Interpretacja 0112-KDSL2-2.440.534.2024.7.IH

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 28 października 2024 r. (data wpływu 28 października 2024 r.), uzupełnionego pismami z dnia 23 grudnia 2024 r. (data wpływu 25 grudnia 2024 r.) oraz z dnia 25 grudnia 2024 r. (data wpływu 25 grudnia 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – radiofrekwencja mikroigłowa

Opis usługi: Usługa radiofrekwencji mikroigłowej opiera się na wykorzystaniu urządzenia „(…)”, które łączy w sobie funkcje mikronakłuwania i działania fal radiowych. Urządzenie to wyposażone jest w specjalną głowicę, z której wysuwają się drobne, sterylne igły, jednocześnie emitujące energię w postaci fal radiowych. Połączenie obu technologii pozwala na kontrolowane nakłuwanie skóry oraz dostarczanie ciepła do jej głębszych warstw, co intensyfikuje procesy regeneracyjne. Zabieg ma na celu poprawę kondycji skóry poprzez stymulację produkcji kolagenu i elastyny. Efektem wyświadczenia tej usługi jest ujędrnienie skóry, zmniejszenie blizn (np. potrądzikowych) oraz poprawa ogólnej tekstury i kolorytu skóry. Zleceniodawca oczekuje, że zabieg przyczyni się do widocznej poprawy wyglądu skóry, co może obejmować wygładzenie jej powierzchni, zmniejszenie widoczności zmarszczek, blizn i rozstępów. Oczekuje się także ujędrnienia skóry i poprawy jej elastyczności. Zleceniodawca może również liczyć na ogólną rewitalizację i odświeżenie skóry, co prowadzi do młodszego, bardziej promiennego wyglądu. Kluczowe jest także, aby rezultat był trwały i możliwie jak najbardziej zbliżony do naturalnego. Ponadto, zleceniodawca oczekuje, że zabieg będzie bezpieczny, minimalnie inwazyjny, z krótkim okresem rekonwalescencji. Zabieg ten jest wykonywany w salonie kosmetycznym przez Wnioskodawcę bądź jego pracownicę, posiadających licencjat z kosmetologii, którzy stale aktualizują swoją wiedzę i podnoszą swoje kompetencje.

Realizacja zabiegu radiofrekwencji mikroigłowej odbywa się w ściśle określonych krokach. (…) Kolejnym etapem jest wykonanie zabiegu – mikroigły wprowadzane są w skórę na ustaloną głębokość, tworząc mikrouszkodzenia, które stymulują naturalne procesy regeneracyjne. Zaraz po tym emitowane są fale radiowe, które generują ciepło w głębszych warstwach skóry. To działanie powoduje obkurczanie istniejących włókien kolagenowych oraz stymuluje fibroblasty do produkcji nowych włókien kolagenu i elastyny. (…)

Zabieg radiofrekwencji mikroigłowej wiąże się z kilkoma ryzykami, choć są one zazwyczaj minimalne. Może wystąpić podrażnienie skóry, które objawia się zaczerwienieniem, obrzękiem i delikatnością, zazwyczaj ustępującymi po kilku dniach. Istnieje niewielkie ryzyko infekcji, szczególnie jeśli po zabiegu nie jest zachowana odpowiednia higiena. U osób z tendencją do bliznowacenia istnieje możliwość powstawania blizn. Zmiany pigmentacyjne są możliwe, zwłaszcza u osób o ciemniejszej karnacji. Podczas zabiegu klient może odczuwać dyskomfort i ból związane z nakłuwaniem i działaniem fal radiowych.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 86

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 28 października 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 25 grudnia 2024 r. poprzez wyrażenie przez Wnioskodawcę zgody na doręczenia elektroniczne na swoje konto w e-Urzędzie Skarbowym, przesłanie podpisanego oświadczenia, wskazanie, że Wnioskodawca jest podatnikiem posiadającym numer identyfikacji podatkowej, doprecyzowanie opisu usługi oraz przesłanie stosownych dokumentów.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

Wnioskodawca świadczy usługi pod kodem PKD 96.02.Z „Fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne”.

Usługa radiofrekwencji mikroigłowej opiera się na wykorzystaniu urządzenia, które łączy w sobie funkcje mikronakłuwania i działania fal radiowych. Urządzenie to wyposażone jest w specjalną głowicę, z której wysuwają się drobne, sterylne igły, jednocześnie emitujące energię w postaci fal radiowych. Połączenie obu technologii pozwala na kontrolowane nakłuwanie skóry oraz dostarczanie ciepła do jej głębszych warstw, co intensyfikuje procesy regeneracyjne.

Realizacja zabiegu radiofrekwencji mikroigłowej przez Wnioskodawcę odbywa się w ściśle określonych krokach. (…) Radiofrekwencja mikroigłowa jest wykonywana za pomocą specjalnego urządzenia, które jednocześnie nakłuwa skórę cienkimi igłami i emituje fale radiowe. To połączenie technologii stymuluje skórę do odnowy, a fala radiowa działa w głębszych warstwach skóry, podnosząc jej temperaturę i aktywizując procesy regeneracyjne. (…)

Zabieg ten jest wykonywany w salonie kosmetycznym po uprzednim umówieniu terminu wizyty. (…) Chociaż konsultacja lekarska nie jest wymogiem formalnym, przed zabiegiem klient jest dokładnie informowany o wszelkich przeciwwskazaniach, ryzykach czy specyfice zabiegu. Zabieg może zostać wykonany wyłącznie, gdy (…).

Wnioskodawca posiada wykształcenie w dziedzinie kosmetologii oraz regularnie aktualizuje swoją wiedzę poprzez udział w szkoleniach i kursach. Zabieg jest wykonywany przez Wnioskodawcę osobiście lub jego wykwalifikowany personel również posiadający wykształcenie kosmetologiczne.

Od 1 kwietnia 2024 r. została wprowadzona możliwość stosowania obniżonej stawki 8% zgodnie § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w zw. z poz. 6 załącznika do rozporządzenia. Niemniej jednak, ze względu na niejasności interpretacyjne związane z definicjami usług kosmetycznych i zdrowotnych, a także stopnia inwazyjności, Wnioskodawca pragnie uzyskać jednoznaczną interpretację w odniesieniu do klasyfikacji wyżej opisanej usługi i właściwej stawki VAT.

Na podstawie art. 42a w zw. z art. 42b ustawy Wnioskodawca wnosi o wydanie wiążącej informacji stawkowej poprzez wskazanie wysokości stawki podatku od towarów i usług dla usługi opisanej powyżej oraz klasyfikacji usługi według PKWiU.

W piśmie z dnia 23 grudnia 2024 r. (data wpływu 25 grudnia 2024 r.), będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawca wskazał m.in., że jest podatnikiem posiadającym numer identyfikacji podatkowej, a także – w odpowiedzi na pytania tutejszego organu zawarte w wezwaniu z dnia 5 grudnia 2024 r., znak 0112-KDSL2-2.440.534.2024.1.IH – udzielił następujących informacji:

1) Jaki cel realizuje usługa (zabieg) będąca przedmiotem wniosku? Co jest efektem jej wyświadczenia?

Odpowiedź: Usługa, jaką jest zabieg radiofrekwencji mikroigłowej, ma na celu poprawę kondycji skóry poprzez stymulację produkcji kolagenu i elastyny. Zabieg łączy działanie mikroigieł, które mechanicznie naruszają strukturę skóry, z falami radiowymi, które generują ciepło, inicjując procesy regeneracyjne. Efektem wyświadczenia tej usługi jest ujędrnienie skóry, zmniejszenie blizn (np. potrądzikowych) oraz poprawa ogólnej tekstury i kolorytu skóry.

2) Jakie są oczekiwania zleceniodawcy w odniesieniu do usługi będącej przedmiotem wniosku?

Odpowiedź: Zleceniodawca oczekuje, że zabieg przyczyni się do widocznej poprawy wyglądu skóry, co może obejmować wygładzenie jej powierzchni, zmniejszenie widoczności zmarszczek, blizn i rozstępów. Oczekuje się także ujędrnienia skóry i poprawy jej elastyczności. Zleceniodawca może również liczyć na ogólną rewitalizację i odświeżenie skóry, co prowadzi do młodszego, bardziej promiennego wyglądu. Kluczowe jest także, aby rezultat był trwały i możliwie jak najbardziej zbliżony do naturalnego. Ponadto, zleceniodawca oczekuje, że zabieg będzie bezpieczny, minimalnie inwazyjny, z krótkim okresem rekonwalescencji.

3) W jakich konkretnie okolicznościach wykonywana jest usługa będąca przedmiotem wniosku?

Odpowiedź: Po umówieniu się klienta na wizytę, klient zapraszany jest do salonu, w którym odpowiednio Wnioskodawca bądź jego pracownica wykonują usługę wedle kroków wskazanych we wniosku. Obie posiadają licencjat z kosmetologii oraz stale aktualizują swoją wiedzę i podnoszą swoje kompetencje.

4) W związku z zawartym w opisie sprawy zdaniem o treści: „Chociaż konsultacja lekarska nie jest wymogiem formalnym, przed zabiegiem klient jest dokładnie informowany o wszelkich przeciwwskazaniach, ryzykach czy specyfice zabiegu” należy:

a. wskazać, jakie są przeciwwskazania do wykonania zabiegu oraz wskazać, w jakiej formie klient jest o nich informowany;

Odpowiedź:

(…).

b. wskazać, o jakich „ryzykach” jest mowa? Należy szczegółowo opisać.

Odpowiedź: Zabieg radiofrekwencji mikroigłowej wiąże się z kilkoma ryzykami, choć są one zazwyczaj minimalne. Może wystąpić podrażnienie skóry, które objawia się zaczerwienieniem, obrzękiem i delikatnością, zazwyczaj ustępującymi po kilku dniach. Istnieje niewielkie ryzyko infekcji, szczególnie jeśli po zabiegu nie jest zachowana odpowiednia higiena. U osób z tendencją do bliznowacenia istnieje możliwość powstawania blizn. Zmiany pigmentacyjne są możliwe, zwłaszcza u osób o ciemniejszej karnacji. Podczas zabiegu klient może odczuwać dyskomfort i ból związane z nakłuwaniem i działaniem fal radiowych.

c. szczegółowo opisać, na czym polega specyfika zabiegu.

Odpowiedź: Radiofrekwencja mikroigłowa to nowoczesny zabieg, który łączy mechaniczne mikrouszkodzenia skóry z technologią fal radiowych. Specjalne urządzenie wyposażone w mikroigły penetruje skórę na określoną głębokość, tworząc mikrouszkodzenia, które stymulują naturalne procesy regeneracyjne. Następnie emitowane są fale radiowe, które generują ciepło w głębszych warstwach skóry. To działanie powoduje obkurczanie istniejących włókien kolagenowych oraz stymuluje fibroblasty do produkcji nowych włókien kolagenu i elastyny. Po zabiegu na skórze może pojawić się lekki obrzęk i zaczerwienienie, które znikają po kilku dniach. Skóra stopniowo staje się bardziej elastyczna i jędrna. Specyfika zabiegu polega na jego precyzyjności i skoordynowanym działaniu, co prowadzi do efektywnej regeneracji skóry.

5) Kto przeprowadza „(…)”, o której mowa w opisie sprawy i jakie uprawnienia/kwalifikacje posiada ta osoba?

Odpowiedź: Wnioskodawca bądź jego pracownica – oboje posiadający wykształcenie kosmetologiczne.

6) Za pomocą jakiego „specjalnego urządzenia”, o którym mowa w opisie sprawy, wykonywany jest zabieg? – należy wskazać jego nazwę.

Odpowiedź: „(…)”.

7) Jakie czynności – krok po kroku – wykonuje osoba przeprowadzająca zabieg? Należy je wymienić oraz szczegółowo opisać, uwzględniając wykorzystywane metody/środki/kosmetyki/preparaty oraz czynności wykonywane za pomocą „specjalnego urządzenia”, wskazanego w odpowiedzi na pytane nr 6.

Odpowiedź:

1. (…).

2. (…).

3. (…).

4. Wnioskodawca bądź jego pracownica używa urządzenia do radiofrekwencji mikroigłowej. Urządzenie to wyposażone jest w głowicę z mikroigłami, które wnikają w skórę na ustaloną głębokość.

5. Mikroigły wprowadzane są w skórę, tworząc mikrouszkodzenia. Zaraz po tym emitowane są fale radiowe, które generują ciepło w głębszych warstwach skóry, stymulując produkcję kolagenu i elastyny.

6. (…).

7. (…).

8. (…).

8) (…)

9) Czy w ocenie Wnioskodawcy jest to zabieg z kategorii zabiegów inwazyjnych? – proszę uzasadnić odpowiedź na pytanie.

Odpowiedź: Radiofrekwencja mikroigłowa jest zabiegiem minimalnie inwazyjnym. W odróżnieniu od tradycyjnych zabiegów chirurgicznych, które wymagają znacznego naruszenia tkanek, radiofrekwencja mikroigłowa wykorzystuje mikroigły, które penetrują skórę na niewielką głębokość oraz fale radiowe, które w sposób kontrolowany stymulują tkanki. Chociaż dochodzi do mikrouszkodzeń skóry, proces ten jest mniej inwazyjny niż w przypadku zabiegów chirurgicznych. Klienci mogą odczuwać jedynie minimalny dyskomfort, a okres rekonwalescencji jest krótki, co stanowi o jej minimalnej inwazyjności.

10) Czy wykonanie usługi będącej przedmiotem wniosku wymaga specjalistycznej wiedzy, wykształcenia, umiejętności? Jeżeli tak, należy wskazać jakich.

Odpowiedź: W ocenie Wnioskodawcy, zabieg radiofrekwencji mikroigłowej można wykonywać po ukończeniu wykształcenia kosmetologicznego oraz odpowiednich kursów i szkoleń. Te kwalifikacje zapewniają wystarczającą wiedzę i umiejętności potrzebne do bezpiecznego i skutecznego przeprowadzania zabiegu, mimo że nie ma ścisłych regulacji prawnych w tym zakresie.

11) Czy do wykonania zabiegu wymagana jest wiedza medyczna w zakresie zabiegów estetycznych związana ze specjalnością lekarza?

Odpowiedź: Nie, gdyż w obecnym stanie prawnym nie ma specjalizacji z zakresu „medycyny estetycznej”. Ważne jest, aby osoby wykonujące te zabiegi znały anatomię twarzy i były w stanie skutecznie zidentyfikować i unikać potencjalnych zagrożeń, co pozwala na zapewnienie bezpieczeństwa i satysfakcjonujących rezultatów dla klientów. Takie kwestie są omawiane na dedykowanych kursach i praktycznych szkoleniach.

Do ww. pisma Wnioskodawca dołączył m.in.:

(…).

(…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 12 czerwca 2025 r., znak 0112-KDSL2-2.440.534.2024.5.IH, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 23 czerwca 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W świetle powyższego, w celu dokonania właściwej klasyfikacji usługi będącej przedmiotem wniosku, konieczne jest szczegółowe przeanalizowanie jej cech oraz okoliczności w jakich dochodzi do jej wykonania.

Tym samym należy rozróżnić usługi z zakresu medycyny estetycznej/estetyczno-naprawczej oraz zabiegi pielęgnacyjne, upiększające twarz, które mogą być oferowane w gabinetach kosmetycznych. Są to bowiem dwa odmienne świadczenia, którym przyświeca różny cel. Inny charakter oraz istotę posiada usługa z zakresu medycyny estetycznej/estetyczno-naprawczej, inny natomiast będzie sens świadczenia polegającego na wykonaniu zabiegu upiększającego poprzez zastosowanie szeregu preparatów kosmetycznych, np. maseczek, kremów, etc.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S „POZOSTAŁE USŁUGI” obejmuje:

- usługi świadczone przez organizacje członkowskie,

- usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego,

- usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego,

- usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich,

- usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne,

- usługi pogrzebowe i pokrewne,

- usługi związane z poprawą kondycji fizycznej,

- pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Sekcja ta nie obejmuje:

- usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0,

- usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0,

- usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0,

- usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0,

- usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0,

- usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85,

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86,

- usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 „POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI”, który obejmuje:

- pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich,

- fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,

- pogrzeby i działalność pokrewną,

- pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.

Dział ten nie obejmuje:

- peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0,

- wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0,

- utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0,

- usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0,

- naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.

W dziale 96 „POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI” mieszczą się m.in. takie pozycje, jak 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure” oraz 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne”.

Pozycja 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure” obejmuje:

- usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi kosmetyczne,

- usługi wykonywania manicure i pedicure,

- usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy, sklasyfikowanych w 86.10.11.0.

Natomiast pozycja 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne” obejmuje:

- usługi w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała, depilacji, naświetlania promieniami ultrafioletowymi i podczerwonymi,

- pozostałe usługi kosmetyczne.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 86.

Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że przedmiotowa usługa – radiofrekwencja mikroigłowa – łączy mechaniczne mikrouszkodzenia skóry z technologią fal radiowych. Urządzenie „(…)” wyposażone w mikroigły penetruje skórę na określoną głębokość, tworząc mikrouszkodzenia, które stymulują naturalne procesy regeneracyjne. Następnie emitowane są fale radiowe, które generują ciepło w głębszych warstwach skóry. To działanie powoduje obkurczanie istniejących włókien kolagenowych oraz stymuluje fibroblasty do produkcji nowych włókien kolagenu i elastyny. Po zabiegu na skórze może pojawić się lekki obrzęk i zaczerwienienie, które znikają po kilku dniach. Skóra stopniowo staje się bardziej elastyczna i jędrna.

Z opisu zabiegu wynika, że zabieg jest wykonywany w salonie kosmetycznym przez Wnioskodawcę lub jego pracownicę, posiadających licencjat z kosmetologii, którzy stale aktualizują swoją wiedzę i podnoszą swoje kompetencje. Realizacja zabiegu odbywa się w ściśle określonych krokach. (…) Kolejnym etapem jest wykonanie zabiegu – mikroigły wprowadzane są w skórę na ustaloną głębokość, tworząc mikrouszkodzenia, które stymulują naturalne procesy regeneracyjne. Zaraz po tym emitowane są fale radiowe, które generują ciepło w głębszych warstwach skóry. To działanie powoduje obkurczanie istniejących włókien kolagenowych oraz stymuluje fibroblasty do produkcji nowych włókien kolagenu i elastyny. (…)

W ocenie Wnioskodawcy, zabieg radiofrekwencji mikroigłowej jest uważany za zabieg minimalnie inwazyjny. Należy jednak wskazać, że przedmiotowa usługa jest zabiegiem, w którym dochodzi do bezpośredniego naruszenia ciągłości skóry poprzez wprowadzenie mikroigieł. W trakcie zabiegu następuje również użycie fali radiowej.

(…)

Mając na uwadze powyższe, przedmiotowego zabiegu pomimo, że jest wykonywany w salonie kosmetycznym przez kosmetologa, nie sposób uznać za typowy zabieg kosmetyczny klasyfikowany do grupowania 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure”. Świadczy o tym fakt, że:

- zabieg ten jest wykonywany urządzeniem „(…)”, które wyposażone jest w głowicę z mikroigłami. Mikroigły wprowadzane są w skórę na ustaloną głębokość, tworząc mikrouszkodzenia, które stymulują naturalne procesy regeneracyjne. Zaraz po tym emitowane są fale radiowe, które generują ciepło w głębszych warstwach skóry;

- istnieją przeciwskazania i możliwe powikłania po wykonaniu zabiegu,

- po zabiegu klient musi (…).

Należy również wskazać, co podkreśla też Wnioskodawca, że ważne jest, by osoby wykonujące ten zabieg znały anatomię twarzy i były w stanie skutecznie zidentyfikować i unikać potencjalnych zagrożeń, co pozwala na zapewnienie bezpieczeństwa i satysfakcjonujących rezultatów dla klientów.

W świetle powyższego, zabiegu radiofrekwencji mikroigłowej nie sposób uznać za typowy zabieg kosmetyczny. Przedmiotowy zabieg jest zabiegiem inwazyjnym i stanowi usługę z zakresu medycyny estetycznej/estetyczno-naprawczej.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja Q „USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ I POMOCY SPOŁECZNEJ” obejmuje:

- usługi w zakresie opieki zdrowotnej,

- usługi pomocy społecznej.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 86 „USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ”, który obejmuje także:

- porady lekarskie, diagnostykę i leczenie świadczone przez lekarzy,

- praktykę dentystyczną o charakterze ogólnym lub specjalistycznym, włączając usługi ortodontyczne,

- praktykę pielęgniarek i położnych,

- usługi fizjoterapeutyczne,

- usługi pogotowia ratunkowego,

- usługi paramedyczne,

- usługi prowadzone przez laboratoria, pracownie techniczne, włącznie z usługami radiologów,

- usługi izb przyjęć,

- usługi aptek szpitalnych,

- usługi szpitali ogólnych i specjalistycznych, sanatoriów, prewentoriów, centrów rehabilitacyjnych oraz pozostałych placówek medycznych zapewniających pacjentom zakwaterowanie i wyżywienie,

- obsługę sal operacyjnych.

Dział 86 „USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ” obejmuje natomiast klasę PKWiU 86.90 „POZOSTAŁE USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ”, w której znajdują się pozycje takie jak:

- 86.90.11.0 „Usługi świadczone przez położne”,

- 86.90.13.0 „Usługi świadczone przez fizjoterapeutów”,

- 86.90.14.0 „Usługi pogotowia ratunkowego, włączając usługi zespołów ratownictwa medycznego”,

- 86.90.15.0 „Usługi świadczone przez medyczne laboratoria diagnostyczne”,

- 86.90.16.0 „Usługi świadczone przez banki krwi, spermy i organów przeznaczonych do transplantacji”,

- 86.90.17.0 „Usługi diagnozowania za pomocą obrazu (np. rentgenowskiego), bez interpretacji”,

- 86.90.18.0 „Usługi w zakresie zdrowia psychicznego świadczone przez psychologów i psychoterapeutów”,

- 86.90.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Pozycja 86.90.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane” obejmuje także:

- pozostałe usługi paramedyczne w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane, takie jak: akupunktura, aromaterapia, akwaterapia, bioenergoterapia, chiropraktyka, fitoterapia, hipnoterapia, hirudoterapia (leczenie pijawkami), homeopatia, klawiterapia, terapia biorezonansowa itp.,

- usługi w zakresie hipoterapii, terapii mowy, gdzie indziej niesklasyfikowane,

- usługi związane z prowadzeniem profilaktyki i promocji zdrowia świadczone przez higienistki- szkolne, dietetyków, ortoptystów, instruktorów higieny i pozostałych specjalistów promocji zdrowia,

- pomocnicze usługi dentystyczne świadczone przez higienistki i asystentki dentystyczne,

- usługi w dziedzinie optometrii.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w dziedzinie fizjoterapii i ergoterapii, sklasyfikowanych w 86.90.13.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy – radiofrekwencja mikroigłowa – spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem 86 PKWiU „USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Usługa będąca przedmiotem wniosku – usługa radiofrekwencji mikroigłowej – mieści się w dziale PKWiU 86 „USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ” i nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).