Interpretacja 0112-KDSL2-2.440.597.2025.2.AS

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

 

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 30 grudnia 2025 r. (data wpływu 30 grudnia 2025 r.), uzupełnionego pismem z dnia – brak daty pisma (data wpływu 24 lutego 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

 

Przedmiot wniosku: usługa – udostępnianie sali gimnastycznej na rzecz zainteresowanych osób prawnych

 

Opis usługi: Gmina realizuje zadania własne z zakresu kultury fizycznej w obiektach sportowych zlokalizowanych na terenie gminy, m.in. sali gimnastycznej w miejscowości (…). Sala gimnastyczna jest obiektem sportowym. Zgodnie z regulaminem, w godzinach wolnych od zajęć dydaktycznych, sala gimnastyczna jest przeznaczona do odpłatnego wynajmu przez osoby prawne, którym udostępniana jest cała sala gimnastyczna z której zainteresowane osoby prawne mogą korzystać w pełnym zakresie. Celem odpłatnego udostępnienia sali gimnastycznej na rzecz zainteresowanych osób prawnych jest umożliwienie im korzystania z przedmiotowego obiektu zgodnie z jego charakterem, tj. w celu zaspokojenia ich własnych potrzeb rekreacyjno-sportowych. Zainteresowane osoby prawne korzystające z sali gimnastycznej oczekują zapewnienia:

·         dostępu do sali gimnastycznej w określonych godzinach, zgodnych z regulaminem;

·         bezpiecznych warunków korzystania z obiektu;

·         zgodności z regulaminem obiektu, który określa zasady korzystania z sali gimnastycznej, odpowiedzialność za sprzęt oraz zachowanie porządku;

·         stałości warunków udostępnienia, tj. niezmienności opłat i dostępności obiektu w ustalonym okresie.

Gmina nie ponosi odpowiedzialności za kontuzje powstałe u korzystających z sali gimnastycznej w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku. Korzystający z przedmiotowego obiektu mają obowiązek zapoznać się i przestrzegać postanowień określonych w regulaminie, który ma zagwarantować m.in. przestrzeganie zasad bezpieczeństwa przez użytkowników obiektu, a tym samym ograniczyć ryzyko wystąpienia kontuzji u uczestników. Jednocześnie Gmina nie wyklucza możliwości wystąpienia kontuzji wynikających z naturalnego ryzyka związanego z uprawianiem sportu, niemniej jest to czynnik, na który Gmina nie ma wpływu. Wynagrodzenie za przedmiotową usługę zostało ustalone na podstawie przeprowadzonego przez Gminę rozpoznania cenowego rynku. Stawki z tytułu przedmiotowego udostępnienia określone zostały (…).

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 93.11.10.0

 

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

 

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy

 

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

 

UZASADNIENIE

 

W dniu 30 grudnia 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 24 lutego 2026 r. o doprecyzowanie opisu usługi oraz stosowne dokumenty.

 

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

 

Gmina (…) (dalej: Gmina) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT).

 

Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2025 r., poz. 1153 ze zm.; dalej: ustawa o samorządzie gminnym) Gmina jest wyposażona w osobowość prawną (art. 2 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym) i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych Gminy należą m.in. sprawy z zakresu kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.

 

Gmina realizuje między innymi zadania własne z zakresu kultury fizycznej w obiektach sportowych zlokalizowanych na terenie tejże gminy, tzn. m.in. sali gimnastycznej w miejscowości (…) (dalej: Sala gimnastyczna).

 

Gmina posiada regulamin wynajmu Sali gimnastycznej (dalej: Regulamin), w którym określone zostały zasady, na jakich przedmiotowy obiekt jest udostępniany:

(…).

 

Wszystkie ww. podmioty, które odpłatnie korzystają z Sali gimnastycznej, nazywane będą w dalszej części wniosku łącznie jako: zainteresowane podmioty.

 

Dodatkowo jak wynika z Regulaminu odpłatne udostępnianie Sali gimnastycznej na rzecz zainteresowanych podmiotów odbywa się na podstawie umowy cywilnoprawnej (dalej: Umowy).

 

Wśród rzeczonych umów odpłatnego udostępniania Gmina może wyróżnić:

·       umowy, których przedmiotem jest odpłatne udostępnienie Sali gimnastycznej (wraz z zapleczem) w celu umożliwienia korzystania z niej zgodnie z jej charakterem, tj. w celu zaspokojenia własnych potrzeb rekreacyjno-sportowych podmiotów nieprowadzących w tym zakresie działalności zarobkowej, np. na grę w piłkę nożną czy ręczną, sporty walki;

·       umowy, których przedmiotem jest odpłatne udostępnienie Sali gimnastycznej (wraz z zapleczem) w celach realizacji zajęć sportowych bądź rekreacyjnych (czyli również zgodnych z jej charakterem), lecz na rzecz podmiotów gospodarczych, które prowadzą działalność zarobkową.

 

Niezależnie od rodzaju zainteresowanego podmiotu wynajem Sali gimnastycznej, o którym mowa w niniejszym wniosku, dokonywany jest zawsze zgodnie z przeznaczeniem obiektu, czyli na cele rekreacyjno-sportowe.

 

Udostępnianie Sali gimnastycznej zainteresowanym podmiotom ma miejsce na podstawie jednorazowego biletu, czy też karnetu upoważniającego do kilku wejść. Pobierane przez Gminę w przedmiotowym zakresie opłaty za korzystanie z Sali gimnastycznej zostały określone w cenniku.

 

Obecnie Gmina powzięła wątpliwość w zakresie stawki VAT jaką powinna opodatkować odpłatne udostępnianie Sali gimnastycznej w celach rekreacyjno-sportowych na rzecz zainteresowanych podmiotów.

 

Końcowo, Gmina podkreśla, iż przedmiotem niniejszego wniosku jest wyłącznie odpłatne udostępnianie Sali gimnastycznej w celach rekreacyjno-sportowych na rzecz zainteresowanych osób prawnych.

 

Zdaniem Gminy:

Odpłatne udostępnianie Sali gimnastycznej na rzecz zainteresowanych osób prawnych w celach rekreacyjno-sportowych, będzie podlegać opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 8%.

 

Uzasadnienie stanowiska Gminy:

Usługi Gminy jako usługi opodatkowane VAT.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2025 r., poz. 775 ze zm.; dalej: ustawa o VAT) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

 

Działalność gospodarcza, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

 

Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uważa się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji, których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

 

Zgodnie z przytoczonymi powyżej przepisami ustawy o VAT, w niektórych sytuacjach gminy mogą być podatnikami VAT z tytułu wykonywanych czynności. Gminy wyposażone są w osobowość prawną oraz w określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Tym samym należy uznać, iż spełniają zawartą w ww. przepisie definicję podatnika VAT, o ile działania gmin są realizowane na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Pogląd taki w odniesieniu do czynności wykonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego na podstawie umów cywilnoprawnych wyraził wielokrotnie Naczelny Sąd Administracyjny (dalej jako: NSA), w wyroku z dnia 26 sierpnia 2010 r. I FSK 1303/09, w którym wskazano, iż „w efekcie unormowania zawartego w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT gmina jest podatnikiem podatku VAT w zakresie, w jakim dokonuje czynności na podstawie umów cywilnoprawnych”.

 

Podobnie także w orzeczeniu z dnia 23 marca 2010 r. sygn. I FSK 273/09 NSA uznał, iż „podatnikiem VAT w zakresie czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (art. 15 ust. 6 ustawy) jest z racji posiadanych cech podatnika (art. 15 ust. 1 ustawy) – gmina”.

 

Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet gdy dotyczą one ich zadań własnych, podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.

 

Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

 

Mając na uwadze, iż zawierane pomiędzy Gminą a zainteresowanymi osobami prawnymi umowy są niewątpliwie umowami cywilnoprawnymi uregulowanymi w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. 2025 r., poz. 1071), nie ma wątpliwości – zdaniem Gminy – że w ramach wykonywania usługi wynajmu Sali gimnastycznej Gmina działa w roli podatnika VAT.

Jednocześnie czynności wykonywane przez Gminę mają charakter odpłatny i spełniają definicję usługi w rozumieniu art. 8 ustawy o VAT.

 

Konsekwentnie, mając na uwadze, iż Gmina działa w tym zakresie w roli podatnika VAT oraz wykonuje usługi polegające na udostępnianiu Sali gimnastycznej za wynagrodzeniem przedmiotowa transakcja podlega opodatkowaniu VAT (odpłatne świadczenie usług).

 

Stawka VAT.

Zgodnie z regulacjami zawartymi w ustawie o VAT, udostępnienie obiektów sportowych może podlegać opodatkowaniu preferencyjną (8%) stawką VAT.

 

Możliwość zastosowania obniżonej stawki VAT dla przedmiotowych usług uzależniona jest jednak od Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (dalej: PKWiU). Udostępnienie obiektu sportowego w celach rekreacyjno-sportowych można bowiem sklasyfikować jako „usługi związane z działalnością obiektów sportowych”, mieszczące się w grupowaniu 93.11.10.0 PKWiU. Wówczas, zgodnie z art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 w zw. z poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, usługi te mogą korzystać z preferencyjnej stawki VAT w wysokości 8%.

 

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. 2015 r., poz. 1676), w Sekcji R mieszczą się usługi kulturalne, rozrywkowe, sportowe i rekreacyjne. W Dziale 93 „usługi związane ze sportem, rozrywką i rekreacją” mieszczącym się w Sekcji R wymienione zostały:

⎯ 93.1 usługi związane ze sportem,

⎯ 93.11.10.0 usługi związane z działalnością obiektów sportowych.

 

W wyjaśnieniach do PKWiU wskazano natomiast, iż grupowanie 93.11.10.0 obejmuje:

-       usługi związane z działalnością obiektów sportowych na otwartym powietrzu lub halowych obiektów sportowych, takich jak: stadiony i areny sportowe, lodowiska, baseny, boiska sportowe, pola golfowe, tory do gry w kręgle, korty tenisowe itp.,

-       usługi związane z działalnością torów wyścigowych dla samochodów, psów i koni,

-       usługi związane z organizowaniem i przeprowadzaniem imprez sportowych dla sportowców zawodowych lub amatorów z wykorzystaniem własnych, otwartych lub zamkniętych obiektów sportowych.

 

Ponadto zgodnie z precedensem nr 1 wydanym dnia 24 czerwca 2016 r. do grupowania 93.11.10.0 zalicza się udostępnianie obiektu sportowego na zasadzie wykupienia wstępu (np. karnetów, biletów wstępu) uprawniającego do korzystania z obiektu zgodnie z jego charakterem, niezależnie czy celem wstępu jest uprawianie sportu czy rekreacja.

 

Organy podatkowe w wydawanych interpretacjach również uzależniają możliwość zastosowania do wynajmu obiektów sportowych stawki 8% pod warunkiem, że najemca wykorzystuje je w sposób zgodny z ich charakterem – takie świadczenie zdaniem Organów należy bowiem zaklasyfikować do grupowania PKWiU 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”.

 

Powyższe znajduje – zdaniem Wnioskodawcy – potwierdzenie przykładowo w:

·       wiążącej informacji stawkowej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „WIS”) z dnia 5 sierpnia 2024 r., sygn. 0110-KSI2-2.441.30.2024.2.AK, zgodnie z którą: „W związku z powyższym, ponieważ usługa – udostępnienie boisk piłkarskich (...) do gry w piłkę nożną w hali (...) na rzecz (...) na podstawie umowy o świadczenie usług – klasyfikowana jest do grupowania 93.11.10.0 PKWiU 2015 »Usługi związane z działalnością obiektów sportowych«, to podlega opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy oraz poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy”,

·       WIS z dnia 28 maja 2024 r., sygn. 0110-KSI2-2.441.4.2024.5.AK, w której Organ wyraził pogląd, iż: „ponieważ opisana we wniosku usługa – udostępnianie obiektu sportowego w postaci torów basenu sportowego i niecki rekreacyjnej z przeznaczeniem na prowadzenie zajęć w wodzie prowadzonych przez (...) w ramach działalności statutowej zgodnie z harmonogramem, klasyfikowana jest do grupowania 93.11.10.0 PKWiU 2015 »Usługi związane z działalnością obiektów sportowych«, podlega opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy oraz poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy”,

·       interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 sierpnia 2020 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.413.2020.2.JM, w której organ uznał, iż „skoro usługi najmu sal w celach rekreacyjno-sportowych są sklasyfikowane przez Wnioskodawcę pod symbolem PKWiU 93.11.10.0 jako »usługi związane z działalnością obiektów sportowych«, to spełnione zostaną przesłanki do zastosowania przy ich świadczeniu preferencyjnej stawki podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w powiązaniu z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy oraz w związku z poz. 179 załącznika nr 3 do ustawy”.

 

Mając na uwadze powyższe – w ocenie Gminy – odpłatne udostępnianie Sali gimnastycznej na rzecz zainteresowanych osób prawnych w celach rekreacyjno-sportowych powinno zostać zaklasyfikowane do grupowania PKWiU 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”, a w konsekwencji podlegać opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy o VAT w związku z poz. 55 załącznika nr 3 do tej ustawy.

 

W przesłanym w dniu 24 lutego 2026 r. uzupełnieniu wniosku, Wnioskodawca – w odpowiedzi na pytania tutejszego organu udzielił następujących informacji:

1)  czy udostępniania jest cała sala gimnastyczna, czy tylko jej część? Jeżeli część to należy wskazać jaka to konkretnie część.

Odpowiedź: Gmina informuje, iż zgodnie z Regulaminem oraz Cennikiem, na podstawie zakupionego jednorazowego biletu lub karnetu upoważniającego do kilku wejść, udostępniona jest cała Sala gimnastyczna z której zainteresowane osoby prawne mogą korzystać w pełnym zakresie.

2)  jakie są oczekiwania nabywcy w odniesieniu do realizowanej przez Wnioskodawcę usługi?

3)  w jakim celu udostępniana jest sala gimnastyczna?

Odpowiedź na pytanie 2 i 3: Gmina informuje, iż celem odpłatnego udostępnienia Sali gimnastycznej na rzecz zainteresowanych osób prawnych jest umożliwienie im korzystania z przedmiotowego obiektu zgodnie z jego charakterem, tj. w celu zaspokojenia ich własnych potrzeb rekreacyjno-sportowych.

W konsekwencji, zainteresowane osoby prawne korzystające z Sali gimnastycznej oczekują zapewnienia:

-        dostępu do Sali gimnastycznej w określonych godzinach, zgodnych z Regulaminem;

-        bezpiecznych warunków korzystania z obiektu;

-        zgodności z Regulaminem obiektu, który określa zasady korzystania z Sali gimnastycznej, odpowiedzialność za sprzęt oraz zachowanie porządku;

-        stałości warunków udostępnienia, tj. niezmienności opłat i dostępności obiektu w ustalonym okresie.

4) czy Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność w razie wystąpienia kontuzji u korzystających z sali gimnastycznej w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku? Jeżeli tak, to za co i wobec kogo?

Odpowiedź: Gmina informuje, iż nie ponosi odpowiedzialności, za kontuzje powstałe u korzystających z Sali gimnastycznej w ramach usługi będącej przedmiotem Wniosku. Korzystający z przedmiotowego obiektu mają obowiązek zapoznać się i przestrzegać postanowień określonych w Regulaminie, który ma zagwarantować m.in. przestrzeganie zasad bezpieczeństwa przez użytkowników obiektu, a tym samym ograniczyć ryzyko wystąpienia kontuzji u uczestników. Jednocześnie Gmina nie wyklucza możliwości wystąpienia kontuzji wynikających z naturalnego ryzyka związanego z uprawianiem sportu, niemniej jest to czynnik na który Gmina nie ma wpływu.

5) jak skalkulowane jest wynagrodzenie za usługę będącą przedmiotem wniosku?

Odpowiedź: Gmina wyjaśnia, iż wynagrodzenie za usługę odpłatnego udostępniania sali sportowej zostało ustalone na podstawie przeprowadzonego przez Gminę rozeznania cenowego rynku. Stawki z tytułu przedmiotowego udostępnienia określone zostały (…).

Ponadto, Gmina doprecyzowała opis usługi wskazując, że w przedmiotowym zakresie nie zawiera odrębnych umów cywilnoprawnych w formie pisemnej. Udostępnienie odbywa się wyłącznie na podstawie wykupionego wstępu potwierdzonego paragonem/fakturą VAT, przy czym umowa zawierana jest w sposób dorozumiany (ustny) z chwilą zakupu.

 

(…).

 

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

 

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

 

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

 

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

 

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

 

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

-        niniejszych zasad metodycznych,

-        uwag do poszczególnych sekcji,

-        schematu klasyfikacji.

 

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

-        symbole grupowań,

-        nazwy grupowań.

 

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

 

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-    grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-    usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-    usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

 

Zgodnie z tytułem, Sekcja R Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI KULTURALNE, ROZRYWKOWE, SPORTOWE I REKREACYJNE”.

 

Natomiast zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja R obejmuje:

-       szeroki zakres usług kulturalnych, rozrywkowych i rekreacyjnych, włączając usługi świadczone przez artystów wykonawców, muzea, biblioteki i archiwa, usługi związane z grami losowymi i zakładami wzajemnymi, usługi związane ze sportem, rozrywką i rekreacją.

 

Sekcja ta nie obejmuje:

-        usług sprzedaży i organizowania wystaw świadczonych przez handlowe galerie sztuki, sklasyfikowanych w 47.00.69.0,

-        usług agentów i agencji artystycznych, występujących w imieniu indywidualnych artystów, sklasyfikowanych w 74.90.20.0,

-        usług wypożyczania książek, sklasyfikowanych w 77.29.19.0,

-        usług agencji biletowych, sklasyfikowanych w 79.90.39.0,

-        usług indywidualnych nauczycieli, zawodowych instruktorów sportowych, trenerów, sklasyfikowanych w 85.51.10.0.

 

W sekcji R zawarty jest m.in. dział 93 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE SPORTEM, ROZRYWKĄ I REKREACJĄ”, który obejmuje:

-       usługi w zakresie rekreacji, rozrywki i sportu, z wyłączeniem działalności muzeów, ochrony miejsc historycznych, działalności ogrodów botanicznych i zoologicznych oraz rezerwatów przyrody, działalności w zakresie gier losowych i zakładów wzajemnych.

 

Z kolei w ww. dziale zostało wymienione grupowanie 93.11.10.0 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH”, które obejmuje:

-       usługi związane z działalnością obiektów sportowych na otwartym powietrzu lub halowych obiektów sportowych, takich jak: stadiony i areny sportowe, lodowiska, baseny, boiska sportowe, pola golfowe, tory do gry w kręgle, korty tenisowe, ujeżdżalnie itp.,

-       usługi związane z działalnością torów wyścigowych dla samochodów, psów i koni,

-       usługi związane z organizowaniem i przeprowadzaniem imprez sportowych dla sportowców zawodowych lub amatorów z wykorzystaniem własnych, otwartych lub zamkniętych obiektów sportowych.

 

Grupowanie to nie obejmuje:

-        usług związanych z działalnością wyciągów narciarskich, sklasyfikowanych w 49.39.20.0,

-        usług zarządzania nieruchomościami niemieszkalnymi świadczonych na zlecenie, sklasyfikowanych w 68.32.13.0,

-        wypożyczania i dzierżawy sprzętu rekreacyjnego i sportowego, sklasyfikowanych w 77.21.10.0,

-        usług świadczonych w centrach fitness, sklasyfikowanych w 93.13.10.0,

-        usług związanych z działalnością parków rekreacyjnych i plaż, sklasyfikowanych w 93.29.11.0.

 

Przez obiekt sportowy rozumieć należy zwarty zespół urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych (www.stat.gov.pl).

 

Jak wskazano w opisie sprawy, Wnioskodawca udostępnia całą salę gimnastyczną z której zainteresowane osoby prawne mogą korzystać w pełnym zakresie. Celem odpłatnego udostępnienia sali gimnastycznej na rzecz zainteresowanych osób prawnych jest umożliwienie im korzystania z przedmiotowego obiektu zgodnie z jego charakterem, tj. w celu zaspokojenia ich własnych potrzeb rekreacyjno-sportowych. Zainteresowane osoby prawne korzystające z sali gimnastycznej oczekują zapewnienia:

•   dostępu do sali gimnastycznej w określonych godzinach, zgodnych z regulaminem;

•   bezpiecznych warunków korzystania z obiektu;

•   zgodności z regulaminem obiektu, który określa zasady korzystania z sali gimnastycznej, odpowiedzialność za sprzęt oraz zachowanie porządku;

•   stałości warunków udostępnienia, tj. niezmienności opłat i dostępności obiektu w ustalonym okresie.

Gmina nie ponosi odpowiedzialności, za kontuzje powstałe u korzystających z sali gimnastycznej w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku. Korzystający z przedmiotowego obiektu mają obowiązek zapoznać się i przestrzegać postanowień określonych w regulaminie, który ma zagwarantować m.in. przestrzeganie zasad bezpieczeństwa przez użytkowników obiektu, a tym samym ograniczyć ryzyko wystąpienia kontuzji u uczestników. Jednocześnie Gmina nie wyklucza możliwości wystąpienia kontuzji wynikających z naturalnego ryzyka związanego z uprawianiem sportu, niemniej jest to czynnik na który Gmina nie ma wpływu. Wynagrodzenie za przedmiotową usługę zostało ustalone na podstawie przeprowadzonego przez Gminę rozeznania cenowego rynku. Stawki z tytułu przedmiotowego udostępnienia określone zostały (…).

 

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupowaniem PKWiU 93.11.10.0 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH”. 

 

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

 

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

 

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

 

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

 

Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3)  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4)  stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

 

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 55 wskazano PKWiU 93.11.10.0 – „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”.

 

W związku z powyższym, dla usługi będącej przedmiotem analizy, która mieści się w grupowaniu PKWiU 93.11.10.0 – „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”, ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy.

 

Informacje dodatkowe

 

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

 

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

 

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

-     podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

-     usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).    

 

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

 

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)  następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2)  wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

-        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

 

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

-     klasyfikacja usługi, lub

-     stawka podatku właściwa dla usługi lub

-     podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

 

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

 

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

 

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

 

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

 

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).