WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)
Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) prowadzącej działalność gospodarczą pod nazwą (…) z dnia 3 marca 2026 r. (data wpływu 3 marca 2026 r.), uzupełnionego pismem z dnia 31 marca 2026 r. (data wpływu 31 marca 2026 r.), z dnia 20 kwietnia 2026 r. (data wpływu 20 kwietnia 2026 r.) oraz z dnia 5 maja 2026 r. (data wpływu 5 maja 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.
Przedmiot wniosku:
Usługa – przygotowanie projektu aranżacji wnętrz (…) wraz z przeniesieniem autorskich praw majątkowych do ww. projektu oraz pełnienie nadzoru autorskiego nad realizacją projektu
Opis usługi:
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług w zakresie projektowania wnętrz. W celu realizacji usługi Wnioskodawca w ramach prac projektowych wykona projekt aranżacji wnętrz (…), na który składa się: (…). Ponadto, Wnioskodawca będzie pełnił nadzór autorski nad realizacją projektu. Projekt przedstawia (…). Wnioskodawca przekazuje klientowi kompletny i ostateczny projekt w wersji elektronicznej oraz papierowej wraz z prawami autorskimi oraz otrzymuje wynagrodzenie w formie honorarium. Realizowana usługa jest złożona i składa się z wielu elementów, co wynika ze skomplikowania prac projektowych/etapów zmierzających do przygotowania indywidualnego projektu pod indywidualne preferencje klienta. Przygotowany projekt jest podpisany przez Wnioskodawcę jako autora projektu. Projekt wykonywany jest samodzielnie przez Wnioskodawcę, posiada indywidualny i twórczy charakter oraz nie ma charakteru odtwórczego ani technicznego.
Rozstrzygnięcie:
Usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania
Stawka podatku od towarów i usług:
8%
Podstawa prawna:
art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy
Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług
UZASADNIENIE
W dniu 3 marca 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek o wydanie WIS w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 31 marca 2026 r., w dniu 20 kwietnia 2026 r. oraz w dniu 5 maja 2026 r. poprzez uzupełnienie opisu usługi oraz przesłanie dokumentów.
W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług twórczych w zakresie projektowania wnętrz.
Przedmiotem świadczenia jest każdorazowo indywidualny projekt wnętrza wykonywany na zamówienie konkretnego klienta. Projekt ma charakter autorski, niepowtarzalny oraz stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z późn. zm.), a tym samym stanowi utwór w rozumieniu tej ustawy.
Zakres usługi obejmuje w szczególności:
- opracowanie koncepcji aranżacyjnej,
- dobór materiałów, kolorystyki, wyposażenia i elementów wykończeniowych,
- wykonanie rysunków technicznych, wizualizacji oraz dokumentacji projektowej,
- przygotowanie indywidualnych rozwiązań funkcjonalno-przestrzennych.
Każdy projekt wykonywany jest samodzielnie przez Wnioskodawcę, posiada indywidualny i twórczy charakter oraz nie ma charakteru odtwórczego ani technicznego.
Na podstawie zawieranych z klientami umów Wnioskodawca:
- przenosi na zleceniodawcę autorskie prawa majątkowe do wykonanego projektu na określonych w umowie polach eksploatacji,
- przenosi prawo do zezwalania na wykonywanie zależnych praw autorskich,
- dokonuje przeniesienia praw z chwilą zapłaty wynagrodzenia.
Wynagrodzenie należne Wnioskodawcy obejmuje zarówno wykonanie utworu, jak i przeniesienie autorskich praw majątkowych do projektu. Nie dochodzi do odrębnego fakturowania poszczególnych elementów świadczenia.
Wnioskodawca działa jako twórca w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
W związku z powyższym Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie właściwej stawki podatku VAT dla opisanej usługi polegającej na wykonaniu autorskiego projektu wnętrza wraz z przeniesieniem autorskich praw majątkowych do utworu.
Do wniosku Wnioskodawca załączył (…).
W piśmie z dnia 31 marca 2026 r. Wnioskodawca – w odpowiedzi na pytania tutejszego organu zawarte w wezwaniu I z dnia 25 marca 2026 r., znak 0112-KDSL2-2.440.96.2026.1.AS wskazał co następuje:
1. Wskazanie, jakiego konkretnie projektu wnętrza dotyczy przedmiotowa usługa? Proszę wskazać jego nazwę oraz wymienić wszelkie szczegółowe dane/informacje odnoszące się do tego projektu, które identyfikują ten konkretny projekt.
Odpowiedź: Przedmiotem wniosku jest usługa polegająca na wykonaniu projektu aranżacji (…), realizowanego na podstawie umowy z dnia (…). Projektem były objęte takie pomieszczenia jak: (…).
W odniesieniu do wskazanego zgodnie z pytaniem 1 wezwania jednego, konkretnego projektu wnętrza należało udzielić następujących informacji:
2. Na czyją rzecz Wnioskodawca świadczy usługę? Należało wskazać jednego, konkretnego zleceniodawcę.
Odpowiedź: Usługa wykonywana jest na rzecz konkretnego Zamawiającego – właściciela obiektu (…).
3. Czy projekt wnętrza odznacza się oryginalnym, twórczym charakterem? Jeżeli tak, na czym ten oryginalny, twórczy charakter polega?
Odpowiedź: Projekt aranżacji wnętrz ma charakter twórczy i stanowi rezultat działalności intelektualnej Wnioskodawcy.
Projekt obejmuje w szczególności:
(…).
Każdy projekt zawiera autorskie rozwiązania przestrzenne i estetyczne, stanowiące indywidualny rezultat pracy twórczej.
4. Czy projekt wnętrza jest produktem szablonowym, często spotykanym, czy też posiada cechy odróżniające od innych, podobnych produktów? Jeżeli posiada cechy odróżniające, należało je wskazać i opisać.
Odpowiedź: Projekt nie ma charakteru schematycznego ani odtwórczego. Każdy projekt jest odmienny, ponieważ odpowiada na zróżnicowane potrzeby funkcjonalne i estetyczne Zamawiających, a także na specyfikę danego obiektu. W zależności od przeznaczenia przestrzeni, projektowane są m.in. wnętrza lokali mieszkalnych, usługowych czy biurowych, co każdorazowo wymaga zastosowania odmiennych rozwiązań projektowych, stylistycznych i funkcjonalnych.
W analizowanym przypadku unikatowość projektu wynikała w szczególności ze specyfiki obiektu – budynku (…) oraz jego lokalizacji. Koncepcja aranżacji wnętrz została opracowana w sposób nawiązujący do indywidualnego charakteru budynku, jego funkcji oraz istniejących elementów architektonicznych.
Projekt stanowi autorską interpretację przestrzeni, uwzględniającą jej tożsamość, przeznaczenie oraz potrzeby użytkowników, co wyklucza jego powtarzalność lub odtwórczy charakter.
5. Czy jest statystycznie prawdopodobne sporządzenie w przyszłości takiego samego projektu wnętrza przez inną osobę/zespół osób? – należało wyjaśnić.
Odpowiedź: Nie jest statystycznie prawdopodobne sporządzenie identycznego projektu przez inną osobę, z uwagi na jego indywidualny charakter oraz twórczy dobór rozwiązań projektowych. Różnorodność przestrzeni i potrzeb Zamawiających dodatkowo wyklucza możliwość powstania identycznych projektów.
6. Czy Wnioskodawca przy tworzeniu projektu wnętrza ma swobodę w nadaniu ostatecznego kształtu temu projektowi (treść, układ, szata graficzna)? Jeżeli nie, to dlaczego?
Odpowiedź: Wnioskodawca posiada swobodę twórczą w zakresie:
• układu funkcjonalnego,
• kompozycji przestrzeni,
• estetyki,
• doboru materiałów i rozwiązań projektowych.
Wytyczne Zamawiającego mają charakter ogólny i nie determinują ostatecznego kształtu projektu.
7. Czy projekt wnętrza zawiera informację, że Wnioskodawca jest jego twórcą?
Odpowiedź: Projekt zawiera oznaczenie autorstwa Wnioskodawcy. Wnioskodawca zachowuje prawo do wskazywania siebie jako autora projektu.
8. Czy Wnioskodawca za usługę będącą przedmiotem wniosku otrzymuje honorarium, o którym mowa w poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług?
Odpowiedź: Wynagrodzenie za wykonanie projektu obejmuje stworzenie utworu w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz przeniesienie autorskich praw majątkowych do tego utworu na Zamawiającego.
Istotą świadczenia Wnioskodawcy jest działalność twórcza o indywidualnym charakterze, której rezultatem jest projekt aranżacji wnętrz stanowiący utwór.
Wynagrodzenie ma charakter honorarium autorskiego za stworzenie utworu oraz przeniesienie praw autorskich, natomiast ewentualne czynności o charakterze technicznym mają charakter pomocniczy i wtórny wobec działalności twórczej.
W toku realizacji projektu wykonana została dodatkowa wersja projektu, stanowiąca rozwinięcie i kontynuację pierwotnej koncepcji.
Prace te miały charakter twórczy i stanowiły element jednego procesu twórczego, obejmującego opracowanie kolejnych wersji koncepcji projektowej.
Zostało to potwierdzone (…) do umowy, w którym Strony wskazały, że wynagrodzenie stanowi honorarium autorskie za stworzenie utworu oraz przeniesienie autorskich praw majątkowych.
Dodatkowe prace nie stanowiły odrębnego świadczenia, lecz integralną część realizacji pierwotnej umowy oraz procesu twórczego prowadzącego do powstania utworu.
9. W jakim zakresie Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą (należy podać kody Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD))?
Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą sklasyfikowaną pod kodem PKD 74.10.Z – działalność w zakresie specjalistycznego projektowania.
Ponadto, Wnioskodawca wyjaśnił, że proces projektowy obejmował opracowanie kolejnych wersji koncepcji aranżacji wnętrz, co stanowi naturalny element działalności twórczej.
Wnioskodawca wskazuje, że świadczona usługa stanowi działalność twórczą o indywidualnym charakterze, a jej efektem jest utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim.
Wynagrodzenie stanowi honorarium za stworzenie i przekazanie autorskich praw majątkowych.
W związku z powyższym – zdaniem Wnioskodawcy – świadczona usługa spełnia przesłanki do zastosowania stawki 8% podatku VAT zgodnie z poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług.
Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył:
(…).
Z załączonego (…), wynikają m.in. następujące postanowienia:
(…).
Z kolei, w piśmie z dnia 20 kwietnia 2026 r. Wnioskodawca – w odpowiedzi wezwanie II z dnia 9 kwietnia 2026 r., znak 0112-KDSL2-2.440.96.2026.2.AS wskazał co następuje:
Umowa
Umowa określa szczegółowo: zakres wykonywanej usługi, obowiązki stron, zasady wynagrodzenia, postanowienia dotyczące autorskich praw majątkowych do projektu.
Wyjaśnienie charakteru usługi
Projekt aranżacji wnętrz (…) stanowi rezultat działalności twórczej Wnioskodawcy o indywidualnym charakterze.
Projekt obejmuje autorskie rozwiązania:
- funkcjonalne (układ przestrzenny pomieszczeń),
- estetyczne (dobór materiałów, kolorystyki, elementów wyposażenia),
- elementów wyposażenia jako projekt indywidualny takich jak: (…) itp.
- koncepcyjne (spójna koncepcja aranżacji dostosowana do konkretnego obiektu).
Projekt nie ma charakteru odtwórczego ani szablonowego i został wykonany indywidualnie dla konkretnego lokalu (…).
Prawa autorskie
Wnioskodawca jest twórcą projektu aranżacji wnętrz.
Na podstawie zawartej umowy autorskie prawa majątkowe do projektu są odpłatnie przenoszone na Zamawiającego.
Wynagrodzenie przewidziane w umowie obejmuje wynagrodzenie za wykonanie projektu oraz za przeniesienie autorskich praw majątkowych.
Podsumowanie
Przedstawione dokumenty i wyjaśnienia pozwalają na identyfikację usługi będącej przedmiotem wniosku jako usługi twórczej, której rezultatem jest utwór w rozumieniu przepisów o prawie autorskim.
Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył:
(…).
Z załączonej (…) z dnia (…), wynikają m.in. następujące postanowienia:
(…).
Natomiast, w piśmie z dnia 5 maja 2026 r. będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 28 kwietnia 2026 r., znak: 0112-KDSL2-2.440.96.2026.3.AS (wezwanie III), Wnioskodawca w odpowiedzi na pytania o treści:
1) w związku z treścią (…) umowy informującą, że Wykonawca dostarcza Zamawiającemu projekt w wersji elektronicznej oraz projekt w wersji tradycyjnej (papierowej) zawierający rysunki wykonawcze, należało wyjaśnić:
a) czy wersja elektroniczna zawiera rysunki wykonawcze? Jeżeli nie, to co zawiera?
b) czy wersja elektroniczna jest tożsama z wersją tradycyjną (papierową)?
2) czy wskazany w (…) umowy termin realizacji umowy został przesunięty?
Jeżeli tak, to należało:
a) wskazać nowy termin,
b) przesłać stosowny dokument, na mocy którego dokonano przesunięcia terminu realizacji umowy.
Jeżeli nie, to należało wyjaśnić, dlaczego pomimo upływu tego terminu wykonywane są przez Wnioskodawcę na podstawie tej umowy dalsze prace?
3) czy przesłane (…) stanowi ostateczną wersję projektu aranżacji wnętrz (…)?
a) Jeżeli tak, to należało wyjaśnić:
- dlaczego przesłana wersja projektu aranżacji wnętrza nie obejmuje wszystkich wskazanych w (…) umowy prac projektowych?
- dlaczego (…) z przesłanych części projektu (dokumentów) zostały opatrzone datą późniejszą niż (…)?
- dlaczego na (…) z przesłanych części projektu (dokumentów) nie został wskazany architekt oraz nazwa projektu?
b) Jeżeli nie, to należało:
- przesłać ostateczną wersję sporządzonego przez Wnioskodawcę projektu aranżacji wnętrz (…) w takiej formie, w jakiej jest on przekazywany klientowi.
wskazał, co następuje:
„1. Zakres przekazanej dokumentacji
Przekazana wcześniej dokumentacja stanowiła część opracowania projektowego.
W załączeniu przekazuję uzupełnioną dokumentację obejmującą pełen zakres prac projektowych, w tym:
(…),
Dokumentacja ta stanowi łącznie ostateczną wersję projektu przekazywaną Zamawiającemu.
2. Wersja elektroniczna i papierowa projektu
Wersja elektroniczna projektu zawiera pełen zakres dokumentacji projektowej, w tym rysunki wykonawcze oraz opracowania graficzne.
Wersja papierowa obejmuje wybrane elementy projektu (w szczególności rysunki techniczne) i stanowi odzwierciedlenie dokumentacji elektronicznej w zakresie niezbędnym do realizacji inwestycji.
3. Termin realizacji umowy
Termin realizacji wskazany w umowie nie został formalnie zmieniony w drodze (…).
W toku realizacji projektu, na podstawie bieżących uzgodnień z Zamawiającym, wykonywane były kolejne wersje koncepcji aranżacyjnych oraz modyfikacje projektu. Wynikało to z potrzeby dopracowania rozwiązań funkcjonalnych i estetycznych oraz wyboru ostatecznej koncepcji przez Zamawiającego.
W związku z powyższym prace projektowe były kontynuowane po pierwotnym terminie wskazanym w umowie.
4. Daty dokumentów
Daty wskazane na poszczególnych elementach projektu wynikają z etapowego opracowywania dokumentacji oraz jej aktualizacji w toku współpracy z Zamawiającym.
Projekt był rozwijany i doprecyzowywany na kolejnych etapach, co skutkowało powstawaniem dokumentów w różnych datach.
5. Oznaczenia projektu
Brak oznaczeń autora lub nazwy projektu na części dokumentów wynika z roboczego charakteru niektórych opracowań. Dokumenty te stanowią jednak integralną część projektu wykonanego przez Wnioskodawcę.
6. Przekazanie projektu i brak protokołu odbioru
Projekt został przekazany Zamawiającemu w formie elektronicznej.
Strony nie sporządziły odrębnego protokołu odbioru dokumentacji. Potwierdzeniem wykonania i przekazania projektu jest przekazana dokumentacja projektowa oraz korespondencja z Zamawiającym.
7. Podsumowanie
Przekazana dokumentacja oraz powyższe wyjaśnienia pozwalają na jednoznaczną identyfikację usługi będącej przedmiotem wniosku jako kompleksowej usługi projektowej o charakterze twórczym”.
Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył (…).
Uzasadnienie klasyfikacji usługi
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.
Natomiast stosownie do art. 42a ustawy wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej ,,WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:
1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;
2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:
a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,
b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;
3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.
Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.
Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.
Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r., poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.
W załączniku nr 3 do ustawy zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, pod poz. 63 wskazano, bez względu na symbol PKWiU „Usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r., poz. 2509) wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania”.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
W szczególności, przedmiotem prawa autorskiego – w myśl art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych – są utwory:
1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);
2) plastyczne;
3) fotograficzne;
4) lutnicze;
5) wzornictwa przemysłowego;
6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;
7) muzyczne i słowno-muzyczne;
8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;
9) audiowizualne (w tym filmowe).
Ustawodawca posłużył się syntetyczną definicją utworu, określając w sposób generalny cechy konieczne, wyróżniające utwór od innych rezultatów działalności człowieka. Utwór musi zatem wykazywać łącznie trzy cechy:
1) stanowić przejaw działalności człowieka (twórcy);
2) stanowić przejaw działalności twórczej;
3) mieć indywidualny charakter.
O ile sens pierwszej z cech nie budzi wątpliwości, dwie pozostałe mają charakter ocenny. Jednakże stwierdzenie, że utwór to przejaw działalności twórczej uwypukla fakt, że utwór powinien stanowić rezultat działalności o charakterze kreacyjnym. Przesłanka ta, niekiedy określana przesłanką „oryginalności” utworu, kładzie nacisk na aspekt przedmiotowy, tj. odnoszący się do samego wytworu ludzkiego umysłu. Spełniona zostaje, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Nie może natomiast być uznany za utwór i objęty ochroną prawa autorskiego taki przejaw ludzkiej aktywności umysłowej, który jest rutynowy, standardowy lub typowy. Podkreśla to konieczność łącznego traktowania obu z wymienionych w pkt 2 i pkt 3 cech. Sam „przejaw działalności twórczej” nie jest warunkiem wystarczającym do zakwalifikowania określonego wytworu jako przedmiotu prawa autorskiego. Konieczne jest, by wytwór taki miał indywidualny charakter, tzn. żeby cechował się indywidualnością. Muszą zatem charakteryzować go dostatecznie doniosłe różnice w porównaniu z uprzednio wytworzonymi produktami intelektualnymi.
Kryteria powyższe były precyzowane w orzecznictwie. Przykładowo w wyroku Sądu Najwyższego z dnia 13 stycznia 2006 r., sygn. akt III CSK 40/05 stwierdzono, że „rezultat wysiłku intelektualnego nie może być rutynowy, standardowy i typowy. Nie może być uznany za utwór i objęty ochroną prawa autorskiego taki przejaw ludzkiej aktywności umysłowej, któremu brak cech dostatecznie indywidualizujących, tj. odróżniających go od innych wytworów podobnego rodzaju i przeznaczenia”.
W innym orzeczeniu Sąd Najwyższy ocenił, że: „Proces tworzenia, w przeciwieństwie do pracy technicznej, polega na tym, że rezultat podejmowanego działania stanowi projekcję wyobraźni osoby, od której pochodzi, zmierzając do wypełniania tych elementów wykonywanego zadania, które nie są jedynie wynikiem zastosowania określonej wiedzy, sprawności, surowców, urządzeń bądź technologii. (…) Wymaganie nowości nie jest niezbędną cechą twórczości jako przejawu intelektualnej działalności człowieka. Utwór może być kompilacją wykorzystującą dane powszechnie dostępne pod warunkiem, że ich wybór, segregacja, sposób przedstawienia ma znamiona oryginalności” (wyrok Sądu Najwyższego z dnia 25 stycznia 2006 r., I CK 281/05).
Nie każde dzieło (utwór) spełnia przesłanki utworu w rozumieniu ww. ustawy. Dotyczy to w szczególności świadczenia będącego powieleniem innych prac, a więc niebędących rezultatem działalności twórczej o indywidualnym charakterze, jak również prac typowych, zawierających powtarzalne, nieoryginalne rozwiązania. Świadczenia (utwory) takie nie podlegają ochronie autorsko-prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej.
Na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.
Odwołując się do pojęcia „twórcy” w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wskazać należy, że twórcą w jej rozumieniu jest nie tylko jedyny twórca utworu, ale również osoby, które są współtwórcami stworzonego dzieła. Wykładnia systemowa zewnętrzna, oparta na zapisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych prowadzi do wniosku, że twórcą jest osoba fizyczna, która wykonała dany utwór sama lub z udziałem innych współtwórców.
Jak wynika z powołanych przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej, ustalony w jakiejkolwiek postaci. Przejawem działalności twórczej jest uzewnętrzniony rezultat działalności twórcy.
Jednocześnie wskazać należy, że w myśl postanowień rozdziału 5 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, autorskie prawa majątkowe do utworu mogą przejść na inne osoby na podstawie umowy o przeniesienie autorskich praw majątkowych lub na podstawie umowy o korzystanie z utworu, zwanej licencją.
Według art. 41 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, jeżeli ustawa nie stanowi inaczej:
1) autorskie prawa majątkowe mogą przejść na inne osoby w drodze dziedziczenia lub na podstawie umowy;
2) nabywca autorskich praw majątkowych może przenieść je na inne osoby, chyba że umowa stanowi inaczej.
Umowa o przeniesienie autorskich praw majątkowych lub umowa o korzystanie z utworu, zwana dalej „licencją”, obejmuje pola eksploatacji wyraźnie w niej wymienione (art. 41 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych).
Ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera definicji pojęcia „honorarium”, zatem można wyjaśnić jego znaczenie posługując się Słownikiem Języka Polskiego (Słownik Współczesnego Języka Polskiego, Wydawnictwo Wilga, Warszawa 1996, str. 309), według którego „honorarium to wynagrodzenie za pracę w wolnych zawodach”; ustawa ta nie definiuje także pojęcia „wolnego zawodu”. Nie oznacza to jednak, że wynagrodzenie otrzymane z tytułu udzielenia licencji do utworu, nie stanowi wynagrodzenia za pracę w wolnym zawodzie o charakterze honorarium, a wynagrodzenia za wykonaną pracę nie można utożsamiać z zapłatą za usługę wykonaną w ramach działalności gospodarczej.
Podsumowując, gdy usługi są wykonywane przez twórcę w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i stanowią przedmiot autorskich praw majątkowych do utworu, a wynagrodzenie w formie honorarium odbywa się z przeniesieniem ww. praw, to z uwagi na nierozerwalność powyższych czynności, tj. sprzedaży usługi oraz praw autorskich, świadczenie to stanowi „Usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania”, wymienione w poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy.
W powołanym wyżej art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych ustawodawca określił definicję utworu. Zgodnie z tym przepisem przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
Z powyższego przepisu wynika, że dany wytwór ludzkiej działalności musi spełniać dwie cechy, aby mógł zostać uznany za utwór. Kryteriami tymi jest twórczość oraz indywidualny charakter.
Jak wynika ze zgromadzonego materiału dowodowego, Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług w zakresie projektowania wnętrz. W celu realizacji usługi będącej przedmiotem wniosku Wnioskodawca w ramach prac projektowych wykona projekt aranżacji wnętrz (…). Ponadto, Wnioskodawca będzie pełnił nadzór autorski nad realizacją projektu. Zgodnie z zawartą umową Wnioskodawca przekaże klientowi kompletny i ostateczny projekt w wersji elektronicznej oraz papierowej wraz z prawami autorskimi za co otrzyma wynagrodzenie w formie honorarium. Realizowana usługa składa się z wielu elementów, co wynika ze skomplikowania prac projektowych/etapów zmierzających do przygotowania indywidualnego projektu pod indywidualne preferencje klienta. Przygotowany projekt jest podpisany przez Wnioskodawcę jako autora projektu. Projekt wykonywany jest samodzielnie przez Wnioskodawcę, posiada indywidualny i twórczy charakter oraz nie ma charakteru odtwórczego ani technicznego.
Analiza materiału dowodowego zgromadzonego w sprawie wykazała, że projekt aranżacji wnętrz (…), będący przedmiotem świadczonej przez Wnioskodawcę usługi, jest przejawem działalności twórczej Wnioskodawcy oraz ma indywidualny charakter. Wnioskodawca na zamówienie indywidualnego klienta wykonuje projekt przedstawiający (…).
Zawarty w projekcie aranżacji wnętrz (…), nie są szablonowe i często spotykane co sprawia, że cały projekt aranżacji wnętrz posiada cechy odróżniające go od innych podobnych produktów z uwagi to, iż został przygotowany w celu zaaranżowania konkretnego miejsca. Wnioskodawca tworzył ww. projekt uwzględniając m.in. zróżnicowane potrzeby funkcjonalne i estetyczne Zamawiającego. Ponadto, unikatowość projektu wynika ze specyfikacji obiektu – (…) oraz jego lokalizacji, a także z konieczności dostosowania projektu do indywidualnego charakteru budynku, jego funkcji, istniejących elementów architektonicznych oraz spójności koncepcji. Tym samym, jest mało prawdopodobne, aby taki sam projekt został sporządzony w przyszłości przez inną osobę. Wnioskodawca podczas realizacji projektu posiada swobodę twórczą w zakresie: układu funkcjonalnego, kompozycji przestrzeni, estetyki, doboru materiałów i rozwiązań projektowych, a wytyczne Zamawiającego miały charakter ogólny i nie determinują ostatecznego kształtu projektu. Co istotne, projekt został oznaczony nazwą firmy, którą posługuje się Wnioskodawca. Jest także podpisany przez Wnioskodawcę jako autora projektu.
Ponadto, jak wynika z (…), w której klient zlecający wykonanie projektu zwany jest Zleceniodawcą/Zamawiającym, a Wnioskodawca zwany jest Wykonawcą, Wykonawca przenosi na Zleceniodawcę autorskie prawa majątkowe do zrealizowanych zamówień jako utworów oraz ich części na polach eksploatacji obejmujących prawo do ich wykorzystywania w pełnym zakresie (…). Z kolei, jak wynika z (…) do ww. umowy wynagrodzenie stanowi honorarium.
Z dokonanej analizy wynika, że stworzony przez Wnioskodawcę projekt aranżacji wnętrz (…) jest efektem pracy angażującej wyobraźnię, niepowtarzalnym, niestandardowym, o twórczym charakterze. Wykorzystując zatem dostępne narzędzia i technologie w połączeniu z własną wizją artystyczną Wnioskodawca stworzył nowy wytwór intelektu – utwór. Z kolei oznaczenie projektu firmą, którą posługuje się Wnioskodawca, a także podpisanie projektu pozwala domniemywać, że Wnioskodawca jest twórcą projektu aranżacji wnętrza (…).
Biorąc pod uwagę dokonaną wyżej analizę, z której wynika, że:
- stworzony przez Wnioskodawcę projekt aranżacji wnętrz (…) stanowi utwór w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
- oznaczenie ww. projektu pozwala domniemywać, że Wnioskodawca jest jego twórcą,
- zapisy (…) wskazują, że za wykonanie projektu oraz przeniesienie autorskich praw majątkowych do niego na Zamawiającego Wnioskodawca otrzyma honorarium,
należy stwierdzić, że wykonanie ww. usługi podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy.
Informacje dodatkowe
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.
Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.
Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).
WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
- klasyfikacja usługi, lub
- stawka podatku właściwa dla usługi lub
- podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.
Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622), zwanej dalej Ordynacją podatkową.
POUCZENIE
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
Odwołanie, zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym, korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.
Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).