Interpretacja 0112-KDSL2-2.440.541.2025.3.AS

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

 

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 20 listopada 2025 r. (data wpływu 20 listopada 2025 r.), uzupełnionego pismem z dnia 19 stycznia 2026 r. (data wpływu 19 stycznia 2026 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

 

Przedmiot wniosku: usługa (świadczenie kompleksowe) – wstęp na wydarzenie pn. (…) na podstawie biletu (…).

 

Opis usługi: Wnioskodawca organizuje (…) wydarzenie pn. (…). Udział w wydarzeniu jest możliwy m.in. na podstawie zakupu biletu (…). Przedmiotowe wydarzenie ma charakter rekreacyjno-szkoleniowy. Celem wydarzenia jest (…). Nabywca – w ramach biletu (…) – otrzymuje łącznie – bez możliwości rezygnacji z poszczególnych części – następujące elementy:

-   wstęp na teren wydarzenia – Wnioskodawca zapewni uczestnikom, prawo wstępu na teren, na którym odbywa się wydarzenie, a także możliwość korzystania z infrastruktury udostępnionej uczestnikom;

-     pierwszeństwo wejścia na teren wydarzenia (…) – umożliwienie wcześniejszego dostępu do przestrzeni, w której odbywa się wydarzenie;

-   możliwość uczestnictwa w zajęciach grupowych prowadzonych przez (…) i innych trenerów. Zajęcia te będą odbywały się według ustalonego harmonogramu i będą dostępne dla uczestników w ramach zakupionego biletu, bez konieczności ponoszenia dodatkowych opłat. Uczestnik zajęć zobowiązany jest do zapewnienia sobie samemu niezbędnego wyposażenia do ćwiczeń (strój sportowy, obuwie sportowe, mata do ćwiczeń);

-    możliwość udziału w części wykładowej dotyczącej (…), która trwa (…) minut; część ta prowadzona jest przez wykwalifikowanych (…). W ramach wykładów poruszane są następujące tematy: (…);

-    gwarantowane miejsce w wydzielonej strefie (…) w pobliżu sceny;

-    możliwość (…), pozostaje w bezpośrednim związku tematycznym z profilem wydarzenia oraz wspiera realizację celu głównego, jakim jest (…) w ramach wydarzenia;

-    pakiet powitalny (…) przekazywany jest wyłącznie uczestnikom ww. wydarzenia, w jego ramach uczestnik, który zakupił bilet (…) otrzymuje: (…);

-    opiekę organizacyjną (w tym medyczną) w trakcie całego wydarzenia, tj. koordynację przebiegu wydarzenia, wsparcie uczestników w sprawach organizacyjnych oraz nadzór nad prawidłową realizacją programu;

-    (…) posiłki (…).

Wynagrodzenie za świadczenie będące przedmiotem wniosku jest kalkulowane w formie jednej, zryczałtowanej ceny – (opłaty za udział – biletu wstępu) – biletu (…). Cena biletu (…) obejmuje całość świadczenia – jest jedna za wszystkie ww. elementy łącznie, które otrzyma uczestnik wydarzenia. Cena biletu jest kalkulowana przez Wnioskodawcę w oparciu o całkowite koszty organizacji wydarzenia (m.in. koszty wynajmu obiektu, wynagrodzenia trenerów i prelegentów, zabezpieczenia medycznego, obsługi organizacyjnej, przygotowania materiałów i pakietów powitalnych) oraz założoną marżę Wnioskodawcy. Kalkulacja ta nie polega na przypisywaniu odrębnych wartości pieniężnych poszczególnym elementom świadczenia. Uczestnik wydarzenia nie ma możliwości modyfikacji zakresu świadczenia, obniżenia ceny, czy potrzeby odrębnego nabywania poszczególnych jego elementów. Z perspektywy uczestnika wydarzenia zainteresowany jest on nabyciem jednego, złożonego świadczenia – wstępu na wydarzenie – a nie odrębnych, pojedynczych elementów. Ponadto, nabywca biletu (…) oczekuje określonej atmosfery typowej dla tego rodzaju wydarzeń sportowo-rekreacyjnych, w tym możliwości integracji z innymi osobami o zbliżonych zainteresowaniach i stylu życia oraz możliwości osobistego poznania i porozmawiania z (…). Pomiędzy poszczególnymi elementami wchodzącymi w skład świadczenia będącego przedmiotem wniosku występuje ścisła zależność funkcjonalna, organizacyjna i gospodarcza, która powoduje, że elementy te nie mogą być świadczone odrębnie. Wstęp na wydarzenie jest elementem koniecznym, który umożliwia skorzystanie przez uczestnika wydarzenia z pozostałych jego części, które nie funkcjonują samodzielnie w obrocie gospodarczym i nie są oferowane ani nabywane niezależne od siebie.

 

Rozstrzygnięcie: Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu

 

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

 

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy

 

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

 

UZASADNIENIE

 

W dniu 20 listopada 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 19 stycznia 2026 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy, stosowne dokumenty oraz jednoznaczne wskazanie przedmiotu wniosku.

 

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis świadczenia

 

Przedmiotem wniosku jest zaklasyfikowanie świadczonej przez Wnioskodawcę usługi (świadczenia kompleksowego), polegającej na zapewnieniu uczestnictwa w odbywającym się na żywo (…) wydarzeniu sportowo-rekreacyjne pod nazwą (…) (dalej: „Wydarzenie”) na podstawie biletu w wariancie (…), organizowanym przez (…) (dalej: „Wnioskodawca”) jako – w opinii Wnioskodawcy – kompleksowej usługi wstępu na imprezy sportowe, podlegającej opodatkowaniu stawką obniżoną podatku od towarów i usług w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy z dnia 14 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2025 r., poz. 775, dalej: „ustawa o VAT”).

 

1. Uwagi ogólne

 

Wnioskodawcą jest Spółka będąca czynnym podatnikiem VAT, którego głównym obszarem działalności jest „działalność usługowa związana z poprawą kondycji fizycznej”, zaklasyfikowana zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności (dalej: „PKD”) pod kodem PKD 96.04.Z.

 

Organizowane przez Wnioskodawcę wydarzenie ma charakter rekreacyjno-szkoleniowy, łącząc aktywność fizyczną (rozgrzewka, treningi) i relaksację z elementami edukacyjnymi (wykłady ekspertów z zakresu (…)) oraz integracyjno-motywacyjnymi.

 

Celem wydarzenia jest (…) poprzez udział w treningach grupowych prowadzonych przez (…) i innych trenerów (…) oraz w prelekcjach specjalistów.

 

Wydarzenie odbywa się w (…) i trwa (…). Obowiązuje wcześniejsza rejestracja uczestników.

 

Program wydarzenia obejmuje:

• (…) prowadzone przez (…) i innych trenerów,

• wykłady ekspertów, m.in. (…),

• relaksację,

• możliwość wykonania wspólnych zdjęć z prowadzącymi.

 

W ramach uczestnictwa w wydarzeniu, uczestnicy mają zapewnioną przestrzeń do ćwiczeń, nagłośnienie, prowadzących, obsługę organizacyjną, zaplecze sanitarne, a także – dla chętnych – możliwość zakupu dodatkowych produktów (np. sprzęt i odzież sportowa czy artykuły kosmetyczne).

 

Warunkiem uczestnictwa w wydarzeniu jest nabycie biletu wstępu. W sprzedaży znajdują się dwa warianty biletów:

1) wariant 1 – bilet (…),

2) wariant 2 – bilet (…).

 

Przedmiotem wniosku jest usługa polegająca na sprzedaży biletu (…).

 

2. Szczegółowy zakres świadczeń w ramach biletu (…)

 

Bilet (…) uprawnia do uczestnictwa w (…) warsztatach w ramach wydarzenia. Zakres świadczenia obejmuje:

·         wstęp i pierwszeństwo wejścia na wydarzenie (…),

·         uczestnictwo w zajęciach grupowych prowadzonych przez (…) i innych trenerów,

·         udział w części wykładowej dotyczącej (…),

·         gwarantowane miejsce w wydzielonej strefie (…) w pobliżu sceny,

·         (…),

·         otrzymanie pakietu powitalnego (…) przygotowanego przez Wnioskodawcę,

·         opiekę organizacyjną (w tym również medyczną) w trakcie całego wydarzenia.

 

W przypadku biletu (…), w trakcie wydarzenia uczestnik będzie mógł nieodpłatnie odebrać (…) posiłki (…) od (…) (dalej: „Kontrahent”) dla uczestników. W przygotowaniu i wydawaniu posiłków na żadnym etapie udziału nie będzie brał Wnioskodawca. Wydawanie posiłków będzie wykonywane wyłącznie przez Kontrahenta, tj. Wnioskodawca nie będzie pośredniczył ani uczestniczył w tych czynnościach. Wnioskodawca umożliwi jedynie Kontrahentowi wystawienie się na wydarzeniu (promocję marki) i wydawanie posiłków. Współpraca między Wnioskodawcą a Kontrahentem regulowana będzie odrębnymi umowami.

 

Uczestnik samodzielnie zapewnia sobie wyposażenie niezbędne do ćwiczeń (strój sportowy, obuwie sportowe, mata do ćwiczeń).

 

Świadczenie polegające na sprzedaży biletów wstępu na wydarzenie – zdaniem Wnioskodawcy – ma jednolity charakter usługi sportowej z elementami rekreacyjnymi, w ramach której uczestnik uzyskuje prawo wstępu na imprezę sportową, obejmujące możliwość czynnego uczestnictwa w zorganizowanych zajęciach ruchowych i treningach grupowych przez (…) i innych trenerów. To udział w treningach i zajęciach fizycznych stanowi – zdaniem Wnioskodawcy – świadczenie główne, determinujące zasadniczy charakter całej usługi.

 

Pozostałe elementy – takie jak udział w wykładach o tematyce (…), możliwość wykonania (…), otrzymanie pakietu powitalnego (…), dostęp do strefy (…) czy możliwość odbioru posiłków przygotowanych przez Kontrahenta – zdaniem Wnioskodawcy – mają charakter świadczeń pomocniczych, ściśle związanych z usługą główną. Ich celem jest uatrakcyjnienie oferty, zwiększenie komfortu uczestników oraz zapewnienie im kompleksowej opieki w trakcie wydarzenia, nie zaś realizacja odrębnych, samodzielnych celów konsumpcyjnych.

 

Elementy te – zdaniem Wnioskodawcy – nie stanowią odrębnych świadczeń dla celów podatkowych, lecz tworzą wraz ze świadczeniem głównym kompleksową usługę wstępu na wydarzenie (imprezę sportową), której istotą jest udział we wspólnych treningach i aktywnościach fizycznych w ramach wydarzenia. Zakres świadczeń, których może oczekiwać uczestnik wydarzenia w ramach nabytego biletu, stanowi dla niego jednolitą całość.

 

Co szczególnie istotne, z perspektywy klientów (uczestników) to udział w treningach z (…) (i innymi trenerami) jest głównym celem nabycia biletu wstępu na wydarzenie, pozostałe elementy dodatkowe stanowią jedynie wartość dodaną – w żadnym stopniu nie można uznać, że klienci nabyliby przedmiotowe bilety, gdyby nie obejmowały one możliwości udziału w treningach (i wydarzeniu jako całości). Nie sposób także pominąć faktu, że zakup biletu wstępu przez uczestników akurat na to wydarzenie nie jest przypadkowy, ale wynika z chęci wzięcia udziału w treningach ze (…). Jednoznacznie – zdaniem Wnioskodawcy – wskazuje to zatem, że usługa świadczona przez Wnioskodawcę jest usługą kompleksową, w ramach której usługą kluczową (główną) jest wstęp na treningi z (…) i pozostałymi trenerami. Jednocześnie podkreślenia wymaga, że uczestnicy zapisując się na wydarzenie i nabywając bilety wstępu, oczekują także wyjątkowej atmosfery, która zwykle towarzyszy tego typu wydarzeniom, jak również możliwości poznania nowych ludzi z podobnymi zainteresowaniami, czy stylem życia.

 

Na powstanie świadczenia kompleksowego – zdaniem Wnioskodawcy – składa się zatem zarówno świadczenie główne w postaci wstępu na treningi stanowiące główny element (również czasowo) wydarzenia, jak również pozostałe opisane powyżej czynności prowadzące do realizacji określonego celu, czyli wstępu na wydarzenie.

 

Wynagrodzenie za bilet wstępu również obejmuje całość usługi i trudno byłoby wyodrębnić z niego ceny poszczególnych świadczeń. Nie ma możliwości zakupu poszczególnych usług oddzielnie. Nabywca (uczestnik) oczekuje zresztą, że nabędzie usługę jako całość, a nie, że będzie zmuszony do oddzielnego nabywania poszczególnych jej składników. Opisane powyżej dodatkowe czynności nie miałyby dla nabywcy istotnej wartości użytkowej. Z punktu widzenia nabywcy, jest on zainteresowany nabyciem od Wnioskodawcy jednego (złożonego) świadczenia – wstępu na wydarzenie – a nie nabyciem odrębnych, poszczególnych elementów składowych wchodzących w skład świadczenia.

 

W dalszej części Wnioskodawca przedstawił własne uzasadnienie w sprawie:

 

W ocenie Wnioskodawcy, wykonywaną przez niego kompleksową usługę polegającą na zapewnieniu w odbywającym się na żywo (…) wydarzeniu sportowym z elementami edukacyjnymi i rekreacyjnymi pod nazwą (…) (dalej: „Wydarzenie”) na podstawie biletu w wariancie (…), organizowanym przez (…) (dalej: „Wnioskodawca”) należy traktować jako kompleksową usługę wstępu na imprezy sportowe, podlegającą opodatkowaniu stawką obniżoną podatku od towarów i usług w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy z dnia 14 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2025 r., poz. 775, dalej: „ustawa o VAT”).

 

Po pierwsze, zdaniem Wnioskodawcy, wykonywane przez niego usługi, takie jak opisane w stanie faktycznym, spełniają definicję świadczenia kompleksowego, wskazywaną niejednokrotnie zarówno w orzecznictwie polskich sądów krajowych jak i w wyrokach trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”).

 

Na wstępie należałoby zauważyć, że – co do zasady – każde świadczenie powinno być traktowane jako odrębne i niezależne (jako przedmiot opodatkowania), zaś traktowanie ich jako świadczeń złożonych (kompleksowych) ma charakter wyjątkowy.

 

Niemniej, jak podkreśla TSUE, w swoich wyrokach, rozstrzyganie problemów związanych z usługami kompleksowymi (świadczeniami złożonymi) na gruncie podatku od wartości dodanej odbywa się zwykle na dwóch płaszczyznach. TSUE podnosi, że w pierwszej kolejności należy ustalić, czy określone czynności wykonywane przez podatnika stanowią jedno niepodzielne świadczenie, które powinno być postrzegane jako jedna czynność podlegająca opodatkowaniu, czy też stanowi kilka odrębnych, niezależnych świadczeń (czyli kilka odrębnych czynności podlegających opodatkowaniu). Po rozstrzygnięciu na korzyść jednego niepodzielnego świadczenia, konieczne jest ustalenie, czy takie jednolite świadczenie złożone stanowi dostawę towarów czy świadczenie usług.

 

Wnioskodawca przestawił również własne uzasadnienie identyfikacji przedstawionego świadczenia jako świadczenie kompleksowe:

 

W pierwszej kolejności – zdaniem Wnioskodawcy – warto przywołać opinię Rzecznik Generalnej Julianne Kokott przedstawioną w dniu 22 października 2022 r., w sprawie C-581/19 (dalej: „Opinia”), w której, wskazuje, że:

„Czasami jednak poszczególne transakcje są tak ze sobą związane (tzw. zespół świadczeń i czynności), że nie jest jasne, czy należy je jeszcze kwalifikować jako pojedyncze, niezależne transakcje”.

 

Ze świadczeniem kompleksowym, mamy do czynienia nie tylko w przypadku, gdy jedno lub kilka świadczeń należy uznać za świadczenie główne, natomiast pozostałe za świadczenia dodatkowe, traktowane z punktu widzenia podatkowego tak jak świadczenie główne, ale przede wszystkim wówczas, gdy co najmniej dwa elementy albo co najmniej dwie czynności dokonane przez podatnika są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny.

 

Tezę tą potwierdzają wyroki TSUE: z dnia 25 lutego 1999 r., Card Protection Plan Ltd, w sprawie C-349/96; z dnia 27 października 2005 r., Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV, w sprawie C-41/04 oraz z dnia 4 października 2017 r., Federal Express Europe Inc., w sprawie C-273/16.

 

Jednocześnie transakcji złożonej, z jednego świadczenia w aspekcie gospodarczym nie należy sztucznie rozdzielać, aby nie pogarszać funkcjonalności systemu VAT. Dlatego właśnie jedno świadczenie ma miejsce, gdy co najmniej dwa elementy albo co najmniej dwie czynności dokonane przez podatnika na rzecz klienta są ze sobą tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (wyrok z dnia 2 lipca 2020 r., Blackrock Investment Management, w sprawie C-231/19).

 

Biorąc pod uwagę powyższe należy wskazać, że w przypadkach, w których występuje kilka czynności, które składają się w rezultacie na jedno zasadnicze świadczenie, można mówić o jednym świadczeniu kompleksowym. Przykładowo, w wyrokach, które zapadły w sprawach C-111/05 Aktiebolaget NN v. Skatteverket i C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV, TSUE jednoznacznie stwierdził, że w sytuacji, gdy „dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej”.

 

Na świadczenie złożone (kompleksowe) składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element czynności kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez czynności pomocniczej czynności głównej.

 

Zasadą jest, że każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem VAT, powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna czynność obejmuje z ekonomicznego punktu kilka świadczeń, czynność ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia świadczenia nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną czynność kompleksową, składającą się z kilku świadczeń pomocniczych.

 

Jak wskazuje Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 29 stycznia 2018 r., znak 0114-KDIP4.4012.669.2017.2.KR: „Świadczenie złożone będzie mieć miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy będzie miała charakter świadczenia podstawowego i świadczenia pomocniczego (lub świadczeń pomocniczych), a zatem takich, które umożliwiają skorzystanie (względnie lepsze skorzystanie) ze świadczenia podstawowego lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego. Jeżeli jednak świadczenia te można, bez popadania w sztuczność, rozdzielić, tak że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy - wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa niezależnie opodatkowane świadczenia”.

 

W tym miejscu należy wskazać, że zdaniem Wnioskodawcy, organizacja przez niego Wydarzenia i sprzedaż biletu wstępu na to Wydarzenie mieści się w definicji świadczeń kompleksowych: klient dokonuje zakupu biletu wstępu na Wydarzenie (tutaj: treningi z (…) i innymi trenerami), a wszelkie inne czynności mają charakter świadczeń pomocniczych, które mają na celu jedynie uatrakcyjnienie imprezy, jednakże w żadnej mierze nie realizują celu samego w sobie.

 

Świadczenia pomocnicze, które obejmuje cena biletu, takie jak:

·         pierwszeństwo wejścia na Wydarzenie (…),

·         możliwość udziału w części wykładowej dotyczącej (…),

·         gwarantowane miejsce w wydzielonej strefie (…) w pobliżu sceny,

·         (…),

·         pakiet powitalny (…) przygotowany przez Wnioskodawcę,

·         opieka organizacyjna (w tym także medyczną) w trakcie całego Wydarzenia

– zdaniem Wnioskodawcy – nie będą stanowiły celu samego w sobie i należy je traktować jako element pewnej większej całości, która stanowi jedno świadczenie, w którym to świadczeniu za mającą charakter usługi głównej należy uznać usługę wstępu na imprezę sportową, czyli Wydarzenie.

 

Wszystkie wykonywane przez Wnioskodawcę czynności są ze sobą tak ściśle powiązane, że z ekonomicznego punktu widzenia tworzą jedną całość realizowaną nierozłącznie. Klient (uczestnik) zamawia jedno świadczenie kompleksowe tzn. usługę wstępu na Wydarzenie, przy czym dla klienta jest to jedna czynność, w efekcie której otrzymuje:

·    świadczenie główne (możliwość wstępu na Wydarzenie i uczestnictwa w treningach prowadzonych przez (…) i innych trenerów) oraz

·    świadczenia pomocnicze (pierwszeństwo wejścia na Wydarzenie (…), możliwość udziału w części wykładowej dotyczącej (…), gwarantowane miejsce w wydzielonej strefie (…) w pobliżu sceny, (…), pakiet powitalny (…) przygotowany przez Wnioskodawcę, opieka organizacyjna w trakcie całego Wydarzenia).

 

Z ekonomicznego punktu widzenia, rozdzielenie ww. świadczenia na wskazane powyżej poszczególne elementy nie byłoby w przedmiotowym przypadku zasadne. Uczestnik Wydarzenia nie jest zainteresowany nabyciem poszczególnych elementów, a udziałem w Wydarzeniu jako całości. Z perspektywy klientów (uczestników) to udział w treningach z (…) (i innymi trenerami) jest głównym celem i motywem nabycia biletu wstępu na Wydarzenie, pozostałe elementy dodatkowe stanowią jedynie wartość dodaną – Uczestnik nie nabyłby biletu, gdyby w jego ramach nie było zapewnione świadczenie główne.

 

Jednoznacznie wskazuje to zatem, że usługa świadczona przez Wnioskodawcę jest usługą kompleksową, w ramach której usługą kluczową (główną) jest wstęp na treningi z (…) i pozostałymi trenerami. Jednocześnie podkreślenia wymaga, że uczestnicy zapisując się na Wydarzenie i nabywając bilety wstępu, oczekują także wyjątkowej atmosfery, która zwykle towarzyszy tego typu wydarzeniom, jak również możliwości poznania nowych ludzi z podobnymi zainteresowaniami czy stylem życia. Natomiast celem świadczeń dodatkowych – zdaniem Wnioskodawcy – jest uatrakcyjnienie oferty, zwiększenie komfortu uczestników oraz zapewnienie im kompleksowej opieki w trakcie wydarzenia, a nie realizacja odrębnych celów konsumpcyjnych. Opisane powyżej dodatkowe czynności – zdaniem Wnioskodawcy – nie miałyby dla nabywcy istotnej wartości użytkowej.

 

Z punktu widzenia nabywcy, jest on zainteresowany nabyciem od Wnioskodawcy jednego (złożonego) świadczenia – wstępu na Wydarzenie – a nie nabyciem odrębnych, poszczególnych elementów składowych wchodzących w skład świadczenia. Również wynagrodzenie za bilet wstępu obejmuje całość usługi i trudno byłoby wyodrębnić z niego ceny poszczególnych świadczeń. Nie ma możliwości zakupu poszczególnych usług oddzielnie. Nabywca (uczestnik) oczekuje zresztą, że nabędzie usługę jako całość, a nie, że będzie zmuszony do oddzielnego nabywania poszczególnych jej składników.

 

W konsekwencji, świadczenia te nie stanowią odrębnych świadczeń dla celów podatkowych, lecz tworzą wraz ze świadczeniem głównym kompleksową usługę wstępu na Wydarzenie (imprezę sportową).

 

W tym miejscu przywołać należy interpretację z dnia 29 stycznia 2018 r., znak 0114-KDIP4.4012.669.2017.2.KR „Świadczenie złożone będzie mieć miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy będzie miała charakter świadczenia podstawowego i świadczenia pomocniczego (lub świadczeń pomocniczych), a zatem takich, które umożliwiają skorzystanie (względnie lepsze skorzystanie) ze świadczenia podstawowego lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego. Jeżeli jednak świadczenia te można, bez popadania w sztuczność, rozdzielić, tak że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa niezależnie opodatkowane świadczenia.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy uznać, że świadczenie za które Wnioskodawca pobiera „opłatę startową” jest świadczeniem złożonym, w którym świadczeniem głównym będzie wstęp na imprezę sportową. Wstęp w okolicznościach opisanej sprawy jest rozumiany jako »prawo do uczestniczenia w czymś«. W tym przypadku jest to prawo do uczestniczenia w imprezie sportowej – udział w zawodach biegowych.

Świadczenia dodatkowe, które obejmuje opłata startowa, takie jak: zapewnienie bezpieczeństwa, wyłączenie z ruchu kołowego i pieszego, pakiet startowy, obsługę organizacyjną biegu, nie będą stanowiły celu samego w sobie i należy je traktować jako element pewnej większej całości, stanowiącej jedno świadczenie, w którym usługa wstępu na imprezę sportową ma charakter usługi głównej”.

 

Powyższa interpretacja dotyczy podobnego typu świadczeń do usługi realizowanej przez Wnioskodawcę. Zarówno zawody biegowe, jak i Wydarzenie stanowią w ocenie Wnioskodawcy imprezy sportowe. Odpowiednikiem opłaty startowej jest zapłata za nabycie biletu – w wyniku której uczestnik nabywa prawo wstępu i uczestniczenia w imprezie sportowej.

 

Podobne stanowisko przedstawione zostało w szeregu innych interpretacji, m.in. w interpretacji z dnia 18 stycznia 2018 r., znak 0115-KDIT1-1.4012.873.2017.1.BS, interpretacji z dnia 1 marca 2018 r., znak 0111-KDIB3-1.4012.8.2018.1.IK czy w interpretacji z dnia 14 grudnia 2018 r., znak 0111-KDIB3-1.4012.912.2018.1.MP, w której wskazano:

„Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy uznać, że świadczenie za które Wnioskodawca pobiera opłatę startową/rejestracyjną jest świadczeniem złożonym, w którym świadczeniem głównym będzie wstęp na imprezę sportową. Wstęp w okolicznościach opisanej sprawy jest rozumiany jako »prawo do uczestniczenia w czymś«. W tym przypadku jest to prawo do uczestniczenia w imprezie sportowo-rekreacyjnej.

Świadczenia dodatkowe, które obejmuje m.in. koszulki, poczęstunek, pamiątkowe dyplomy, nie stanowią celu samego w sobie i należy je traktować jako element pewnej większej całości, stanowiącej jedno świadczenie, w którym usługa wstępu na imprezę sportową ma charakter usługi głównej.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy należy stwierdzić, że świadczoną przez Wnioskodawcę usługę polegającą na umożliwieniu udziału w amatorskich wyścigach kolarskich, za które w ramach opłaty startowej/rejestracyjnej uczestnicy otrzymują m.in. koszulki, poczęstunek i pamiątkowe dyplomy, uznać należy za usługę złożoną, gdzie usługę zasadniczą stanowi wstęp na daną imprezę sportową, a pozostałe usługi są usługami pomocniczymi”.

 

Warto również zwrócić uwagę na interpretację z dnia 23 kwietnia 2018 r., znak 0113-KDIPT1-1.4012.130.2018.2.JD:

„Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy, należy wskazać, iż w analizowanym przypadku, w ocenie organu, z punktu widzenia potencjalnego nabywcy celem nabycia jest usługa wstępu na imprezę (bal, gala, spotkanie firmowe, wydarzenie artystyczno-rozrywkowe), na którą składa się świadczenie główne, jak również dodatkowe świadczenia. W cenie nabycia wstępu mieszczą się bowiem czynności związane z organizacją tych imprez, niezbędne do wyświadczenia usługi głównej lub podnoszące standard świadczenia usługi głównej. Zatem świadczoną usługę organizacji imprez o charakterze rozrywkowym lub artystycznym, gdzie w ramach ceny wstępu uczestnicy otrzymują dodatkowe świadczenia, takie jak np. szatnię, parking, wyżywienie, uznać należy za usługę złożoną, dla której usługę zasadniczą stanowi wstęp na imprezę rozrywkową lub artystyczną, a pozostałe usługi są usługami pomocniczymi”. Choć interpretacja ta dotyczy wstępu na imprezę rozrywkową lub artystyczną, a nie sportową, to w naszej ocenie zasada oceny kompleksowości tych świadczeń mają zastosowanie w obu tych przypadkach.

 

W związku z przytoczonym powyżej orzecznictwem i wynikającymi z niego przesłankami, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że świadczona przez niego usługa polegająca na umożliwieniu wstępu na Wydarzenie (imprezę sportową), obejmująca możliwość czynnego uczestnictwa w zorganizowanych zajęciach ruchowych i treningach grupowych prowadzonych przez (…) i innych trenerów oraz świadczenia dodatkowe w postaci pierwszeństwa wejścia na Wydarzenie (…), możliwości udziału w części wykładowej dotyczącej (…), gwarantowanego miejsce w wydzielonej strefie (…) w pobliżu sceny, (…), pakietu powitalny (…) przygotowany przez Wnioskodawcę oraz opieki organizacyjnej w trakcie całego Wydarzenia, należy uznać za jedno świadczenie kompleksowe, którego czynnością główną jest uczestnictwo w treningach sportowych.

 

Wnioskodawca przedstawił również uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług dla przedmiotowego świadczenia:

 

Zdaniem Wnioskodawcy, opisana powyżej kompleksowa usługa wstępu na Wydarzenie korzysta z preferencyjnej stawki VAT w wysokości 8%.

 

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, podstawowa stawka podatku wynosi 23%.

 

Ustawodawca przewidział jednak preferencyjne stawki opodatkowania dla wybranych grup towarów i usług, obniżone do wysokości 8%, 5%, 3% i 0%. Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy o VAT, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

 

Stosownie natomiast do art. 146ef ust. 1 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3)    stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4)    stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

 

Na moment składania wniosku stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2 ustawy o VAT wynosi zatem 8%.

 

W załączniku nr 3 do ustawy o VAT, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7% (obecnie 8%) wskazano:

·         „wstęp na imprezy sportowe” – bez względu na PKWiU (poz. 67),

·         „pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” – bez względu na PKWiU (poz. 68).

 

Z powyższego wynika, że każda usługa, którą można uznać za usługę wstępu na imprezy sportowe lub na wydarzenia o charakterze rekreacyjnym, korzysta z obniżonej stawki 8%. Nie ma przy tym znaczenia, jaki kod PKWiU należy przypisać tej usłudze.

 

Pojęcia występujące w sformułowaniu „wstęp na imprezy sportowe” oraz „pozostałe usługi związane z rekreacją”, zgodnie z internetowym wydaniem Wielkiego Słownika Języka Polskiego PAN, należy interpretować w następujący sposób:

·         „wstęp” – „dostęp do czegoś i możliwość korzystania z tego”; „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś” (Słownik Języka Polskiego PWN),

·         „impreza” – „zorganizowane przedsięwzięcie artystyczne, sportowe lub rozrywkowe mające przyciągnąć wielu uczestników”,

·         „sportowy” – „związany ze sportem – ćwiczeniami i grami”,

·         „rekreacja” – „ruchowa aktywność w czasie wolnym od pracy, mająca służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu”.

Zgodnie zatem z wykładnią językową, „wstęp” oznacza uzyskanie prawa wejścia w określone miejsce lub uczestnictwa w określonym wydarzeniu.

 

W tym miejscu warto również zwrócić uwagę na interpretację z dnia 29 stycznia 2018 r., znak 0114-KDIP4.4012.669.2017.2.KR, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał:

„Należy zwrócić uwagę, że ustawodawca objął obniżoną stawką podatku VAT w wysokości 8% usługi wstępu na imprezy sportowe, lecz wyłącznie w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form ani kategorii »wstępu«, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%.

Słownik Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl) definiuje pojęcie wstępu wskazując m.in., że jest to »możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś«.

Zatem pod pojęciem »wstępu« w rozumieniu poz. 185 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to opłata startowa, jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak, np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, »na siłownię« – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.

Zwrócić należy uwagę na różnicę pomiędzy pojęciem opłaty pobieranej od wstępu uczestników imprezy sportowej, a pojęciem wstępu widzów/kibiców na imprezę sportową. Opłata pobierana od wstępu uczestników imprezy sportowej związana jest z możliwością aktywnego uczestniczenia poprzez np. przebiegnięcie trasy, rozegranie meczu, natomiast opłata za wstęp na imprezę sportową wnoszona przez widza/kibica związana jest z możliwością uczestniczenia poprzez oglądanie imprezy sportowej. Zatem pojęcie »wstęp« nie należy kojarzyć wyłącznie z możliwością wejścia do określonego miejsca”.

 

Pojęcie „imprezy sportowej” – zdaniem Wnioskodawcy – obejmuje natomiast wydarzenie o charakterze sportowym, którego istotą jest aktywność fizyczna uczestników – niezależnie od tego, czy przybiera ona formę zawodów sportowych, czy też zorganizowanych zajęć ruchowych i treningów rekreacyjnych. Natomiast „pozostałe usługi w zakresie rekreacji” – zdaniem Wnioskodawcy – obejmują swoim zakresem także usługi organizacji wydarzeń o charakterze rekreacyjnym, tj. mającym na celu zapewnienie aktywności ruchowej w wolnym czasie, ukierunkowane na poprawę zdrowia i samopoczucia.

 

W tym miejscu Wnioskodawca wskazuje, że jego zdaniem wydarzenia sportowe często mają również charakter rekreacyjny. Wydarzenia sportowe nie obejmują bowiem swoim zakresem wyłącznie takich przedsięwzięć, które skierowane są do profesjonalistów (dla których udział w zawodach można rozpatrywać w kategorii pracy). Wydarzenia sportowe również skupiają się na ruchowej aktywności, a także z zasady mają służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu.

 

Z powyższego – zdaniem Wnioskodawcy – wynika, że granica pomiędzy wydarzeniem sportowym a wydarzeniem o charakterze rekreacyjnym jest trudna do zidentyfikowania i w rzeczywistości – w jego opinii – pojęcia te uzupełniają się – wydarzenia sportowe mają charakter rekreacyjny, a wydarzenia rekreacyjne często mają też charakter sportowy. W obu przypadkach jednak załącznik nr 3 do ustawy o VAT wprowadza ograniczenie możliwości stosowania obniżonej stawki 8% wyłącznie do usług w zakresie wstępu na te wydarzenia. Tym samym – zdaniem Wnioskodawcy – niezależnie od tego, czy wydarzenie ostatecznie sklasyfikowane będzie jako wydarzenie o charakterze sportowym, czy tez wydarzenie o charakterze bardziej rekreacyjnym – o ile usługa świadczona przez Wnioskodawcę będzie stanowiła usługę wstępu, właściwą stawką będzie obniżona stawka 8%.

 

W analizowanym przypadku uczestnik, nabywając bilet, uzyskuje prawo wstępu na Wydarzenie, które polega na czynnym uczestnictwie w treningach i zajęciach fizycznych prowadzonych przez (…) i innych trenerów. W ramach Wydarzenia uczestnik nie jest biernym obserwatorem, lecz aktywnym uczestnikiem imprezy o charakterze sportowo-rekreacyjnym. Tym samym spełnione są kluczowe elementy definicji wstępu na imprezę sportową:

·         uczestnik nabywa prawo do wejścia i udziału w wydarzeniu o charakterze sportowym,

·         udział ten ma charakter aktywny, a jego istotą jest wykonywanie ćwiczeń i aktywności fizycznych w ramach zorganizowanego wydarzenia.

 

Dodatkowe elementy, takie jak pierwszeństwo wejścia na Wydarzenie (…), możliwość udziału w części wykładowej dotyczącej (…), gwarantowane miejsce w wydzielonej strefie (…) w pobliżu sceny, (…), pakiet powitalny (…) przygotowany przez Wnioskodawcę czy opieka organizacyjna w trakcie całego Wydarzenia, mają charakter pomocniczy wobec głównego świadczenia i nie zmieniają sportowego charakteru całej usługi. Ich celem jest jedynie uatrakcyjnienie oferty i wsparcie uczestników w realizacji aktywności sportowych podczas Wydarzenia.

 

W ocenie Wnioskodawcy organizowane przez niego Wydarzenie w głównej mierze stanowi wydarzenie sportowe – jego głównym celem jest udział w treningach sportowych (…) z profesjonalnymi trenerami (sportowcami). Wydarzenie ma jednak również elementy o charakterze rekreacyjnym – jednak, zdaniem Wnioskodawcy, przeważającym i głównym elementem usługi jest wstęp na wydarzenie sportowe, tj. możliwość uczestnictwa w treningach z (…) i innymi trenerami.

 

W związku z tym, że bilet uprawnia do wejścia na teren Wydarzenia i uczestnictwa w prowadzonych treningach – uczestnik, nabywając bilet, nabywa prawo wstępu na Wydarzenie, które niewątpliwie ma charakter imprezy sportowej (główną część Wydarzenia stanowią treningi sportowe – (…) – z profesjonalnymi trenerami). Charakter główny usługi jest determinowany przez element sportowy, a nie przez elementy dodatkowe (świadczenia pomocnicze). W konsekwencji, świadczenie to należy traktować jako jednolitą usługę wstępu na imprezę sportową.

 

Biorąc pod uwagę okoliczności przedstawione we wniosku oraz powołane przepisy prawa, uznać należy, że czynności opisane w treści wniosku stanowią usługę wstępu na imprezę sportową, która na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 67 załącznika nr 3 i w zw. z art. 146ef ust. 1 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu obniżoną stawką 8%.

 

Podejście to – zdaniem Wnioskodawcy – znajduje potwierdzenie w szeregu pism wydawanych przez organy podatkowe, w tym m.in.:

·   wiążąca informacja stawkowa z dnia 22 maja 2020 r., znak 0112-KDSL1-1.450.166.2020.1.OA:

„Zwrócić należy uwagę na różnicę pomiędzy pojęciem opłaty pobieranej od wstępu uczestników imprezy sportowej, a pojęciem wstępu widzów/kibiców na imprezę sportową. Opłata pobierana od wstępu uczestników imprezy sportowej związana jest z możliwością aktywnego uczestniczenia poprzez np. przebiegnięcie czy przejechanie trasy, rozegranie meczu, natomiast opłata za wstęp na imprezę sportową wnoszona przez widza/kibica związana jest z możliwością uczestniczenia poprzez oglądanie imprezy sportowej. Zat em pojęcie »wstęp« nie należy kojarzyć wyłącznie z możliwością wejścia do określonego miejsca.

W rezultacie, świadczona przez Wnioskodawcę usługa: wstęp - w ramach wykupionego biletu - na organizowaną imprezę sportową (...), stanowi usługę wstępu na imprezę sportową i podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 oraz poz. 67 załącznika nr 3 do ustawy”.

·   interpretacja z dnia 24 stycznia 2020 r., znak 0112-KDIL1-1.4012.118.2017.11.RW:

„W ocenie tut. organu charakter świadczonych przez Wnioskodawcę, wymienionych w opisie sprawy usług, oceniany wskazuje, że usługi te można sklasyfikować jako »usługi związane ze sportem i rekreacją«. Wnioskodawca - jak wynika z opisu sprawy - będzie świadczył ww. usługi pobierając od zainteresowanych opłaty startowe, opłaty za udział w rozgrywkach, bilety wstępu w zamian za możliwość uczestnictwa w imprezach sportowych/rekreacyjnych, itp.

Jak wskazano wyżej dla usług związanych ze sportem i rekreacją (wyłącznie w zakresie wstępu) - na podstawie art. 41 ust. 2 oraz art. 146a pkt 2 ustawy w związku z poz. 183, 185 i 186 załącznika nr 3 do ustawy - stosuje się stawkę podatku obniżoną do wysokości 8%”.

·   interpretacja z dnia 1 marca 2018 r., znak 0111-KDIB3-1.4012.8.2018.1.IK:

„Odnosząc przedstawione we wniosku okoliczności do obowiązujących przepisów prawa należy stwierdzić, że usługa polegająca na umożliwieniu udziału w imprezach sportowych była/jest/i będzie usługą wstępu opodatkowaną preferencyjną 8% stawką podatku od towarów i usług wynikającą z art. 41 ust. 2 w powiązaniu z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT w zw. z poz. 185 załącznika do ustawy”,

·   interpretacja z dnia 29 stycznia 2018 r., znak 0114-KDIP4.4012.669.2017.2.KR:

„Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy uznać, że świadczenie za które Wnioskodawca pobiera »opłatę startową« jest świadczeniem złożonym, w którym świadczeniem głównym będzie wstęp na imprezę sportową. Wstęp w okolicznościach opisanej sprawy jest rozumiany jako »prawo do uczestniczenia w czymś«. W tym przypadku jest to prawo do uczestniczenia w imprezie sportowej - udział w zawodach biegowych. Świadczenia dodatkowe, które obejmuje opłata startowa, takie jak: zapewnienie bezpieczeństwa, wyłączenie z ruchu kołowego i pieszego, pakiet startowy, obsługę organizacyjną biegu, nie będą stanowiły celu samego w sobie i należy je traktować jako element pewnej większej całości, stanowiącej jedno świadczenie, w którym usługa wstępu na imprezę sportową ma charakter usługi głównej.

Z uwagi na przedstawiony opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że świadczenie, za które Wnioskodawca pobiera opłatę startową jako usługa polegająca na umożliwieniu udziału w zawodach sportowych jest usługą wstępu opodatkowaną preferencyjną 8% stawką podatku od towarów i usług, wynikającą z art. 41 ust. 2 w powiązaniu z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT w związku z pozycją 185 załącznika nr 3 do ustawy”,

·   interpretacja z dnia 25 października 2019 r., znak 0112-KDIL2-3.4012.460.2019.2.EZ:

„Odnosząc przedstawione we wniosku okoliczności do obowiązujących przepisów prawa należy stwierdzić, że usługę polegającą na umożliwieniu udziału w zawodach biegowych, podczas których w ramach wnoszonych opłat za pakiet startowy uczestnicy otrzymują dodatkowe akcesoria sportowe, należy uznać za jedną usługę złożoną, w której świadczeniem głównym jest wstęp na imprezę sportową. W związku z powyższym, skoro ww. kompleksowa usługa będzie usługą, o której mowa w poz. 185 załącznika nr do ustawy to jej świadczenie w całości będzie podlegać opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 8%, zgodnie z art. 41 ust. 2 w powiązaniu z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy”,

·   interpretacja z dnia 2 maja 2018 r., znak 0112-KDIL4.4012.111.2018.1.HW:

„Jak wskazano wyżej dla usług związanych ze sportem i rekreacją (wyłącznie w zakresie wstępu) - na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z poz. 185 i 186 załącznika nr 3 do ustawy - stosuje się stawkę podatku obniżoną do wysokości 8%.

Odnosząc przedstawione we wniosku okoliczności do obowiązujących przepisów prawa należy stwierdzić, że świadczona przez Stowarzyszenie usługa polegająca na umożliwieniu udziału w maratonie rowerowym, za którą Wnioskodawca pobiera opłaty od uczestników, stanowi usługę wstępu na imprezy sportowe/rekreacyjne i w związku z tym, na podstawie art. 41 ust. 2 w powiązaniu z art. 146a pkt 2 ustawy oraz w związku z poz. 185 i 186 załącznika nr 3 do ustawy, jest opodatkowana stawką 8%”,

·   interpretacja z dnia 18 stycznia 2018 r., znak 0115-KDIT1-1.4012.873.2017.1.BS,

·   interpretacja z dnia 27 marca 2018 r., znak 0115-KDIT1-2.4012.73.2018.3.AD,

·   interpretacja z dnia 13 kwietnia 2018 r., znak 0112-KDIL4.4012.85.2018.1.JK.

 

Alternatywnie, gdyby Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że usługi świadczone przez Wnioskodawcę (usługa wstępu na Wydarzenie) powinny być zaklasyfikowane do poz. 68 załącznika nr 3, tj. jako „pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” – dla usług tych – zdaniem Wnioskodawcy – nadal właściwą stawką VAT będzie stawka 8%, co – w opinii Wnioskodawcy – potwierdzają wskazane poniżej wiążące informacje stawkowe:

·   wiążąca informacja stawkowa z dnia 22 sierpnia 2023 r., znak 0112-KDSL2- 1.440.107.2023.7.SS:

„W omawianej sprawie Wnioskodawca umożliwia miłośnikom (...), tzw. (...), wzięcie udziału w otwartej imprezie. Pokazy mają charakter głównie rekreacyjny. (...) chcąc wziąć udział w pokazach (...) dokonuje zakupu biletu (...), w ramach którego nabywa m.in. usługę wielokrotnego wstępu na pokazy w dniu poprzedzającym imprezę, podczas dwóch dni imprezy oraz w dniu po zakończeniu imprezy, łącznie przez 4 dni. Wniesienie tej opłaty oznacza zatem możliwość wstępu (wejścia) w rozumieniu stosowanym na potrzeby VAT. Uiszczenie opłaty za wstęp przez (...) daje bowiem możliwość »uczestniczenia w czymś«, czyli wzięcia udziału w pokazach (...). Udział w pokazach (...), po zakupie biletu wstępu, powinien być postrzegany jako sprzedaż przez organizatora usługi związanej z rekreacja - wyłącznie w zakresie wstępu.

Podsumowując, opisane we wniosku ww. świadczenie kompleksowe stanowi »Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu«, wymienione w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy. (…)

Mając na uwadze, że opisana usługa kompleksowa stanowi »Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu«, jej świadczenie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy”,

·   wiążąca informacja stawkowa z dnia 14 listopada 2024 r., znak 0112-KDSL2- 1.440.453.2024.2.SG:

„W omawianej sprawie Wnioskodawca umożliwia (...), wzięcie udziału w jednodniowym zlocie (...). Uczestnik chcąc wziąć udział w wydarzeniu wypełnia formularz zgłoszeniowy oraz dokonuje wpłaty wpisowego. Wniesienie tej opłaty oznacza zatem możliwość wstępu (wejścia) w rozumieniu stosowanym na potrzeby VAT. Uiszczenie opłaty za wstęp przez uczestnika wydarzenia daje bowiem możliwość »uczestniczenia w czymś«, czyli wzięcia udziału w zlocie. Uczestnik imprezy za dokonaną wpłatę będzie miał prawo korzystania ze wszystkich atrakcji wspomnianych wyżej. Będzie miał możliwość odpoczynku i rekreacji w pięknej okolicy, będzie wreszcie mógł nawiązać szereg kontaktów towarzyskich i biznesowych. Udział w zlocie, po zakupie biletu wstępu, powinien być postrzegany jako sprzedaż przez organizatora usługi związanej z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że świadczona przez Wnioskodawcę usługa stanowi »Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu«, o których mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy. (…) Mając na uwadze, że usługa kompleksowa będąca przedmiotem analizy stanowi »Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu«, jej świadczenie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy”,

·   wiążąca informacja stawkowa z dnia 1 lutego 2024 r., znak 0112-KDSL2-2.440.390.2023.2.AS:

„W przedmiotowej sprawie - jak wynika ze zgromadzonego materiału dowodowego - zajęcia sportowe (...) prowadzone są w dwóch grupach (...). W zajęciach może wziąć udział (...), bez względu na umiejętności sportowe, zgodnie z kolejnością zgłoszeń i przydziałem do odpowiedniej grupy (...). W ramach świadczonej usługi Wnioskodawca: umożliwia zapisanie się uczestników na zajęcia poprzez zapisy na stronie internetowej, mailowo lub telefonicznie; zapewnia odpowiednią infrastrukturę do uczestnictwa w zajęciach, tj. salę treningową, szatnię, toaletę, konieczne wyposażenie (rekwizyty do budowania toru przeszkód); zapewnia udział instruktora w zajęciach, który nadzoruje przebieg zajęć oraz czuwa nad bezpieczeństwem uczestników. Celem oraz efektem zajęć jest: (...). Wejście na zajęcia jest możliwe po uiszczeniu opłaty i obejmuje 4 wejścia (karnet miesięczny). Wnioskodawca realizuje przedmiotowe świadczenie w obiekcie sportowym, którego jest właścicielem. Za ewentualne kontuzje odpowiedzialność bezpośrednio (...) ponosi Wnioskodawca. Uczestnicy zajęć nie otrzymują zaświadczeń ani certyfikatów uczestnictwa z odbytych zajęć.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że świadczona przez Wnioskodawcę usługa - wstęp na grupowe zajęcia (...), stanowi »Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu«, o których mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy. (…) Mając na uwadze, że usługa będąca przedmiot wniosku stanowi »Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu«, jej świadczenie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w związku z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy oraz poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy”,

·   wiążąca informacja stawkowa z dnia 23 maja 2025 r., znak 0112-KDSL2-2.440.92.2025.4.IM:

„Jak wynika z opisu sprawy, celem wydarzenia pt. (...) jest dostarczenie rozrywki, integracja uczestników i dobra zabawa. Klient nabywający wstęp na wydarzenie oczekuje świetnej atmosfery która króluje w (...), odprężenia, odskoczni od codziennych obowiązków i zobowiązań zawodowych.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że usługa będąca przedmiotem analizy stanowi »Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu«, o których mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy. (…) Mając na uwadze, że usługa będąca przedmiotem wniosku stanowi »Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu«, jej świadczenie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy i poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy”.

 

Podsumowując – zdaniem Wnioskodawcy – niezależnie od tego, czy usługa wstępu na Wydarzenie zaklasyfikowana zostanie do poz. 67 załącznika nr 3 do ustawy o VAT (wstęp na imprezy sportowe), czy do poz. 68 (pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu), usługa ta – zdaniem Wnioskodawcy – powinna być opodatkowana według obniżonej stawki 8% – na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 67 lub 68 załącznika nr 3 i w zw. z art. 146ef ust. 1 ustawy o VAT.

 

W piśmie z dnia 19 stycznia 2026 r. stanowiącym odpowiedź na wezwanie z dnia 29 grudnia 2025 r., znak 0112-KDSL2-2.440.541.2025.1.AS Wnioskodawca wskazał jednoznacznie, że przedmiotem złożonego wniosku są usługi i towary, które w ocenie Wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu – świadczenie kompleksowe. Ponadto, w związku ze wskazaniem przez Wnioskodawcę, że przedmiotem wniosku są usługi i towary, które razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu – świadczenie kompleksowe należało odpowiedzieć na pytania zawarte w kolejnych częściach wezwania.

I tak, zgodnie z częścią C wezwania należało uzupełnić wniosek poprzez:

1)  wskazanie jakie konkretnie usługi i/lub towary będą składały się na świadczenie będące przedmiotem wniosku, tj. organizację konkretnej imprezy? – należało wymienić enumeratywnie.

Odpowiedź: „Odpowiedź: Jak wskazano w opisie usługi kompleksowej we Wniosku, świadczenie kompleksowe, tj. wstęp na imprezę (tutaj: bilet (…)) uprawnia do uczestnictwa w Wydarzeniu, w ramach którego dany uczestnik:

1)     otrzymuje wstęp na teren Wydarzenia,

2)     otrzymuje pierwszeństwo wejścia na Wydarzenie (…),

3)     ma możliwość uczestnictwa w zajęciach grupowych prowadzonych przez (…) i innych trenerów,

4)     ma możliwość udziału w części wykładowej dotyczącej (…),

5)     ma zagwarantowane miejsce w wydzielonej strefie (…) w pobliżu sceny,

6)     ma (…),

7)     otrzymuje pakiet powitalny (…) przygotowany przez Wnioskodawcę,

8)     ma zapewnioną opiekę organizacyjną (w tym medyczną) w trakcie całego Wydarzenia”

2)    dokładny opis poszczególnych czynności (wskazanych w odpowiedzi na pkt C.1) wezwania), które będą wykonywane przez Wnioskodawcę, wchodzących w skład świadczenia. Opis ten powinien zawierać wszystkie czynności (bez stosowania alternatyw), jakie Wnioskodawca będzie podejmował w trakcie realizacji świadczenia;

Odpowiedź: „Świadczenie kompleksowe polegające na sprzedaży wstępu na imprezę (tutaj: bilet (…)), obejmuje:

1)  wstęp na teren Wydarzenia – Wnioskodawca zapewni uczestnikom, którzy nabyli bilet (…), prawo wstępu na teren, na którym odbywa się Wydarzenie, w określonym dniu i godzinach jego trwania. Wstęp obejmuje możliwość przebywania na terenie Wydarzenia przez cały czas jego trwania oraz korzystania z infrastruktury udostępnionej uczestnikom;

2) pierwszeństwo wejścia na teren Wydarzenia (…) – Wnioskodawca zapewni uczestnikom posiadającym bilet (…) pierwszeństwo wejścia na teren Wydarzenia, umożliwiające wcześniejszy dostęp do przestrzeni, w której odbywa się Wydarzenie. Uprawnienie to ma charakter organizacyjny i służy podniesieniu komfortu uczestnictwa, pozostając ściśle związane z udziałem w Wydarzeniu jako całości;

3) uczestnictwo w zajęciach grupowych prowadzonych przez (…) i innych trenerów – Wnioskodawca zorganizuje i przeprowadzi zajęcia grupowe o charakterze warsztatowym, prowadzone przez (…) oraz innych trenerów współpracujących z Wnioskodawcą. Zajęcia te będą odbywały się według ustalonego harmonogramu i będą dostępne dla uczestników w ramach zakupionego biletu, bez konieczności ponoszenia dodatkowych opłat;

4) udział w części wykładowej dotyczącej (…) – Wnioskodawca zapewni uczestnikom możliwość udziału w części wykładowej obejmującej prelekcje i prezentacje poświęcone zagadnieniom związanym ze (…). Wykłady będą prowadzone przez osoby posiadające odpowiednią wiedzę i doświadczenie w danym zakresie;

5)  gwarantowane miejsce w wydzielonej strefie (…) w pobliżu sceny – Wnioskodawca zapewni uczestnikom dostęp do wydzielonej strefy (…) zlokalizowanej w pobliżu sceny, gwarancją miejsca w tej strefie przez czas trwania Wydarzenia. Świadczenie to ma charakter organizacyjny i logistyczny oraz służy zwiększeniu komfortu odbioru zajęć i treningów, nie stanowiąc samodzielnego celu nabycia biletu;

6) (…) – Wnioskodawca zapewni uczestnikom możliwość wykonania (…) w trakcie Wydarzenia. (…) ten ma charakter informacyjny i uzupełniający, pozostaje w bezpośrednim związku tematycznym z profilem Wydarzenia oraz wspiera realizację celu głównego, jakim jest (…) w ramach Wydarzenia

7) otrzymanie pakietu powitalnego (…) przygotowanego przez Wnioskodawcę – Wnioskodawca przygotuje i przekaże każdemu uczestnikowi pakiet powitalny (…), obejmujący materiały i przedmioty promocyjne związane z Wydarzeniem. Przekazanie pakietu powitalnego nastąpi w związku z uczestnictwem w Wydarzeniu;

8)  opieka organizacyjna (w tym medyczna) w trakcie całego wydarzenia – Wnioskodawca zapewni obsługę organizacyjną Wydarzenia, obejmującą koordynację jego przebiegu, wsparcie uczestników w sprawach organizacyjnych oraz nadzór nad prawidłową realizacją programu. Ponadto Wnioskodawca zapewni opiekę medyczną na terenie Wydarzenia przez cały czas jego trwania”.

3) jeżeli w ramach świadczenia jest oferowany pakiet powitalny (…) to należało wymienić enumeratywnie wszystkie towary jakie otrzymuje w ramach pakietu uczestnik bez stosowania katalogów otwartych i alternatyw.

W opisie wydarzenia Wnioskodawca wskazał bowiem jedynie, że „Zakres świadczenia obejmuje: (…) otrzymanie pakietu powitalnego (…) przygotowanego przez Wnioskodawcę”.

Odpowiedź: „Pakiet powitalny (…) oferowany w ramach biletu (…) obejmuje:

(…)”.

4)  w jaki sposób skalkulowane będzie wynagrodzenie za świadczenie będące przedmiotem wniosku? Czy opłata pobierana za udział w wydarzeniu będzie obejmowała całość świadczenia? – należało szczegółowo opisać tą kwestię.

Odpowiedź: „Jak wskazano we Wniosku, wynagrodzenie za świadczenie będące przedmiotem wniosku jest kalkulowane w formie jednej, zryczałtowanej ceny biletu, ustalonej z góry dla danego rodzaju biletu (w tym przypadku – dla biletu (…)).

Opłata pobierana od nabywcy biletu obejmuje całość świadczenia kompleksowego realizowanego w ramach Wydarzenia, tj. wszystkie czynności wskazane w odpowiedzi na pkt 1 i 2 w części C wezwania, czyli:

1)    zapewnienie wstępu na teren Wydarzenia,

2)    zapewnienie pierwszeństwa wejścia na Wydarzenie (…),

3)    umożliwienie uczestnictwa w zajęciach grupowych prowadzonych przez (…) i innych trenerów,

4)    umożliwienie udziału w części wykładowej dotyczącej (…),

5)    zagwarantowanie miejsca w wydzielonej strefie (…) w pobliżu sceny,

6)    umożliwienie (…),

7)    przekazanie pakietu powitalnego (…) przygotowanego przez Wnioskodawcę,

8)    zapewnienie opieki organizacyjnej (w tym medycznej) w trakcie całego wydarzenia.

Cena biletu jest kalkulowana przez Wnioskodawcę łącznie dla całego świadczenia, w oparciu o całkowite koszty organizacji Wydarzenia (m.in. koszty wynajmu obiektu, wynagrodzenia trenerów i prelegentów, zabezpieczenia medycznego, obsługi organizacyjnej, przygotowania materiałów i pakietów powitalnych) oraz założoną marżę Wnioskodawcy. Kalkulacja ta nie polega na przypisywaniu odrębnych wartości pieniężnych poszczególnym elementom świadczenia.

Nabywca biletu uiszcza jedną cenę za udział w Wydarzeniu, bez możliwości modyfikacji zakresu nabywanych świadczeń. W ramach ceny biletu nie są wyodrębniane osobne opłaty ani ceny za poszczególne czynności składające się na świadczenie kompleksowe. Nabywca nie ma możliwości zakupu poszczególnych usług oddzielnie.

Jak wskazano w uzasadnieniu do Wniosku, z perspektywy uczestnika kluczowe znaczenie ma nabycie usługi wstępu na imprezę (w niniejszym przypadku: Wydarzenie), której zasadniczym elementem jest uczestnictwo w imprezie sportowej. Pozostałe elementy, wskazane w poprzednich akapitach, mają charakter świadczeń pomocniczych i z punktu widzenia nabywcy nie posiadałyby samodzielnej wartości użytkowej bez możliwości uczestnictwa w Wydarzeniu. Z perspektywy nabywcy przedmiotem zainteresowania jest zatem nabycie od Wnioskodawcy jednego, złożonego świadczenia – wstępu na Wydarzenie – a nie odrębnych, pojedynczych elementów składających się na to świadczenie.

W konsekwencji, opłata pobierana za bilet stanowi jedno wynagrodzenie za jedno świadczenie kompleksowe, a poszczególne elementy składowe mają charakter pomocniczy wobec świadczenia głównego, jakim jest udział w (…) Wydarzeniu”.

5)  jakie będą oczekiwania uczestnika w odniesieniu do realizowanego przez Wnioskodawcę świadczenia? Należało szczegółowo opisać.

Odpowiedź: „Z perspektywy uczestnika Wydarzenia świadczenie realizowane przez Wnioskodawcę ma charakter jednolitej usługi sportowej z elementami rekreacyjnymi, w ramach której uczestnik oczekuje uzyskania prawa wstępu na Wydarzenie oraz możliwości czynnego udziału w zorganizowanych zajęciach ruchowych i treningach grupowych prowadzonych przez (…) oraz innych trenerów.

Podstawowym i dominującym oczekiwaniem uczestnika jest udział w treningach i zajęciach fizycznych stanowiących główny element programu Wydarzenia. To właśnie możliwość uczestnictwa w Wydarzeniu (w tym w szczególności w treningach z (…)) determinuje decyzję o nabyciu biletu oraz nadaje zasadniczy charakter całemu świadczeniu.

Uczestnicy oczekują aktywnego udziału w treningach realizowanych według ustalonego harmonogramu, w zorganizowanej formule oraz pod opieką doświadczonych trenerów. Pozostałe elementy świadczenia, takie jak udział w wykładach dotyczących (…), otrzymanie pakietu powitalnego (…), pierwszeństwo wejścia i miejsce w strefie (…), (…) czy zapewnienie opieki organizacyjnej i medycznej, są postrzegane przez uczestników jako elementy uzupełniające i pomocnicze wobec świadczenia głównego. Ich rolą jest zwiększenie atrakcyjności Wydarzenia, podniesienie komfortu uczestnictwa oraz zapewnienie uczestnikom kompleksowej obsługi w trakcie jego trwania, a nie realizacja odrębnych, samodzielnych celów konsumpcyjnych.

Z punktu widzenia uczestników zakres świadczeń dostępnych w ramach nabytego biletu stanowi jednolitą i nierozdzielną całość. Uczestnik nie oczekuje możliwości wyboru ani modyfikacji poszczególnych elementów świadczenia, ani nabycia ich odrębnie. Oczekiwania uczestnika koncentrują się na udziale w Wydarzeniu jako całości, którego istotą jest uczestnictwo w treningach i aktywnościach fizycznych realizowanych w ramach Wydarzenia.

Jak wskazano we Wniosku, zakup biletu wstępu na Wydarzenie nie ma charakteru przypadkowego, lecz wynika z chęci udziału w treningach prowadzonych przez (…) – (…). Okoliczność ta jednoznacznie wskazuje, że z perspektywy uczestników świadczeniem kluczowym jest udział w Wydarzeniu – w szczególności w treningach, natomiast pozostałe elementy pełnią funkcję wartości dodanej i nie stanowią celu samego w sobie.

Jednocześnie uczestnicy oczekują również określonej atmosfery typowej dla tego rodzaju wydarzeń sportowo-rekreacyjnych, w tym możliwości integracji z innymi osobami o zbliżonych zainteresowaniach i stylu życia, a także – możliwości osobistego poznania i porozmawiania z (…). Wszystkie te elementy łącznie składają się na jedno świadczenie kompleksowe, którego celem jest zapewnienie uczestnikom wstępu na Wydarzenie oraz udziału w treningach i aktywnościach fizycznych realizowanych w jego ramach”.

6)  czy z punktu widzenia uczestnika, będzie on zainteresowany nabyciem od Wnioskodawcy jednego (złożonego) świadczenia, czy też kilku poszczególnych odrębnych czynności?

Odpowiedź: „Jak wskazano we wniosku, z punktu widzenia uczestnika Wydarzenia, jest on zainteresowany nabyciem jednego, złożonego (kompleksowego) świadczenia, a nie kilku odrębnych czynności.

Uczestnik nabywa bilet wstępu na Wydarzenie w celu uzyskania prawa udziału Wydarzeniu jako całości, którego istotą jest uczestnictwo w zorganizowanych treningach i zajęciach grupowych prowadzonych przez (…) oraz innych trenerów. Pozostałe elementy świadczenia, takie jak udział w wykładach o tematyce (…), otrzymanie pakietu powitalnego (…), pierwszeństwo wejścia i miejsce w strefie (…), możliwość (…) czy zapewnienie opieki organizacyjnej i medycznej, nie stanowią dla uczestnika samodzielnego celu nabycia, lecz są postrzegane jako elementy pomocnicze, nierozerwalnie związane ze świadczeniem głównym.

Z perspektywy uczestnika nie istnieje możliwość ani potrzeba odrębnego nabywania poszczególnych czynności składających się na Wydarzenie. Uczestnik nie jest zainteresowany zakupem poszczególnych elementów świadczenia oddzielnie, lecz oczekuje realizacji jednego świadczenia obejmującego wszystkie jego elementy w ramach jednej ceny biletu. Poszczególne czynności nie mają dla uczestnika autonomicznej wartości użytkowej poza kontekstem Wydarzenia jako całości.

W konsekwencji, z punktu widzenia przeciętnego uczestnika nabycie biletu oznacza nabycie jednego świadczenia kompleksowego, a nie szeregu odrębnych usług, co potwierdza jednolity charakter świadczenia realizowanego przez Wnioskodawcę”.

7)  czy pomiędzy elementami wchodzącymi w skład świadczenia będącego przedmiotem wniosku – wskazanymi zgodnie z pkt C.1 – będzie występowała zależność powodująca, że elementy te nie będą mogły być świadczone odrębnie? Jeżeli tak, to należało szczegółowo i precyzyjnie opisać tę zależność.

Odpowiedź: „Tak, pomiędzy poszczególnymi elementami wchodzącymi w skład świadczenia będącego przedmiotem wniosku występuje ścisła zależność funkcjonalna, organizacyjna i gospodarcza, która powoduje, że elementy te nie mogą być świadczone odrębnie, co zostało opisane zarówno we wniosku, jak i w odpowiedzi na powyższe pytania.

Wstęp na teren Wydarzenia stanowi warunek konieczny skorzystania ze wszystkich pozostałych elementów świadczenia, w szczególności pierwszeństwa wejścia na Wydarzenie (…), uczestnictwa w zajęciach grupowych i treningach prowadzonych przez (…) oraz innych trenerów, udziału w części wykładowej, korzystania z wydzielonej strefy (…) w pobliżu sceny, otrzymania pakietu powitalnego (…), możliwości (…), jak również skorzystania z opieki organizacyjnej i medycznej. Bez uzyskania prawa wstępu na Wydarzenie realizacja pozostałych czynności nie byłaby możliwa.

Z kolei zajęcia grupowe i treningi stanowią główny element programu Wydarzenia i determinują charakter całego przedsięwzięcia, w tym harmonogram, dobór trenerów, organizację stref (w tym strefy (…)), zaplecze organizacyjne oraz konieczność zapewnienia opieki organizacyjnej i medycznej. Pozostałe elementy świadczenia, takie jak część wykładowa, (…), pierwszeństwo wejścia na Wydarzenie czy gwarantowane miejsce w wydzielonej strefie (…), mają charakter organizacyjny i uzupełniający oraz pozostają ściśle powiązane z realizacją świadczenia głównego.

Pakiet powitalny jest przekazywany wyłącznie uczestnikom Wydarzenia i jedynie w związku z ich udziałem w nim; nie jest on oferowany ani sprzedawany odrębnie. Podobnie opieka organizacyjna i medyczna jest zapewniana wyłącznie w celu prawidłowej realizacji Wydarzenia i zabezpieczenia uczestników biorących udział w zajęciach, a jej istnienie jest bezpośrednio uzależnione od realizacji pozostałych elementów świadczenia.

Pomiędzy poszczególnymi elementami świadczenia zachodzi zatem relacja podporządkowania wobec świadczenia głównego, jakim jest udział w treningach i aktywnościach fizycznych w ramach Wydarzenia. Elementy te wzajemnie się uzupełniają i razem prowadzą do realizacji jednego celu gospodarczego – umożliwienia uczestnikom udziału w Wydarzeniu jako całości. Wyodrębnienie któregokolwiek z elementów i jego samodzielne świadczenie prowadziłoby do sztucznego podziału jednolitej usługi i nie odpowiadałoby ani sposobowi jej organizacji przez Wnioskodawcę, ani oczekiwaniom uczestników.

W konsekwencji, ze względu na istniejącą zależność pomiędzy poszczególnymi elementami, nie mogą one być świadczone odrębnie, lecz wyłącznie jako elementy jednego świadczenia kompleksowego”.

8)  czy zdaniem Wnioskodawcy, elementy składające się na świadczenie będą ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie rzecz biorąc będą tworzyć z ekonomicznego punktu widzenia jedną całość sprzedawaną nierozłącznie? Jeśli tak, należało wskazać na czym ten ścisły związek będzie polegał.

Odpowiedź: „Jak wskazano we Wniosku i w odpowiedzi na powyższe pytania, zdaniem Wnioskodawcy, elementy składające się na świadczenie będą ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie rzecz biorąc będą tworzyć z ekonomicznego punktu widzenia jedną całość sprzedawaną nierozłącznie.

Ścisły związek pomiędzy poszczególnymi elementami świadczenia polega w szczególności na tym, że wszystkie one są podporządkowane realizacji jednego wspólnego celu, jakim jest umożliwienie uczestnikom udziału w Wydarzeniu polegającym na zorganizowanych treningach i aktywnościach fizycznych prowadzonych przez (…) oraz innych trenerów.

Elementy te nie funkcjonują samodzielnie w obrocie gospodarczym i nie są oferowane ani nabywane niezależnie od siebie, lecz wyłącznie jako integralne części jednego Wydarzenia. Z ekonomicznego punktu widzenia uczestnik nabywa jedno świadczenie w postaci udziału w Wydarzeniu, za które uiszcza jedną, zryczałtowaną cenę biletu. Cena ta nie jest kalkulowana ani przypisywana do poszczególnych elementów świadczenia, a uczestnik nie ma możliwości wyboru, modyfikacji ani wyłączenia któregokolwiek z nich. Poszczególne elementy nie mają dla uczestnika autonomicznej wartości ekonomicznej poza kontekstem Wydarzenia jako całości.

Ścisły związek pomiędzy elementami świadczenia przejawia się w ich wzajemnym uzupełnianiu się i współzależności organizacyjnej. Wstęp na teren Wydarzenia warunkuje możliwość skorzystania z treningów i aktywności fizycznych stanowiących świadczenie główne, natomiast pozostałe elementy – w szczególności rozwiązania organizacyjne i logistyczne (takie jak pierwszeństwo wejścia na Wydarzenie czy wydzielona strefa (…)), elementy merytoryczne (część wykładowa oraz (…)) oraz elementy o charakterze uzupełniającym (pakiet powitalny oraz opieka organizacyjna i medyczna) – służą prawidłowej realizacji, zabezpieczeniu i uatrakcyjnieniu udziału uczestników w Wydarzeniu jako całości.

W konsekwencji, rozdzielenie poszczególnych elementów i ich odrębna sprzedaż prowadziłoby do sztucznego podziału jednolitego świadczenia oraz nie odpowiadałoby ani ekonomicznemu sensowi transakcji, ani sposobowi jej postrzegania przez uczestników. Z tych względów elementy składające się na świadczenie tworzą z ekonomicznego punktu widzenia jedną, nierozdzielną całość sprzedawaną w formie jednego biletu wstępu na Wydarzenie”.

9)  czy poszczególne elementy w ramach świadczenia będą mogły być świadczone odrębnie (niezależnie) i/lub przez inne podmioty?

a)     jeżeli nie – należało wyjaśnić dlaczego elementy te nie będą mogły być oferowane odrębnie (niezależnie)?

b)     jeżeli tak – należało wyjaśnić co powoduje, że z punktu widzenia nabywcy będzie on zainteresowany, aby elementy te oferowane były łącznie przez Wnioskodawcę?

Odpowiedź: „Poszczególne elementy wchodzące w skład świadczenia będącego przedmiotem wniosku nie będą mogły być świadczone odrębnie (niezależnie), ani oferowane uczestnikom jako samodzielne świadczenia.

Elementy te nie mogą być oferowane odrębnie, ponieważ zostały zaprojektowane i zorganizowane jako integralne części jednego Wydarzenia, a ich realizacja jest ściśle uzależniona od udziału uczestnika w Wydarzeniu jako całości. Wstęp na teren Wydarzenia stanowi warunek konieczny skorzystania z pozostałych elementów świadczenia, w szczególności uczestnictwa w treningach i zajęciach grupowych, które są głównym elementem programu Wydarzenia. Bez udziału w Wydarzeniu pozostałe czynności nie mają samodzielnego sensu gospodarczego ani użytkowego z perspektywy uczestnika.

Pozostałe elementy świadczenia, takie jak udział w wykładach o tematyce (…), zapewnienie opieki organizacyjnej i medycznej, otrzymanie pakietu powitalnego (…), a także rozwiązania organizacyjne i logistyczne związane z udziałem w Wydarzeniu (w tym pierwszeństwo wejścia na Wydarzenie, dostęp do wydzielonej strefy (…) oraz możliwość wykonania (…)), są nierozerwalnie związane z realizacją Wydarzenia i służą wyłącznie prawidłowej realizacji świadczenia głównego.

W odniesieniu do (…) należy wskazać, że choć poszczególne przedmioty wchodzące w jego skład (np. materiały promocyjne lub drobne akcesoria) mogą w teorii stanowić przedmiot odrębnej sprzedaży, to w realiach przedstawionych we wniosku nie są one oferowane ani sprzedawane samodzielnie. Pakiet powitalny jest przekazywany wyłącznie uczestnikom Wydarzenia i wyłącznie w związku z nabyciem biletu wstępu. Z punktu widzenia uczestnika, pakiet powitalny nie stanowi celu samego w sobie ani autonomicznego świadczenia, lecz ma charakter dodatkowy i pomocniczy – jego funkcją jest uatrakcyjnienie udziału w Wydarzeniu oraz budowanie jego oprawy i atmosfery.

Uczestnicy nie nabyliby biletu w celu uzyskania samych przedmiotów wchodzących w skład (…), a przekazanie pakietu nie miałoby uzasadnienia gospodarczego poza kontekstem udziału w Wydarzeniu. Tym samym, mimo że poszczególne elementy (…) mogą mieć potencjalnie samodzielną wartość użytkową, w analizowanym przypadku nie są one przedmiotem odrębnego obrotu gospodarczego i nie funkcjonują niezależnie od świadczenia głównego.

Dodatkowo, Wnioskodawca nie przewiduje możliwości wyboru, wyłączenia ani indywidualnego kształtowania zakresu poszczególnych elementów świadczenia przez uczestników. Całość świadczenia jest oferowana w ramach jednego biletu i jednej ceny, co wyklucza ich niezależne świadczenie.

Jednocześnie należy wskazać, że choć niektóre czynności wchodzące w skład świadczenia (np. prowadzenie zajęć przez trenerów czy zabezpieczenie medyczne) mogą być technicznie realizowane przy udziale podmiotów trzecich działających na zlecenie Wnioskodawcy, to z punktu widzenia uczestnika są one postrzegane jako element jednego świadczenia realizowanego i sprzedawanego przez Wnioskodawcę.

W konsekwencji, poszczególne elementy świadczenia mogą być świadczone ani nabywane odrębnie, a z perspektywy nabywcy stanowią nierozdzielne elementy jednego świadczenia kompleksowego oferowanego przez Wnioskodawcę”.

 

Niezależnie od powyższego należało odpowiedzieć na część D wezwania:

1)    w związku z zawartą we wniosku informacją, że „(…). W przypadku biletu (…), w trakcie Wydarzenia uczestnik będzie mógł nieodpłatnie odebrać (…) posiłki (…) od (…) (dalej: »Kontrahent«) dla uczestników. W przygotowaniu i wydawaniu posiłków na żadnym etapie udziału nie będzie brał Wnioskodawca. Wydawanie posiłków będzie wykonywane wyłącznie przez Kontrahenta, tj. Wnioskodawca nie będzie pośredniczył ani uczestniczył w tych czynnościach. (…)” należało wyjaśnić:

a)  czy ww. posiłki są wliczone w cenę biletu (…)?

Odpowiedź: „Tak, posiłki są wliczone w cenę biletu (…), co oznacza, że uczestnik, nabywając bilet (…), nie ponosi odrębnej ani dodatkowej opłaty za posiłki – ich koszt jest uwzględniony w cenie biletu”.

b)  kiedy i na podstawie jakiego „dokumentu” uczestnik będzie mógł odebrać ww. posiłki?

Odpowiedź: „Uczestnik będzie mógł odebrać posiłki w trakcie wydarzenia – w czasie rejestracji po wypełnieniu formularza dotyczącego stanu zdrowia lub w późniejszym, dogodnym dla siebie momencie, na wyznaczonym stoisku”.

c)  skąd uczestnik będzie odbierał ww. posiłki?

Odpowiedź: „Uczestnik będzie odbierał posiłki w miejscu wydarzenia, od osoby do tego upoważnionej – przy rejestracji lub w późniejszym, dogodnym dla siebie momencie, z wyznaczonego stoiska”.

d)  czy uczestnik może zrezygnować z odbioru ww. posiłków? – jakie to będzie miał skutki dla uczestnika?

Odpowiedź: „Tak, uczestnik może zrezygnować z odbioru posiłków – posiłki są udostępniane na miejscu, a Wnioskodawca nie kontroluje, czy zostały odebrane lub spożyte. Nieodebranie posiłku nie wpływa jednak na zakres świadczeń wynikających z biletu (…) ani na jego cenę, a uczestnik nie ma prawa do zwrotu pieniędzy/obniżenia ceny biletu, ani odbioru posiłków w innym terminie lub miejscu”.

e)  co należy rozumieć poprzez stwierdzenie „W przygotowaniu i wydawaniu posiłków na żadnym etapie udziału nie będzie brał Wnioskodawca”? – należało szczegółowo opisać tą kwestię.

Odpowiedź: „Wnioskodawca nie wykonuje żadnych czynności faktycznych ani prawnych związanych z przygotowaniem, produkcją, obróbką, porcjowaniem, wydawaniem ani dystrybucją posiłków.

Oznacza to, że Wnioskodawca:

-        nie przygotowuje ani nie produkuje posiłków,

-        nie dokonuje ich obróbki ani porcjowania,

-        nie wydaje posiłków uczestnikom,

-        nie zatrudnia personelu kuchennego ani obsługi gastronomicznej,

-        nie świadczy usług gastronomicznych ani cateringowych”.

f)   jaka jest istota i cel wydawania posiłków podczas wydarzenia?

Odpowiedź: „Istotą wydawania posiłków podczas wydarzenia jest zapewnienie uczestnikom dostępu do bezpiecznych, pełnowartościowych posiłków, wspierających prawidłowe funkcjonowanie organizmu w trakcie zwiększonej aktywności fizycznej. Celem jest (…)”.

g)  czy będą to te same rodzaje/smaki posiłków dla wszystkich uczestników, czy będą oni mieli wybór zależnie od swoich preferencji, kwestii zdrowotnych bądź innych aspektów?

Odpowiedź: „Podczas wydarzenia każdy uczestnik otrzymuje jednolity, dedykowany zestaw (…) posiłków, przygotowany z myślą o osobach aktywnych fizycznie. Zestaw ma charakter ogólny i nie podlega indywidualnej modyfikacji w zakresie preferencji żywieniowych ani szczególnych potrzeb zdrowotnych. Przed zakupem biletu (…) uczestnik jest poinformowany o rodzajach posiłków oraz ich składnikach”.

2)    w związku z zawartą we wniosku informacją, że „Zakres świadczenia obejmuje: (…), (…), (…)” należało wyjaśnić:

a)  na czym będzie polegać ww. (…)? – należało szczegółowo opisać co będzie wykonywane.

Odpowiedź: „(…) polega na nieinwazyjnym badaniu, które analizuje (…), wykonywanym za pomocą specjalistycznej (…). Urządzenie przesyła przez ciało bardzo słaby, całkowicie bezpieczny impuls elektryczny, niewyczuwalny dla osoby badanej. Na podstawie oporu (…).

(…) umożliwia określenie m.in.:

(…).

Uczestnik staje boso na platformie urządzenia. (…) trwa zwykle kilkanaście-kilkadziesiąt sekund, a wynik prezentowany jest w formie czytelnych parametrów, często uzupełnionych krótkim omówieniem przez dietetyka”.

b)  ile razy i kiedy wykonywany jest ten (…)?

Odpowiedź: „(…) wykonywany jest jednokrotnie dla każdego uczestnika posiadającego bilet (…). (…) są realizowane przez cały czas trwania wydarzenia w wyznaczonym miejscu i punkcie (…). Osoby zainteresowane wykonaniem (…) mogą zgłosić się w dowolnym, dogodnym dla siebie momencie”.

c)  jaki jest cel wykonywania ww. (…)?

Odpowiedź: „Celem (…) jest zwiększenie świadomości zdrowotnej uczestników, pokazanie różnicy między (…), motywacja do wprowadzania zdrowych zmian w stylu życia oraz edukacja w zakresie prawidłowego żywienia i aktywności fizycznej”.

d)  kim jest „dietetyk”? – czy to pracownik zatrudniony przez Wnioskodawcę, osoba działająca we własnym imieniu w ramach własnej działalności gospodarczej, itp.? – należało szczegółowo opisać tą kwestię.

Odpowiedź: „Przez dietetyka Wnioskodawca rozumie wykwalifikowanego dietetyka klinicznego, posiadającego odpowiednie wykształcenie kierunkowe oraz doświadczenie zawodowe w zakresie dietetyki i analizy składu ciała. Osoba ta jest zatrudniona przez Wnioskodawcę na podstawie umowy zlecenia i wykonuje swoje obowiązki w ramach realizacji Wydarzenia, zgodnie z zakresem powierzonych czynności”.

e)  czy uczestnik będzie mógł nie skorzystać z ww. (…)? – jakie to będzie miało skutki dla uczestnika?

Odpowiedź: „Uczestnik może zrezygnować z wykonania (…). Rezygnacja nie wpływa w żadnym stopniu na zakres świadczeń przysługujących w ramach biletu (…) ani na jego cenę. (…) jest realizowany na miejscu przez dietetyka, a Wnioskodawca nie kontroluje, czy uczestnik z niego skorzystał. Jeżeli uczestnik nie skorzysta z (…) w trakcie wydarzenia, nie będzie miał możliwości jego wykonania w innym miejscu lub czasie, a koszt biletu nie podlega zwrotowi ani obniżeniu”.

f)   czy uczestnik otrzyma wyniki ww. (…)? – w jakiej formie i kiedy?

Odpowiedź: „Uczestnik otrzyma wyniki (…) bezpośrednio po jego wykonaniu, w formie ustnej informacji oraz w postaci wypełnionej na miejscu tabeli zawierającej podstawowe parametry (…). Wyniki mają charakter wyłącznie informacyjno-edukacyjny”.

3)    w związku z zawartą we wniosku informacją, że „Zakres świadczenia obejmuje: (…), udział w części wykładowej dotyczącej (…), (…)” należało wyjaśnić:

a)    kim będą osoby prowadzące część wykładową wydarzenia oraz jaką wiedzę i umiejętności (np. z jakich branż, dziedzin wiedzy, itp.) będą posiadać?

Odpowiedź: „Część wykładową dotyczącą (…) prowadzić będą wykwalifikowani (…)”.

b)    ile czasu będzie trwała część wykładowa?

Odpowiedź: „Część wykładowa dotycząca (…) będzie trwała maksymalnie do (…) minut”.

c)    czy uczestnik musi uczestniczyć w części wykładowej? Należało wyjaśnić.

Odpowiedź: „Uczestnik nie jest zobowiązany do udziału w części wykładowej. Brak uczestnictwa nie wpływa jednak w żadnym stopniu na zakres świadczeń przysługujących w ramach biletu (…) ani na jego cenę. Wykłady odbywają się w wyznaczonych godzinach podczas wydarzenia, a uczestnik nie będzie miał możliwości uczestnictwa w nich w innym miejscu lub terminie”.

d)    jakich konkretnie tematów dotyczących „(…)” będą dotyczyły wykłady w ramach wydarzenia (…)?

Odpowiedź: „Wykłady w ramach wydarzenia będą dotyczyły następujących zagadnień z zakresu (…): (…)”.

 

Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył m.in.:

(…).

 

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 4 lutego 2026 r., znak 0112-KDSL2-2.440.541.2025.2.AS, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 4 lutego 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.

 

Co prawda, w dniu 11 lutego 2026 r. wpłynęło pismo zatytułowane „WYPOWIEDZENIE SIĘ W SPRAWIE ZEBRANEGO MATERIAŁU DOWODOWEGO”, jednakże pismo to wpłynęło za pośrednictwem systemu e-Doręczenia. Oznacza to, że ww. pismo zostało złożone w terminie, jednak za pośrednictwem innego kanału, niż konto w e-Urzędzie Skarbowym. W związku z tym, że w ramach postępowania o wydanie WIS ustawodawca wprowadził obowiązek doręczania korespondencji (zarówno od wnioskodawcy do organu, jak i od organu do wnioskodawcy) wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy, złożone w dniu 11 lutego 2026 r. pismo jest nieskuteczne.

 

Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)

 

Na wstępie należy wyjaśnić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

 

Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.

 

Natomiast aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem kompleksowym (złożonym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie kompleksowe składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

 

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

 

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (zwany dalej TSUE) w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., w sprawie nr C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93, stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

 

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:

-        w wyroku z dnia 27 października 2005 r., w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, TSUE wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),

-        w wyroku z dnia 27 września 2012 r., w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

-        w wyroku z dnia 21 lutego 2013 r w sprawie C-18/12 Město Žamberk v. Finanční ředitelství v Hradci Králové, ECLI:EU:C:2013:95, TSUE wskazał, że „w odniesieniu do istnienia jednego złożonego świadczenia w postępowaniu głównym należy przeanalizować, czy sprzęt znajdujący się w danym parku wodnym tworzy całość w taki sposób, że wstęp do tej całości stanowi jedno świadczenie, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny. W tym względzie, jeśli – jak w niniejszej sprawie – jeden rodzaj biletu wstępu oferowanego dla parku wodnego uprawnia do wstępu do całego kompleksu, bez jakiegokolwiek rozróżnienia w zależności od rodzaju faktycznie używanych urządzeń, sposobu i czasu trwania ich używania przez okres ważności biletu wstępu, okoliczność ta stanowi istotną wskazówkę na istnienie jednego świadczenia złożonego” (pkt 32 wyroku).

 

Charakter danego świadczenia należy także oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).

 

Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott w opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito – Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira, ECLI:EU:C:2020:855, wskazując, że: „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”.

 

Jednym z decydujących czynników uznania usługi za „świadczenie kompleksowe” jest zatem także to, czy przeciętny konsument (tj. przeciętny świadczeniobiorca) postrzega otrzymane świadczenie jako wiele niezależnych świadczeń, czy też jedno pojedyncze świadczenie. Kluczowym kryterium w tym przypadku jest powszechny odbiór, a więc to, co rozumie pod tym ogół ludności. Cechą charakterystyczną jednego świadczenia złożonego jest nierozerwalność jego poszczególnych elementów. Również w sytuacji, gdy świadczeniobiorca nie może otrzymać jednego elementu świadczenia bez innego, przemawia to za jednym świadczeniem złożonym. Ponadto wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji. Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa TSUE jedno świadczenie złożone występuje zatem wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu.

 

Ponadto, Rzecznik Generalna zauważyła także, że „Jeżeli zespół świadczeń i czynności ustala cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego (30). Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (31)”. Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19, ECLI:EU:C:2021:167.

 

Podsumowując zatem powyższe, świadczenie kompleksowe ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

 

Podkreślić należy, że w przypadku, gdy wykonywana czynność stanowi dla klienta całość, nie należy jej dzielić na poszczególne elementy składowe, lecz traktować jako jedno świadczenie złożone. Jeśli więc wykonywanych jest więcej czynności, a są one ze sobą powiązane oraz stanowią całość pod względem ekonomicznym i gospodarczym, to wówczas dla potrzeb VAT należy potraktować je jako jedną czynność opodatkowaną.

 

Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca organizuje (…) wydarzenie pn. (…). Udział w wydarzeniu jest możliwy m.in. na podstawie zakupu biletu (…). Przedmiotowe wydarzenie ma charakter rekreacyjno-szkoleniowy. Celem wydarzenia jest (…). Nabywca – w ramach biletu (…) – otrzymuje łącznie – bez możliwości rezygnacji z poszczególnych części – następujące elementy:

-   wstęp na teren wydarzenia – Wnioskodawca zapewni uczestnikom, prawo wstępu na teren, na którym odbywa się wydarzenie, a także możliwość korzystania z nfrastruktury udostępnionej uczestnikom;

-   pierwszeństwo wejścia na teren Wydarzenia (…) – umożliwienie wcześniejszego dostępu do przestrzeni, w której odbywa się wydarzenie;

-  możliwość uczestnictwa w zajęciach grupowych prowadzonych przez (…) i innych trenerów. Zajęcia te będą odbywały się według ustalonego harmonogramu i będą dostępne dla uczestników w ramach zakupionego biletu, bez konieczności ponoszenia dodatkowych opłat. Uczestnik zajęć zobowiązany jest do zapewnienia sobie samemu niezbędnego wyposażenia do ćwiczeń (strój sportowy, obuwie sportowe, mata do ćwiczeń);

-    możliwość udziału w części wykładowej dotyczącej (…), która trwa (…) minut; część ta prowadzona jest przez wykwalifikowanych (…). W ramach wykładów poruszane są następujące tematy: (…);

-    gwarantowane miejsce w wydzielonej strefie (…) w pobliżu sceny;

-   możliwość (…) ten ma charakter informacyjny i uzupełniający, pozostaje w bezpośrednim związku tematycznym z profilem wydarzenia oraz wspiera realizację celu głównego, jakim jest (…) w ramach wydarzenia;

-    pakiet powitalny (…) przekazywany jest wyłącznie uczestnikom ww. wydarzenia, w jego ramach uczestnik, który zakupił bilet (…) otrzymuje: (…);

-   opiekę organizacyjną (w tym medyczną) w trakcie całego wydarzenia, tj. koordynację przebiegu wydarzenia, wsparcie uczestników w sprawach organizacyjnych oraz nadzór nad prawidłową realizacją programu;

-    (…) posiłki (…).

Wynagrodzenie za świadczenie będące przedmiotem wniosku jest kalkulowane w formie jednej, zryczałtowanej ceny – (opłaty za udział – biletu wstępu) – biletu (…). Cena biletu (…) obejmuje całość świadczenia – jest jedna za wszystkie ww. elementy łącznie, które otrzyma uczestnik wydarzenia. Cena biletu jest kalkulowana przez Wnioskodawcę w oparciu o całkowite koszty organizacji wydarzenia (m.in. koszty wynajmu obiektu, wynagrodzenia trenerów i prelegentów, zabezpieczenia medycznego, obsługi organizacyjnej, przygotowania materiałów i pakietów powitalnych) oraz założoną marżę Wnioskodawcy. Kalkulacja ta nie polega na przypisywaniu odrębnych wartości pieniężnych poszczególnym elementom świadczenia. Uczestnik wydarzenia nie ma możliwości modyfikacji zakresu świadczenia, obniżenia ceny, czy potrzeby odrębnego nabywania poszczególnych jego elementów. Z perspektywy uczestnika wydarzenia zainteresowany jest on nabyciem jednego, złożonego świadczenia – wstępu na wydarzenie – a nie odrębnych, pojedynczych elementów. Ponadto, nabywca biletu (…) oczekuje określonej atmosfery typowej dla tego rodzaju wydarzeń sportowo-rekreacyjnych, w tym możliwości integracji z innymi osobami o zbliżonych zainteresowaniach i stylu życia oraz możliwości osobistego poznania i porozmawiania z (…).

 

Mając na uwadze całokształt okoliczności przedstawionych w niniejszej sprawie należy stwierdzić, że wykonywane przez Wnioskodawcę czynności w celu organizacji wydarzenia pn. (…) są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość nabywaną przez uczestnika wydarzenia nierozłącznie. Powyższe wynika z faktu, że wszystkie wykonywane przez Wnioskodawcę czynności prowadzą do realizacji określonego celu jakim jest umożliwienie wstępu na wydarzenie uczestnikom – osobom zainteresowanym szeroko rozumianą tematyką aktywności fizycznej, (…), a także osobom chcącym wziąć udział w zajęciach organizowanych przez rozpoznawalną osobę – (…). Jak wskazał Wnioskodawca celem wydarzenia jest (…). W ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku uczestnik otrzymuje także możliwość integracji z osobami o podobnych zainteresowaniach i stylu życia. Ponadto, elementy świadczenia takie jak: możliwość uczestnictwa w grupowych zajęciach o charakterze warsztatowym prowadzonych przez (…) i innych trenerów, możliwość udziału w części wykładowej dotyczącej (…), pakiet powitalny (…), pierwszeństwo wejścia na teren wydarzenia (…), zagwarantowanie miejsca w wydzielonej strefie (…) w pobliżu sceny, możliwość (…), zapewnienie posiłków czy opieka organizacyjna (w tym medyczna) zwiększają atrakcyjność wydarzenia, podnoszą komfort uczestnictwa oraz zapewniają uczestnikowi kompleksową obsługę. Nabycie przez uczestnika świadczenia polegającego na wstępie na przedmiotowe wydarzenie oraz na udostępnianiu przez Wnioskodawcę pozostałych ww. elementów możliwe jest na podstawie zakupu wszystkich tych świadczeń łącznie za jedną cenę – w ramach jednego biletu (…), w którym nie są wyodrębnione osobne opłaty ani ceny za poszczególne czynności. Istotnym faktem jest to, że z perspektywy uczestnika zainteresowany jest on nabyciem jednego, złożonego świadczenia – wstępu na wydarzenie (prawa wstępu) – a nie poszczególnych elementów będących składowymi tego świadczenia. Wstęp na wydarzenie jest kluczowy i konieczny, gdyż bez niego uczestnik nie ma możliwości skorzystania z pozostałych elementów świadczenia, w tym z części wykładowej dotyczącej (…), która w znaczący sposób podnosi jakość przedmiotowego wydarzenia i uzupełnia je o wartość merytoryczną przekazywaną przez wykwalifikowane osoby. Uczestnik w ramach tej części pozyskuje wiedzę tematycznie związaną z celem wydarzenia, tj. (…), wiedza ta związana jest również z zainteresowaniami uczestnika wydarzenia. Dotyczy to również pakietu powitalnego (…), który dostępny będzie wyłącznie dla uczestnika przedmiotowego wydarzenia i jedynie w związku z jego udziałem w wydarzeniu; pakiet ten nie jest oferowany i sprzedawany odrębnie. Także możliwość (…) pozostaje w bezpośrednim związku z profilem wydarzenia oraz wspiera realizację celu głównego, jakim jest (…) w ramach wydarzenia. Ponadto, wskazać należy, że posiłki, które można odebrać w trakcie wydarzenia są to pełnowartościowe posiłki, wspierające prawidłowe funkcjonowanie organizmu w trakcie zwiększonej aktywności fizycznej. Ich celem jest również (…). Dodatkowo, wskazać należy, że opieka organizacyjna (w tym medyczna) zapewniana jest tylko i wyłącznie w ramach wydarzenia będącego przedmiotem wniosku. Opieka ta zapewnia prawidłowy przebieg wydarzenia i odpowiednie zabezpieczenie jego uczestników. Z kolei, pierwszeństwo wejścia na teren wydarzenia (…) oraz zagwarantowanie miejsca w wydzielonej strefie (…) w pobliżu sceny możliwe są wyłącznie na podstawie nabytego przez uczestnika wydarzenia biletu (…). Poszczególne składowe świadczenia nie stanowią zatem celu samego w sobie, nie mają autonomicznej wartości użytkowej poza wydarzeniem, dopiero nabycie wszystkich elementów świadczenia łącznie umożliwia pełne wykorzystanie biletu (…). Pomiędzy poszczególnymi elementami wchodzącymi w zakres świadczenia zachodzi połączenie funkcjonalne, organizacyjne i gospodarcze, skorzystanie z nich uzależnione jest od wzięcia udziału w wydarzeniu. Ponadto, wszystkie elementy świadczenia przyczyniają się do realizacji jednego celu – umożliwienia uczestnikowi udziału w wydarzeniu, które zostało zaprojektowane i zorganizowane jako jedna, ściśle powiązana całość.

 

Podsumowując, z uwagi na charakter wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności oraz oczekiwania nabywcy biletu (uczestnika wydarzenia), w analizowanej sprawie mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym, gdzie wstęp na wydarzenie pn. (…) i umożliwienie udziału osobom zainteresowanym szeroko rozumianą tematyką związaną ze sportem oraz (…) w poszczególnych częściach tego wydarzenia stanowi czynność dominującą w odniesieniu do pozostałych elementów świadczenia, tj. możliwości uczestnictwa w zajęciach grupowych o charakterze warsztatowym prowadzonych przez (…) i innych trenerów; możliwości udziału w części wykładowej dotyczącej (…); pakietu powitalnego (…), pierwszeństwa wejścia na teren wydarzenia (…); zagwarantowane miejsca w wydzielonej strefie (…) w pobliżu sceny; możliwości (…); wydania (…) posiłków (…) oraz opieki organizacyjnej (w tym medycznej) w trakcie całego wydarzenia.

 

W związku z powyższym, w dalszej części decyzji tutejszy organ określi klasyfikację i stawkę podatku dla elementu głównego całego świadczenia, czyli wstępu na wydarzenie pn. (…) na podstawie zakupionego biletu (…).

 

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

 

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

 

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1)  opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2)  klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług niezbędną do:

a)    określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b)    stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3)  stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

 

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

 

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

 

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

 

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

 

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3)    stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4)    stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

 

W treści „Formularza do wniosku WIS” Wnioskodawca wskazał m.in., że „Przedmiotem wniosku jest zaklasyfikowanie świadczonej przez Wnioskodawcę usługi (świadczenia kompleksowego), polegającej na zapewnieniu uczestnictwa w odbywającym się na żywo (…) wydarzeniu sportowo-rekreacyjne pod nazwą (…) (…) na podstawie biletu w wariancie (…), (…) jako kompleksowej usługi wstępu na imprezy sportowe (…)”. Ponadto, w treści przesłanego dokumentu pn. „(…)” Wnioskodawca wskazał m.in., że „W ocenie Wnioskodawcy, wykonywana przez niego kompleksowa usługa polegająca na zapewnieniu w odbywającym się na żywo (…) wydarzeniu sportowym z elementami edukacyjnymi i rekreacyjnymi pod nazwą (…) (…) na podstawie biletu w wariancie (…) (…) należy traktować jako kompleksową usługę wstępu na imprezy sportowe (…)”, a także „(…) niezależnie od tego czy usługi wstępu na Wydarzenie zaklasyfikowane zostaną do poz. 67 załącznika nr 3 do ustawy o VAT (wstęp na imprezy sportowe) czy do poz. 68 (pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu), usługi te powinny być opodatkowane według obniżonej stawki 8% (…)”.

 

Z uwagi zatem na powyższe zauważyć należy, że w poz. 67 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Wstęp na imprezy sportowe”.

 

Natomiast w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.

 

Przepisy ustawy nie zawierają definicji pojęcia „rekreacja”. Słownik Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl) definiuje rekreację jako „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu”, Wielki Słownik Języka Polskiego (http://www.wsjp.pl/) za rekreację uznaje „ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu”, natomiast „Słownik wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych z almanachem” Władysława Kopalińskiego (Świat Książki, Warszawa 2000) definiuje rekreację jako „odpoczynek, rozrywka, wytchnienie, pochodzące od łacińskiego »recreatio« czyli powrót do zdrowia, sił”. Natomiast w Encyklopedii PWN (https://encyklopedia.pwn.pl) wskazano, że rekreacja to forma działania wybrana dobrowolnie przez człowieka ze względu na osobiste zainteresowania i dla odpoczynku, rozrywki lub rozwoju własnej osobowości; podejmowana poza obowiązkami zawodowymi, społecznymi i domowymi, w czasie wolnym od pracy.

 

Mając na uwadze powyższe definicje – na potrzeby stosowania art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy – za rekreację uznać należy różne formy aktywności dobrowolnie wybrane przez człowieka, mające służyć wypoczynkowi, rozrywce czy zdrowiu. Tak rozumiana rekreacja obejmuje w szczególności zajęcia takie jak fitness, czy aerobik, ale również taką aktywność jak np. korzystanie z sauny.

 

Należy też zwrócić uwagę – na co wskazał również Wnioskodawca – że ustawodawca objął obniżoną stawką podatku VAT w wysokości 8% zarówno usługi wskazane w poz. 67, jak i w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, lecz wyłącznie w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form ani kategorii „wstępu”, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%.

 

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”.

 

Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 67, jak i poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak, np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.

 

W tym miejscu należy zaznaczyć, że zagadnienie związane z wykładnią analizowanych przepisów, w szczególności w odniesieniu do użytego w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy sformułowania „wyłącznie w zakresie wstępu”, było wielokrotnie przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego.

 

W orzecznictwie utrwalony został jednoznaczny pogląd, że w tym przypadku wykładnia pojęcia „wstęp” nie może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę rozrywkową bez możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzeń potrzebnych do jej realizacji, stanowiłoby to bowiem niczym nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. Jak podkreślono, użyte przez ustawodawcę sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym przystosowanych do tego sal, pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast określenie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi, które nie są związane z normalnym typowym użytkowaniem takiego obiektu, np. usługi restauracyjne na terenie sali sportowej, zakup napojów, odżywek, usługi osobistego/personalnego trenera – nie są objęte stawką obniżoną. Konsekwentnie podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT.

 

W tym miejscu należy zwrócić uwagę na różnicę pomiędzy pojęciem opłaty pobieranej od wstępu uczestników imprezy sportowej, a pojęciem wstępu widzów/kibiców na imprezę sportową. Opłata pobierana od wstępu uczestników imprezy sportowej związana jest z możliwością aktywnego uczestniczenia poprzez np. przebiegnięcie trasy, rozegranie meczu, natomiast opłata za wstęp na imprezę sportową wnoszona przez widza/kibica związana jest z możliwością uczestniczenia poprzez oglądanie imprezy sportowej. Zatem pojęcie „wstęp” nie należy kojarzyć wyłącznie z możliwością wejścia do określonego miejsca.

 

W omawianej sprawie Wnioskodawca umożliwia uczestnikom – osobom zainteresowanym szeroko rozumianą tematyką aktywności fizycznej, (…), a także osobom chcącym wziąć udział w zajęciach organizowanych (…) – (…), wzięcie udziału w wydarzeniu pn. (…). Uczestnik chcąc wziąć udział w wydarzeniu musi dokonać rejestracji i wykupić bilet umożliwiający wstęp na wydarzenie – bilet (…). Wniesienie opłaty za bilet oznacza zatem możliwość wstępu (wejścia) w rozumieniu stosowanym na potrzeby VAT. Uiszczenie opłaty za wstęp przez uczestnika wydarzenia daje bowiem możliwość „uczestniczenia w czymś”, czyli wzięcia udziału w ww. wydarzeniu. Uczestnik wydarzenia w ramach dokonanej wpłaty będzie miał możliwość w głównej mierze uczestniczenia w zajęciach grupowych o charakterze warsztatowym prowadzonych przez (…) i innych trenerów. Zajęcia te odbywają się podczas (…) wydarzenia według ustalonego harmonogramu. Ponadto, uczestnik wydarzenia w ramach nabytego biletu (…) ma możliwość integracji z innymi osobami o zbliżonych zainteresowaniach i stylu życia oraz możliwości osobistego poznania i porozmawiania z (…), a także spędzenia czasu w atmosferze typowej dla tego typu wydarzeń. Dodatkowo, uczestnik poprzez zakup biletu (…) otrzymuje możliwość udziału w części wykładowej dotyczącej (…), pierwszeństwo wejścia na teren wydarzenia (…), zagwarantowanie miejsca w wydzielonej strefie (…) w pobliżu sceny, (…), otrzymanie (…) posiłków, opiekę organizacyjną (w tym medyczną), a także pakiet powitalny (…). Zatem udział w przedmiotowym wydarzeniu po zakupie przez uczestnika biletu wstępu – biletu (…), powinien być – zdaniem tutejszego organu – postrzegany jako sprzedaż przez organizatora (Wnioskodawcę) usługi związanej z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu.

 

Z powyższego wynika bowiem, że usługa będąca przedmiotem analizy ma przede wszystkim charakter szeroko pojętej rekreacji. Wydarzenie organizowane przez Wnioskodawcę, co prawda zawiera w sobie element sportowy – uczestnik ma możliwość wzięcia udziału w zajęciach grupowych (…) prowadzonych przez (…) i innych trenerów – jednak wydarzenie to nie ma charakteru wydarzenia sportowego (imprezy sportowej). Zajęcia realizowane w ramach wydarzenia uznać można za ruchową aktywność uczestnika w jego czasie wolnym związaną z rekreacją. Co więcej, udział uczestnika w wydarzeniu nie ogranicza się jedynie do wzięcia udziału w tych zajęciach (…), bowiem – jak wskazano powyżej – w ramach nabytego biletu (…) uczestnik wydarzenia ma możliwość uczestnictwa w warsztatach o (…) (części wykładowej prowadzonej przez wykwalifikowanych (…)) oraz możliwość (…) co dodatkowo stanowi atrakcyjną formę spędzania czasu wolnego. Ponadto, przedmiotowe wydarzenie nie zawiera w sobie elementów rywalizacji sportowej, uczestnik nie otrzymuje nagród, pamiątkowych pucharów itp. Nabywca biletu nie uczestniczy też aktywnie w imprezie sportowej poprzez np. przebiegnięcie trasy, rozegranie meczu, a wnoszona opłata nie jest również związana z możliwością uczestniczenia w wydarzeniu poprzez oglądanie imprezy sportowej. W efekcie opisana we wniosku usługa nie stanowi – zdaniem tutejszego organu – „wstępu na imprezę sportową”.

 

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że świadczona przez Wnioskodawcę usługa powinna być postrzegana – w opinii tutejszego organu – jako „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, o których mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.

 

Jak już wskazano w niniejszej decyzji, w załączniku nr 3 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 68 wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.

 

Mając na uwadze, że usługa kompleksowa będąca przedmiotem analizy stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, jej świadczenie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.

 

Informacje dodatkowe

 

W związku z powoływaniem przez Wnioskodawcę w treści wniosku wiążących informacji stawkowych oraz interpretacji indywidualnych, tutejszy organ wyjaśnia.

 

Postępowanie o wydanie wiążącej informacji stawkowej i postępowanie o wydanie interpretacji indywidualnej, pomimo, że prowadzone są przez ten sam organ, tj. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, to dwa różne postępowania, każde z nich regulują inne przepisy i każde ma swoją specyfikę. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego jest postępowaniem, w którym składający wniosek o wydanie interpretacji ma obowiązek wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, a organ wydający interpretację może przyjąć za podstawę swoich rozważań wyłącznie stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) przedstawiony we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. W postępowaniu tym organ nie może przeprowadzać postępowania dowodowego.

 

Natomiast postępowanie w zakresie wydania WIS, może dotyczyć wyłącznie jednego konkretnego świadczenia (towaru lub usługi lub świadczenia kompleksowego), oparte jest na szczegółowym opisie przedmiotu wniosku, dodatkowych wyjaśnieniach wnioskodawcy, analizie złożonych dokumentów oraz załączonych próbek. Co istotne, wydanie WIS jest wynikiem przeprowadzenia przez organ postępowania podatkowego, organ wydając WIS jest obowiązany wykazać istnienie poszczególnych faktów, dokonując ich oceny w oparciu o zgromadzony materiał dowodowy.

 

Podkreślenia wymaga zatem, że rozstrzygnięcie zawarte w interpretacji indywidualnej w żadnym przypadku nie jest wiążące dla organu prowadzącego postępowanie podatkowe w sprawie o wydanie WIS.

 

Odnosząc się natomiast do cytowanych przez Wnioskodawcę w treści wniosku decyzji WIS, należy wyjaśnić, że każde postępowanie prowadzone w celu wydania WIS jest indywidualne i zawężone jedynie do jednego przedmiotu wniosku, który posiada swoje własne, odrębne i specyficzne cechy. Wydana WIS jest wynikiem przeprowadzonego w danej sprawie postępowania podatkowego, o czym wspomniano już wyżej.  Warto również zauważyć, że Wnioskodawca nie jest adresatem cyt. we wniosku decyzji i korzysta jedynie z dostępu do zanonimizowanych treści WIS, wydanych dla innych podmiotów. Zgodnie z art. 42i ustawy, WIS, decyzja o zmianie WIS, decyzja o uchyleniu WIS oraz decyzja o odmowie wydania WIS, o której mowa w art. 42g ust. 3 ustawy, po usunięciu danych identyfikujących wnioskodawcę, danych objętych tajemnicą przedsiębiorstwa oraz danych, których zamieszczenie może prowadzić do naruszenia bezpieczeństwa publicznego lub porządku publicznego, są zamieszczane, bez zbędnej zwłoki, w Biuletynie Informacji Publicznej Krajowej Informacji Skarbowej. Zatem Wnioskodawca powołując się na WIS, które udostępnione zostały na podstawie art. 42i ustawy, ma dostęp jedynie do niektórych informacji zawartych w tych decyzjach. Nie posiada więc wszystkich informacji, które przedstawione zostały przez innego wnioskodawcę w toku prowadzonego postępowania, a które to informacje mogły mieć istotny wpływ na podjęte rozstrzygnięcie.

 

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

 

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczeń kompleksowych tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

 

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

-    podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

-    świadczenie kompleksowe będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

 

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

 

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

-   w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

 

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do świadczenia kompleksowego będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

-        klasyfikacja towaru/usługi, lub

-        stawka podatku właściwa dla towaru/usługi lub

-        podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

 

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

 

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

 

POUCZENIE

 

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

 

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

 

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).