Obowiązek złożenia zeznania PIT-38 w związku ze sprzedażą kryptowaluty w 2018 r. i powstaniem przychodu z tego tytułu.
Podatnik w 2018 roku sprzedał kryptowaluty zgromadzone w latach 2011-2018 z dobrowolnych donacji oraz wynagrodzenia za przekazanie praw administratora grupy. Środki ze sprzedaży zostały zablokowane na giełdzie z powodu procedur AML i stopniowo odblokowywane po weryfikacji,…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
22 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 22 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 17 lipca 2026 r. (wpływ 17 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Sprawa dotyczy środków pochodzących ze sprzedaży kryptowaluty (...). Wyjaśnia Pan, że sprzedaż posiadanych przez Pana kryptowalut nastąpiła w 2018 roku. Kryptowaluty te uzyskał Pan w latach 2011-2018 w związku z administrowaniem stroną internetową oraz grupą w mediach społecznościowych. Otrzymywane przez Pana środki stanowiły dobrowolne donacje użytkowników oraz wynagrodzenie związane z przekazaniem praw administratora grupy. Na potwierdzenie powyższych okoliczności przekazał Pan do Urzędu Skarbowego, na adres (...), posiadaną dokumentację w postaci zapisów rozmów oraz zrzutów ekranu. Materiały te potwierdzają zarówno przekazanie przez Pana praw administratora grupy w 2018 roku, jak również Pana wolę sprzedaży posiadanego (...) w tym samym okresie, wynikającą między innymi z przewidywanego spadku jego wartości.
Sprzedaż kryptowaluty została przeprowadzona za pośrednictwem giełdy (...) w 2018 roku. Jednakże środki uzyskane z tej sprzedaży nie zostały wówczas wypłacone na Pana konto bankowe. Zostały one zablokowane na rachunku prowadzonym przez giełdę do czasu zakończenia procedur weryfikacyjnych związanych z przeciwdziałaniem praniu pieniędzy (AML). Po licznych kontaktach z giełdą został Pan poinformowany o konieczności przedstawienia dodatkowych dokumentów potwierdzających źródło pochodzenia posiadanych kryptowalut. W związku z tym od 2018 roku przekazywał Pan wymagane wyjaśnienia i dowody uzyskania (...). Proces weryfikacji trwał przez kilka kolejnych lat, a środki były sukcesywnie odblokowywane i przelewane na Pana konto bankowe dopiero po pozytywnym zweryfikowaniu poszczególnych transakcji przez giełdę. Ostatecznie proces ten zakończył się w 2022 roku.
Podkreśla Pan, że środki znajdujące się na rachunku giełdy po dokonaniu sprzedaży kryptowaluty nie pozostawały do Pańskiej swobodnej dyspozycji. Nie mógł ich Pan wypłacić, reinwestować ani w żaden sposób nimi rozporządzać do czasu zakończenia procedur weryfikacyjnych prowadzonych przez giełdę. Wszelkie korzyści ekonomiczne związane z posiadaniem (...) zakończyły się z chwilą jego sprzedaży w 2018 roku oraz przekazania przez Pana funkcji administratora grupy.
Jednocześnie wyjaśnia Pan, że obecnie nie dysponuje Pan pełną dokumentacją korespondencji prowadzonej z giełdą, ponieważ pozostawał Pan w przekonaniu, że sprawa została definitywnie zakończona w 2018 roku, zgodnie z obowiązującymi wówczas przepisami i Pańskim rozumieniem obowiązków podatkowych.
Kontakt ze strony Urzędu Skarbowego w przedmiotowej sprawie został z Panem nawiązany dopiero w czerwcu 2026 roku drogą elektroniczną.
W związku z powyższym zwraca się Pan z prośbą o uwzględnienie przedstawionych wyjaśnień przy ocenie Pańskiej sytuacji oraz okoliczności związanych z brakiem złożenia deklaracji PIT-38 za lata 2021 i 2022.
Pytanie
Czy ma Pan obowiązek złożenia zeznania podatkowego w formie PIT-38 za lata 2021 oraz 2022?
Pana stanowisko w sprawie
Pana zdaniem, nie powinien Pan składać zeznania podatkowego PIT-38 za rok 2021 oraz 2022 ponieważ dochód uzyskał Pan w roku 2018 kiedy nie obowiązywała ww. Ustawa.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2026 r., poz. 592, ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2018 r.:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2018 r.:
Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
W art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2018 r. – zostały określone źródła przychodów, gdzie między innymi w pkt 7 wymienia się przychód z tytułu praw majątkowych. Stosownie do treści tegoż przepisu:
Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
W myśl art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2018 r.:
Za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.
Katalog zawarty w ww. przepisie nie ma charakteru zamkniętego, co oznacza, że także przychody uzyskiwane przez podatników z innych praw majątkowych (z ich posiadania, wykorzystywania), jak również odpłatnego zbycia tych praw stanowią przychody z praw majątkowych, o których mowa w ww. przepisie.
Przez prawa majątkowe, o których mowa w cyt. art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć prawa podmiotowe, które mogą występować w trzech postaciach: roszczeń, uprawnień kształtujących i zarzutów. Jednym z podziałów praw podmiotowych, jaki jest dokonywany w doktrynie, jest podział na prawa majątkowe i prawa niemajątkowe.
Odnosząc się do momentu powstania przychodu, zauważyć należy, że w myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2018 r.:
Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 25b i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Przez „otrzymane” – zgodnie ze Słownikiem języka polskiego - należy rozumieć takie pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych, które zostały podatnikowi dane.
Natomiast „postawionymi do dyspozycji” są takie pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych, które podatnik – wykazując określoną aktywność – ma możliwość włączyć do swojego władztwa. Innymi słowy, podatnik ma możliwość skorzystania z nich i nie jest to uzależnione od dodatkowej zgody osoby stawiającej określone środki do dyspozycji.
W przypadku obrotu kryptowalutą na giełdzie krypto walutowej podkreślić należy, że sformułowanie „otrzymanie lub postawienie do dyspozycji” nie jest równoznaczne z wpływem tradycyjnej waluty na rachunek bankowy podatnika. Momentem powstania przychodu jest moment samego dokonania transakcji (np. sprzedaży) na giełdzie, tj. moment, w którym podatnikowi zostały przypisane dane wartości ekonomiczne (w postaci np. tradycyjnej waluty czy innej kryptowaluty) na jego rachunku na giełdzie kryptowalut – jeżeli już w tej dacie podatnik otrzymuje (ma stawianą do dyspozycji) należność, którą może dysponować np. zlecić przelew na konto własne konto bankowe, nabyć nowe kryptowaluty.
Z opisu sprawy wynika, że sprzedaż posiadanych przez Pana kryptowalut nastąpiła w 2018 roku. Kryptowaluty te uzyskał Pan w latach 2011-2018. Proces weryfikacji trwał przez kilka kolejnych lat, a środki były sukcesywnie odblokowywane i przelewane na Pana konto bankowe dopiero po pozytywnym zweryfikowaniu poszczególnych transakcji przez giełdę. Ostatecznie proces ten zakończył się w 2022 roku. Jednoznacznie wskazał Pan w opisie sprawy – co istotne w analizowanej sprawie – że środki znajdujące się na rachunku giełdy po dokonaniu sprzedaży kryptowaluty nie pozostawały do Pana swobodnej dyspozycji. Nie mógł ich Pan wypłacić, reinwestować ani w żaden sposób nimi rozporządzać do czasu zakończenia procedur weryfikacyjnych prowadzonych przez giełdę. Ostatecznie proces ten zakończył się w 2022 roku.
Tym samym, w związku z obrotem kryptowalutą poza prowadzoną działalnością gospodarczą, momentem powstania przychodu z tego tytułu jest moment, kiedy otrzymał Pan (zostały Panu postawione do dyspozycji) określone wartości pieniężne.
Rozstrzygnięcie dotyczące sytuacji gdy środki zostały odblokowywane i postawione do Pana dyspozycji do 31 grudnia 2018 r.
Przychód z tytułu sprzedaży przez Pana kryptowalut w 2018 r. – gdy środki z tytułu tej sprzedaży zostały odblokowywane i postawione Panu do dyspozycji do 31 grudnia 2018 r. – stanowi przychód z praw majątkowych, zgodnie z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dochód ten (przychód-koszty uzyskania przychodu) podlegał opodatkowaniu na zasadach ogólnych, tj. wg skali podatkowej zgodnie z art. 27 ust. 1 wyżej cytowanej ustawy. Należało wykazać go w zeznaniu rocznym składanym na druku PIT-36 (rubryka – Prawa autorskie i inne prawa, o których mowa w art. 18 ustawy), składanym w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku, w którym powstał przychód z tytułu kryptowaluty.
Rozstrzygnięcie dotyczące sytuacji gdy środki zostały odblokowywane i postawione do Pana dyspozycji od 1 stycznia 2019 r.
Jak wskazano wyżej, istotnym w analizowanej sprawie jest, że przychód z tytułu obrotu kryptowalutą podlega opodatkowaniu według przepisów obowiązujących w momencie powstania przychodu.
Przepisy dotyczące przychodu z obrotu walutą wirtualną zostały dodane ustawą z dnia 23 października 2018 r. (Dz.U. z 2018 r. poz. 2193), która weszła w życie 1 stycznia 2019 r. i stosuje się ją do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.
W związku z faktem, że środki były sukcesywnie odblokowywane i przelewane na Pana konto bankowe (postawione do Pana dyspozycji) przez giełdę a ostatecznie proces ten zakończył się w 2022 r. należy wskazać, że zgodnie z art. 5a pkt 33a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r.
Ilekroć w ustawie jest mowa o walucie wirtualnej – oznacza to walutę wirtualną w rozumieniu art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.
Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r.:
Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej.
W myśl art. 17 ust. 1f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r.:
Przez odpłatne zbycie waluty wirtualnej rozumie się wymianę waluty wirtualnej na prawny środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub regulowanie innych zobowiązań walutą wirtualną.
Przepis art. 17 ust. 1g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r. stanowi, że:
Przepis ust. 1 pkt 11 stosuje się również do przychodów uzyskanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, z wyjątkiem działalności, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu, zaliczanej do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
W myśl art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy z 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1132 ze zm.) – w brzmieniu obowiązującym w 2022 r.:
Instytucjami obowiązanymi są podmioty prowadzące działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług w zakresie:
a) wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi i środkami płatniczymi,
b) wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi,
c) pośrednictwa w wymianie, o której mowa w lit. a lub b,
d) prowadzenia rachunków, o których mowa w ust. 2 pkt 17 lit. e.
W świetle przytoczonych przepisów, przychody z obrotu walutami wirtualnymi stanowią przychód z kapitałów pieniężnych w myśl art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r.
W myśl art. 30b ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r.:
Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia walut wirtualnych podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
Zgodnie z art. 30b ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r.:
Dochodem z odpłatnego zbycia walut wirtualnych jest osiągnięta w roku podatkowym różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia walut wirtualnych a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 14-16.
Stosownie do art. 30b ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r.:
Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, wykazać uzyskane w roku podatkowym dochody, o których mowa w ust. 1 i 1a, i obliczyć należny podatek dochodowy.
W myśl art. 30b ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r.:
W zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, podatnik wykazuje koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 14-16, także wtedy, gdy w roku podatkowym nie uzyskał przychodów z odpłatnego zbycia walut wirtualnych.
Zatem w przedmiotowej sprawie przychód ze sprzedaży waluty wirtualnej będzie stanowił przychód ze źródła kapitały pieniężne, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r.), podlegający opodatkowaniu według stawki 19% zgodnie z art. 30b ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przychód związane ze zbyciem waluty wirtualnej należy wykazać w zeznaniu podatkowym PIT-38 po zakończeniu roku podatkowego, a dochód ze sprzedaży opodatkować stawką 19%.
Tym samym, uzyskany przez Pana dochód (przychód-koszty uzyskania przychodu) związany ze sprzedażą waluty wirtualnej w 2018 r. – który to przychód został postawiony Panu do dyspozycji od 1 stycznia 2019 r. należało wykazać i opodatkować w zeznaniu rocznym na druku PIT-38 (część E – Odpłatne zbycie walut wirtualnych), składanym w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku, w którym powstał przychód z tytułu sprzedaży waluty wirtualnej.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo