazowo z zawartej umowy pomiędzy (…) a Prawnym Opiekunem uczestnika zajęć. Grafik zajęć wynika z ww. umowy.

 

Wnioskodawca zwraca się z prośbą o wydanie interpretacji indywidualnej, czy w jego przypadku może mieć zastosowanie stawka VAT 8%, zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy o VAT w związku z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.

 

W piśmie z dnia 16 grudnia 2025 r. stanowiącym odpowiedź na wezwanie II z dnia 9 grudnia 2025 r., znak 0112-KDSL2-2.440.529.2025.2.TG Wnioskodawca – na pytania z wezwania II – udzielił następujących odpowiedzi:

1)     Jak – w następującej po sobie kolejności – przebiegają warsztaty edukacyjno-artystyczne dla dzieci (…) (zwane dalej warsztatami), z jakich elementów składają się przedmiotowe zajęcia? Należało szczegółowo opisać. Przy czym opis ten nie mógł zawierać otwartych katalogów czynności, metod, sytuacji i alternatyw.

Odpowiedź: „Warsztaty edukacyjno-artystyczne dla dzieci (…) są realizowane stacjonarnie w pracowni (…) w systemie nauczania grupowego. Pojedyncze spotkanie trwa (…).

Przebieg warsztatów w kolejności chronologicznej jest następujący:

(...)

Odpowiedź: „1. Uczestnikiem warsztatów może zostać dziecko (…).

2.     Uczestnictwo odbywa się na podstawie umowy zawieranej przez Organizatora z rodzicem albo opiekunem prawnym dziecka.

3.     Podpisanie umowy następuje przez zaakceptowanie jej treści w formularzu zapisów przez (…).

4.     Udział w warsztatach nie jest uzależniony od wcześniejszej selekcji ani weryfikacji zdolności (...).

5.     Uczestnik jest przypisywany do grupy zajęciowej w systemie nauczania grupowego. Grupy liczą maksymalnie (…). Warunkiem utrzymania miejsca w grupie jest terminowe wnoszenie opłat zgodnie z umową.

6.     Uczestnik korzysta z materiałów zapewnianych przez Organizatora w trakcie spotkań w pracowni.

7.     Uczestnik ma obowiązek regularnego uczęszczania na warsztaty co najmniej (…)”.

3)     Czy przez „regularne opłaty”, o których mowa w opisie sprawy należy rozumieć opłatę wnoszoną za pojedyncze spotkanie, czy opłatę wnoszoną za określoną ilość spotkań w danym czasie – należało wskazać jednoznacznie.

Odpowiedź: „Przez »regularne opłaty« należy rozumieć opłatę miesięczną wnoszoną z góry za udział w warsztatach w danym miesiącu kalendarzowym zgodnie z umową”.

4)     W związku z informacją, że „Zajęcia odbywają się (…) zgodnie z ustalonym harmonogramem (cykliczne spotkania w roku szkolnym)” należało wskazać ile konkretnie spotkań obejmują warsztaty.

Odpowiedź: „Warsztaty w roku szkolnym trwają (…), (…). W tym okresie zaplanowanych jest łącznie (…) warsztatów realizowanych w cyklu jednych zajęć w (…)”.

5)     W związku z informacją, że warsztaty to zajęcia grupowe należało wskazać, czy grupy uczestników są stałe, tj. są to ci sami uczestnicy, czy różne osoby w zależności od zawartych umów w danym okresie lub innych czynników (jakich)?

Odpowiedź: „Warsztaty są realizowane w grupach zajęciowych. Uczestnik jest przypisany do wybranej grupy, a miejsce w tej grupie jest utrzymywane przy terminowych opłatach. Skład grupy może ulec zmianie wyłącznie w następujących przypadkach:

1.     rozpoczęcie uczestnictwa w trakcie trwania roku szkolnego przez nowego uczestnika, gdy jest dostępne miejsce w grupie,

2.     rezygnacja z uczestnictwa przez wypowiedzenie umowy z zachowaniem miesięcznego okresu wypowiedzenia,

3.     rozwiązanie umowy przez Organizatora z winy uczestnika w trybie natychmiastowym w przypadkach wskazanych w umowie,

4.     udział uczestnika w zajęciach w innej grupie wyłącznie w celu odrobienia zgłoszonej nieobecności, na zasadach przewidzianych w umowie”.

6)     W treści wniosku Wnioskodawca wskazał m.in., że „(…) Warsztaty spełniają cele ogólnokształcące i ogólnorozwojowe, wspierając wszechstronny rozwój osobowości dzieci. W szczególności zajęcia:

(…)”.

Natomiast ze „Szczegółowego opisu towaru/usługi” zawartego na dołączonym do wniosku formularzu WIS wynika, m.in. że „(...) Warsztaty spełniają cele ogólnokształcące i ogólnorozwojowe w zakresie wszechstronnego rozwoju osobowości dziecka sprowadzające się do kształtowania opisanych niżej cech charakteru, umiejętności wyrażania różnymi środkami (…)

Uczestnicy biorą udział w warsztatach grupowych, podczas których:

(…)”.

W związku z powyższym należało jednoznacznie:

a)  wskazać i szczegółowo opisać jakie umiejętności, wiedzę i korzyści nabywa uczestnik warsztatów,

Odpowiedź: „Umiejętności, wiedza i korzyści nabywane przez uczestnika warsztatów:

(...)

b)  wskazać jakich konkretnie sztuk (...) dotyczą warsztaty.

Odpowiedź: „Warsztaty dotyczą następujących sztuk (...)”.

7)     Jaki zakres uprawnień, wiedzy, umiejętności oraz doświadczenia posiada osoba prowadząca warsztaty (instruktor)?

Odpowiedź: „Warsztaty prowadzi zespół instruktorski składający się z trzech instruktorek:

(…).

Zespół instruktorski posiada przygotowanie do prowadzenia warsztatów edukacyjno-artystycznych dla dzieci (…) w systemie zajęć grupowych, obejmujące następujące kompetencje:

1.     przygotowanie i realizację procesu dydaktycznego (...),

2.     przeprowadzenie wprowadzenia dydaktycznego oraz instruktażu metodyczno-technicznego,

3.     nadzór nad przebiegiem pracy uczestników podczas wykonywania zadań (...),

4.     bieżącą korektę dydaktyczną dotyczącą poprawności technicznej i rozwiązań (...),

5.     organizację pracy grupy oraz zapewnienie zasad bezpiecznej pracy w pracowni”.

8)     W związku z informacją, że „Wnioskodawczyni organizuje materiały do pracy uczestników (…)” należało enumeratywnie wymienić wszystkie materiały, z których korzystają uczestnicy w trakcie warsztatów.

Odpowiedź: „W trakcie warsztatów uczestnicy korzystają z następujących materiałów i narzędzi zapewnianych przez Organizatora:

(...)

9)     W związku z informacją, że „Pracownia (…) nie wydaje świadectw, certyfikatów ani dyplomów państwowych potwierdzających poziom wykształcenia” należało wskazać, czy po zakończeniu warsztatów uczestnicy otrzymują jakikolwiek inny dokument potwierdzający nabycie określonych umiejętności i/lub wiedzy, np. certyfikat, zaświadczenie? Jeżeli tak, to należało wskazać, co będzie potwierdzał otrzymywany dokument.

Odpowiedź: „Po zakończeniu warsztatów uczestnicy nie otrzymują dokumentu potwierdzającego nabycie określonych umiejętności i/lub wiedzy, w tym certyfikatu, zaświadczenia lub świadectwa”.

10)  Jakie są oczekiwania nabywcy w odniesieniu do świadczonej przez Wnioskodawcę usługi? Co jest efektem wyświadczenia warsztatów?

Odpowiedź: „Nabywcą usługi jest rodzic albo opiekun prawny dziecka. Oczekiwaniem nabywcy jest umożliwienie dziecku udziału w regularnych warsztatach edukacyjno-artystycznych w określonym miejscu i czasie, prowadzonych przez instruktora oraz z zapewnieniem materiałów do pracy. Efektem świadczenia usługi jest udział uczestnika w warsztatach zgodnie z harmonogramem oraz wykonanie (...) w trakcie spotkań, a także nabycie umiejętności wskazanych w pkt 6”.

11)  W związku z informacją, że „Opłata (…) jest w istocie wynagrodzeniem za »wstęp« na zajęcia (...) – prawo uczestniczenia w nich w określonym czasie i miejscu oraz korzystania z typowych świadczeń związanych z funkcjonowaniem pracowni (przestrzeń, wyposażenie, materiały, opieka i prowadzenie zajęć przez instruktora) (…)” oraz informacją, że „Cena za usługę, która jest przedmiotem wniosku, wynika każdorazowo z zawartej umowy (…)” należało wskazać:

a)  w jaki sposób skalkulowana jest przez Wnioskodawcę opłata za przedmiotowe warsztaty?

Odpowiedź: „Opłata jest ustalana według obowiązującego cennika. Kwota opłaty jest zawarta w umowie, jest stała i wynosi (…) miesięcznie, a w przypadku drugiego dziecka (…) miesięcznie. Kwota (…) jest uśrednioną miesięczną opłatą za udział w (…) warsztatach realizowanych w okresie (…) roku szkolnego. Przy kalkulacji uwzględnione są święta i dni ustawowo wolne od pracy, zimowa przerwa świąteczna oraz ferie zimowe.Opłata miesięczna jest opłatą za miejsce w wybranej grupie przez miesiąc kalendarzowy, niezależnie od obecności”.

b)  czy cena za warsztaty jest każdorazowo indywidualnie ustalana/negocjowana? – jeżeli tak, należało wskazać od czego zależy wtedy jej wysokość.

Odpowiedź: „Cena za warsztaty nie jest indywidualnie ustalana ani negocjowana. Płatność odbywa się według obowiązującego cennika”.

(…)

 

W związku z obowiązkiem szczegółowego przedstawienia opisu jednego, konkretnego świadczenia będącego przedmiotem wniosku – w celu dalszego procedowania złożonego wniosku oraz w celu wyeliminowania wszelkich nieścisłości, które pojawiły się w toku prowadzonego postępowania konieczne stało się uzupełnienie wniosku o jednoznaczne wskazanie informacji niezbędnych do zidentyfikowania jednego, konkretnego świadczenia realizowanego przez Wnioskodawcę. W związku z powyższym tut. organ wystosował wezwanie III, zgodnie z którym należało:

1.   Jednoznacznie wskazać na rzecz jakiej jednej, konkretnej grupy – (…) – realizowane są warsztaty edukacyjno-artystyczne mające być przedmiotem analizy w ramach złożonego wniosku.

2.    Wskazać, w ramach którego z przesłanych przez Wnioskodawcę (…) realizowane są warsztaty wskazane zgodnie z pkt 1 wezwania? Jeżeli żaden z (…) nie dotyczy tych warsztatów, to należało przesłać odpowiedni (…).

3.    Co należy rozumieć przez „zapewnienie Kursantom wody mineralnej do picia” organ prosił o szczegółowe wyjaśnienie:

-        na czym polega,

-        czy woda będzie dostępna przez cały czas trwania warsztatów

-        czy będzie dodatkowo płatna?

Pismo stanowiące uzupełnienie wniosku na wezwanie III, wpłynęło do tutejszego organu w dniu 14 stycznia 2026 r. Wnioskodawca na zadane przez tutejszy organ pytania przedstawił następujące informacje:

„1. Zakres grup objętych świadczeniem – warsztaty edukacyjno-artystyczne, które są przedmiotem analizy w ramach złożonego wniosku.

Zapis z (…), którą załączyłam w odpowiedzi na poprzednie wezwanie, tj. »(…)«, a także »(…)« dotyczy grup, które są wymienione poniżej.

Usługa dotyczy wszystkich grup wskazanych w (…) i wymienionych w wezwaniu III, z wyłączeniem (…).

Grupy, których dotyczy usługa:

(…).

2. Program zajęć:

Dla wszystkich ww. grup (z wyłączeniem (…)) realizowany jest »(…)«. Grupa »(…)« realizuje odrębny program »(…)«. Natomiast wszystkich uczestników dotyczy ta sama umowa.

3. Woda mineralna:

W trakcie zajęć zapewniana jest woda mineralna, dostępna przez cały czas trwania warsztatów, bez dodatkowych opłat”.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 21 stycznia 2026 r., znak 0112-KDSL2-2.440.529.2025.4.TG, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 2 lutego 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.

 

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

 

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

 

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług niezbędną do:

a)  określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b)  stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3)  stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

 

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

 

W treści „Formularza do wniosku WIS” Wnioskodawca wskazał, że prosi o wskazanie, czy w jego przypadku „może mieć zastosowanie stawka VAT VAT 8%, zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy o VAT w związku z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy”.

 

W poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.

 

Przepisy ustawy nie zawierają pojęcia „rekreacja”. Słownik Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), definiuje rekreację jako „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu”, Wielki Słownik Języka Polskiego (http://www.wsjp.pl) za rekreację uznaje „ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu”, „Słownik wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych z almanachem” Władysława Kopalińskiego (Świat Książki, Warszawa 2000) definiuje rekreację jako „odpoczynek, rozrywka, wytchnienie, pochodzące od łacińskiego »recreatio« czyli powrót do zdrowia, sił”. Natomiast w Encyklopedii PWN (https://encyklopedia.pwn.pl) wskazano, że rekreacja to forma działania wybrana dobrowolnie przez człowieka ze względu na osobiste zainteresowania i dla odpoczynku, rozrywki lub rozwoju własnej osobowości; podejmowana poza obowiązkami zawodowymi, społecznymi i domowymi, w czasie wolnym od pracy.

 

Mając na uwadze powyższe definicje – na potrzeby stosowania art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy – za rekreację uznać należy różne formy aktywności mające służyć wypoczynkowi i zdrowiu. Tak rozumiana rekreacja obejmuje w szczególności zajęcia takie jak fitness, czy aerobik, ale również taką aktywność jak np. korzystanie z sauny.

 

Należy też zwrócić uwagę, że ustawodawca objął obniżoną stawką podatku w wysokości 8% wymienione w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy usługi, jednakże tylko w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form, ani kategorii „wstępu”, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%.

 

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”.

 

Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak, np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.

 

W tym miejscu należy zaznaczyć, że zagadnienie związane z wykładnią analizowanych przepisów, w szczególności w odniesieniu do użytego w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy sformułowania „wyłącznie w zakresie wstępu” było wielokrotnie przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego. W orzecznictwie utrwalony został jednoznaczny pogląd, że w tym przypadku wykładnia pojęcia „wstęp” nie może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę rozrywkową bez możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzeń potrzebnych do jej realizacji, stanowiłoby to bowiem niczym nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. Jak podkreślono, użyte przez ustawodawcę sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym przystosowanych do tego sal, pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast określenie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi, które nie są związane z normalnym typowym użytkowaniem takiego obiektu, np. usługi restauracyjne na terenie sali sportowej, zakup napojów, odżywek, usługi osobistego/personalnego trenera – nie są objęte stawką obniżoną. Konsekwentnie podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT.

 

W niniejszej sprawie usługa świadczona przez Wnioskodawcę polega na organizacji i prowadzeniu stacjonarnych warsztatów edukacyjno-artystycznych dotyczących rysunku, malarstwa i ilustracji. W przedmiotowych warsztatach udział biorą (…), zajęcia prowadzone są w stałych, maksymalnie (…) grupach. Warsztaty edukacyjno-artystyczne odbywają się cyklicznie – obejmują okres (…), (…) warsztatów – 1 zajęcia trwające (…). Uczestnik warsztatów zobowiązany jest do systematycznego przygotowywania się do warsztatów i regularnego uczęszczania – (…). Na zajęcia uczestnik nie przynosi własnych materiałów – zapewnia je Wnioskodawca. Materiały wykorzystywane na warsztatach zużywają się w ich trakcie, jednak nie są one jednorazowe. Wnioskodawca zapewnia m.in. następujące materiały: (...). Warsztaty realizowane są na podstawie autorskiego programu i metody nauczania Wnioskodawcy. Udział w warsztatach odbywa się na podstawie umowy zawartej przez Wnioskodawcę z rodzicem/opiekunem prawnym dziecka. W ramach warsztatów dzieci będą poszerzać swój warsztat, umiejętności w zakresie różnych technik (...). Ponadto, uczestnik (dziecko) poprzez udział w warsztatach nabywa następujące umiejętności, wiedzę i korzyści:

 (...).

Warsztaty prowadzone są przez zespół instruktorski, który posiada odpowiednie przygotowanie do prowadzenia warsztatów oraz odpowiednie kompetencje. Rola instruktora opiera się na przygotowaniu i realizacji procesu dydaktycznego w zakresie (...), przeprowadzeniu wprowadzenia dydaktycznego oraz instruktażu metodyczno-technicznego, nadzorowaniu przebiegu pracy uczestników, dokonywaniu bieżącej korekty dydaktycznej dotyczącej poprawności technicznej i rozwiązań (...), a także organizacji pracy grupy oraz zapewnieniu zasad bezpiecznej pracy w pracowni. Warsztaty będące przedmiotem wniosku przebiegają w ustalonej strukturze: przyjęcie uczestników i organizacja pracy grupy; wprowadzenie dydaktyczne do tematu spotkania oraz wskazanie celu dydaktycznego; instruktaż metodyczny i techniczny dotyczący wykonania zadania (...), obejmujący zasady kompozycji, proporcji, światłocienia oraz koloru oraz zasady posługiwania się narzędziami i materiałami używanymi podczas spotkania; przygotowanie stanowisk pracy oraz wydanie materiałów i narzędzi przez prowadzącego; realizacja pracy (...) przez uczestników w trakcie spotkania w pracowni, pod nadzorem prowadzącego; bieżący nadzór oraz bieżąca korekta dydaktyczna w trakcie pracy; podsumowanie spotkania i omówienie wykonanych prac w odniesieniu do celu dydaktycznego; czynności porządkowe na stanowiskach pracy oraz zakończenie spotkania i odebranie uczestników przez rodziców lub opiekunów. Nabywca usługi (rodzic/opiekun prawny dziecka) zobowiązany jest do dokonywania miesięcznych wpłat, które gwarantują uczestnikowi miejsce w grupie przez cały okres trwania kursu. Nabywca usługi zobowiązany jest do informowania o ewentualnych nieobecnościach dziecka na warsztatach. Uczestnik (dziecko), którego nieobecność zostanie zgłoszona z odpowiednim wyprzedzeniem ma możliwość odrobienia zajęć w ciągu miesiąca od zgłoszenia nieobecności. Oczekiwaniem nabywcy jest umożliwienie dziecku udziału w regularnych warsztatach edukacyjno-artystycznych w określonym miejscu i czasie, prowadzonych przez instruktora oraz z zapewnieniem materiałów do pracy. Efektem świadczenia usługi jest udział uczestnika w warsztatach zgodnie z harmonogramem oraz wykonanie (...) w trakcie spotkań, a także nabycie ww. umiejętności. Opłata jest ustalana według obowiązującego cennika. Kwota opłaty jest zawarta w umowie, jest stała i wynosi (…) miesięcznie. Ponoszona przez rodzica opłata wyliczona jest jako średnia kwota płatna miesięcznie przez (…) warsztatów łącznie (kwota jednych zajęć wynosi (…)). Opłata miesięczna jest opłatą za miejsce w wybranej grupie przez miesiąc kalendarzowy, niezależnie od obecności. Po ukończeniu warsztatów uczestnicy nie otrzymują dokumentu potwierdzającego nabycie określonych umiejętności i/lub wiedzy, w tym certyfikatu, zaświadczenia lub świadectwa.

Usługi świadczonej przez Wnioskodawcę nie można uznać za usługę związaną z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu, gdyż opis sprawy oraz przesłane dokumenty wskazują, że warunki, w jakich jest ona świadczona, stanowczo wykraczają poza zakres typowy dla usług w zakresie rekreacji oraz wstępu. Na szczególną uwagę zasługują czynności wykonywane przez prowadzącego zajęcia instruktora w ramach omawianej usługi: przygotowanie i realizacja procesu dydaktycznego w zakresie (...), przeprowadzanie wprowadzenia dydaktycznego oraz instruktażu metodyczno-technicznego, nadzór nad przebiegiem pracy uczestników podczas wykonywania zadań (...), bieżąca korekta dydaktyczna dotycząca poprawności technicznej i rozwiązań (...), czy organizacja pracy grupy oraz zapewnienie zasad bezpiecznej pracy w pracowni. Instruktor aktywnie prowadzi warsztaty przedstawiając uczestnikom wartości merytoryczne związane z tematyką zajęć oraz dokonuje korekty błędów uczestników wskazując na poprawną technikę i rozwiązania (...), jego rola jest czynna i zaangażowana, a nie bierna czy ograniczona do nadzoru. Nie bez znaczenia jest również fakt, że zajęcia prowadzone są na podstawie autorskiego programu i metody nauczania Wnioskodawcy. Wnioskodawca posiada (…) oraz niezbędne kwalifikacje. Uczestnik zobowiązany jest do przestrzegania szeregu zasad obowiązujących w pracowni oraz do realizacji treści i ćwiczeń przygotowanych przez prowadzących, aby w jak najlepszym stopniu wykorzystać czas warsztatów. Warsztaty edukacyjno-artystyczne realizowane są w oparciu o ustaloną strukturę. Ponadto, tut. organ zauważa, że uczestnictwo w warsztatach jest bardzo sformalizowane. I tak, zgodnie z umową zawieraną przez Wnioskodawcę z rodzicem/opiekunem prawnym uczestnika warsztatów (…). Z kolei opłata miesięczna za udział w warsztatach pobierana jest (…). Kwestia nieobecności uregulowana została szerzej w (…) umowy. Zgodnie z (…). Z kolei z (…).

 

Powyższe dowodzi, że przedmiotowa usługa nie polega jedynie na umożliwieniu uczestnikom swobodnego wejścia do obiektu (pracowni), korzystania z materiałów tam dostępnych oraz prawa do uczestniczenia w odbywających się tam warsztatach. Usługa nie ogranicza się wyłącznie do wstępu, a grupowe warsztaty edukacyjno-artystyczne mają formę kontrolowanych zajęć/lekcji i nie stanowią wyłącznie aktywności służącej rekreacji.

 

Ukierunkowanie i organizacja omawianych zajęć wykluczają uznanie ich rekreacyjnego charakteru za cel zasadniczy. Przedmiotowa usługa z całą pewnością nie ma na celu jedynie zabawy i wspólnego spędzania czasu, co stanowi główny element rekreacji.

 

Zatem w niniejszej sprawie nie mamy do czynienia z usługą wskazaną w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy: „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.

 

Biorąc pod uwagę dokonaną powyżej analizę, tut. organ stwierdza, że zasadniczą cechą przedmiotowej usługi jest jej edukacyjny charakter, gdyż uczestnicy podczas cyklicznych (realizowanych zgodnie z ustalonym harmonogramem), grupowych warsztatów dotyczących (...) będą poszerzać swój warsztat, umiejętności w zakresie różnych technik (...) oraz nabędą podstawową wiedzę z zakresu (...). Ponadto, uczestnik (dziecko) zdobywa następujące umiejętności: (...).

 

W rezultacie należy uznać, że skoro usługa organizacji i prowadzenia grupowych, stacjonarnych warsztatów edukacyjno-artystycznych dotyczących (...) dla dzieci (…) nie stanowi pozostałej usługi związanej z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu, o której mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, to tym samym dla jej opodatkowania nie jest możliwe zastosowanie stawki podatku w wysokości 8%.

 

W konsekwencji powyższego, w związku z brakiem możliwości zastosowania w przedmiotowej sprawie obniżonej stawki podatku, należy dokonać prawidłowej klasyfikacji statystycznej usługi wykonywanej przez Wnioskodawcę.

 

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

 

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

 

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

 

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

-        niniejszych zasad metodycznych,

-        uwag do poszczególnych sekcji,

-        schematu klasyfikacji.

 

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

-        symbole grupowań,

-        nazwy grupowań.

 

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

 

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-       grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-    usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-       usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

 

W tym miejscu należy wskazać na Sekcję P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) – „EDUKACJA” – która obejmuje:

-        usługi placówek wychowania przedszkolnego,

-        usługi szkół podstawowych,

-        usługi gimnazjów,

-        usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,

-        usługi szkół policealnych,

-        usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,

-        usługi szkół wyższych,

-        usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.

 

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI”, który obejmuje:

-        usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,

-        edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,

-        edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,

-        edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),

-        usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,

-        usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,

-        pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),

-        pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,

-        usługi wspomagające edukację.

Dział ten nie obejmuje:

-        usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W dziale 85 mieści się grupa 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).

 

Grupa ta nie obejmuje:

-        usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4, tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.

 

Uwaga: Grupa ta obejmuje obozy i szkoły oferujące grupom i osobom indywidualnym kursy i zajęcia sportowe, z języków obcych, zajęcia artystyczne, teatralne lub muzyczne, szkolenia specjalistyczne, inne niż ujęte w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4.

 

W tym miejscu należy wyjaśnić, że grupa:

-        85.1 to usługi placówek wychowania przedszkolnego;

-        85.2 to usługi szkół podstawowych;

-        85.3 to usługi gimnazjów i liceów ogólnokształcących;

-        85.4 to usługi szkół policealnych, kolegiów pracowników służb społecznych oraz placówek doskonalenia nauczycieli.

 

Natomiast w grupie 85.5 mieszczą się poniższe klasy:

-        85.51 to usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych;

-        85.52 usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej;

-        85.53 usługi świadczone przez szkoły nauki jazdy, nauki pilotażu lub żeglarstwa;

-        85.59 usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

 

Klasa 85.52 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI ARTYSTYCZNEJ” obejmuje kursy i zajęcia w zakresie sztuki, teatru oraz muzyki.

 

Uwaga: Jednostki prowadzące ten rodzaj nauczania mogą być nazywane „szkołami”, „studiami”, „klasami” itp. Zapewniają one formalnie zorganizowane zajęcia związane z hobby, rekreacją lub rozwojem własnym. Nie prowadzą one do uzyskania dyplomu zawodowego, licencjata czy stopnia naukowego.

 

Z kolei w ww. klasie zostało wymienione grupowanie 85.52.19.0 „Usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji artystycznej”.

 

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem sprawy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych symbolem PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”.

 

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

 

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

 

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

 

Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r., poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

 

Usługa będąca przedmiotem niniejszej sprawy mieści się w grupie PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”. Dla usługi tej ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, nie przewidział obniżonej stawki podatku. Zatem właściwą stawką dla opodatkowania usługi – organizacji i prowadzenia grupowych, stacjonarnych warsztatów edukacyjno-artystycznych dotyczących rysunku, malarstwa i ilustracji dla dzieci (…) – jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

 

Informacje dodatkowe

 

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

 

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

 

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

-        podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

-        usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

 

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

 

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

– w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

 

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

-        klasyfikacja usługi, lub

-        stawka podatku właściwa dla usługi lub

-        podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

 

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

 

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

 

POUCZENIE

 

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

 

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

 

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).