Interpretacja 0112-KDSL2-2.440.80.2026.3.TG

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

 

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 30 stycznia 2026 r. (data wpływu 30 stycznia 2026 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 16 lutego 2026 r. (data wpływu 16 lutego 2026 r.), 21 marca 2026 r. (data wpływu 21 marca 2026 r.) oraz 12 kwietnia 2026 r. (data wpływu 12 kwietnia 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

 

Przedmiot wniosku:

Usługa – wymiana lamp oświetlenia drogowego na nowe w technologii LED

 

Opis usługi:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą m.in. w zakresie (…). Przedmiotem wniosku jest usługa wymiany lamp oświetlenia drogowego, która polega na wymianie istniejących, energochłonnych opraw sodowych na nowe oprawy w technologii LED wraz z niezbędnym osprzętem. Na wykonanie przez Wnioskodawcę przedmiotowej usługi składają się następujące czynności: demontaż starych lamp, tj. odkręcenie dwóch śrub mocujących i jednej śrubki obudowy w celu odłączenia kabla zasilającego, po czym Wnioskodawca ściąga lampę z wysięgnika; demontaż kabla zasilającego z wysięgnika, zacisku zerowego i zabezpieczenia prądowego, odłączenie go od linii niskiego napięcia; montaż nowego kabla wraz z nowym zabezpieczeniem prądowym i nowym zaciskiem zerowym na kabel neutralny; dostawa (przewiezienie pojedynczych elementów w miejsce montażu docelowego – po pobraniu z magazynu inwestora) i montaż nowych opraw oświetlenia drogowego typu LED o zaprojektowanej – do danej klasy drogi – mocy wraz z uchwytami montażowymi; konfiguracja i programowanie sterowania – Wnioskodawca nie konfiguruje, ani nie programuje całego systemu, a jedynie wczytuje poprzez zeskanowanie kodu QR do aplikacji sterowniki, które łączą się automatycznie po uruchomieniu. Po zakończeniu prac montażowych Wnioskodawca wykonuje pomiary natężenia oświetlenia oraz pomiary elektryczne. Wnioskodawca wykonuje wszystkie prace jako (…), prace realizowane są w przypadku modernizacji systemu oświetlenia ulicznego na terenie gmin. Do wykonania prac w ramach przedmiotowej usługi konieczne jest posiadanie wiedzy z zakresu branży energetycznej, posiadanie uprawnień elektrycznych Sep G1 dotyczących prac przy urządzeniach elektrycznych do 1kV oraz posiadanie uprawnień do prac pod napięciem do 1 kV. Wnioskodawca w ramach przedmiotowej usługi ponosi odpowiedzialność za poprawne wykonanie zadania oraz oddanie do użytkowania sprawnie działającego systemu oświetlenia. Wynagrodzenie Wnioskodawcy wynika z realizacji modernizacji oświetlenia ulicznego. Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie za prawidłowe wykonanie prac oraz osiągnięcie efektu technologicznego. Wynagrodzenie Wnioskodawcy zależne jest od ilości sztuk zamontowanych przez Wnioskodawcę, kalkulowane jest od wykonanej 1 szt. Celem usługi świadczonej przez Wnioskodawcę jest poprawa bezpieczeństwa ruchu drogowego oraz efektywności energetycznej infrastruktury oświetleniowej. Celem nabywcy jest uzyskanie sprawnej i energooszczędnej instalacji oświetleniowej. Efektem końcowym wykonania przedmiotowej usługi jest trwałe ulepszenie i unowocześnienie mienia komunalnego. W wyniku prac powstaje sprawny, energooszczędny i zautomatyzowany system oświetlenia zewnętrznego. Nabywca świadczenia otrzymuje gotową do użytkowania instalację oświetlenia o określonych parametrach świetlnych i technicznych, które potwierdzają pomiary powykonawcze.

Rozstrzygnięcie:

PKWiU 2015 – 43

 

Stawka podatku od towarów i usług:

23%

 

Podstawa prawna:

art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

 

Cel wydania WIS:

określenie stawki podatku od towarów i usług

 

UZASADNIENIE

 

W dniu 30 stycznia 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniach: 21 marca 2026 r. oraz 12 kwietnia 2026 r. poprzez doprecyzowanie opisu usługi.

 

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

 

Wnioskodawca wnioskuje o określenie klasyfikacji PKWiU dla świadczonych przez Wnioskodawcę usług w celu określenia stawki podatku od towarów i usług:

WYMIANA LAMP OŚWIETLENIA DROGOWEGO:

- demontaż starych opraw sodowych oświetlenia drogowego,

- demontaż kabla i/lub wysięgnika ze słupa energetycznego,

- wymiana osprzętu (…),

- montaż nowego wysięgnika i kabla (…),

- montaż nowego osprzętu (…),

- montaż nowej lampy drogowej LED.

MONTAŻ STACJI BAZOWEJ:

- montaż sztycy na szczycie słupa oświetlenia drogowego,

- montaż anten na ww. sztycy,

- montaż stacji bazowej (…),

- podłączenie do sieci niskiego napięcia 230V.

 

Do wniosku Wnioskodawca dołączył (…).

 

W piśmie z dnia 21 marca 2026 r. w odpowiedzi na pytania tut. organu zawarte w wezwaniu z dnia 13 marca 2026 r., znak 0112-KDSL2-2.440.80.2026.1.TG Wnioskodawca wskazał co następuje:

1.     Przedstawiając opis sprawy Wnioskodawca ogólnie wskazał zakres czynności, które wykonuje w ramach przedmiotowego świadczenia. W związku z powyższym należało szczegółowo i dokładnie opisać wszystkie czynności, jakie Wnioskodawca wykonuje w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku.

Opis powinien zawierać zamknięty katalog wykonywanych czynności oraz nie mógł być przykładowy i wielowariantowy (bez stosowania alternatyw i otwartych katalogów, zwrotów: bądź, i/lub, m.in.).

Odpowiedź: Przedmiotem wniosku jest kompleksowa usługa modernizacji oświetlenia ulicznego polegająca na wymianie istniejących, energochłonnych opraw sodowych na nowe oprawy w technologii LED wraz z niezbędnym osprzętem. Zakres prac obejmuje:

- demontaż starych lamp, czyli odkręcenie dwóch śrub mocujących i jednej śrubki obudowy w celu odłączenia kabla zasilającego po czym Wnioskodawca ściąga lampę z wysięgnika,

- następnym krokiem jest demontaż kabla zasilającego z wysięgnika, zacisku zerowego i zabezpieczenia prądowego, odłączenie go od linii niskiego napięcia,

- następnie Wnioskodawca montuje nowy kabel wraz z nowym zabezpieczeniem prądowym i nowym zaciskiem zerowym na kabel neutralny,

- dostawa i montaż nowych opraw oświetlenia drogowego typu LED o zaprojektowanej – do danej klasy drogi – mocy wraz z uchwytami montażowymi,

- konfiguracja i programowanie sterowania jeżeli jest zaprojektowane, mające na celu optymalizację zużycia energii.

Po zakończeniu prac montażowych Wnioskodawca wykonuje pomiary natężenia oświetlenia oraz pomiary elektryczne. Celem usługi jest poprawa bezpieczeństwa ruchu drogowego oraz efektywności energetycznej infrastruktury oświetleniowej. Usługa jest realizowana jako jedno niepodzielne świadczenie o charakterze modernizacyjnym, czyli jako kompleksowa usługa budowlana/modernizacyjna.

 

2.   Czy świadczenie będące przedmiotem wniosku obejmuje również dostawę przez Wnioskodawcę towarów/części niezbędnych do wykonania przedmiotowego świadczenia? Jeżeli tak, to należało wskazać:

a.  katalog zamknięty wszystkich towarów/części, które będą montowane/wymieniane w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku – należało je wymienić i szczegółowo opisać pełnione przez nie funkcje;

b.  czy Wnioskodawca może wykonać świadczenie będące przedmiotem wniosku bez zastosowania ww. części (np. części są już w posiadaniu nabywcy świadczenia lub zostały przez niego nabyte od podmiotu trzeciego)?

c.   czy Wnioskodawca jest producentem wymienionych zgodnie z ppkt a towarów/części?

d.   jaki jest stosunek ceny dostarczanych towarów/części wymienionych zgodnie z ppkt a do ceny usługi wykonywanej przez Wnioskodawcę?

Odpowiedź: Wykonywane przez Wnioskodawcę świadczenia nie obejmują dostawy towarów i części potrzebnych do wykonania zadania, obejmują jedynie sam montaż.

3.   Na czyją rzecz Wnioskodawca realizuje przedmiotowe świadczenie? Należało wskazać jednego, konkretnego nabywcę.

Odpowiedź: Wszystkie prace Wnioskodawca wykonuje jako (…).

4.   Jakie są oczekiwania nabywcy w odniesieniu do świadczenia będącego przedmiotem wniosku?

Odpowiedź: Świadczenie ma charakter kompleksowy, celem nabywcy jest uzyskanie sprawnej i energooszczędnej instalacji oświetleniowej.

5.   W jakich konkretnie okolicznościach wykonywane jest świadczenie będące przedmiotem wniosku?

Odpowiedź: Świadczenie realizowane jest w okolicznościach kompleksowej modernizacji systemu oświetlenia ulicznego na terenie Gmin, (…).

6.   Jaki cel realizuje świadczenie będące przedmiotem wniosku? Co jest efektem jego wyświadczenia?

Odpowiedź: Efektem końcowym jest trwałe ulepszenie i unowocześnienie mienia komunalnego. W wyniku prac powstaje sprawny, energooszczędny i zautomatyzowany system oświetlenia zewnętrznego. Rezultatem jest otrzymanie gotowej do użytkowania instalacji oświetleniowej o określonych parametrach świetlnych i technicznych, potwierdzonych pomiarami powykonawczymi.

7.   Czy wykonywanie świadczenia będącego przedmiotem wniosku wymaga od Wnioskodawcy specjalistycznej wiedzy, wykształcenia, umiejętności, uprawnień? – jeżeli tak, to należało wskazać jakich.

Odpowiedź: Do wykonania zadania kluczowe jest posiadanie wiedzy z zakresu branży energetycznej, posiadanie uprawnień elektrycznych Sep G1 dotyczących prac przy urządzeniach elektrycznych do 1 kV oraz posiadanie uprawnień do Prac Pod Napięciem do 1 kV.

8.   Czy Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku? – jeżeli tak, to należało wskazać za co i wobec kogo.

Odpowiedź: Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za poprawne wykonanie zadania, oddanie do użytkowania sprawnie działającego systemu oświetlenia podczas odbioru w danej gminie.

9.   Za pomocą jakich narzędzi/środków Wnioskodawca wykonuje świadczenie będące przedmiotem wniosku? Czy te narzędzia/środki są własnością Wnioskodawcy?

Odpowiedź: Za pomocą specjalistycznych elektronarzędzi, narzędzi do prac pod napięciem które są własnością Wnioskodawcy oraz podnośnika koszowego, który Wnioskodawca wynajmuje (…).

10. Z jakiego tytułu Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie za świadczenie będące przedmiotem wniosku?

Odpowiedź: Wynagrodzenie Wnioskodawcy z tytułu świadczenia będącego przedmiotem wniosku wynika z realizacji modernizacji oświetlenia ulicznego. Tytułem wypłaty wynagrodzenia jest:

A) wykonanie i odbiór prac – wynagrodzenie jest należne za faktyczne zrealizowanie określonego w umowie zakresu robót (demontaż starych opraw, dostawa i montaż nowych opraw LED, konfiguracja systemu);

B) osiągnięcie efektu technologicznego – potwierdzenie poprawnego działania nowej instalacji oświetleniowej oraz uzyskanie parametrów technicznych zgodnych z dokumentacją projektową (potwierdzonych protokołem odbioru końcowego);

C) wystawienie faktury VAT – podstawą do wypłaty jest faktura dokumentująca wykonanie kompleksowej usługi modernizacyjnej.

11. W jaki sposób jest skalkulowane wynagrodzenie za przedmiotowe świadczenie? Od jakich czynników jest uzależniona jego wysokość?

Odpowiedź: Wynagrodzenie kalkulowane jest od wykonanej 1 szt., w zależności ile sztuk Wnioskodawca zamontuje, to na takiej podstawie wystawia fakturę.

12. W jakim zakresie Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą? Należało wskazać co wynika z Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD).

Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie (…).

13. Czy świadczenie będące przedmiotem wniosku jest wykonywane w powiązaniu z wykonywaną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą – należało opisać na czym powiązanie to polega?

Odpowiedź: Tak, świadczenie jest wykonywane bezpośrednio w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Jest to przedmiotem wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej (…) jest (…). Realizacja tego konkretnego zamówienia stanowi – zdaniem Wnioskodawcy – odpłatne świadczenie usług, które generuje przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT).

 

Ponadto, w ww. piśmie Wnioskodawca poinformował, że nie posiada umów, zamówień, cenników w formie pisemnej. Wnioskodawca wskazał, że zakres prac do wykonania ustalany jest ustnie. Podstawą rozliczeń jest faktura VAT wystawiona po zakończeniu prac.

 

Z kolei, w piśmie z dnia 12 kwietnia 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca przedstawił następujące informacje:

Świadczenie będące przedmiotem wniosku nie obejmuje dostawy towarów. Dostawa materiałów odbywa się poprzez firmy transportowe bądź kurierskie do magazynu, w którym składuje je dany inwestor, czyli gmina, w której ma się odbyć modernizacja oświetlenia. Obowiązkiem Wnioskodawcy jest tylko dowiezienie pojedynczych elementów w miejsce montażu docelowego po pobraniu go z takowego magazynu inwestora.

W ramach świadczenia będącego przedmiotem wnioskiem Wnioskodawca nie konfiguruje, ani nie programuje całego systemu, a jedynie wczytuje sterowniki poprzez zeskanowanie kodu QR do aplikacji, aby było wiadome jego dokładne położenie. Sterowniki łączą się automatycznie po uruchomieniu a całą łączność kontroluje firma zajmująca się tym.

Wytyczne do określonego zadania od firmy zlecającej prace Wnioskodawca otrzymuje w formie ustnej oraz jako potwierdzenie otrzymuje (…). Można powiedzieć, że Wnioskodawca realizuje zadania na zasadzie ustnej umowy B2B.

(…).

 

Uzasadnienie klasyfikacji

 

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

 

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

 

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

 

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

 

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

 

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

 

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

 

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

 

Zgodnie z tytułem, Sekcja F Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje OBIEKTY BUDOWLANE I ROBOTY BUDOWLANE.

 

W świetle wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja F obejmuje:

- budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej oraz wodnej,

- roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym,

- opracowywanie kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych,

- realizację projektów budowlanych do sprzedaży.

 

Sekcja ta nie obejmuje:

- zarządzania projektami budowlanymi w zakresie obiektów inżynierii lądowej i wodnej, sklasyfikowanego w 71.1,

- wynajmu maszyn i urządzeń budowlanych bez operatora, sklasyfikowanego w 77.32,

- usług instalowania mechanicznych lub elektrycznych urządzeń do zamykania sejfów i skarbców, powiązane z późniejszym ich monitorowaniem, sklasyfikowanych w 80.20.10.0.

 

W sekcji F zawarty jest m.in. dział 43 ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE, który obejmuje:

- specjalistyczne roboty budowlane związane z budową budynków oraz obiektów inżynierii lądowej i wodnej, prowadzone przez wykonawców posiadających specjalistyczne umiejętności i specjalny sprzęt, tj. wbijanie pali, budowanie fundamentów, roboty betoniarskie, murarskie, kamieniarskie, montowanie i demontowanie rusztowań, wykonywanie pokryć dachowych itp.,

- wynajem sprzętu z operatorem sklasyfikowany w odpowiednich grupowaniach obejmujących roboty budowlane wykonywane przy jego użyciu,

- roboty wykończeniowe i wykonywanie instalacji budowlanych.

 

Roboty montażowe/instalacyjne mogą być przeprowadzone na terenie budowy lub w warsztatach. Zalicza się tu wykonywanie:

- instalacji gazowych, wodnych, kanalizacyjnych, centralnego ogrzewania i wentylacyjnych, instalowanie anten, wykonywanie instalacji alarmowych i pozostałych instalacji elektrycznych, instalowanie przeciwpożarowego systemu zraszającego, instalowanie dźwigów osobowych i towarowych oraz schodów ruchomych itp.,

- zakładanie izolacji cieplnych, wodnych, dźwiękochłonnych, roboty blacharskie, zakładanie przemysłowych instalacji chłodniczych, systemów oświetleniowych i systemów sygnalizacyjnych dróg, szlaków kolejowych, portów lotniczych i wodnych itp.

Instalacje te obejmują także związane z nimi prace remontowe.

 

Do pozostałych usług związanych z wykańczaniem obiektów budowlanych zalicza się m.in.:

- szklenie, tynkowanie, malowanie, układanie ceramicznych, betonowych lub kamiennych płytek podłogowych i ściennych, układanie pokryć dywanowych i parkietów, tapetowanie ścian itp., cyklinowanie podłóg, zakładanie stolarki budowlanej, zewnętrzne mycie budynków itp. Zalicza się tu również związane z tymi robotami prace remontowe.

 

Specjalistyczne roboty budowlane wykonywane są z reguły przez podwykonawców.

 

W dziale tym mieści się m.in. klasa 43.21 „ROBOTY ZWIĄZANE Z WYKONYWANIEM INSTALACJI ELEKTRYCZNYCH”, która zawiera m.in. pozycję 43.21.10.2 „Roboty związane z wykonywaniem pozostałych instalacji elektrycznych”.

 

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) pozycja ta obejmuje:

- instalowanie wszelkiego typu anten mieszkaniowych, włączając anteny satelitarne,

- instalowanie linii telewizji kablowej wewnątrz budynków,

- roboty elektryczne związane z instalowaniem urządzeń,

- roboty związane z wykonywaniem instalacji elektrycznej oraz instalowaniem osprzętu elektrycznego dla systemów awaryjnego zasilania w energię elektryczną,

- roboty związane z wykonywaniem instalacji elektrycznych dla sprzętu telekomunikacyjnego,

- roboty elektryczne związane z instalowaniem pozostałego sprzętu elektrycznego, włączając roboty związane z wykonywaniem instalacji elektrycznych dla kolektorów energii słonecznej i ogrzewania podłogowego w budynkach,

- roboty związane z instalowaniem liczników energii elektrycznej,

- roboty związane z instalowaniem systemów oświetleniowych i sygnalizacyjnych na drogach, lotniskach i w portach,

- specjalistyczne roboty związane z wykonywaniem podstawowych instalacji elektrycznych oraz instalowaniem osprzętu elektrycznego w budynkach i budowlach.

 

Uwzględniając powyższe, będąca przedmiotem analizy usługa spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 43 „ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE”.

 

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

 

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

 

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

 

Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

 

Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w dziale 43 PKWiU „ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE”. Dla usługi tej ustawodawca ani w ustawie, ani w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, nie przewidział obniżonej stawki podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

 

Informacje dodatkowe

 

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

 

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

 

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

 

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

 

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

 

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

 

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

 

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

 

POUCZENIE

 

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

 

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

 

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).