Interpretacja 0112-KDWL.4011.109.2026.3.JK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 18 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 28 lipca 2026 r. (wpływ 28 lipca 2026 r.) oraz pismem z 30 lipca 2026 r. (wpływ 30 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani pracownikiem Fundacji (...) i składa rozliczenia roczne do Urzędu Skarbowego uwzględniające dochody z tego zatrudnienia oraz dochody inne wynikające z umów cywilno-prawnych, jeśli wystąpią.

Dodatkowo jest Pani ekspertem zarejestrowanym w bazie ekspertów prowadzonej przez Komisję Europejską pod numerem xxx.

W 2025 roku zawarła Pani umowę nr A (zwaną dalej: Umowa) z Europejską Agencją (zwaną dalej: „Agencja”). Umowa została zawarta na okres od: 31.03.2025 do 01.05.2026.

Agencja jest agencją wykonawczą Komisji Europejskiej ustanowioną na podstawie art. 3 Decyzji wykonawczej Komisji (UE) 2021/173 oraz funkcjonującą zgodnie z Rozporządzeniem Rady (WE) nr 58/2003.

Zgodnie z art. 6 ust. 4c Decyzji wykonawczej Komisji Agencja ta jest odpowiedzialna za świadczenie ogólnych usług wsparcia administracyjnego i logistycznego, w tym zarządzanie ekspertami. Z kolei zgodnie z art. 12 ust. 3 Rozporządzenia 58/2003 budżet agencji finansowany jest z budżetu ogólnego Unii Europejskiej „Przychód agencji wykonawczej obejmuje subwencję przewidzianą w ogólnym budżecie Unii Europejskiej (...)”.

Umowa nosi nazwę (Contract Expert) a forma kontraktu określona została jako Expert short-form remunerated (umowa krótkoterminowa za wynagrodzeniem). Umowa została spisana w języku angielskim.

Umowa ta dotyczy wykonywania przez eksperta zadań polegających na wsparciu Agencji w ocenie wniosków składanych przez wnioskodawców w ramach programu H Europa (EIC Accelerator).

Umowy z Agencją Komisji Europejskiej zawierane były przez Panią także w poprzednich latach. Charakter umów był zbieżny z umową przedstawioną we wniosku. Dotyczyły one zadań przy ocenie wniosków złożonych do programu H Europa/H 2020 (EIC Accelerator (short or full proposal)/ wcześniej SME Instrument).

Expert Contracts (Umowy eksperckie) zostały zawarte z Agencją  w poprzednich latach w następujących okresach:

- od 31/03/2025 do 01/05/2026;

- od 15/03/2024 do 01/05/2025;

- od 13/03/2023 do 22/04/2024 z aneksem od 23/06/2023 do 22/04/2024;

- od 16/03/2022 do 22/04/2023;

- od 17/06/2021 do 29/04/2022;

- od 01/06/2021 do 29/04/2022;

- od 14/02/2020 do 28/02/2021 z aneksem od 27/04/2020 do 28/02/2021;

- od 11/02/2019 do 31/03/2020 z aneksem od 13/09/2019 do 31/03/2020.

Warunki wykonywanej pracy wynikające z Umowy nr A i dokumentów stanowiących jej integralną część (najważniejsze aspekty).

Na potrzeby złożonego wniosku przez „Umowę” rozumie się wskazaną powyżej Umowę wraz z dokumentami stanowiącymi jej integralną część, wskazanymi poniżej.

Podpisanie Umowy było jednoznaczne z wyrażeniem przez Eksperta akceptacji na wskazane w Umowie warunki i postanowienia, w tym te zawarte także we wskazanych dokumentach takich jak: Zaproszenie Ekspertów do Wyrażenia Zainteresowania, Zakres Obowiązków Ekspertów i Kodeks Postępowania Ekspertów, które stanowią integralną część Umowy.

Ekspert został zaangażowany do wsparcia instytucji kontraktującej (Agencji) jako ekspert przy realizacji zadań dla konkursu: H  .

Była to praca zdalna polegająca na:

-     zapoznaniu się i przyswojeniu dokumentów briefingowych (w tym briefingów w formie webcastów);

-     sporządzeniu indywidualnych raportów z oceny.

Praca ta odbywała się zgodnie z warunkami referencyjnymi (Zakres obowiązków ekspertów) oraz instrukcjami otrzymanymi od instytucji kontraktującej. Termin składania raportów i dostarczania rezultatów był wskazywany przez Agencję.

Zgodnie z Umową harmonogram oraz zakres zadań przeznaczonych do faktycznej realizacji mógł ulec zmianom na żądanie Agencji.

Za pracę zdalną: wynagrodzenie (honorarium) za wykonane zadania było ustalone ryczałtowo 225,00 EUR za briefing oraz 180,00 EUR za każdy indywidualny raport z oceny. W Umowie została określona maksymalna kwota możliwa do wypłacenia w ramach tej umowy.

Prace musiały być wykonywane prawidłowo (tj. w pełnym zakresie, terminowo i zgodnie z najwyższymi standardami zawodowymi) oraz zgodnie z postanowieniami Umowy (w tym Zaproszeniem Ekspertów do Wyrażenia Zainteresowania (Expert Call for Expression of Interest), Zakresem Obowiązków Ekspertów (Expert Terms of Reference) oraz Kodeksem Postępowania Ekspertów (Expert Code of Conduct), a także wszystkimi obowiązkami prawnymi wynikającymi z obowiązującego prawa UE, prawa międzynarodowego i prawa krajowego.

W Umowie jest informacja, że Umowa nie stanowi umowy o pracę z instytucją kontraktującą i powinna być realizowana z poszanowaniem obowiązujących przepisów krajowych.

Ekspert zobowiązany jest wykonywać swoje zadania niezależnie, we własnym imieniu, a nie w imieniu jakiejkolwiek organizacji. Ponadto Ekspert nie może delegować pracy innym osobom ani być zastępowany przez inne osoby.

W ramach Umowy Ekspert musi:

a)  wykonywać swoje zadania w sposób poufny i bezstronny, zgodnie z obowiązującymi przepisami;

b)  wykonywać pracę najlepiej jak potrafi, wykorzystując swoje umiejętności zawodowe, wiedzę i doświadczenie oraz stosując najwyższe standardy etyczne i moralne;

c)  przestrzegać instrukcji oraz harmonogramu przekazanego przez instytucję kontraktującą.

W Umowie zostały zawarte między innymi informacje odnośnie poufności, bezstronności, bezpieczeństwa danych, odpowiedzialności czy sankcji administracyjnych etc.

Wnioski o płatność są składane za pośrednictwem Portalu i realizowane zgodnie z harmonogramem płatności oraz kwotami określonymi w umowie. Płatności podlegają zatwierdzeniu przez instytucję kontraktującą (Agencję) wykonanych prac. Agencja może odmówić wypłaty lub obniżyć wynagrodzenie, jeśli prace nie zostały wykonane zgodnie z umową. Płatności dokonywane były w pełnej kwocie w euro.

Wyniki prac/wytworzone rezultaty (w tym prawa autorskie oraz inne prawa własności intelektualnej lub przemysłowej) należą do instytucji kontraktującej. Dostarczenie i zatwierdzenie wyników przez Agencję jest traktowane jako skuteczne przeniesienie praw.

Komunikacja oraz formalne powiadomienia kierowane do eksperta, jak i wysyłanie raportów odbywało się głównie za pośrednictwem elektronicznego systemu wymiany (Funding & Tenders Portal Electronic Exchange System).

Umowa ta może podlegać kontrolom, audytom i dochodzeniom — zarówno w trakcie trwania umowy, jak i po jej zakończeniu. W Warunkach referencyjnych Umowy wskazano różne funkcje jakie może pełnić ekspert. Praca wykonywana przez Panią dotyczyła indywidualnej oceny wniosków – „Ewaluatorzy wspierają różne etapy oceny wniosków, zgłoszeń i ofert (takie jak ocena wniosków, pełnienie funkcji sprawozdawcy, odpowiedzialność za sporządzenie raportu konsensusowego (CR) ze spotkania konsensusowego, przewodniczenie lub zastępowanie przewodniczącego podczas dyskusji konsensusowych lub posiedzeń paneli ewaluatorów, bądź pełnienie funkcji obserwatora). Obserwatorzy wspierają proces oceny w celu przeprowadzenia niezależnej kontroli jakości.(...)”.

W uzupełnieniu do wniosku w odpowiedzi na pytania:

1)  Czy w okresie którego dotyczy wniosek – była Pani innym pracownikiem Unii Europejskiej bądź Europejskiego Banku Inwestycyjnego – o którym mowa w rozporządzeniu nr 260/68 z dnia 29 lutego 1968 r. ustanawiającego warunki i procedurę stosowania podatku na rzecz Wspólnot Europejskich (Dz.Urz. WE L056 z 4 marca 1968r.,ze zm.)? Jeśli tak, to proszę wskazać w której instytucji była Pani zatrudniona.

wskazała Pani:

Zgodnie z Pani najlepszą wiedzą, w okresie, którego dotyczy wniosek, wykonywała Pani obowiązki w ramach wskazanej Umowy trwającej od 31 marca 2025 roku do 1 maja 2026 roku, jak i poprzednich o analogicznym charakterze, jako ekspert posiadający status „innego pracownika” Unii Europejskiej.

Z uwagi na brak jasnej definicji pojęcia „inny pracownik” w rozporządzeniu 260/68, zasadne jest odwołanie się do orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, które dotyczy pojęcia stosunku pracy w prawie Unii Europejskiej (wyrok z dnia 10 września 2015 r. w sprawie C-47/14 oraz utrwalona linia orzecznicza zapoczątkowana m.in. wyrokiem C-66/85 Lawrie-Blum).

Zgodnie z tym orzecznictwem o istnieniu stosunku pracy w rozumieniu prawa UE uznaje się umowę, w ramach której pracownik/inny pracownik spełnia łącznie następujące przesłanki: wykonuje pracę na rzecz innego podmiotu/osoby w zamian za wynagrodzenie, podlega kierownictwu w procesie wykonywania pracy (element podporządkowania) oraz świadczy rzeczywistą pracę o istotnym charakterze.

W przypadku zawartej przez Panią Umowy wszystkie wskazane powyżej przesłanki dotyczące warunków pracy zostały spełnione, co świadczy o tym, że Umowa ta powinna zostać zakwalifikowana jako stosunek pracy w rozumieniu prawa Unii Europejskiej. Z powyższego wynika, że okoliczności wykonywania tej Umowy wskazują, iż w okresie jej wykonywania posiadała Pani status „innego pracownika” Unii Europejskiej w rozumieniu rozporządzenia nr 260/68.

Uzasadnienie spełnienia wskazanych powyżej przesłanek wraz z odniesieniem do zapisów Umowy zostało przedstawione we wniosku w punkcie dotyczącym uzasadnienia stanowiska, gdzie zawiera ono odniesienie do stanu faktycznego (konkretnych zapisów w Umowie i jej integralnych częściach).

Zastrzeżenie zawarte w Umowie, zgodnie z którym Umowa nie stanowi umowy o pracę, zgodnie z Pani wiedzą nie przesądza o kwalifikacji stosunku prawnego na gruncie prawa Unii Europejskiej. Dlatego samo w sobie nie wyklucza ono zastosowania rozporządzenia nr 260/68 do dochodów uzyskiwanych z pracy wykonywanej w ramach tej Umowy, w tym możliwości uznania Eksperta za innego pracownika w rozumieniu tego rozporządzenia.

Kontrakty eksperckie zostały zawarte bezpośrednio przez Panią w ramach imiennego kontraktu z Europejską Agencją  ), w ramach uprawnień przekazanych jej przez Komisję Europejską. Agencja ta działa jako Agencja Wykonawcza Komisji Europejskiej na podstawie art. 3 Decyzji wykonawczej Komisji (UE) 2021/173 oraz zgodnie z Rozporządzeniem Rady (WE) nr 58/2003.

2)  Czy świadczona przez Panią praca jako eksperta była przez Panią wykonywana w ramach pracy innego pracownika Unii Europejskiej bądź Europejskiego Banku Inwestycyjnego – o którym mowa w rozporządzeniu nr 260/68? Jeśli tak, to proszę wskazać, w której instytucji była Pani zatrudniona (w okresie którego dotyczy wniosek).

wskazała Pani:

Świadczona przez Panią praca eksperta była wykonywana w ramach statusu „innego pracownika” Unii Europejskiej, ponieważ warunki wykonywanej Umowy spełniają przesłanki stosunku pracy, co zostało uzasadnione powyżej.

Kontrakty eksperckie zostały zawarte przez Panią z Europejską Agencją  , w ramach uprawnień przekazanych jej przez Komisję Europejską.

3)  Czy wypłacone środki stanowiły wynagrodzenie bądź dodatek do wynagrodzenia innych pracowników Unii Europejskiej bądź Europejskiego Banku Inwestycyjnego – o którym mowa w rozporządzeniu nr 260/68?

wskazała Pani:

Wypłacone środki były przekazywane bezpośrednio przez Komisję Europejską (instytucja UE) na Pani rachunek bankowy. Stanowiły one wynagrodzenie za osobiście wykonaną pracę merytoryczną w związku z realizacją kontraktu zawartego z Europejską Agencją.

Wypłacone środki stanowiły wynagrodzenie „innego pracownika” Unii Europejskiej biorąc pod uwagę status „innego pracownika” UE uzasadniony powyżej warunkami wykonywanej pracy.

4)  Czy statut/regulamin bądź inne ustawy/rozporządzenia podmiotu wypłacającego wynagrodzenie przewiduje zwolnienie od podatków bezpośrednich wypłacanego na Pani rzecz uposażenia?

wskazała Pani:

Zgodnie z art. 12 Protokołu (nr 7) w sprawie przywilejów i immunitetów Unii Europejskiej: „Urzędnicy i inni pracownicy Unii objęci są podatkiem na rzecz Unii od dochodów, wynagrodzeń i dodatków wypłacanych im przez Unię, na warunkach i zgodnie z procedurą określonymi przez Parlament Europejski i Radę, stanowiące w drodze rozporządzeń zgodnie ze zwykłą procedurą ustawodawczą i po konsultacji z zainteresowanymi instytucjami. Są oni zwolnieni z krajowych podatków od dochodów, wynagrodzeń i dodatków wypłacanych przez Unię”.

Zgodnie z Pani wiedzą i na podstawie wskazanego artykułu nr 12 Protokołu nr 7, zwolnienie z podatków krajowych będzie mieć zastosowanie do wypłaconych Pani środków przez Komisję Europejską z uwagi na status „innego pracownika” UE, który został uzasadniony powyżej.

Zwolnienie to znajduje odzwierciedlenie w art. 21 ust 1 pkt 46a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

5)  Czy do Pani wynagrodzenia miały zastosowanie przepisy rozporządzenia nr 260/68?

wskazała Pani:

Według Pani najlepszej wiedzy, biorąc pod uwagę charakter oraz warunki wykonywania pracy w ramach Umowy, które spełniają przesłanki stosunku pracy wskazane w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE), jak uzasadniono we wniosku, jako ekspert wykonywała Pani pracę, mając status „innego pracownika” Unii Europejskiej w rozumieniu prawa Unii Europejskiej.

Z powyższego wynika, że spełnia Pani warunki zatrudnienia innego pracownika UE, do którego dochodów (wynagrodzenia) mają zastosowanie przepisy rozporządzenia nr 260/68 z dnia 29 lutego 1968 r.

Pytanie

Czy dochody, jakie uzyskała Pani z tytułu wykonania prac objętych Umową nr (A) są zwolnione od podatku dochodowego zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych DZ.U 2026.592 (dalej: „ustawa o PIT”) i tym samym nie ma Pani obowiązku wykazywania ich w rocznym zeznaniu podatkowym?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, wszelkie dochody uzyskane w związku z wykonaniem przez Panią opisanej we wniosku umowy nr A z Agencją Wykonawczą Komisji Europejskiej są zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46a ustawy o PIT i w związku z tym nie ma Pani obowiązku wykazywania tych dochodów w zeznaniu podatkowym PIT.

Uzasadnienie

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46a ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z instytucji Unii Europejskiej i Europejskiego Banku Inwestycyjnego, do których mają zastosowanie przepisy rozporządzenia nr 260/68 z dnia 29 lutego 1968 r. ustanawiającego warunki i procedurę stosowania podatku na rzecz Wspólnot Europejskich (Dz. Urz. WE L 056 z 04.03.1968, z późn zm.) (dalej: rozporządzenie 260/68).

Zwolnienie od podatku dochodowego obejmuje więc dochody, które zostały uzyskane z instytucji Unii Europejskiej i stosuje się do nich rozporządzenie nr 260/68. Osiągnięte dochody związane z wykonaniem wskazanej we wniosku Umowy spełniają obie te przesłanki.

Umowa została zawarta przez Eksperta bezpośrednio z Europejską Agencją Wykonawczą  , w ramach uprawnień przekazanych przez Komisję Europejską. Agencja ta działa jako Agencja   na podstawie art. 3 Decyzji wykonawczej Komisji (UE) 2021/173 oraz zgodnie z Rozporządzeniem Rady (WE) nr 58/2003. W ramach umowy Ekspert wykonywał swoje zadania niezależnie, we własnym imieniu, a nie w imieniu jakiejkolwiek organizacji. Wybór Eksperta nastąpił na podstawie między innymi jego doświadczenia i kompetencji zawodowych (Ekspert jest zarejestrowany w bazie ekspertów KE na jej portalu). Przelewy środków za wykonane prace były realizowane bezpośrednio przez Komisję Europejską.

W związku z powyższym dochód z Umowy jest uzyskany bezpośrednio z instytucji Unii Europejskiej.

Zgodnie z art. 1 rozporządzenia nr 260/68, który stanowi, że podatek od dochodów, wynagrodzeń i dodatków wypłacanych przez Wspólnotę urzędnikom i innym pracownikom wymienionym w art. 13 akapit pierwszy Protokołu w sprawie przywilejów i immunitetów Wspólnot Europejskich, jest ustalany i pobierany według procedury określonej w niniejszym rozporządzeniu.

Z kolei zgodnie z art. 2 tego rozporządzenia opodatkowaniu podlegają – osoby podlegające regulaminowi pracowniczemu urzędników lub warunkom zatrudnienia innych pracowników Wspólnot, w tym korzystające ze świadczeń odszkodowawczych z tytułu pozbawienia stanowiska w interesie służby, z wyłączeniem jednak personelu miejscowego.

Art. 12 Protokołu w sprawie przywilejów i immunitetów Wspólnot Europejskich stanowi, że Urzędnicy i inni pracownicy Unii objęci są podatkiem na rzecz Unii od dochodów, wynagrodzeń i dodatków wypłacanych im przez Unię, na warunkach i zgodnie z procedurą określonymi przez Parlament Europejski i Radę, stanowiące w drodze rozporządzeń zgodnie ze zwykłą procedurą ustawodawczą i po konsultacji z zainteresowanymi instytucjami. Są oni zwolnieni z krajowych podatków od dochodów, wynagrodzeń i dodatków wypłacanych przez Unię.

Warunki wykonywanej przez Panią Umowy świadczą o tym, że Umowa może być zakwalifikowana jako stosunek pracy w rozumieniu prawa UE. Aby to potwierdzić wzięto pod uwagę orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej dotyczące pojęcia stosunku pracy w prawie Unii Europejskiej. W szczególności wzięto pod uwagę wyrok z dnia 10 września 2015 r. w sprawie C-47/14 oraz utrwaloną linię orzeczniczą zapoczątkowaną m.in. wyrokiem C-66/85 Lawrie-Blum. Zgodnie z tym orzecznictwem o istnieniu stosunku pracy w rozumieniu prawa UE uznaje się umowę, w ramach której pracownik/inny pracownik spełnia łącznie następujące warunki:

-     wykonuje pracę na rzecz innego podmiotu/osoby w zamian za wynagrodzenie;

-     podlega kierownictwu w procesie wykonywania pracy (podporządkowanie pracownika wobec pracodawcy).

„Trybunał prezentuje pogląd, że stosunek podporządkowania i wypłata wynagrodzenia są konstytutywnymi elementami każdego stosunku pracy najemnej, pod warunkiem, że dana działalność zawodowa ma rzeczywisty i istotny charakter”.

Uzasadnienie spełnienia tych przesłanek ze wskazaniem zapisów w Umowie (kontrakt ekspercki). Umowa oznacza Umowę wraz z dokumentami stanowiącymi jej integralną część wskazanymi w niniejszym wniosku.

1. Wykonywanie pracy na rzecz innego podmiotu w zamian za wynagrodzenie

W ramach Umowy wykonywała Pani pracę na rzecz Agencji, której nie mogła Pani delegować na inny podmiot, ani osobę i była Pani zobowiązana do jej osobistego wykonywania. „Ekspert zobowiązany jest wykonywać swoje zadania niezależnie, we własnym imieniu, a nie w imieniu jakiejkolwiek organizacji. Ponadto Ekspert nie może delegować pracy innym osobom ani być zastępowany przez inne osoby”.

Za wykonaną pracę pobierała Pani wynagrodzenie, które mogło zostać Pani wypłacone dopiero po zatwierdzeniu Pani pracy „Płatności podlegają zatwierdzeniu przez instytucję kontraktującą wykonanych prac”.

Świadczenie rzeczywistej pracy o istotnym charakterze

„Ekspert został zaangażowany do wsparcia instytucji kontraktującej jako ekspert przy realizacji zadań dla konkursu: H. Była to praca zdalna polegająca na zapoznaniu się i przyswojeniu dokumentów briefingowych (w tym briefingów w formie webcastów) i sporządzeniu indywidualnych raportów z oceny(...)”.

Raporty dotyczyły merytorycznej oceny wniosków składanych do Komisji Europejskiej przez wnioskodawców w ramach programu EIC Accelerator. Oceny sporządzane przez ekspertów stanowią jeden z kluczowych elementów procesu ewaluacji projektów i są brane pod uwagę przy podejmowaniu decyzji o przyznaniu finansowania. Choć eksperci nie podejmują ostatecznej decyzji w tym zakresie, ich oceny i rekomendacje stanowią istotną podstawę procesu decyzyjnego.

2. Podleganie kierownictwu w procesie wykonywania pracy (podporządkowanie pracownika) Przejawiało się to tym, że:

-     Agencja określiła zakres prac i czas ich wykonania – „Ekspert zaangażowany jest do wsparcia instytucji kontraktującej jako ekspert przy realizacji zadań (...) zgodnie z warunkami referencyjnymi oraz instrukcjami otrzymanymi od instytucji kontraktującej. Termin składania raportów i dostarczania wyników prac będzie wskazywany przez Agencję. Harmonogram i zakres zadań przeznaczonych do faktycznej realizacji może ulec zmianom na żądanie kontraktującego”.

Praca wykonywana była zdalnie.

-     Umowa wymagała stosowania instrukcji i harmonogramu prac przekazanego przez Agencję. „Ekspert jest zobowiązany (...) przestrzegać instrukcję oraz harmonogram przekazany przez instytucję kontraktującą”.

-     Umowa przewidywała możliwość przeprowadzenia w dowolnym momencie kontroli. „Wszystkie umowy UE mogą podlegać kontrolom, audytom i dochodzeniom (...) zarówno w trakcie obowiązywania umowy, jak i po jej zakończeniu”.

-     Praca wykonana w ramach Umowy musiała zostać zatwierdzona przez Agencję i od tej oceny uzależniona była możliwość wypłaty wynagrodzenia. „Płatności podlegają zatwierdzeniu przez instytucję kontraktującą wykonanych prac”.

„Kontraktujący może odmówić wypłaty lub obniżyć wynagrodzenie (...), jeśli prace nie zostały wykonane zgodnie z umową”.

Prace te były zatwierdzane w systemie przez wyznaczone do tego osoby głównie z EIC Evaluation Team.

-     Praca była wykonywana przez system Komisji Europejskiej.

Komunikacja oraz formalne powiadomienia kierowane do eksperta odbywały się głównie za pośrednictwem elektronicznego systemu wymiany (Funding & Tenders Portal Electronic Exchange System).

-     Uczestnicy procesu ewaluacyjnego zostali przypisani do odrębnych kategorii funkcjonalnych, takich jak przewodniczący, wiceprzewodniczący, ewaluatorzy, obserwatorzy, etc. „Ewaluatorzy wspierają różne etapy oceny wniosków, zgłoszeń i ofert (takie jak ocena wniosków, pełnienie funkcji sprawozdawcy, odpowiedzialność za sporządzenie raportu konsensusowego (CR) ze spotkania konsensusowego, przewodniczenie lub zastępowanie przewodniczącego podczas dyskusji konsensusowych lub posiedzeń paneli ewaluatorów, bądź pełnienie funkcji obserwatora). Obserwatorzy wspierają proces oceny w celu przeprowadzenia niezależnej kontroli jakości. (...)”. W strukturze tej pełniła Pani funkcję Ewaluatora tj. osoby oceniającej wnioski poprzez sporządzanie indywidualnych raportów z oceny.

-     Dyspozycyjność. Wykonując pracę musiała Pani być dyspozycyjna co do czasu wykonywanej pracy. Praca odbywała się online. „Termin składania raportów i dostarczania rezultatów był wskazywany przez kontraktującego” oraz „Ekspert jest zobowiązany (...) przestrzegać instrukcję oraz harmonogram przekazany przez instytucję kontraktującą”.

W praktyce wymagało to pozostawania dyspozycyjną w szczególności w celu terminowego wykonywania zadań oraz bieżącego odpowiadania na uwagi osób z EIC Evaluation Team, często w terminie do 24 godzin.

Charakter Umowy (kontrakt ekspercki zawarty z ekspertem zarejestrowanym w bazie KE) i jej warunki, które spełniają przesłanki TSUE definiujące stosunek pracy, wskazują na to, że w ramach wykonywanej przez Panią imiennej Umowy z Agencją   pełniła Pani funkcję innego pracownika w rozumieniu prawa UE, który spełnia warunki zatrudniania innych pracowników (kontraktowi eksperci).

Stanowisko to potwierdzają także indywidualne interpretacje Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o sygn. 0115-KDIT2.4011.133.2023.2.ENB i sygn. 0112-KDIL2-1.4011.760.2023.2.DJ opisujące zbliżony charakterem i formą zakres umowy do Pani Umowy zawartej z Agencją  .

Ponadto należy nadmienić, że zastrzeżenie zawarte w Umowie, zgodnie z którym Umowa nie stanowi umowy o pracę, nie przesądza o kwalifikacji stosunku prawnego na gruncie prawa Unii Europejskiej. Dlatego samo w sobie nie wyklucza ono zastosowania rozporządzenia nr 260/68 do dochodów uzyskiwanych z pracy wykonywanej w ramach tej Umowy, w tym możliwości uznania Eksperta za innego pracownika w rozumieniu tego rozporządzenia.

Biorąc pod uwagę opisane powyżej warunki wykonywania Umowy, jak i jej charakter i spełnione przesłanki stosunku pracy wskazane w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE), jest Pani innym pracownikiem w rozumieniu prawa europejskiego i z tego wynika, że spełnia Pani warunki zatrudnienia innych pracowników (ekspert kontraktowy) do którego dochodów mają zastosowanie przepisy rozporządzenia Nr 260/68 z 29 lutego 1968 r. ustanawiającego warunki i procedurę stosowania podatku na rzecz Wspólnot Europejskich (Dz. Urz. WE L 056 z 4 marca 1968 r. ze zm.).

W związku z tym, dochody osiągnięte przez Panią w odniesieniu do wykonywanej pracy na podstawie wskazanej Umowy (oraz poprzednich o analogicznym charakterze) objęte są zwolnieniem od podatku dochodowego zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46a ustawy PIT, gdyż dochody te pochodzą od Agencji   i do dochodów tych stosuje się rozporządzenie nr 260/68.

Z uwagi na zwolnienie tych dochodów z podatku dochodowego na podstawie wskazanych przepisów, nie ma obowiązku wykazywania ich w rocznym zeznaniu podatkowym PIT.

Tekst uwzględnia zapisy Umowy A i dokumentów stanowiących jej integralną część takich jak: Zaproszenie Ekspertów do Wyrażenia Zainteresowania, Zakres Obowiązków Ekspertów i Kodeks Postępowania Ekspertów.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w wielu interpretacjach indywidualnych opublikowanych na przestrzeni ostatnich lat, które zostały wydane w zbliżonych stanach faktycznych.

W tekście oparto się w szczególności na poniższych interpretacjach.

-     Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „KIS”) z 13 kwietnia 2023 r. (sygn. 0115-KDIT2.4011.133.2023.2.ENB);

-     Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 7 grudnia 2023 r. (sygn. 0112-KDIL2-1.4011.760.2023.2.DJ);

-     Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 3 marca 2026 r. (sygn. 0112-KDIL2-2-4011-56-2026-2-MC);

-     Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 28 stycznia 2026 r. (sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.979.2025.1.JŚ);

-     Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 14 maja 2024 r. (sygn. 0115-KDIT2.4011.186.2024.2.ENB).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46a ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych:

W myśl art. 1 rozporządzenia Rady nr 260/68:

Stosownie natomiast do art. 2 rozporządzenia Rady nr 260/68:

Powyższe zwolnienie ma wąski zakres i dotyczy wynagrodzenia i dodatków urzędników i innych pracowników Wspólnot oraz osób, wobec których również znajduje zastosowanie art. 13 Protokołu w sprawie przywilejów i immunitetów Wspólnot Europejskich, którego odpowiednikiem jest aktualnie art. 12 Protokołu w sprawie przywilejów i immunitetów Unii Europejskiej (Dz. U. z 2004 r. Nr 90 poz. 864 ze zm.).

Zgodnie z art. 12 Protokołu w sprawie przywilejów i immunitetów Unii Europejskiej:

Jak stanowi art. 13 Protokołu w sprawie przywilejów i immunitetów Wspólnot Europejskich:

Z opisu sprawy wynika, że w 2025 roku zawarła Pani umowę z Europejską Agencją  . Umowa została zawarta na okres od: 31 marca 2025 r. do 1 maja 2026 r. Umowa ta dotyczy wykonywania przez eksperta zadań polegających na wsparciu Agencji w ocenie wniosków składanych przez wnioskodawców w ramach programu „H” (). W Umowie jest informacja, że Umowa nie stanowi umowy o pracę z instytucją kontraktującą. Ekspert zobowiązany jest wykonywać swoje zadania niezależnie, we własnym imieniu, a nie w imieniu jakiejkolwiek organizacji. Kontrakty eksperckie zostały zawarte przez Panią z Europejską Agencją , w ramach uprawnień przekazanych jej przez Komisję Europejską. Wypłacone środki były przekazywane bezpośrednio przez Komisję Europejską (instytucja UE) na Pani rachunek bankowy. Stanowiły one wynagrodzenie za osobiście wykonaną pracę merytoryczną w związku z realizacją kontraktu zawartego z Europejską Agencją. Z wniosku wynika również, że świadczona przez Panią praca eksperta była wykonywana w ramach statusu „innego pracownika” Unii Europejskiej w rozumieniu prawa Unii Europejskiej, do którego dochodów (wynagrodzenia) mają zastosowanie przepisy rozporządzenia nr 260/68 z dnia 29 lutego 1968 r. Wypłacone środki stanowiły wynagrodzenie „innego pracownika” Unii Europejskiej. Jak wskazała Pani we wniosku na podstawie artykułu nr 12 Protokołu nr 7, zwolnienie z podatków krajowych będzie mieć zastosowanie do wypłaconych Pani środków przez Komisję Europejską.

Skoro do Pani wynagrodzenia miały zastosowanie przepisy rozporządzenia Rady nr 260/68 oraz art. 12 protokołu w sprawie przywilejów i immunitetów Unii Europejskiej to spełnia Pani warunki określone w art. 21 ust. 1 pkt 46a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z analizy opisu sprawy oraz powołanych przepisów prawa wynika, że uzyskane dochody, jakie uzyskała Pani z tytułu wykonania prac objętych opisaną w stanie faktycznym Umową są zwolnione od podatku dochodowego zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym nie ma Pani obowiązku wykazywania ich w rocznym zeznaniu podatkowym.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.