Interpretacja 0112-KDSL2-2.440.563.2025.1.TG

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

 

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 1 grudnia 2025 r. (data wpływu 1 grudnia 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

 

Przedmiot wniosku: usługa – udostępnianie toru na krytej pływalni instruktorowi prowadzącemu odpłatną naukę pływania na podstawie biletu instruktorskiego

Opis usługi: Wnioskodawca jest właścicielem m.in. basenów krytych, będących obiektami sportowymi. Obiekty te – zarządzane przez (…) – wykorzystywane są przez Wnioskodawcę do realizacji zadań własnych w sposób odpłatny i nieodpłatny. W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca udostępnia – na podstawie zawartej umowy – tory na krytej pływalni na rzecz podmiotów zewnętrznych m.in. instruktorów, którzy na podstawie biletu instruktorskiego prowadzą odpłatną naukę pływania. Zakup biletu instruktorskiego możliwy jest jedynie w godzinach dostępności pływalni, zgodnie z harmonogramem wejść. Bilet uprawnia instruktora do wejścia na krytą pływalnię wraz z maksymalnie (…) kursantami w celu przeprowadzenia w ramach własnej działalności gospodarczej zajęć w formie indywidualnej lub grupowej. Kursanci korzystający z zajęć prowadzonych przez instruktora zobowiązani są do zakupu biletu wstępu na basen. Jednocześnie na pływalni przebywać może (…) instruktorów. Instruktor realizując zajęcia z pływania nie może zakłócać korzystania z pływalni innym uczestnikom. Instruktor prowadzący zajęcia legitymuje się legitymacją instruktorską lub innym adekwatnym dokumentem. Cena biletu instruktora zależna jest od liczy kursantów i wynosi od (…) do (…). Instruktor prowadzi naukę pływania dla kursantów na własne ryzyko i odpowiedzialność, zobowiązany jest do posiadania ubezpieczenia OC do wykonywanej usługi, a także do zapoznania się z regulaminem pływalni i jego przestrzegania. Instruktor prowadzący zajęcia zobowiązany jest do posiadania czarnej koszulki z widocznym na plecach napisem „Instruktor”. Instruktor prowadzi zajęcia na torze wskazanym przez kierownika pływalni. W momencie zakupu biletu zobowiązany jest do przedstawienia bieżącego harmonogramu swojego pobytu (ilość godzin i ilość kursantów) i opłacenia całego cyklu zajęć.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 68

 

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

 

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

 

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

 

UZASADNIENIE

 

W dniu 1 grudnia 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

 

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

 

(…) (dalej: „Gmina”) jest jednostką samorządu terytorialnego, wykonującą zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, co wynika z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. 2025.1153). Gmina jest czynnym podatnikiem VAT, zarejestrowanym pod (…). W myśl art. 2 ust. 1 oraz art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania jednostki samorządu terytorialnego należą wszystkie sprawy publiczne, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

 

Gmina realizuje swoje zadania za pomocą własnych jednostek organizacyjnych, do których należy m.in. (…), kierowany przez Dyrektora tego Ośrodka, działającego na podstawie pełnomocnictwa wydanego przez (…) w trybie art. 47 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym. Zgodnie z art. 7 ust. 1 tej ustawy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury fizycznej, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych. Do realizacji zadania, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym, Gmina utworzyła w trybie art. 9 ust. 1 tej ustawy jednostkę organizacyjną pod nazwą (…) (dalej: „(…)”). Aktem konstytuującym jednostkę była (…) działa jako jednostka budżetowa w rozumieniu art. 11 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 1634 z późn. zm.) i realizuje zadania Gminy.

 

Na podstawie statutu stanowiącego załącznik do ww. (…) w ramach swoich zadań prowadzi działalność obejmującą m.in.:

(…).

 

Działalność tę (…) prowadzi na bazie obiektów, tj. basenów krytych, kortów tenisowych i hal sportowych stanowiących mienie komunalne Gminy, stanowiących obiekty sportowe (art. 6 pkt 6 ustawy o gospodarce nieruchomościami z 21.08.1997 r. (Dz. U. 2024. 1145)).

 

Obiekty sportowe zarządzane przez (…) są wykorzystywane do realizacji zadań własnych w sposób odpłatny i nieodpłatny. Działalność odpłatna stanowi działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu VAT. Działalność (…) ma też na celu promocję zdrowego stylu życia oraz aktywności fizycznej. W ramach działalności gospodarczej obiekty sportowe i rekreacyjne (lub ich części) są wykorzystywane przez podmioty zewnętrzne, którymi są m.in. osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, korzystające z obiektu w celach sportu i rekreacji, poprawy kondycji fizycznej i rozwijania różnych form aktywności. Takie udostępnienie odbywa się na zasadzie zakupu biletu wstępu uprawniającego do korzystania z obiektu i z oferowanych usług.

 

Bilet instruktorski, (dalej: bilet), jest oferowany osobom prowadzącym odpłatną naukę pływania (dalej: instruktor). (…) udostępnia instruktorowi tor na krytej pływalni za zasadach określonych w zawartej umowie. Bilet uprawnia instruktora do wejścia na krytą pływalnię wraz z kursantami celem przeprowadzenia nauki pływania w formie indywidualnej lub grupowej. Kursanci indywidualnie dokonują zakupu biletu wstępu na basen według cennika. Cena biletu instruktora (zgodnie z cennikiem (…)) w zależności od liczby kursantów wynosi od (…) do (…).

Instruktor prowadzi naukę pływania dla kursantów na własne ryzyko i odpowiedzialność. Liczba kursantów objętych równocześnie zajęciami prowadzonymi przez jednego Instruktora nie może przekraczać (…) osób. Instruktor nauki pływania podczas prowadzenia zajęć nauki pływania wykonuje następujące czynności: pokazuje techniki pływackie, koryguje błędy uczestników, nadzoruje bezpieczeństwo uczestników. Zajęcia prowadzone przez instruktora nie mają ustalonego harmonogramu.

 

Zdaniem Gminy, usługa udostępnienia toru na krytej pływalni instruktorowi pływania poprzez sprzedaż biletu instruktorskiego podlega opodatkowaniu stawką 23%. Zdaniem Wnioskodawcy, jest to usługa sklasyfikowana według PKWiU 68 – obsługa rynku nieruchomości.

 

Do przedmiotowego wniosku Wnioskodawca dołączył (…).

 

Z zapisów ww. (…) wynikają m.in. następujące postanowienia:

(…).

 

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

 

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

 

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

 

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

 

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

 

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

-        niniejszych zasad metodycznych,

-        uwag do poszczególnych sekcji,

-        schematu klasyfikacji.

 

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

-        symbole grupowań,

-        nazwy grupowań.

 

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

 

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-        grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-        usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-        usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

 

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z tytułem, Sekcja L Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”. W ramach tej sekcji mieści się:

-        kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,

-        wynajem i obsługa nieruchomości własnych lub dzierżawionych,

-        usługi agencji nieruchomości,

-        usługi zarządzania nieruchomościami świadczone na zlecenie (włączając usługi w zakresie wyceny).

 

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”.

 

Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), dział ten obejmuje:

-        usługi wynajmujących, agentów i/lub maklerów w zakresie: kupna lub sprzedaży nieruchomości, wynajmowania nieruchomości oraz pozostałe usługi związane z nieruchomościami, takie jak: wycena nieruchomości; usługi te mogą być prowadzone na własnej lub dzierżawionej nieruchomości lub na zlecenie,

-        realizację projektów budowlanych, na użytek własny lub na wynajem,

-        zarządzanie nieruchomościami.

 

Dział ten nie obejmuje:

-        realizacji projektów budowlanych do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00,

-        usług związanych z podziałem ziemi w celu jej ulepszenia, sklasyfikowanych w 42.99.29.0,

-        usług hoteli, letnich domów, wynajmu pokoi gościnnych, pól namiotowych, kempingów i pozostałych obiektów i miejsc zakwaterowania na krótkie pobyty, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 55.

 

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”.

 

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

 

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

 

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

 

Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

 

Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w dziale 68 PKWiU i nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

 

Informacje dodatkowe

 

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

 

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

 

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

-     podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

-     usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

 

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

 

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

-        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

 

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

-        klasyfikacja usługi, lub

-        stawka podatku właściwa dla usługi lub

-        podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

 

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

 

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

 

POUCZENIE

 

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

 

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

 

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).