Interpretacja 0112-KDSL2-2.450.1004.2020.11.EZW

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 31 sierpnia 2020 r. (data wpływu 7 września 2020 r.), uzupełnionego pismami z dnia 11 grudnia 2020 r. (data wpływu 16 grudnia 2020 r.) oraz z dnia 8 lutego 2021 r. (data wpływu 11 lutego 2021 r.), w związku z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 18 grudnia 2024 r. sygn. akt I FSK 493/22 oraz wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 24 listopada 2021 r. (wpływ prawomocnego wyroku w dniu 26 maja 2025 r.) sygn. akt I SA/Po 670/21, uchylającym decyzję z dnia 2 czerwca 2021 r., znak: 0110-KSI2-1.441.35.2021.2.AR oraz poprzedzającą ją decyzję z dnia 5 marca 2021 r., znak: 0112-KDSL2-2.450.1004.2020.6.EZ, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: towar – Kanapka (…) sprzedawana dla konsumentów za pośrednictwem firmowej sieci detalicznej (sklepów firmowych) bez możliwości konsumpcji na miejscu

Opis towaru:

Kanapka (…) sprzedawana dla konsumentów za pośrednictwem firmowej sieci detalicznej (sklepów firmowych).

W skład produktu wchodzi – zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy – bułka (…), sos (…), salami (…), ogórek (…), ser (…), sałata (…), papryka (…), sałata (…).

Kanapki sprzedawane w sklepach firmowych są schłodzone, nadają się do spożycia na zimno, jak i też do podgrzania, np. w mikrofalówce. W sklepach firmowych schłodzone kanapki nie są poddawane obróbce termicznej przed sprzedażą i nie są wykładane na naczynia. Są sprzedawane w takiej postaci w jakiej zostały dostarczone z zakładu produkcyjnego, czyli schłodzone. W sklepach następuje jedynie zapakowanie kanapek do papierowych torebek.

Kanapki sprzedawane są konsumentom.

Rozstrzygnięcie: CN 19

Stawka podatku od towarów i usług: 5%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2a ustawy w zw. z poz. 12 załącznika nr 10 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 7 września 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. towaru według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Przedmiotowy wniosek uzupełniono w dniach 16 grudnia 2020 r. oraz 11 lutego 2021 r. poprzez doprecyzowanie opisu towaru oraz wskazanie formy sprzedaży będącej przedmiotem wniosku.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis

Nazwa produktu: Kanapka (…).

Składniki:

- bułka (…),

- sos (…),

- salami (…),

- ogórek (…),

- ser (…),

- sałata (…),

- papryka (…),

- sałata (…).

W piśmie z dnia 11 grudnia 2020 r. Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi na poniższe pytania:

1. Wskazanie składu surowcowego do 100% wszystkich składników występujących w produkcie gotowym wraz ze wskazaniem dokładnej procentowej zawartości każdego z tych składników.

Odp.

Dokładny procentowy skład surowcowy Wnioskodawca jest w stanie podać jedynie w odniesieniu tylko do składnika produktu, którego jest producentem – bułki (…). (…).

2. Czy Wnioskodawca jest producentem towaru: Kanapka (…)?

Odp.

Wnioskodawca jest producentem towaru: Kanapka (…).

3. Komu Wnioskodawca sprzedaje opisany we wniosku towar? (czy sprzedaż następuje innym podmiotom gospodarczym, np. punktom gastronomicznym, placówkom handlowym, czy też sprzedaż następuje bezpośrednio konsumentom, tj. zwykłym klientom detalicznym).

Odp.

Opisany we wniosku produkt jest sprzedawany innym podmiotom gospodarczym np. sklepom detalicznym, placówkom gastronomicznym oraz instytucjom. Produkowany produkt jest sprzedawany także za pośrednictwem firmowej sieci detalicznej bezpośrednio konsumentom i innym odbiorcom zbiorowym. Ponadto Wnioskodawca obecnie zaczął otwierać punkty gastronomiczne, w których sprzedaje kanapki, ale wniosek nie dotyczy tej działalności.

4. Gdzie Wnioskodawca sprzedaje opisany we wniosku towar? W szczególności, czy sprzedaje towar w prowadzonym przez siebie lokalu (np.: w sklepie firmowym)?

Odp.

Wnioskodawca sprzedaje opisany we wniosku produkt także w firmowej sieci detalicznej (sklepach firmowych).

5. Czy kanapka jest przygotowywana na miejscu w lokalu, gdzie jest sprzedawana, czy w innym miejscu? – należy wskazać gdzie.

Odp.

Produkowane kanapki są produkowane w (…). Nie są przygotowywane w sklepach firmowych.

6. Czy na życzenie klienta kanapka może być modyfikowana, np. dodawane są składniki, bądź wyłączony jest jakiś składnik, itp.?

Odp.

Produkowane kanapki nie są modyfikowane na życzenie klienta.

7. Czy kanapka jest przygotowana w taki sposób, że jest gotowa do spożycia na miejscu?

Odp.

Kanapki po wyprodukowaniu muszą być przechowywane w temperaturze 4-8^°C, zarówno na etapie transportu jak i ekspozycji w sklepie. W momencie sprzedaży ekspedientka sklepu pakuje kanapki do papierowej torebki i teoretycznie nadają się one do bezpośredniego spożycia (na zimno), jednak w sklepach firmowych nie ma do tego wydzielonych przestrzeni.

8. Czy następuje obróbka termiczna towaru, wyłożenie na naczynia, itp.?

Odp.

Kanapki sprzedawane w sklepach firmowych są schłodzone, nadają się do spożycia na zimno, jak i też do podgrzania np. w mikrofalówce. W sklepach firmowych schłodzone kanapki nie są poddawane obróbce termicznej przed sprzedażą i nie są wykładane na naczynia. Są sprzedawane w takiej postaci w jakiej zostały dostarczone z zakładu produkcyjnego, czyli schłodzone. W sklepach następuje jedynie zapakowanie kanapek do papierowych torebek.

9. Jeżeli kanapka jest sprzedawana we własnym lokalu to:

· czy w/przed punkcie/punktem sprzedaży znajdują się stoliki i krzesła?

Odp.

w i przed sklepami firmowymi nie znajdują się stoliki i krzesła,

· czy są dostępne naczynia i sztućce?

Odp.

nie są dostępne naczynia i sztućce,

· czy personel przyjmuje zamówienie klienta przy „ladzie”, czy przy „stoliku”?

Odp.

kanapki są sprzedawane, tak jak wszystkie inne towary przez ladę sklepową,

· czy personel doradza klientowi przy sprzedaży (np. wyborze kanapki)?

Odp.

personel sklepu zawsze jest obowiązany służyć radą nabywcom wszystkich towarów w sklepach firmowych,

· czy personel informuje o oferowanych produktach?

Odp.

personel sklepów firmowych zawsze jest obowiązany informować klientów o wszystkich oferowanych produktach,

· czy w przypadku sprzedaży kanapki do spożycia na miejscu personel nakłada ją na naczynie i donosi do stolika?

Odp.

personel sklepów firmowych nie sprzedaje kanapek do spożycia na miejscu, gdyż w sklepach nie ma wydzielonych przestrzeni do konsumpcji; jedyną czynnością, którą wykonuje personel sklepu przy sprzedaży kanapek jest ich zapakowanie do papierowych torebek,

· czy personel sprząta naczynia ze stolika?

Odp.

personel sklepów firmowych nie sprząta naczyń ze stolika,

· czy w związku ze sprzedażą opisanego towaru personel wykonuje inne niż wskazane wyżej czynności? Jeżeli tak, należy wskazać jakie.

Odp.

w związku ze sprzedażą kanapek personel sklepów firmowych wykonuje typowe dla sprzedaży detalicznej czynności, tj. podawanie towaru, pakowanie w opakowania, wystawianie paragonów i kasowanie zapłaty.

Natomiast w piśmie z dnia 8 lutego 2021 r. Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej jest sprzedaż towaru Kanapka (…) dla konsumentów za pośrednictwem firmowej sieci detalicznej (sklepy firmowe).

Postanowieniem z dnia 16 lutego 2021 r. znak: 0112-KDSL2-2.450.1004.2020.5.EZ wyznaczono siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego w sprawie. Pismo zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 22 lutego 2021 r. Wnioskodawca nie skorzystał z przysługującego mu prawa.

W dniu 5 marca 2021 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał decyzję znak: 0112-KDSL2-2.450.1004.2020.6.EZ, wskazując że towar –„Kanapka (…) sprzedawana dla konsumentów za pośrednictwem firmowej sieci detalicznej (sklepów firmowych)” – klasyfikowany jest do działu 56 PKWiU 2015 oraz określił stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 12f ustawy w zw. z art. 41 ust. 2 ustawy oraz art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy.

Decyzja została skutecznie doręczona w dniu 11 marca 2021 r.

Wnioskodawca pismem z dnia 22 marca 2021 r. (data nadania 22 marca 2021 r., data wpływu 26 marca 2021 r.) złożył odwołanie od ww. decyzji.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej decyzją z dnia 2 czerwca 2021 r., znak 0110-KSI2-1.441.35.2021.2.AR utrzymał w mocy decyzję organu pierwszej instancji z dnia 5 marca 2021 r., znak: 0112-KDSL2-2.450.1004.2020.6.EZ.

Nie zgadzając się z powyższą decyzją Organu odwoławczego, w dniu 14 lipca 2021 r. Wnioskodawca wniósł skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu.

W dniu 24 listopada 2021 r. zapadł wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu sygn. akt I SA/Po 670/21, uchylający zaskarżoną decyzję z dnia 2 czerwca 2021 r. znak 0110-KSI2-1.441.35.2021.2.AR oraz poprzedzającą ją decyzję Dyrektora KIS z dnia 5 marca 2021 r. znak 0112-KDSL2-2.450.1004.2020.6.EZ.

Od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 24 listopada 2021 r., sygn. akt I SA/Po 670/21 Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej złożył w dniu 13 stycznia 2022 r. skargę kasacyjną nr 0110-KWR1.444.3.2022.2 do Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie.

Wyrokiem z dnia 18 grudnia 2024 r. sygn. akt I FSK 493/22 Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę kasacyjną.

Prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 24 listopada 2021 r., sygn. akt I SA/Po 670/21 wpłynął do Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 26 maja 2025 r.

W uzasadnieniu wyroku, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu stwierdził m.in., że „(…) produkowane przez skarżącą we własnym zakładzie produkcyjnym kanapki nie są produktem, który powstaje na »indywidualne zamówienie klienta«. Sporna kanapka jest produkowana ze wskazanych przez skarżącą składników i jej skład nie jest modyfikowany, czy komponowany na indywidualne zamówienie klienta. Wyprodukowane przez skarżącą kanapki są transportowane do jej sklepów firmowych i tam są sprzedawane jak każdy inny towar (pieczywo, wyroby cukiernicze, gotowe dania) klientom jej sklepów. Sporna kanapka jest oczywiście przygotowana do natychmiastowej konsumpcji, podobnie jak wyprodukowana w zakładzie skarżącej np. bułka, drożdżówka, która również sprzedawana jest w jej sklepach firmowych. (…)

Kończąc rozważania w tym zakresie, należy zauważyć, że dodanie do ustawy o podatku od towarów i usług przepisu art. 41 ust. 12f było podyktowane określeniem stawki podatku właściwej dla czynności dokonywanych w szeroko pojętej działalności gastronomicznej (por. druk sejmowy nr 3255, Sejm VIII kadencji). Projektodawca uznał, że »zaproponowane brzmienie dodawanego ust. 12f w art. 41 ustawy o VAT wskazuje, że niezależnie od tego, jak dana czynność będzie traktowana w świetle przepisów dotyczących podatku od towarów i usług (tj. zarówno jako dostawa towarów, jak i świadczenie usług), jeżeli będzie sklasyfikowana w dziale 56 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług 2015 r., będzie do niej miała zastosowanie stawka tego podatku w wysokości 8%. Powyższe oznacza, że na stawkę podatku, jaka będzie stosowana do dostawy towaru dokonywanej przez placówkę gastronomiczną nie będzie miało wpływu to, jak jest on sklasyfikowany wg Nomenklatury scalonej (CN), jeżeli jego wydanie będzie identyfikowane według PKWiU 2015 r. w grupowaniu 56 – Usługi związane z wyżywieniem (stosowne zastrzeżenie zostało zawarte w projektowanym art. 41 ust. 2 i 2a ustawy o VAT)«. Natomiast Główny Urząd Statystyczny (na stronie: www.stat.gov.pl) zdefiniował placówkę gastronomiczną jako zakład/punkt gastronomiczny, stały lub sezonowy, którego przedmiotem działalności jest przygotowanie oraz sprzedaż posiłków i napojów do spożycia na miejscu i na wynos, zaś sklep jako pomieszczenie przeznaczone na cele handlowe, którego wnętrze jest dostępne dla ogółu konsumentów. W ocenie Sądu nie ulega wątpliwości, że sklepu firmowego skarżącej nie można potraktować jako placówki gastronomicznej, zaś zakup w takim sklepie gotowej kanapki, wyprodukowanej w zakładzie skarżącej, nie może być klasyfikowany według PKWiU 2015 – 56.

Podsumowując powyższe rozważania, Sąd podziela zarzut skarżącej, że Dyrektor KIS w sposób sztuczny kreował istnienie „usług dodatkowych” wspomagających przy sprzedaży spornej kanapki w sklepach firmowych, zaliczając do nich przygotowanie kanapek we własnym zakładzie jako gotowego do spożycia posiłku oraz wydanie kanapek na indywidualne zamówienie klienta w opakowaniu umożliwiającym natychmiastowe spożycie.

(…)

Mając na uwadze powyższe, ponownie rozpatrując wniosek skarżącej o udzielenie wiążącej informacji stawkowej, Dyrektor KIS będzie zobowiązany – biorąc pod uwagę wyrażoną wyżej ocenę prawną – przeanalizować czy sprzedaż towaru Kanapka (…) dla konsumentów za pośrednictwem firmowej sieci detalicznej (sklepy firmowe) można zaklasyfikować do odpowiedniego grupowania w Nomenklaturze scalonej (CN) albo do innego grupowania PKWiU 2015 niż 56 (…)”.

Wskutek powyższego, wniosek Wnioskodawcy w zakresie określenia klasyfikacji i stawki podatku od towarów i usług dla towaru opisanego we wniosku wymaga ponownego rozpatrzenia przez tutejszy organ.

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, ze zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN)lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Natomiast zgodnie z art. 42a pkt 2 lit. a ustawy – wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towaru, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług niezbędną do określenia stawki podatku właściwej dla towaru lub usługi.

Symbole statystyczne i Nomenklatura scalona wykorzystywane w ustawie służą wyłącznie stosowaniu odpowiednich przepisów, w tym określeniu właściwej stawki podatku od towarów i usług. Nie przesądzają natomiast o tym, czy w świetle przepisów ustawy mamy do czynienia z towarem lub też usługą.

Dokonując klasyfikacji towaru spożywczego do odpowiedniego grupowania w odpowiedniej klasyfikacji statystycznej należy kierować się następującymi zasadami:

- jeżeli dostawie towaru spożywczego towarzyszą „dodatkowe usługi”, wspomagające (przetwarzające ten produkt), polegające np. na przygotowaniu i podaniu tego towaru do natychmiastowego spożycia, wykonywane przez sprzedającego (placówkę gastronomiczną) – dostawa tego towaru klasyfikowana jest według PKWiU 2015 w grupowaniu 56 – Usługi związane z wyżywieniem;

- jeżeli towary spożywcze wydawane są w ramach usług restauracyjnych i cateringowych, tj. dostawie towarów towarzyszy szereg usług mających charakter przesądzający (w świadczeniu przeważa element usługowy) – klasyfikacja do PKWiU 2015 w grupowaniu 56 – Usługi związane z wyżywieniem;

- jeżeli natomiast dostawie towaru spożywczego nie towarzyszą żadne „dodatkowe usługi” wykonywane przez sprzedającego (z wyjątkiem nierozerwalnie związanych z dostawą tych towarów, np. takie jak: umieszczenie towaru na półkach sklepowych, czy wystawienie rachunku) – towar ten klasyfikowany jest według CN.

Biorąc pod uwagę prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 24 listopada 2021 r., sygn. akt I SA/Po 670/21, stwierdzić należy, że sprzedaży przedmiotowego towaru nie towarzyszą „usługi dodatkowe”, wspomagające jego dostawę, które wskazywałyby na klasyfikację do działu 56 w PKWiU 2015.

Zatem w opisanych okolicznościach, dostawę wyżej opisanego towaru spożywczego – któremu nie towarzyszą usługi dodatkowe, wspomagające jego dostawę, przygotowujące towar do bezpośredniej/natychmiastowej konsumpcji, należy uznać za dostawę towaru, którego sprzedaż należy klasyfikować według kodu CN.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej – Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega zasadom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie natomiast z regułą 3(b) ORINS – mieszaniny, wyroby złożone składające się z różnych materiałów lub wytworzone z różnych składników oraz wyroby pakowane w zestawy do sprzedaży detalicznej, które nie mogą być klasyfikowane przez powołanie się na regułę 3(a), należy klasyfikować tak, jak gdyby składały się one z materiału lub składnika, który nadaje im ich zasadniczy charakter, o ile takie kryterium jest możliwe do zastosowania.

Wyjaśnienia do tej reguły wskazują, że czynnik, który rozstrzyga o zasadniczym charakterze towaru będzie różny dla różnych rodzajów wyrobów. Zależeć może, np. od właściwości materiału lub składnika, jego wielkości, ilości, masy lub wartości, lub od roli, jaką odgrywa zasadniczy materiał przy zastosowaniu towaru.

W tej sprawie, zgodnie z regułą 3(b) ORINS zasadniczy charakter produktu nadaje pieczywo – bułka (…). Ze składu procentowego podanego przez Stronę wynika, że bułka (…) stanowi (…) składu końcowego produktu.

Zgodnie z tytułem działu 19 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje Przetwory ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze.

Ponadto z Not wyjaśniających do HS do działu 19 wynika, że: Niniejszy dział obejmuje szereg przetworów zwykle używanych do żywności, które są wyprodukowane albo bezpośrednio ze zbóż objętych działem 10., z produktów objętych działem 11., lub ze spożywczej mąki, mączki i proszku pochodzenia roślinnego, objętych innymi działami (zbożowa mąka, kasze i mączki, skrobie, owocowe lub roślinne mąki, mączki i proszki), albo z produktów objętych pozycjami od 0401 do 0404. Niniejszy dział obejmuje również pieczywa cukiernicze i herbatniki, nawet jeśli nie zawierają mąki, skrobi lub innych produktów zbożowych.

Pozycja CN 1905 obejmuje Chleb, bułki, pieczywo cukiernicze, ciasta i ciastka, herbatniki i pozostałe wyroby piekarnicze, nawet zawierające kakao; opłatki sakralne, puste kapsułki stosowane do celów farmaceutycznych, wafle wytłaczane, papier ryżowy i podobne wyroby.

Natomiast z Not wyjaśniających do HS do pozycji 1905 wynika m.in.:

(A) Chleb, bułki, pieczywo cukiernicze, ciasta i ciastka, herbatniki i pozostałe wyroby piekarnicze, nawet zawierające kakao.

Niniejsza pozycja obejmuje wszystkie wyroby piekarnicze. Najbardziej powszechnymi składnikami tych wyrobów są mąki zbożowe, środki spulchniające i sól, ale mogą one zawierać również inne składniki, takie jak: gluten, skrobia, mąka z warzyw strączkowych, ekstrakt słodowy lub mleko, nasiona takie jak: mak, kminek lub anyż, cukier, miód, jaja, tłuszcze, ser, owoce, kakao w dowolnej ilości, mięso, ryby, polepszacze piekarskie itd. Polepszacze piekarskie stosowane są głównie w celu ułatwienia przygotowania ciasta, przyspieszenia fermentacji, poprawy właściwości i wyglądu produktów oraz przedłużenia ich trwałości. Produkty objęte niniejszą pozycją mogą być również otrzymane z ciasta bazującego na mące, mączce lub proszku, z ziemniaków.

(…)

Niniejsza pozycja nie obejmuje:

(a) Produktów zawierających więcej niż 20% masy kiełbasy, mięsa, podrobów, krwi, owadów, ryb lub skorupiaków, mięczaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych, lub dowolnej z nich kombinacji (np. paszteciki składające się z mięsa otoczonego ciastem) (dział 16).

(…)

Uwzględniając powyższe, jak również mając na uwadze przedstawiony opis produktu, w tym jego skład surowcowy, oraz to, że produkt nie zawiera – zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy – więcej niż 20% mięsa, przedmiotowy towar – „Kanapka (…)”, spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 19. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami reguł 1 i 3(b) Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W świetle art. 41 ust. 2a ustawy dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Jak stanowi art. 146ef ust. 2 ustawy, Minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

W załączniku nr 10 do ustawy, stanowiącym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%”, w pozycji 12 wskazano CN 19 „Przetwory ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze”.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar „Kanapka (…)” klasyfikowany jest do działu 19 Nomenklatury scalonej (CN), jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy w zw. z poz. 12 załącznika nr 10 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego przedmiotem WIS, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (42h ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja towaru, lub

- stawka podatku właściwa dla towaru, lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).