Interpretacja 0112-KDSL2-2.440.65.2025.5.IM

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 13 lutego 2025 r. (data wpływu 13 lutego 2025 r.), uzupełnionego pismem z dnia 28 lutego 2025 r. (data wpływu 28 lutego 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – wynajem cywilnego statku powietrznego wraz z załogą

Opis usługi: Wnioskodawca zamierza świadczyć usługę, której przedmiotem będzie wynajem cywilnego statku powietrznego wraz z załogą (…). Wynajem ten ma umożliwić wykonanie (…). Samolot przeznaczony do realizacji usługi musi spełniać określone warunki. Nabywca wskaże miejsca realizacji usługi – (...) na terytorium (…). Na wykonanie tej usługi zostanie zawarta umowa, określająca warunki jej świadczenia.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 51.10.20.0

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy oraz poz. 46 załącznika nr 3 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 13 lutego 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 28 lutego 2025 r. (data wpływu 28 lutego 2025 r.), o informację, że Wnioskodawca założył konto organizacji w e-Urzędzie Skarbowym oraz została udzielona zgoda na doręczenia elektroniczne.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

Wnioskodawca, zgodnie z wpisami do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, prowadzi działalność gospodarczą w zakresie:

(…).

Wnioskodawca, począwszy od dnia (…), jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, odpłatnie świadczy usługi w zakresie lotów samolotem. Do lotów Wnioskodawca wykorzystuje samolot (…). Samolot ten nie posiada (…).

W dniu (…) opublikował zapytanie ofertowe dotyczące realizacji zamówienia o wartości mniejszej niż (…) zł, którego przedmiotem była: „(…)”. (…).

Wnioskodawca wskazał, że szczegółowy opis usługi będącej przedmiotem wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej, wymagany zgodnie z art. 42b ust. 2 pkt 3 lit. a ustawy, został przedstawiony poniżej i wynika on z zapytania ofertowego (…). Wnioskodawca zaznaczył, że taką usługę zamierza wykonywać również w przyszłości na rzecz innych podmiotów. Stąd chce się on dowiedzieć, jaką stawkę VAT powinien dla niej stosować.

Szczegółowy opis usługi będącej przedmiotem WIS

W zapytaniu wskazano, że (…).

(…) wskazał, że oferta musi zawierać następujące dokumenty:

(…).

W tym miejscu Wnioskodawca przybliża znaczenie poszczególnych skrótów użytych przez (…) w ofercie:

(…).

W zapytaniu ofertowym (…) wskazał, iż (…).

W ramach opisu przedmiotu zamówienia, (…) wskazał, że (…).

Dalej w opisie przedmiotu zamówienia (…) wskazał, że:

(…).

W zakresie wymogów organizacyjnych (…) wskazał, że:

(…).

(…) wskazał na następujące, proponowane miejsca realizacji usługi:

(…).

(…) wskazał również na następujące wymagania wobec samego Wykonawcy usługi:

(…).

Dodatkowo (…) wskazał, iż wraz z ofertą wymaga złożenia:

(…).

(…) wymagał również potwierdzenia w ofercie miejsca, tj. lotnisko/zrzutowisko realizacji przedmiotowej usługi.

W projekcie umowy załączonym do zapytania ofertowego (…) wskazał m.in., że:

(…).

Wnioskodawca w ramach postępowania o sygn. akt (…).

Wnioskodawca ma w związku z tym wątpliwości w zakresie tego, jaką stawkę VAT powinien stosować dla usługi będącej przedmiotem postępowania o sygn. akt (….). Jednocześnie Wnioskodawca zaznacza, że takie same (…) usługi planuje wykonywać w przyszłości na rzecz innych podmiotów. W związku z tym Wnioskodawca kieruje zapytanie o to jaką stawkę VAT należy zastosować dla usługi opisanej w zapytaniu ofertowym opublikowanym przez (…).

Własne stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej

(…).

W piśmie z dnia 28 lutego 2025 r. Wnioskodawca poinformował, że konto organizacji w e-Urzędzie Skarbowym zostało założone oraz została wyrażona zgoda na doręczenie pism na ww. konto.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 15 maja 2025 r., znak 0112-KDSL2-2.440.65.2025.2.IM, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego.

Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 15 maja 2025 r.

W dniu 15 maja 2025 r. do Krajowej Informacji Skarbowej wpłynęło pismo stanowiące wypowiedzenie się Wnioskodawcy w zakresie zebranego materiału dowodowego, w którym Wnioskodawca poinformował, że nie będzie się zapoznawać z aktami sprawy oraz że podtrzymuje swoje dotychczasowe twierdzenia. Z tego względu Wnioskodawca poprosił o wydanie decyzji.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Sekcja H Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) „TRANSPORT I GOSPODARKA MAGAZYNOWA”, obejmuje:

- lądowy transport pasażerski i towarów, wykonywany na podstawie rozkładów jazdy lub poza nimi, z wykorzystaniem różnych środków lokomocji (kursujących w obrębie miast i pomiędzy miastami), takich jak: kolej, metro oraz różne jednostki transportu drogowego (samochody, autobusy, autokary, tramwaje),

- lotniczy i kosmiczny transport pasażerski i towarowy,

- magazynowanie i przechowywanie towarów oraz usługi przeładunku towarów,

- transport pasażerski pojazdami napędzanymi siłą mięśni ludzkich lub ciągnionymi przez zwierzęta,

- transport rurociągowy,

- usługi w zakresie przewozów pasażerskich naziemnymi kolejkami linowymi, kolejkami linowymi, wyciągami orczykowymi i wyciągami narciarskimi,

- usługi taksówek osobowych,

- usługi wspomagające transport,

- usługi pocztowe i kurierskie,

- usługi związane z przeprowadzkami,

- usługi skraplania i ponownej gazyfikacji gazu ziemnego na potrzeby transportu w miejscu innym niż kopalnia,

- wodny transport pasażerski i towarowy, na pełnym morzu, wodach przybrzeżnych i śródlądowych,

- wynajem samochodów osobowych i ciężarowych z kierowcą,

- wynajem środków transportu wodnego i lotniczego z załogą.

Sekcja ta nie obejmuje:

- transportu drewna na terenie lasu, związanego z jego pozyskaniem, sklasyfikowanego w 02.40.10.4,

- usług związanych z zamrażaniem żywności, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach w dziale 10,

- usług dystrybucji paliw gazowych w systemie sieciowym, sklasyfikowanych w 35.22.10.0,

- usług dostarczania pary wodnej i gorącej wody w systemie sieciowym, sklasyfikowanych w 35.30.12.0,

- usług rozprowadzania wody za pośrednictwem sieci wodociągowej, cysternami lub innymi środkami transportu, sklasyfikowanych w 36.00.20.0,

- transportu odpadów, będącego integralną częścią ich zbierania, sklasyfikowanego w 38.11 i 38.12.1,

- usług oferowania miejsc sypialnych świadczonych w wagonach kolejowych, sklasyfikowanych w 55.90.13.0,

- usług restauracyjnych świadczonych w wagonach kolejowych, sklasyfikowanych w 56.10.12.0,

- usług pośrednictwa finansowego związanych z pocztową obsługą kredytów i oszczędności oraz pozostałymi operacjami finansowymi, sklasyfikowanych w 64.19,

- wynajmowania samochodów ciężarowych bez kierowcy, sklasyfikowanego w 77.12.11.0,

- wynajmowania środków transportu wodnego bez załogi, sklasyfikowanego w 77.34.10.0,

- wynajmowania środków transportu lotniczego bez załogi, sklasyfikowanego w 77.35.10.0,

- usług świadczonych przez szkoły nauki pilotażu lub żeglarstwa, sklasyfikowanych w 85.53.12.0,

- transportu świadczonego przez pogotowie ratunkowe, sklasyfikowanego w 86.90.14.0,

- usług niespecjalistycznego sprzątania autobusów i pozostałych środków transportu, sklasyfikowanego w 81.29.19.0.

W sekcji H zawarty jest m.in. dział 51 „TRANSPORT LOTNICZY I TRANSPORT KOSMICZNY”.

Dział ten obejmuje:

- lotniczy i kosmiczny transport pasażerów i towarów.

Dział ten nie obejmuje:

- usług lotniczych związanych z opryskiwaniem upraw roślinnych, sklasyfikowanych w 01.61.10.0,

- usług związanych z remontami i przebudową statków powietrznych, sklasyfikowanych w 30.30.60.0,

- usług naprawy i konserwacji statków powietrznych, sklasyfikowanych w 33.16.10.0,

- usług portów lotniczych, sklasyfikowanych w 52.23.1,

- usług w zakresie prowadzenia reklam w powietrzu, sklasyfikowanych w 73.11.1,

- usług w zakresie wykonywania fotografii lotniczej, sklasyfikowanych w 74.20.24.0.

Klasa 51.10 PKWiU obejmuje „TRANSPORT LOTNICZY PASAŻERSKI”. Natomiast kategoria 51.10.2 PKWiU obejmuje „WYNAJEM ŚRODKÓW TRANSPORTU LOTNICZEGO PASAŻERSKIEGO, Z ZAŁOGĄ”, w której znajduje się pozycja 51.10.20.0 PKWiU „Wynajem środków transportu lotniczego pasażerskiego, z załogą”, która obejmuje wynajem i dzierżawę statków powietrznych z załogą (włączając helikoptery), pasażerskich lub przystosowanych do przewozu pasażerów i ich bagażu. Usługi te zazwyczaj świadczone są na określony czas do kilku miejsc docelowych.

Ustawa nie definiuje pojęcia usług lotniczych. Natomiast z informacji zawartej na stronie Głównego Urzędu Statystycznego (https://stat.gov.pl), w zakładce „Metainformacje” – „Słownik pojęć” – „Pojęcia stosowane w statystyce publicznej”, pod hasłem „Handlowe usługi lotnicze”, wskazano m.in., że do handlowych usług lotniczych pozarozkładowych (nieregularnych) należy zaliczyć przekierowania, czartery i inne nieregularnie wykonywane loty, których celem jest transport publiczny odpłatny lub w ramach najmu, w tym taksówki powietrzne i loty widokowe – zgodnie z klasyfikacją ICAO działalności lotnictwa cywilnego.

GUS podaje również, że synonimem pojęcia „handlowe usługi lotnicze” są przewozy lotnicze. (...).

Zgodnie natomiast z definicją Słownika Języka Polskiego PWN, środek to m.in.: „coś, co umożliwia lub ułatwia zrobienie czegoś” (https://sjp.pwn.pl/slowniki/%C5%9Brodek), natomiast transport oznacza m.in.: „przewóz ludzi i ładunków różnymi środkami lokomocji” (https://sjp.pwn.pl/slowniki/transport).

Jak stanowi z art. 2 ust. 13 ustawy z dnia 3 lipca 2002 r. Prawo lotnicze (Dz.U. z 2023 r., poz. 2110, z późn. zm.), przewozem lotniczym jest lot lub seria lotów, w których przewozi się pasażerów, towary lub pocztę, za wynagrodzeniem, w tym na podstawie umowy o czasowym oddaniu lub wzięciu statku powietrznego do używania.

Natomiast Słownik Języka Polskiego PWN definiuje pasażera jako „osobę korzystającą ze środka lokomocji” (https://sjp.pwn.pl/slowniki/pasa%C5%BCer).

Wobec powyższego należy stwierdzić, że świadczona przez Wnioskodawca w opisanych okolicznościach usługa będzie polegała na wynajmie statku powietrznego wraz z załogą dla potrzeb transportu lotniczego.

Wnioskodawca będzie bowiem wynajmował nabywcy statek powietrzny wraz z załogą, który zgodnie z postanowieniami umowy, będzie zabierał skoczków na pokład samolotu, a następnie wykonywał lot na miejsce zrzutu.

Celem usługi będzie najem statku powietrznego na potrzeby przemieszczenia (przewozu) skoczków (pasażerów) z terenu lotniska na miejsce wykonywania skoku spadochronowego.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy – w opisanych przez Wnioskodawcę okolicznościach – stanowić będzie usługę, która spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupowania PKWiU 51.10.20.0 – „Wynajem środków transportu lotniczego pasażerskiego, z załogą”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015).

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W poz. 46 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano PKWiU 51.10.20.0 – „Wynajem środków transportu lotniczego pasażerskiego, z załogą”.

Usługa będąca przedmiotem analizy mieści się w grupowaniu PKWiU 51.10.20.0 – „Wynajem środków transportu lotniczego pasażerskiego, z załogą”. Zatem stawką właściwą dla opodatkowania tej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy oraz poz. 46 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.

Informacje dodatkowe

(…)

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).