WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)
Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 4 lutego 2026 r. (data wpływu 4 lutego 2026 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 6 lutego 2026 r. (data wpływu 6 lutego 2026 r.), 24 marca 2026 r. (data wpływu 24 marca 2026 r.) oraz 30 kwietnia 2026 r. (data wpływu 30 kwietnia 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.
Przedmiot wniosku:
Usługa – umożliwienie uczestnikom udziału w organizowanym przez Wnioskodawcę wydarzeniu pod nazwą (...), na podstawie (...) biletu wstępu (...)
Opis usługi:
Wnioskodawca organizuje imprezę masową (...). Wydarzenie odbędzie się w terminie od (...) na terenie plenerowym obejmującym obszar leśny oraz infrastrukturę tymczasową przygotowaną przez Wnioskodawcę. Festiwal trwa nieprzerwanie przez kilka dni i nocy, a uczestnicy przebywają na jego terenie przez cały okres trwania wydarzenia. Wejście na wydarzenie jest możliwe wyłącznie po nabyciu biletu wstępu. Przedmiotem wniosku jest (...) bilet wstępu (...). Bilet ten obejmuje prawo do wstępu i udziału w wydarzeniu (...) przez cały okres jego trwania wraz z możliwością przebywania z własnym namiotem w ogólnej strefie festiwalowej oraz elementami organizacyjnymi niezbędnymi do realizacji wydarzenia. Bilety wstępu na wydarzenie są sprzedawane wyłącznie w formie elektronicznej, za pośrednictwem dedykowanej platformy sprzedażowej dostępnej online. W ramach zakupu biletu uczestnik nabywa prawo do następujących świadczeń:
1. Wstęp na teren wydarzenia przez cały okres jego trwania.
2. Udział we wszystkich wydarzeniach organizowanych w ramach festiwalu, w tym koncertach, występach muzycznych oraz działaniach artystycznych.
3. Dostęp do infrastruktury festiwalowej obejmującej sceny, przestrzenie wydarzeń oraz zaplecze sanitarne.
4. Możliwość korzystania z wyznaczonej przestrzeni przeznaczonej na czasowy pobyt uczestnika (nocleg w formie pobytu na terenie wydarzenia, zgodnie z regulaminem).
5. Dostęp do infrastruktury towarzyszącej pobytowi uczestnika, w tym urządzeń sanitarnych oraz infrastruktury umożliwiającej wielodniowy pobyt.
Celem wydarzenia jest organizacja imprezy o charakterze kulturalno-rozrywkowym, umożliwiającej uczestnikom udział w wydarzeniach muzycznych i artystycznych. Wynagrodzenie za świadczenie będące przedmiotem wniosku ma charakter ryczałtowy i jest określone jako cena biletu wstępu na wydarzenie „(...)”. Cena biletu jest ustalana z góry przez Wnioskodawcę, stanowi jednorazową opłatę uprawniającą do udziału w wydarzeniu przez cały okres jego trwania, obejmuje całość świadczenia polegającego na umożliwieniu uczestnikowi udziału w wydarzeniu kulturalno-rozrywkowym wraz z elementami organizacyjnymi niezbędnymi do jego realizacji, nie jest kalkulowana jako suma odrębnych świadczeń, lecz jako jedna cena za dostęp do wydarzenia jako całości.
Rozstrzygnięcie:
Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu
Stawka podatku od towarów i usług:
8%
Podstawa prawna:
art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy
Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług
UZASADNIENIE
W dniu 4 lutego 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 24 marca 2026 r. poprzez potwierdzenie celu złożonego wniosku, wskazanie przedmiotu wniosku, doprecyzowanie opisu sprawy oraz przesłanie stosownych dokumentów oraz w dniu 30 kwietnia 2026 r. poprzez doprecyzowanie opisu świadczenia oraz przesłanie dokumentów dotyczących świadczenia będącego przedmiotem wniosku.
W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:
Wnioskodawca jest organizatorem imprez masowych (zwanych dalej „Eventami”), w tym plenerowego (...). Jak co roku, Wnioskodawca zamierza zorganizować Event w ramach zasobów własnych Spółki (zaplecze/personel własny/służby porządkowe) lub przy udziale podwykonawców (np. catering, ochrona, sprzątanie, zapewnienie specjalistycznego sprzętu i usług) na nieruchomościach wynajmowanych przez Spółkę. W ramach działalności opartej o społeczną odpowiedzialność biznesu (ang. corporate social responsibility – CSR) Wnioskodawca przy organizacji (...) współpracuje ściśle z lokalnym samorządem terytorialnym, gdyż zarówno Gminie, na terenie której organizowany będzie (...), jak i Spółce przyświecają wspólne cele, takie jak rozwój kulturalny i gospodarczy, pobudzenie lokalnej aktywności oraz promocja nie tylko miejscowości (...), ale także całej Gminy.
Wstęp na poszczególne Eventy (w tym (...)) jest odpłatny i możliwy po wykupieniu biletu wstępu, który uprawnia do korzystania z określonych usług. Wśród przykładowych elementów składających się na dany Event, a które to elementy będą zawarte w (uzależnionych od opcji) zróżnicowanych cenach biletu wstępu, można wyróżnić następujące:
• pomieszczenia oraz namioty z odpowiednią do danego typu Eventu infrastrukturą i środkami bezpieczeństwa (uwzględniając nagłośnienie, oświetlenie, zasilanie w niezbędne media, meble, zapewnienie serwisu sprzątającego w czasie Eventu i po Evencie, ochronę Eventu – poprzez zatrudnienie pracowników ochrony, zabezpieczenie medyczne, zapewnienie służb technicznych, sanitariaty, parking, pole namiotowe, a także transport – rozumiany jako dojazd do i z miejsca Eventu);
• wyżywienie, w tym napoje i alkohol (planuje się, że rokrocznie obowiązywał będzie regulamin Eventu, na mocy którego na „(...)” nie można będzie posiadać własnego alkoholu; można go nabyć wyłącznie w punktach wyznaczonych i w obrębie tych punktów możliwe będzie jego spożycie);
• oprawa artystyczna (np. wystąpienia prelegentów, artystów, oprawa muzyczna).
Organizacja Eventu finansowana będzie przede wszystkim z zasobów własnych Spółki, w tym pochodzących z wpłat uczestników.
Spółka będzie samodzielnie sprzedawała bilety wstępu wyłącznie na rzecz indywidualnych odbiorców/konsumentów.
Wszystkie usługi świadczone przez Spółkę w ramach danego Eventu objęte będą jedną ceną biletu wstępu na dany Event. Cena biletów na poszczególne Eventy uzależniona będzie od specyfiki konkretnego wydarzenia oraz od takich czynników jak m.in. czas dokonania opłaty, zakresu (opcji) usług, z których uczestnik zamierza skorzystać podczas Eventu (tu przykładowo brane będą pod uwagę: wyżywienie, alkohol, transport, pole namiotowe).
Cena biletu wstępu może być także zróżnicowana z uwagi na ilość dni udziału w Evencie (w przypadku Eventów trwających więcej niż jeden dzień) lub ilość części/etapów Eventu, w których uczestnik będzie brał udział – w przypadku Eventów, w których wyodrębnione mogą zostać poszczególne moduły.
Podczas Eventów uczestnicy w ramach wykupionych biletów wstępu mogą uczestniczyć m.in. w spektaklach, koncertach, pokazach, wystawach, warsztatach, czy też wykładach, na których prelegentami będą ludzie świata sztuki, kultury, biznesu, mediów, a także pracownicy nauki oraz wykładowcy renomowanych uczelni (takich jak np. (...)).
Spółka, jako organizator Eventu przewiduje sytuacje, w których uczestnikom nie wystarczy zakres usług pomocniczych oferowanych w cenie zakupionego biletu wstępu. W takich przypadkach – w ramach de facto „doładowania” (dopełnienia) biletu wstępu – Zainteresowany zamierza wydawać uczestnikom elektroniczne opaski na rękę (...) z zapisanym kredytem. Po doładowaniu przedmiotowych opasek za pomocą gotówki (w euro, złotówkach) lub kart kredytowych i debetowych (co zostanie odnotowane jako sprzedaż na kasie rejestrującej) kredyt automatycznie trafi bezpośrednio na opaskę uczestnika. Nadmienić należy, iż po zakończeniu Eventu (w tym (...)), jeśli uczestnik nie wykorzystał wszystkich środków pieniężnych znajdujących się na ww. opasce będzie miał możliwość otrzymania zwrotu niewykorzystanej części środków po okazaniu dowodu zakupu – w tym przypadku paragonu fiskalnego, wydawanego przez Spółkę bez wezwania kupującego (uczestnika) każdorazowo po zakupie „doładowania” opaski (...). Oznaczać to zatem będzie, że cena biletu wstępu finalnie może ulec zmniejszeniu.
Wyjaśnić należy, iż oferowane w ramach biletów wstępu usługi (spektakle, koncerty, pokazy, wystawy, warsztaty, czy też wykłady, jak również odczyty) Spółka klasyfikuje do kategorii usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług pod:
A) pozycją 64 – (bez względu na PKWiU) – Usługi kulturalne i rozrywkowe – wyłącznie w zakresie wstępu:
1) na widowiska artystyczne, włączając przedstawienia cyrkowe,
2) do obiektów kulturalnych;
B) pozycją 65 – (bez względu na PKWiU) – Usługi związane z rozrywką i rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne;
C) pozycją 66 – (bez względu na PKWiU) – Usługi bibliotek, archiwów, muzeów oraz pozostałe usługi w zakresie kultury – wyłącznie w zakresie wstępu;
D) pozycją 67 – (bez względu na PKWiU) – Wstęp na imprezy sportowe;
E) pozycją 68 – (bez względu na PKWiU) – Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu.
Zaznaczyć należy, iż za świadczoną usługę pobierana będzie jedna opłata w postaci biletu wstępu. Świadczenie poszczególnych elementów objętych biletem wstępu będzie prowadzić do jednego celu gospodarczego – tj. do organizacji (...). Nie ma możliwości zapewnienia świadczenia głównego bez świadczeń pomocniczych. Świadczenia pomocnicze są niezbędne do wykonania świadczenia zasadniczego, jednakże nie stanowią one celu samego w sobie, lecz są środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej (tj. do skorzystania z wstępu na (...)).
W opinii Zainteresowanego, świadczoną usługę organizacji (...), gdzie w ramach ceny wstępu uczestnicy/konsumenci nabywają dodatkowe świadczenia (takie jak np. parking, transport, wyżywienie – w tym napoje alkoholowe, udostępnienie pola namiotowego) – uznać należy za usługę złożoną, dla której usługę zasadniczą stanowi wstęp na imprezę rozrywkową lub artystyczną, zaś pozostałe usługi będą usługami pomocniczymi. W konsekwencji powyższego uznać zatem należy, że ww. usługi wstępu na (...) – będą usługami, o których mowa w poz. 64, 65, 66, 67 oraz 68 załącznika nr 3 do ustawy VAT, uprawniającymi do zastosowania 8% stawki podatku od towarów i usług.
Zdaniem Spółki, również sprzedaż doładowań stanowiących swojego rodzaju „przedłużenie” (dopełnienie) biletu wstępu na (...) w postaci „doładowania” (kredytu) rejestrowanego na wydawanych uczestnikom elektronicznych opaskach na rękę (...) – może korzystać z 8% stawki VAT, jako de facto przedłużenie (dopełnienie) wcześniej zakupionego biletu wstępu. Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych (art. 5a ustawy VAT).
Zatem, przy określaniu prawidłowej stawki podatku od towarów i usług dla danej czynności, której miejsce świadczenia lub dostawy znajduje się na terytorium kraju, istotne jest prawidłowe jej zaklasyfikowanie wg PKWiU.
Z kolei, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Stosownie zaś do art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Oznacza to zatem, iż przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Zauważyć należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
Nie każda czynność, która stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność będzie opodatkowana podatkiem VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy. W myśl art. 15 ust. 1 ustawy VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza, na podstawie art. 15 ust. 2 ww. ustawy, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki podatku, bądź zwolnienie od podatku.
W myśl art. 41 ust. 2 ustawy VAT, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.
Stosownie do treści art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.
Stosownie do wyrażonej w art. 41 ust. 13 ustawy VAT zasadą powszechności opodatkowania stawką podstawową w przypadku, gdy ani ustawa, ani przepisy wykonawcze nie przewidują dla danego świadczenia obniżonej stawki, bądź zwolnienia, należy je opodatkować według 23% stawki podatku.
Należy zaznaczyć, że jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, zastosowanie obniżonej stawki podatku lub zwolnienia od podatku od towarów i usług możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie, oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.
Z takim przypadkiem, zdaniem Wnioskodawcy, mamy do czynienia w realiach badanej sprawy.
Wyjaśnić bowiem należy, iż w załączniku nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług, stanowiącym „Wykaz towarów i usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 7%” (w aktualnym stanie prawnym – 8%) zawarto m.in. usługi:
A) pozycja 64 – (bez względu na PKWiU) – Usługi kulturalne i rozrywkowe – wyłącznie w zakresie wstępu:
1) na widowiska artystyczne, włączając przedstawienia cyrkowe,
2) do obiektów kulturalnych;
B) pozycja 65 – (bez względu na PKWiU) – Usługi związane z rozrywką i rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne;
C) pozycja 66 – (bez względu na PKWiU) – Usługi bibliotek, archiwów, muzeów oraz pozostałe usługi w zakresie kultury – wyłącznie w zakresie wstępu;
D) pozycja 67 – (bez względu na PKWiU) – Wstęp na imprezy sportowe;
E) pozycja 68 – (bez względu na PKWiU) – Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu.
Z objaśnienia nr 1) do załącznika nr 3 do ustawy wynika, że wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że stawką podatku w wysokości 8% objęte zostały m.in. usługi związane z rekreacją, jednak wyłącznie w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form ani kategorii „wstępu”, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%.
Słownik Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl) definiuje pojęcie wstępu wskazując m.in., że jest to „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”. Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu pozycji nr 64, 65, 66, 67 oraz 68 ujętych w załączniku nr 3 do ustawy VAT, należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty). Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca.
Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.
Zważywszy, iż przedmiotem świadczeń opisanych przez Spółkę są czynności sprowadzające się do organizacji Eventów o charakterze rozrywkowym lub artystycznym np. wydarzenie artystyczno-rozrywkowe, spektakl, koncert, warsztaty, wykłady nie pozostaje bez znaczenia odbiorca tego świadczenia. Tym samym w rozpatrywanej sprawie należy przeanalizować, z jakimi czynnościami będziemy mieli do czynienia z punktu widzenia odbiorcy (uczestnika Eventu).
W tym miejscu zwrócić należy uwagę na to, że na gruncie ustawy VAT, opodatkowanie podatkiem od towarów i usług ustawodawca powiązał z wystąpieniem określonych zdarzeń, tj. np. z dostawą towaru lub ze świadczeniem usługi. Dla opodatkowania istotne jest zatem tylko to, czy w danym przypadku mamy do czynienia z jedną z czynności enumeratywnie wymienionych w art. 5 ust. 1 tej ustawy. Bez znaczenia dla opodatkowania pozostaje natomiast treść stosunku cywilnoprawnego łączącego strony. Niezależnie bowiem od tego, jak strony określiły przedmiot umowy, o stosowaniu określonej stawki podatku będzie decydować faktyczna czynność, z którą ustawa wiąże obowiązek podatkowy, a nie ustalenia co do tego, jak zakres tych czynności został oznaczony przez strony w umowie.
Powyższe stanowisko potwierdza treść art. 5 ust. 2 ustawy VAT, który stanowi, że określone w ust. 1 podlegają opodatkowaniu niezależnie od tego, czy zostały wykonane z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa.
Prawnopodatkowe skutki opodatkowania czynności, o jakich mowa w art. 5 ust. 1 ustawy są zatem „oderwane” od stosunku cywilnoprawnego, z którego wynikają, albowiem nawet jego wadliwość pozostaje bez wpływu na zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Zatem w przypadku usług o charakterze złożonym, o wysokości zastosowanej stawki podatku decydować będzie to, czy w danych okolicznościach mamy do czynienia z jedną usługą kompleksową, czy też z szeregiem jednostkowych usług.
Z kolei ocena tej okoliczności winna odbywać się przy tym w oderwaniu od treści umowy łączącej strony, a jedynie w oparciu o to, czy dokonywane przez podatnika czynności (świadczenia) wykazują ze sobą tak ścisłe powiązanie, że w sensie gospodarczym tworzą jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter. Sama wola stron umowy, że celem transakcji jest nabycie usługi kompleksowej, a nie poszczególnych wyodrębnionych świadczeń, nie decyduje o zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Wskazać należy, że aby móc stwierdzić, że dane czynności stanowią usługą jednolitą – złożoną (kompleksową), winna składać się ona z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na usługę złożoną składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne świadczenia pomocnicze. Natomiast usługę należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza usługa traktowana jest zatem jak element usługi kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia usługi pomocniczej jest zdeterminowany przez usługę główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać usługi głównej bez usługi pomocniczej.
Co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną usługę kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi kompleksowej.
Koncepcję opodatkowania świadczeń kompleksowych wypracował Trybunał Sprawiedliwości UE, w wydanych orzeczeniach na podstawie pierwotnie obowiązującej Szóstej Dyrektywy Rady (77/388/EWG) oraz obecnie obowiązującej Dyrektywy VAT.
W orzeczeniu C-349/96 Trybunał rozstrzygnął, iż w świadczeniu usług obejmujących kilka części składowych należy stosować te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać więc za usługę pomocniczą, jeżeli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz środek do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej.
Także w realiach badanej sprawy możliwe jest lepsze wykorzystanie usługi wstępu na (...) dzięki usługom pomocniczym. Przykładowo zapewnienie możliwości zakupu wyżywienia – w tym napoi, czy alkoholu pozwala na lepsze wykorzystanie czasu na (...) – gdyby bowiem uczestnicy Eventu nie mogli nabyć i spożyć posiłku na terenie (...) musieliby korzystać z usług oferowanych przez innych przedsiębiorców, co wiązałoby się z koniecznością wyjazdu do innych miejscowości. W ten sposób byłoby realne ryzyko braku uczestnictwa w wybranych atrakcjach (odczytach, warsztatach) oferowanych przez Spółkę. Wyjaśnić przy tym należy, iż (...) organizowany jest od (...) na terenie (...) – stąd zaplecze gastronomiczne w ramach samej miejscowości byłoby niewystarczające na potrzeby uczestników Eventu.
Nie może być zatem żadnej wątpliwości, że świadczeniem usługi złożonej (kompleksowej) mamy do czynienia wówczas, gdy świadczenie usługodawcy jest rozbudowane i obejmuje dwie lub więcej pojedynczych czynności (świadczeń), będących elementami częściowego zobowiązania strony transakcji. Jednocześnie usługa taka, jeśli może zostać uznana za usługę o charakterze złożonym, podlega opodatkowaniu jednolitą stawką podatku od towarów i usług, właściwą dla świadczenia podstawowego, głównego.
Zatem w przypadku usług o charakterze złożonym, o wysokości stawki podatku decydować będzie to, czy w danych okolicznościach mamy do czynienia z jedną usługą kompleksową, czy też z szeregiem jednostkowych usług. Ocena tej okoliczności winna odbywać się więc w oparciu o to, czy dokonywane czynności (świadczenia) wykazują ze sobą tak ścisłe powiązanie, że w sensie gospodarczym tworzą jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter.
Podkreślenia wymaga, że dla kwestii opodatkowania podatkiem od towarów i usług istotne znaczenie ma przedmiot opodatkowania.
Sama wola stron umowy, że celem transakcji jest nabycie usługi kompleksowej, a nie poszczególnych wyodrębnionych świadczeń, nie decyduje o zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Ocena tej okoliczności winna odbywać się więc w oparciu o to, czy dokonywane czynności (świadczenia) wykazują ze sobą tak ścisłe powiązanie, że w sensie gospodarczym tworzą jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter.
Podkreślenia wymaga, że dla kwestii opodatkowania podatkiem od towarów i usług istotne znaczenie ma przedmiot opodatkowania z punktu widzenia ostatecznego klienta (zlecającego). Nie należy zatem utożsamiać czynności organizacji imprezy z własnej inicjatywy, której odbiorcą może być każda chętna osoba do wzięcia w niej udziału, z czynnością organizacji imprezy na zlecenie podmiotu będącego jej inicjatorem a zarazem odbiorcą świadczenia.
Jeśli dana impreza będzie organizowana z własnej inicjatywy organizatora i będzie adresowana do ostatecznego klienta, będziemy mieli do czynienia z usługami rozrywkowymi, artystycznymi, rekreacyjnymi w zakresie wstępu, gdyż odbiorcą oferowanego przez organizatora wstępu w formie np. biletów na organizowaną imprezę, będzie ostateczny beneficjent/konsument. Wstęp w takich okolicznościach jest rozumiany jako „prawo do uczestniczenia w czymś”.
W konsekwencji, usługi rozrywkowe, artystyczne i związane z rekreacją, organizowane z własnej inicjatywy organizatora (jak ma to miejsce w przypadku (...) – uwaga Wnioskodawcy), których odbiorcą jest potencjalny nabywca wstępu na imprezę, będą usługami, o których mowa w poz. 64-68 załącznika nr 3 do ustawy VAT i będą podlegały opodatkowaniu VAT stawką 8%, zgodnie z art. 41 ust. 2 w powiązaniu z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
W opinii Spółki, z punktu widzenia potencjalnego nabywcy (uczestnika) celem nabycia jest usługa wstępu na Event (...), na którą składa się świadczenie główne, jak również dodatkowe świadczenia. W cenie nabycia wstępu mieszczą się bowiem czynności związane z organizacją tych imprez, niezbędne do wyświadczenia usługi głównej lub podnoszące standard świadczenia usługi głównej.
W konsekwencji powyższego, zdaniem Wnioskodawcy uznać zatem należy, iż świadczoną usługę organizacji (...), gdzie w ramach ceny wstępu uczestnicy/konsumenci nabywają dodatkowe świadczenia (takie jak np. parking, wyżywienie – w tym napoje alkoholowe, udostępnienie pola namiotowego, transport) – uznać należy za usługę złożoną, dla której usługę zasadniczą stanowi wstęp na imprezę rozrywkową lub artystyczną, zaś pozostałe usługi będą usługami pomocniczymi. W konsekwencji powyższego uznać zatem należy, że ww. usługi wstępu na imprezy (w tym (...)) – będą usługami, o których mowa w załączniku nr 3 do ustawy VAT, uprawniającymi do zastosowania 8% stawki podatku od towarów i usług.
W piśmie z dnia 24 marca 2026 r., będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawca potwierdził, że „celem złożonego wniosku jest uzyskanie wiążącej informacji stawkowej (WIS) dla potrzeb określenia właściwej stawki podatku od towarów i usług (VAT) dla świadczenia będącego przedmiotem wniosku.
Przedmiotem wniosku jest świadczenie kompleksowe polegające na zapewnieniu uczestnikowi udziału w wydarzeniu kulturalno-rozrywkowym (...), realizowane poprzez sprzedaż biletu wstępu”.
W piśmie tym Wnioskodawca określił również przedmiot wniosku wskazując, że „przedmiotem wniosku jest świadczenie kompleksowe, obejmujące zespół świadczeń, które z perspektywy uczestnika stanowią jedną nierozerwalną usługę polegającą na umożliwieniu udziału w wielodniowym wydarzeniu festiwalowym.
Świadczeniem głównym jest wstęp na imprezę kulturalno-rozrywkową, natomiast pozostałe elementy mają charakter pomocniczy”.
Ponadto w odpowiedzi na pytania tut. organu zawarte w wezwaniu z dnia 4 marca 2026 r., znak 0112-KDSL2-2.440.57.2026.1.EZW – Wnioskodawca udzielił następujących informacji:
Pytanie 1. Wskazanie nazwy, rodzaju i miejsca odbycia się jednej, konkretnej imprezy masowej (zwanej dalej „Eventem”) będącej przedmiotem złożonego wniosku. Proszę ją szczegółowo opisać.
W opisie sprawy Wnioskodawca wskazał bowiem, że „Wnioskodawca jest organizatorem imprez masowych (zwanych dalej »Eventami«), w tym plenerowego (...). Jak co roku, Zainteresowany zamierza zorganizować Event w ramach zasobów własnych Spółki (…)”.
Odpowiedź: Przedmiotem wniosku jest wydarzenie: (...).
Jest to wielodniowa impreza masowa o charakterze kulturalno-rozrywkowym, obejmująca wydarzenia muzyczne i artystyczne, organizowana na terenie (...).
Wydarzenie odbywa się na terenie plenerowym obejmującym obszar leśny oraz infrastrukturę tymczasową przygotowaną przez Wnioskodawcę.
Festiwal trwa nieprzerwanie przez kilka dni i nocy, a uczestnicy przebywają na jego terenie przez cały okres trwania wydarzenia.
Pytanie 2. Wskazanie – w katalogu zamkniętym – wszystkich elementów (towarów i/lub usług), z których uczestnik będzie mógł korzystać w ramach uczestnictwa w Evencie wskazanym w odpowiedzi na część III pkt 1 wezwania. Należy wskazać wyłącznie te elementy, które są dostępne w ramach zakupu jednej, konkretnej opcji biletu. Proszę je wymienić i szczegółowo opisać każde z nich.
W opisie sprawy wskazano bowiem „Wśród przykładowych elementów składających się na dany Event, a które to elementy będą zawarte w uzależnionych od opcji, zróżnicowanych cenach biletu wstępu (…)”.
Odpowiedź: W ramach ceny jednej opcji biletu uczestnik nabywa prawo do następujących świadczeń:
1. Wstępu na teren wydarzenia przez cały okres jego trwania.
2. Udziału we wszystkich wydarzeniach organizowanych w ramach festiwalu, w tym koncertach, występach muzycznych oraz działaniach artystycznych.
3. Dostępu do infrastruktury festiwalowej obejmującej sceny, przestrzenie wydarzeń oraz zaplecze sanitarne.
4. Możliwości korzystania z wyznaczonej przestrzeni przeznaczonej na czasowy pobyt uczestnika (nocleg w formie pobytu na terenie wydarzenia, zgodnie z regulaminem).
5. Dostępu do infrastruktury towarzyszącej pobytowi uczestnika, w tym urządzeń sanitarnych oraz infrastruktury umożliwiającej wielodniowy pobyt.
6. Otrzymania określonej puli voucherów (tokenów) uprawniających do nabycia żywności i napojów na terenie wydarzenia, realizowanych w punktach gastronomicznych funkcjonujących podczas festiwalu.
Vouchery, o których mowa w pkt 6:
• mają charakter pomocniczy względem świadczenia głównego,
• są przeznaczone wyłącznie do wykorzystania w trakcie wydarzenia,
• nie stanowią odrębnego celu nabycia biletu,
• nie podlegają wymianie na środki pieniężne.
Pytanie 3: Jakie konkretnie czynności będą wykonane przez Wnioskodawcę w ramach organizowania Eventu? Należy je wymienić i opisać. Tutejszy organ informuje, że opis ten również powinien zawierać zamknięty katalog czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach organizowania Eventu oraz nie może być przykładowy i wielowariantowy.
Odpowiedź: W ramach organizacji wydarzenia Wnioskodawca wykonuje następujące czynności:
1. Przygotowanie i zagospodarowanie terenu wydarzenia.
2. Budowa oraz obsługa infrastruktury technicznej (sceny, nagłośnienie, oświetlenie, zasilanie).
3. Organizacja programu artystycznego, w tym kontraktowanie artystów i realizacja występów.
4. Zapewnienie infrastruktury sanitarnej oraz utrzymania czystości.
5. Zapewnienie bezpieczeństwa uczestników, w tym ochrona i zabezpieczenie medyczne.
6. Organizacja systemu sprzedaży i dystrybucji biletów.
7. Zapewnienie obsługi uczestników na terenie wydarzenia.
8. Przygotowanie i udostępnienie infrastruktury pobytowej uczestników.
9. Organizacja zaplecza gastronomicznego poprzez umożliwienie funkcjonowania punktów gastronomicznych.
10. Prowadzenie działań informacyjnych i koordynacyjnych związanych z przebiegiem wydarzenia.
Pytanie 4: Jaki będzie cel Eventu?
Odpowiedź: Celem wydarzenia jest organizacja imprezy o charakterze kulturalno-rozrywkowym, umożliwiającej uczestnikom udział w wydarzeniach muzycznych i artystycznych.
Pytanie 5: Jakie będą oczekiwania uczestnika Eventu?
Odpowiedź: Z perspektywy uczestnika celem nabycia biletu jest udział w wydarzeniu festiwalowym oraz doświadczenie wydarzenia artystycznego i muzycznego.
Elementy dodatkowe, w tym infrastruktura pobytowa oraz vouchery, mają charakter pomocniczy i służą wyłącznie umożliwieniu komfortowego uczestnictwa w wydarzeniu.
Pytanie 6: Czy Wnioskodawca organizując Event będzie ponosił odpowiedzialność – jeśli tak, to należy wskazać za co i wobec kogo?
Odpowiedź: Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność wobec uczestników za prawidłową organizację wydarzenia, w tym w szczególności za:
• zapewnienie możliwości udziału w wydarzeniu zgodnie z zakupionym biletem,
• bezpieczeństwo uczestników na terenie wydarzenia,
• zapewnienie funkcjonowania infrastruktury festiwalowej.
Wnioskodawca wskazuje, że poza świadczeniem będącym przedmiotem niniejszego wniosku oferowane są również dodatkowe usługi, takie jak:
• usługa parkingowa,
• możliwość wynajmu namiotów lub innych form zakwaterowania.
Świadczenia te:
• nie są objęte ceną biletu,
• mają charakter fakultatywny,
• są nabywane odrębnie,
• nie stanowią warunku uczestnictwa w wydarzeniu.
Uczestnik może w pełni korzystać z wydarzenia bez nabywania tych usług. W konsekwencji świadczenia te nie stanowią elementu świadczenia będącego przedmiotem wniosku.
(...)
Ponadto, w piśmie z dnia 30 kwietnia 2026 r., będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawca – w odpowiedzi na pytania tut. organu zawarte w wezwaniu II z dnia 9 kwietnia 2026 r., znak 0112-KDSL2-2.440.57.2026.2.EZW – udzielił następujących informacji:
I. Doprecyzowanie opisu świadczenia o następujące informacje:
Pytanie 1. W jakim terminie odbywać się będzie (...)?
Odpowiedź:
1. Termin wydarzenia
Wydarzenie (...) odbędzie się w terminie (...)
Pytanie 2. W jaki sposób osoby zainteresowane mogą kupić bilet wstępu na wydarzenie (...)? Należy szczegółowo opisać. Jeśli sprzedaż biletów wstępu odbywa się poprzez stronę internetową, to należy podać jej adres.
Odpowiedź:
2. Sposób zakupu biletu
Bilety wstępu na wydarzenie (...) są sprzedawane wyłącznie w formie elektronicznej, za pośrednictwem dedykowanej platformy sprzedażowej dostępnej online.
Zakupu biletu można dokonać poprzez stronę internetową: (...)
Bezpośredni adres wydarzenia w systemie sprzedaży:
(...)
Pytanie 3. W jaki sposób skalkulowane będzie wynagrodzenie za świadczenie będące przedmiotem wniosku? Czy opłata pobierana za udział w wydarzeniu będzie obejmowała całość świadczenia? – należy szczegółowo opisać tę kwestię.
Odpowiedź:
3. Sposób kalkulacji wynagrodzenia
Wynagrodzenie za świadczenie będące przedmiotem wniosku ma charakter ryczałtowy i jest określone jako cena biletu wstępu na wydarzenie (...).
Cena biletu:
• jest ustalana z góry przez Wnioskodawcę,
• stanowi jednorazową opłatę uprawniającą do udziału w wydarzeniu przez cały okres jego trwania,
• obejmuje całość świadczenia polegającego na umożliwieniu uczestnikowi udziału w wydarzeniu kulturalno-rozrywkowym wraz z elementami organizacyjnymi niezbędnymi do jego realizacji,
• nie jest kalkulowana jako suma odrębnych świadczeń, lecz jako jedna cena za dostęp do wydarzenia jako całości.
Wysokość wynagrodzenia:
• nie zależy od faktycznego zakresu korzystania przez uczestnika z infrastruktury wydarzenia,
• nie ulega zmianie w zależności od sposobu uczestnictwa,
• nie podlega podziałowi na elementy składowe.
Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że cena biletu obejmuje wyłącznie świadczenie będące przedmiotem wniosku, tj. udział w wydarzeniu, i nie obejmuje świadczeń dodatkowych, takich jak:
• usługi parkingowe,
• usługi zakwaterowania, w tym np. namioty wyposażone lub glamping.
Świadczenia te są oferowane odrębnie i wymagają osobnej opłaty.
Pytanie 4. W związku z zawartą w uzupełnieniu wniosku informacją, że „W ramach ceny jednej opcji biletu uczestnik nabywa prawo do następujących świadczeń:
(…)
4. możliwości korzystania z wyznaczonej przestrzeni przeznaczonej na czasowy pobyt uczestnika (nocleg) w formie pobytu na terenie wydarzenia, zgodnie z regulaminem”
należy wyjaśnić i szczegółowo opisać co należy rozumieć przez ww. zapis (tj. w jakiej formie zapewniony jest nocleg, co uczestnik otrzymuje, jakie są zasady/warunki noclegu itp.)?
Odpowiedź:
4. Doprecyzowanie pojęcia „nocleg”
W odniesieniu do użytego wcześniej określenia „nocleg” Wnioskodawca wyjaśnia, że pojęcie to nie oznacza świadczenia usług zakwaterowania.
Przez ten element należy rozumieć wyłącznie możliwość przebywania na terenie festiwalu przez cały okres jego trwania, w tym korzystania z wyznaczonej, ogólnodostępnej strefy przeznaczonej do rozstawienia własnego namiotu.
Charakter tej przestrzeni jest następujący:
• jest to otwarta, ogólnodostępna strefa festiwalowa,
• brak jest przydziału indywidualnych miejsc,
• brak jest systemu rezerwacji.
Wnioskodawca:
• nie zapewnia miejsc noclegowych,
• nie zapewnia namiotów ani wyposażenia,
• nie świadczy usług charakterystycznych dla zakwaterowania, takich jak udostępnienie łóżka, pościeli lub pomieszczenia,
• nie organizuje indywidualnych miejsc pobytu.
Uczestnik:
• sam zapewnia namiot i wyposażenie,
• sam organizuje swój pobyt.
Możliwość przebywania na terenie festiwalu przez cały okres jego trwania stanowi element organizacyjny wydarzenia wynikający z jego wielodniowego charakteru.
Jednocześnie Wnioskodawca oferuje odrębnie płatne formy zakwaterowania, np. namioty wyposażone, które:
• nie są objęte ceną biletu,
• stanowią odrębne świadczenie.
W konsekwencji opisany element nie stanowi usługi noclegowej ani zakwaterowania.
Pytanie 5. W związku z zawartą w uzupełnieniu wniosku informacją, że „W ramach ceny jednej opcji biletu uczestnik nabywa prawo do następujących świadczeń:
(…)
6.otrzymania określonej puli voucherów (tokenów) uprawniających do nabycia żywności i napojów na terenie wydarzenia, realizowanych w punktach gastronomicznych funkcjonujących podczas festiwalu”, należy wyjaśnić:
a) jakiej wartości voucher (token) otrzymuje uczestnik wydarzenia?
b) czy uczestnik może zrezygnować z voucheru (tokena)? – jakie to będzie miało skutki dla uczestnika?
c) czy uczestnik będzie mógł kupić żywność i napoje na terenie wydarzenia bez użycia voucherów (tokenów)?
d) czy w przypadku wykorzystania voucheru (tokena) uczestnik będzie mógł dokupić/doładować środki? Należy szczegółowo opisać.
f) czy uczestnik może wnieść na teren festiwalu własną żywność oraz napoje?
Odpowiedź:
5. Vouchery/tokeny oraz zasady korzystania z gastronomii
Wnioskodawca wyjaśnia, że na terenie wydarzenia funkcjonuje system rozliczeń oparty na voucherach/tokenach, które pełnią funkcję środka rozliczeniowego wykorzystywanego wyłącznie do dokonywania płatności za produkty gastronomiczne.
System ten działa w następujący sposób:
• uczestnik nabywa vouchery/tokeny od Wnioskodawcy za odrębną opłatą, niezależnie od ceny biletu wstępu,
• vouchery/tokeny nie są objęte ceną biletu i nie stanowią elementu świadczenia będącego przedmiotem wniosku,
• uczestnik sam decyduje o zakupie voucherów/tokenów oraz ich wartości,
• uczestnik może dokonywać wielokrotnego doładowania środków w trakcie wydarzenia,
• vouchery/tokeny mogą być wykorzystane wyłącznie na terenie wydarzenia do zapłaty za żywność i napoje.
W odpowiedzi na szczegółowe pytania organu Wnioskodawca wskazuje:
a) wartość voucherów/tokenów nie jest określona z góry. Uczestnik sam decyduje o wysokości środków przeznaczonych na zakup voucherów/tokenów,
b) uczestnik nie ma obowiązku nabywania voucherów/tokenów. Brak ich zakupu nie wpływa na możliwość udziału w wydarzeniu,
c) zakup żywności i napojów na terenie wydarzenia możliwy jest przy użyciu voucherów/tokenów, zgodnie z systemem rozliczeniowym obowiązującym na terenie wydarzenia,
d) uczestnik może dokonywać wielokrotnego zakupu lub doładowania voucherów/tokenów w trakcie wydarzenia,
e) uczestnik ma możliwość wniesienia na teren wydarzenia własnej żywności i napojów, zgodnie z zasadami określonymi w regulaminie wydarzenia.
Pytanie 6. Czy punkty gastronomiczne funkcjonujące podczas festiwalu to odrębne podmioty od Wnioskodawcy? W jaki sposób następuje rozliczenie Wnioskodawcy z punktami gastronomicznymi za sprzedaż produktów uczestnikom wydarzenia? Należy szczegółowo opisać tę kwestię.
Odpowiedź:
6. Punkty gastronomiczne i model rozliczeń
Punkty gastronomiczne funkcjonujące podczas wydarzenia są prowadzone przez podmioty odrębne od Wnioskodawcy.
Model rozliczeń wygląda następująco:
• Wnioskodawca udostępnia podmiotom gastronomicznym infrastrukturę organizacyjną, w tym system rozliczeń oraz terminale umożliwiające przyjmowanie płatności voucherami/tokenami,
• uczestnik dokonuje zapłaty za produkty gastronomiczne przy użyciu voucherów/tokenów nabytych od Wnioskodawcy,
• środki pieniężne z tytułu nabycia voucherów/tokenów trafiają do Wnioskodawcy,
• podmioty gastronomiczne sprzedają produkty uczestnikom wydarzenia,
• podmioty te wystawiają faktury na rzecz Wnioskodawcy dokumentujące sprzedaż produktów gastronomicznych,
• Wnioskodawca dokonuje rozliczenia z tymi podmiotami na podstawie wystawionych faktur.
Wnioskodawca pełni zatem rolę organizatora systemu rozliczeń oraz dostawcy infrastruktury technicznej. Faktycznymi dostawcami żywności i napojów są podmioty prowadzące punkty gastronomiczne.
Świadczenia gastronomiczne są realizowane niezależnie od świadczenia będącego przedmiotem wniosku i nie stanowią jego elementu.
Pytanie 7. Co należy rozumieć przez „zapewnienie obsługi uczestników na terenie wydarzenia”, wskazane jako punkt 7 czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach organizacji wydarzenia? Należy szczegółowo opisać.
Odpowiedź:
7. Zapewnienie obsługi uczestników na terenie wydarzenia
Przez „zapewnienie obsługi uczestników na terenie wydarzenia” Wnioskodawca rozumie działania o charakterze organizacyjnym i technicznym, które są niezbędne dla prawidłowego przebiegu wydarzenia oraz umożliwienia uczestnikom korzystania z infrastruktury festiwalowej.
Obsługa uczestników obejmuje w szczególności:
• organizację i funkcjonowanie punktów informacyjnych dla uczestników,
• kontrolę dostępu do terenu wydarzenia, w tym sprawdzanie biletów i uprawnień,
• zapewnienie porządku i bezpieczeństwa na terenie wydarzenia, w tym współpracę z podmiotami świadczącymi usługi ochrony i zabezpieczenia medycznego,
• zapewnienie systemu informacji i oznakowania terenu wydarzenia,
• koordynację ruchu uczestników na terenie wydarzenia,
• bieżącą obsługę infrastruktury technicznej i organizacyjnej, w tym scen, instalacji technicznych i zaplecza sanitarnego,
• wsparcie organizacyjne uczestników w zakresie korzystania z infrastruktury wydarzenia.
Czynności te:
• mają charakter wyłącznie organizacyjny i techniczny,
• są realizowane zbiorczo na rzecz wszystkich uczestników wydarzenia,
• nie mają charakteru indywidualnych usług świadczonych na rzecz konkretnych uczestników,
• nie są przedmiotem odrębnego wynagrodzenia i nie mogą być nabywane oddzielnie.
II. Przesłanie cennika eventu (...) lub jego projektu. W przypadku, gdy Wnioskodawca nie posiada cennika należy wymienić jakie bilety są/będą dostępne na przedmiotowe wydarzenie i podać ich cenę, a także odrębnie dla każdego rodzaju biletu wskazać jakie świadczenia uczestnik nabywa w związku z zakupem biletu.
Odpowiedź:
8. Cennik wydarzenia oraz zakres świadczeń
Sprzedaż biletów na wydarzenie (...) odbywa się za pośrednictwem systemu sprzedaży online dostępnego pod adresem: (...)
Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotem wniosku jest (...) bilet wstępu (...). Bilety te są oferowane w fazach sprzedaży, przy czym poszczególne fazy różnią się wyłącznie ceną, a nie zakresem świadczenia. Każdy (...) bilet (...) obejmuje prawo wstępu i udziału w wydarzeniu (...) przez cały okres jego trwania, (...) wraz z elementami organizacyjnymi niezbędnymi do realizacji wydarzenia, opisanymi w części I pisma.
(...)
Każdy z powyższych biletów obejmuje ten sam zakres świadczenia, tj. wstęp na wydarzenie przez (...), wraz z możliwością przebywania z własnym namiotem w ogólnej strefie festiwalowej. Różnica w cenie wynika wyłącznie z fazy sprzedaży i dostępności biletów, a nie z odmiennego zakresu świadczenia.
W systemie sprzedaży mogą być również prezentowane inne pozycje, takie jak (...). Pozycje te są świadczeniami odrębnymi, nabywanymi za osobną opłatą, nie są objęte ceną (...) biletu wstępu i nie stanowią przedmiotu wniosku.
Cena (...) biletu wstępu typu (...) nie obejmuje świadczeń dodatkowych oferowanych odrębnie, w szczególności:
• usług parkingowych,
• odrębnie płatnych form zakwaterowania, np. namiotów wyposażonych lub glampingu,
• voucherów/tokenów przeznaczonych do zapłaty za żywność i napoje,
• innych świadczeń oferowanych poza ceną biletu wstępu.
III. W odniesieniu do przesłanego przez Wnioskodawcę dokumentu (...) tut. organ prosi o potwierdzenie, że wydarzenie (...) jest/będzie organizowane w oparciu o tożsame zapisy ww. regulaminu. Jeśli nie, należy przesłać Regulamin dotyczący (...)
Odpowiedź:
III. Regulamin wydarzenia
Wnioskodawca potwierdza, że wydarzenie (...) jest/będzie organizowane w oparciu o zapisy regulaminu przesłanego uprzednio organowi jako dokument (...).
IV. Przesłanie programu wydarzenia (...) lub jego projektu. Wnioskodawca do uzupełnienia wniosku przesłał bowiem (...)
Odpowiedź:
IV. Program wydarzenia (...)
Wnioskodawca wskazuje, że program wydarzenia (...) jest obecnie przygotowywany. (...)
(...)
W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 8 maja 2026 r., znak 0112-KDSL2-2.440.57.2026.3.EZW, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone Wnioskodawcy w dniu 21 maja 2026 r. W odpowiedzi na powyższe postanowienie pismem z dnia 22 maja 2026 r. Wnioskodawca poinformował, że wnosi jak dotychczas.
Uzasadnienie sposobu zidentyfikowania świadczenia na potrzeby podatku od towarów i usług
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
W świetle przepisu art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
W złożonym w dniu 4 lutego 2026 r. wniosku oraz na dołączonym do wniosku „FORMULARZU DO WNIOSKU WIS” w części „PRZEDMIOT WNIOSKU” Wnioskodawca poprzez zaznaczenie kwadratu nr 2 wskazał, że wniosek dotyczy usługi. Natomiast w opisie sprawy Wnioskodawca wskazywał kilkukrotnie na pojęcie „świadczenia kompleksowego” oraz przywoływał orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej dotyczące świadczeń kompleksowych.
Z uwagi zatem na niejednoznaczność wynikającą z oznaczenia przedmiotu wniosku w świetle opisu sprawy, tutejszy organ powziął wątpliwość co do przedmiotu złożonego wniosku. Wobec powyższego pismem z dnia 4 marca 2026 r., znak 0112-KDSL2-2.440.57.2026.1.EZW – tutejszy organ wezwał Wnioskodawcę m.in. do jednoznacznego określenia, czy przedmiotem wniosku jest:
• pojedyncza usługa – jaka?
czy
• towary i/lub usługi, które w ocenie Wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu – świadczenie kompleksowe?
W piśmie z dnia 24 marca 2026 r. Wnioskodawca wskazał, że „przedmiotem wniosku jest świadczenie kompleksowe, obejmujące zespół świadczeń, które z perspektywy uczestnika stanowią jedną nierozerwalną usługę polegającą na umożliwieniu udziału w wielodniowym wydarzeniu festiwalowym.
Świadczeniem głównym jest wstęp na imprezę kulturalno-rozrywkową, natomiast pozostałe elementy mają charakter pomocniczy”.
Jak stanowi art. 42b ust. 5 ustawy, przedmiotem wniosku o wydanie WIS mogą być:
1) towar albo usługa, albo
2) towary lub usługi, które w ocenie wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu.
Biorąc pod uwagę powyższe, należy w pierwszej kolejności ustalić charakter świadczenia realizowanego przez Wnioskodawcę.
W kwestii związanej z oceną charakteru świadczenia realizowanego przez Wnioskodawcę należy podkreślić, że – co do zasady – każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych.
Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej.
Natomiast aby móc wskazać, że dana usługa jest usługą złożoną (kompleksową), powinna składać się ona z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na usługę kompleksową składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne świadczenia pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element usługi kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez usługę główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać usługi głównej bez czynności pomocniczej.
Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną usługę kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi kompleksowej.
Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (zwany dalej TSUE) w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie nr C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93, stwierdzając: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.
W wyroku tym TSUE zauważył również, że dla ustalenia, czy mamy do czynienia z jednolitą usługą, czy też z różnymi usługami, fakt ustalenia jednej ceny za świadczenie (świadczenia) nie ma znaczenia decydującego, może jedynie sugerować, że w rzeczywistości mamy do czynienia z jednolitą usługą. Jednakże, jeżeli okoliczności wskazują na to, że nabywca miał zamiar nabyć nie tyle jednolitą, kompleksową usługę, ile dwie różne usługi, wówczas cenę należy stosownie, proporcjonalnie rozdzielić i każdej usłudze przypisać stosowną dla niej część.
Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:
– w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, TSUE wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie TSUE, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),
– w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).
Istotnym kryterium wpływającym na ocenę tego, czy w konkretnej sytuacji występuje świadczenie kompleksowe, jest kryterium odrębności. Kryterium to opiera się na weryfikacji, czy poszczególne świadczenia mogą występować w obrocie gospodarczym niezależnie i czy mogą być wykonane przez dowolny inny podmiot. W przypadku odpowiedzi twierdzącej, nie występuje świadczenie kompleksowe, lecz kilka odrębnych świadczeń, które powinny być dla celów opodatkowania VAT traktowane niezależnie od siebie. Takie stanowisko wywieść można z wyroku z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-527/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, w którym istotnie TSUE stanął na stanowisku, że w przypadku usług najmu oraz usług sprzątania części wspólnych budynków następują dwa odrębne świadczenia dla celów VAT. Swoje stanowisko TSUE oparł na tym, że usługi sprzątania części wspólnych budynku mogą być świadczone na różnych zasadach, to znaczy na przykład przez osoby trzecie wystawiające faktury obejmujące koszt tych usług bezpośrednio lokatorom lub przez wynajmującego zatrudniającego w tym celu własnych pracowników lub posługującego się przedsiębiorstwem zajmującym się sprzątaniem.
Podsumowując zatem powyższe, świadczenie kompleksowe ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić, tak że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.
Jak wynika ze zgromadzonego materiału dowodowego, Wnioskodawca jest organizatorem imprez masowych, w tym plenerowego (...). Wydarzenie odbędzie się w terminie (...). Jest to wielodniowa impreza masowa o charakterze kulturalno-rozrywkowym, obejmująca wydarzenia muzyczne i artystyczne. Wydarzenie odbywa się na terenie plenerowym obejmującym obszar leśny oraz infrastrukturę tymczasową przygotowaną przez Wnioskodawcę. Festiwal trwa nieprzerwanie przez kilka dni i nocy, a uczestnicy przebywają na jego terenie przez cały okres trwania wydarzenia. Przedmiotem wniosku jest (...) bilet wstępu (...). Bilet ten obejmuje prawo wstępu i udziału w wydarzeniu (...) przez cały okres jego trwania, (...) wraz z możliwością przebywania z własnym namiotem w ogólnej strefie festiwalowej oraz elementami organizacyjnymi niezbędnymi do realizacji wydarzenia. Cena (...) biletu wstępu (...) nie obejmuje świadczeń dodatkowych oferowanych odrębnie, w szczególności: usług parkingowych, odrębnie płatnych form zakwaterowania, np. namiotów wyposażonych lub glampingu, voucherów/tokenów przeznaczonych do zapłaty za żywność i napoje, innych świadczeń oferowanych poza ceną biletu wstępu. W ramach zakupu biletu uczestnik nabywa prawo do następujących świadczeń:
1. Wstępu na teren wydarzenia przez cały okres jego trwania.
2. Udziału we wszystkich wydarzeniach organizowanych w ramach festiwalu, w tym koncertach, występach muzycznych oraz działaniach artystycznych.
3. Dostępu do infrastruktury festiwalowej obejmującej sceny, przestrzenie wydarzeń oraz zaplecze sanitarne.
4. Możliwości korzystania z wyznaczonej przestrzeni przeznaczonej na czasowy pobyt uczestnika (nocleg w formie pobytu na terenie wydarzenia, zgodnie z regulaminem).
5. Dostępu do infrastruktury towarzyszącej pobytowi uczestnika, w tym urządzeń sanitarnych oraz infrastruktury umożliwiającej wielodniowy pobyt.
Jak wyjaśnił Wnioskodawca, przez pojęcie noclegu należy rozumieć wyłącznie możliwość przebywania na terenie festiwalu przez cały okres jego trwania, w tym korzystania z wyznaczonej, ogólnodostępnej strefy przeznaczonej do rozstawienia własnego namiotu. Jest to otwarta, ogólnodostępna strefa festiwalowa, brak jest przydziału indywidualnych miejsc oraz brak jest systemu rezerwacji. Wnioskodawca nie zapewnia miejsc noclegowych, nie zapewnia namiotów ani wyposażenia, nie organizuje indywidualnych miejsc pobytu. Uczestnik sam zapewnia namiot i wyposażenie oraz organizuje swój pobyt. Możliwość przebywania na terenie festiwalu przez cały okres jego trwania stanowi element organizacyjny wydarzenia wynikający z jego wielodniowego charakteru. Jednocześnie Wnioskodawca oferuje odrębnie płatne formy zakwaterowania, np. namioty wyposażone, które nie są objęte ceną biletu i stanowią odrębne świadczenie.
Na terenie wydarzenia funkcjonuje także system rozliczeń oparty na voucherach/tokenach, które pełnią funkcję środka rozliczeniowego wykorzystywanego wyłącznie do dokonywania płatności za produkty gastronomiczne. Uczestnik nabywa vouchery/tokeny od Wnioskodawcy za odrębną opłatą, niezależnie od ceny biletu wstępu. Vouchery/tokeny nie są objęte ceną biletu i nie stanowią elementu świadczenia będącego przedmiotem wniosku. Uczestnik sam decyduje o zakupie voucherów/tokenów oraz ich wartości oraz może dokonywać wielokrotnego doładowania środków w trakcie wydarzenia. Vouchery/tokeny mogą być wykorzystane wyłącznie na terenie wydarzenia do zapłaty za żywność i napoje. Uczestnik nie ma obowiązku nabywania voucherów/tokenów oraz ma możliwość wniesienia na teren wydarzenia własnej żywności i napojów. Brak ich zakupu nie wpływa na możliwość udziału w wydarzeniu. Punkty gastronomiczne funkcjonujące podczas wydarzenia są prowadzone przez podmioty odrębne od Wnioskodawcy. Wnioskodawca udostępnia podmiotom gastronomicznym infrastrukturę organizacyjną, w tym system rozliczeń oraz terminale umożliwiające przyjmowanie płatności voucherami/tokenami. Uczestnik dokonuje zapłaty za produkty gastronomiczne przy użyciu voucherów/tokenów nabytych od Wnioskodawcy niezależnie od ceny biletu. Faktycznymi dostawcami żywności i napojów są podmioty prowadzące punkty gastronomiczne. Świadczenia gastronomiczne są realizowane niezależnie od świadczenia będącego przedmiotem wniosku i nie stanowią jego elementu.
Wynagrodzenie za świadczenie będące przedmiotem wniosku ma charakter ryczałtowy i jest określone jako cena biletu wstępu na wydarzenie (...). Cena biletu jest ustalana z góry przez Wnioskodawcę, stanowi jednorazową opłatę uprawniającą do udziału w wydarzeniu przez cały okres jego trwania, obejmuje całość świadczenia polegającego na umożliwieniu uczestnikowi udziału w wydarzeniu kulturalno-rozrywkowym wraz z elementami organizacyjnymi niezbędnymi do jego realizacji, nie jest kalkulowana jako suma odrębnych świadczeń, lecz jako jedna cena za dostęp do wydarzenia jako całości. Cena biletu obejmuje wyłącznie świadczenie będące przedmiotem wniosku, tj. udział w wydarzeniu i nie obejmuje świadczeń dodatkowych oferowanych odrębnie, w szczególności: usług parkingowych, odrębnie płatnych form zakwaterowania, np. namiotów wyposażonych lub glampingu, voucherów/tokenów przeznaczonych do zapłaty za żywność w tym napoje oraz alkohole, innych świadczeń oferowanych poza ceną biletu wstępu. Uczestnik może w pełni korzystać z wydarzenia bez nabywania tych usług. W konsekwencji świadczenia te nie stanowią elementu świadczenia będącego przedmiotem wniosku.
Wskazać w tym miejscu należy, że zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”.
Biorąc zatem pod uwagę definicję „wstępu” oraz fakt, że aby uczestniczyć w przedmiotowym wydarzeniu niezbędne jest uiszczenie opłaty (nabycie biletu) wstępu, w ramach którego uczestnik może brać udział we wszystkich wydarzeniach organizowanych w ramach festiwalu, w tym koncertach, występach muzycznych oraz działaniach artystycznych, otrzymuje dostęp do infrastruktury festiwalowej obejmującej sceny, przestrzenie wydarzeń oraz zaplecze sanitarne, możliwość korzystania z wyznaczonej przestrzeni przeznaczonej na czasowy pobyt uczestnika, dostęp do infrastruktury towarzyszącej pobytowi uczestnika, w tym urządzeń sanitarnych oraz infrastruktury umożliwiającej wielodniowy pobyt, stwierdzić należy, że świadczenie będące przedmiotem analizy stanowi pojedynczą usługę, składającą się z kilku elementów. Nabywając wstęp na przedmiotowe wydarzenie, klient oczekuje możliwości wejścia na teren festiwalu, na którym organizowane są koncerty, występy muzyczne oraz działania artystyczne i korzystania z infrastruktury dostępnej na terenie wydarzenia. Przy czym uczestnik w żaden sposób nie ma wpływu na ilość elementów tworzących nabywaną od Wnioskodawcy usługę, nie może też zrezygnować z żadnego elementu tej usługi. Ponadto, Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, że cena biletu wstępu (...) nie obejmuje świadczeń dodatkowych, takich jak usługi parkingowe, odrębnie płatne formy zakwaterowania, np. namioty wyposażone lub glamping, vouchery/tokeny przeznaczone do zapłaty za żywność w tym napoje oraz alkohole, inne świadczenia oferowane poza ceną biletu wstępu. Pozycje te są świadczeniami odrębnymi, nabywanymi za osobną opłatą, nie są objęte ceną (...) biletu wstępu i nie stanowią przedmiotu wniosku.
Zatem klient nabywając od Wnioskodawcy przedmiotową usługę otrzymuje jedno świadczenie składające się z kilku nierozerwalnie związanych ze sobą elementów (o których nie decyduje), dostępnych w ramach dokonanego zakupu.
Podsumowując, świadczenie polegające na umożliwienie uczestnikom udziału w organizowanym przez Wnioskodawcę wydarzeniu pod nazwą (...), na podstawie (...) biletu wstępu (...) należy, w kontekście art. 42b ust. 5 ustawy, traktować jako jedną usługę (o której mowa w pkt 1 ww. przepisu).
Uzasadnienie klasyfikacji
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.
Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:
1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;
2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług niezbędną do:
a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,
b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;
3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.
Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.
Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.
Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r., poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.
W poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.
Przepisy ustawy nie zawierają definicji pojęcia „rekreacja”. Słownik Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl) definiuje rekreację jako „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu”, Wielki Słownik Języka Polskiego (http://www.wsjp.pl/) za rekreację uznaje „ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu”, natomiast „Słownik wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych z almanachem” Władysława Kopalińskiego (Świat Książki, Warszawa 2000) definiuje rekreację jako „odpoczynek, rozrywka, wytchnienie, pochodzące od łacińskiego »recreatio« czyli powrót do zdrowia, sił”. Natomiast w Encyklopedii PWN (https://encyklopedia.pwn.pl) wskazano, że rekreacja to forma działania wybrana dobrowolnie przez człowieka ze względu na osobiste zainteresowania i dla odpoczynku, rozrywki lub rozwoju własnej osobowości; podejmowana poza obowiązkami zawodowymi, społecznymi i domowymi, w czasie wolnym od pracy.
Mając na uwadze powyższe definicje – na potrzeby stosowania art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy – za rekreację uznać należy różne formy aktywności dobrowolnie wybrane przez człowieka, mające służyć wypoczynkowi, rozrywce czy zdrowiu. Tak rozumiana rekreacja obejmuje w szczególności zajęcia takie jak fitness, czy aerobik, ale również taką aktywność jak np. korzystanie z sauny.
Należy też zwrócić uwagę, że ustawodawca objął obniżoną stawką podatku w wysokości 8% wymienione w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy usługi, jednakże tylko w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form, ani kategorii „wstępu”, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%.
Jak już wskazano wyżej, zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”.
Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak, np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.
W tym miejscu należy zaznaczyć, że zagadnienie związane z wykładnią analizowanych przepisów, w szczególności w odniesieniu do użytego w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy sformułowania „wyłącznie w zakresie wstępu” było wielokrotnie przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego. W orzecznictwie utrwalony został jednoznaczny pogląd, że w tym przypadku wykładnia pojęcia „wstęp” nie może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę rozrywkową bez możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzeń potrzebnych do jej realizacji, stanowiłoby to bowiem niczym nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. Jak podkreślono, użyte przez ustawodawcę sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym przystosowanych do tego sal, pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast określenie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi, które nie są związane z normalnym typowym użytkowaniem takiego obiektu, np. usługi restauracyjne na terenie sali sportowej, zakup napojów, odżywek, usługi osobistego/personalnego trenera – nie są objęte stawką obniżoną. Konsekwentnie podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT.
Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca organizuje imprezę masową (...) o charakterze kulturalno-rozrywkowym. Wydarzenie odbędzie się w terminie (...) na terenie plenerowym obejmującym obszar leśny oraz infrastrukturę tymczasową przygotowaną na potrzeby wydarzenia przez Wnioskodawcę. Festiwal trwa nieprzerwanie przez kilka dni i nocy, a uczestnicy przebywają na jego terenie przez cały okres trwania wydarzenia. Wejście na wydarzenie jest możliwe wyłącznie po nabyciu biletu wstępu. Przedmiotem wniosku jest (...) bilet wstępu (...). Bilet ten obejmuje prawo wstępu i udziału w wydarzeniu (...) przez cały okres jego trwania wraz z możliwością przebywania z własnym namiotem w ogólnej strefie festiwalowej oraz elementami organizacyjnymi niezbędnymi do realizacji wydarzenia. Bilety wstępu na wydarzenie są sprzedawane wyłącznie w formie elektronicznej, za pośrednictwem dedykowanej platformy sprzedażowej dostępnej online. W ramach zakupu biletu uczestnik nabywa prawo do następujących świadczeń:
1. Wstępu na teren wydarzenia przez cały okres jego trwania.
2. Udziału we wszystkich wydarzeniach organizowanych w ramach festiwalu, w tym koncertach, występach muzycznych oraz działaniach artystycznych.
3. Dostępu do infrastruktury festiwalowej obejmującej sceny, przestrzenie wydarzeń oraz zaplecze sanitarne.
4. Możliwości korzystania z wyznaczonej przestrzeni przeznaczonej na czasowy pobyt uczestnika (nocleg w formie pobytu na terenie wydarzenia, zgodnie z regulaminem).
5. Dostępu do infrastruktury towarzyszącej pobytowi uczestnika, w tym urządzeń sanitarnych oraz infrastruktury umożliwiającej wielodniowy pobyt.
Celem wydarzenia jest organizacja imprezy o charakterze kulturalno-rozrywkowym, umożliwiającej uczestnikom udział w wydarzeniach muzycznych i artystycznych.
Wynagrodzenie za świadczenie będące przedmiotem wniosku ma charakter ryczałtowy i jest określone jako cena biletu wstępu na wydarzenie (...). Cena biletu jest ustalana z góry przez Wnioskodawcę, stanowi jednorazową opłatę uprawniającą do udziału w wydarzeniu przez cały okres jego trwania, obejmuje całość świadczenia polegającego na umożliwieniu uczestnikowi udziału w wydarzeniu kulturalno-rozrywkowym wraz z elementami organizacyjnymi niezbędnymi do jego realizacji, nie jest kalkulowana jako suma odrębnych świadczeń, lecz jako jedna cena za dostęp do wydarzenia jako całości.
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że świadczona przez Wnioskodawcę usługa – umożliwienie uczestnikom udziału w organizowanym przez Wnioskodawcę wydarzeniu pod nazwą (...), na podstawie (...) biletu wstępu (...) – stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, o których mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.
W rezultacie, usługa będąca przedmiotem analizy podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.
Informacje dodatkowe
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.
Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.
Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
– podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
– usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
– w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).
WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że
– klasyfikacja usługi, lub
– stawka podatku właściwa dla usługi lub
– podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.
Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.
POUCZENIE
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
Odwołanie, zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym, korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.
Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).