Podatnik, będący polskim rezydentem podatkowym od 2004 r., posiada podwójne obywatelstwo polskie i amerykańskie. W latach 1993-2003 był zatrudniony jako IT Director w jednostce samorządu terytorialnego Miasta X (City Council), gdzie kierował zespołem i administrował infrastrukturą IT na potrzeby rady miejskiej i biur radnych. Od grudnia 2022 r. otrzymuje emeryturę z publicznego systemu emerytalnego Employees'…
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
25 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 25 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Jest Pan rezydentem podatkowym Rzeczypospolitej Polskiej od 2004 r., posiada Pan podwójne obywatelstwo polskie i amerykańskie. Nie prowadzi Pan obecnie działalności gospodarczej ani innej działalności zarobkowej na terytorium Polski ani za granicą.
W okresie od 1993 r. do 2003 r. był Pan zatrudniony na stanowisku IT Director w (…) Miasta X. Pańskie obowiązki polegały na kierowaniu zespołem oraz zapewnieniu wsparcia i utrzymania systemów komputerowych dedykowanych wyłącznie pracownikom Rady Miejskiej (City Council – organ stanowiący i kontrolny samorządu terytorialnego Miasta X) oraz biur radnych w ich okręgach (district offices). Praca miała bezpośredni związek z funkcjonowaniem organu stanowiącego i kontrolnego samorządu terytorialnego Miasta X, którego odpowiednikiem w polskim porządku prawnym jest rada gminy / rada miejska (art. 15 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym – Dz.U. 2025.1153 t.j.). Zadania obejmowały m.in. administrowanie infrastrukturą IT służącą realizacji zadań publicznych rady miejskiej, wsparciu procesów legislacyjnych, kontroli oraz bieżącej działalności radnych w okręgach. Praca nie miała charakteru komercyjnego ani prywatnego – była wykonywana wyłącznie na rzecz jednostki samorządu terytorialnego (political subdivision / local authority) Stanów Zjednoczonych Ameryki w związku z pełnieniem funkcji rządowych (governmental functions / government service).
Z tytułu tej pracy, od dnia 16 grudnia 2022 r. otrzymuje Pan świadczenie emerytalne (pension) z Employees' Retirement System (ERS) – publicznego systemu emerytalnego finansowanego z funduszy publicznych Miasta X. Świadczenie jest wypłacane z funduszy publicznych USA i jest dokumentowane formularzem 1099-R, w którym ERS jest oznaczony jako governmental plan. Świadczenie emerytalne wpływa na Pana konto bankowe prowadzone w amerykańskim banku. Nie jest to emerytura z systemu Social Security, lecz odrębny municipal government pension związany z pracą w sektorze publicznym na poziomie lokalnym. W związku z powyższym ma Pan wątpliwości co do opodatkowania tego świadczenia w Polsce jako rezydenta podatkowego Rzeczypospolitej Polskiej.
Pytanie
Czy w opisanym stanie faktycznym świadczenie emerytalne (pension) otrzymywane przez Pana z Employees' Retirement System (ERS) korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce na podstawie art. 19 ust. 1 i ust. 2 Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o unikaniu podwójnego opodatkowania i zapobieganiu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Waszyngtonie dnia 8 października 1974 r. (Dz.U. z 1976 r. Nr 31, poz. 178, z późn. zm.)?
Pana stanowisko w sprawie
W Pana ocenie, opisane świadczenie emerytalne korzysta ze zwolnienia z opodatkowania w Polsce. ERS jest systemem wypłacającym świadczenia z funduszy publicznych w związku z pracą wykonywaną dla rządu lokalnego (political subdivision) USA w zakresie funkcji rządowych. Praca na stanowisku IT Director dla Rady Miejskiej spełnia warunki art. 19 ust. 2 umowy, gdyż jest traktowana jako funkcje rządowe zarówno według prawa USA (municipal government service), jak i prawa polskiego (praca na rzecz organu samorządu terytorialnego – rady miejskiej). W konsekwencji emerytura powinna być opodatkowana wyłącznie w USA (metoda pełnego wyłączenia z progresją).
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Na podstawie art. 3 ust. 1a ustawy:
Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
W myśl art. 4a ww. ustawy:
Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Z informacji przedstawionych przez Pana we wniosku wynika, że jest Pan rezydentem podatkowym Rzeczypospolitej Polskiej od 2004 r., posiada Pan podwójne obywatelstwo polskie i amerykańskie. Nie prowadzi Pan obecnie działalności gospodarczej ani innej działalności zarobkowej na terytorium Polski ani za granicą. W okresie od 1993 r. do 2003 r. był Pan zatrudniony na stanowisku IT Director w (…) Miasta X. Pańskie obowiązki polegały na kierowaniu zespołem oraz zapewnieniu wsparcia i utrzymania systemów komputerowych dedykowanych wyłącznie pracownikom Rady Miejskiej (City Council – organ stanowiący i kontrolny samorządu terytorialnego Miasta X) oraz biur radnych w ich okręgach (district offices). Zadania obejmowały m.in. administrowanie infrastrukturą IT służącą realizacji zadań publicznych rady miejskiej, wsparciu procesów legislacyjnych, kontroli oraz bieżącej działalności radnych w okręgach. Praca nie miała charakteru komercyjnego ani prywatnego – była wykonywana wyłącznie na rzecz jednostki samorządu terytorialnego (political subdivision / local authority) Stanów Zjednoczonych Ameryki w związku z pełnieniem funkcji rządowych (governmental functions / government service). Z tytułu tej pracy, od dnia 16 grudnia 2022 r. otrzymuje Pan świadczenie emerytalne (pension) z Employees' Retirement System (ERS) – publicznego systemu emerytalnego finansowanego z funduszy publicznych Miasta X. Świadczenie jest wypłacane z funduszy publicznych USA.
W związku z powyższym, w niniejszej sprawie znajdą zastosowanie postanowienia Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Waszyngtonie dnia 8 października 1974 r. (Dz. U. z 1976 r. Nr 31 poz. 178).
Umowa między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki nie zawiera odrębnego artykułu dotyczącego opodatkowania świadczeń, o których mowa we wniosku. Oznacza to, że dochód ten podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych, zgodnie z postanowieniami art. 5 Umowy („Ogólne zasady opodatkowania”).
W myśl art. 5 ust. 1 ww. Umowy:
Osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie może być opodatkowana przez drugie Umawiające się Państwo z tytułu dochodu pochodzącego ze źródeł z tego drugiego Umawiającego się Państwa i tylko z tytułu takiego dochodu, zgodnie ze wszystkimi ograniczeniami zawartymi w niniejszej Umowie.
Przepis art. 5 ust. 2 cyt. Umowy stanowi, że:
Postanowienia niniejszej Umowy nie będą w żaden sposób stwarzały ograniczenia wobec wyłączeń, zwolnień, zmniejszeń, zaliczeń lub innych przywilejów, przyznanych obecnie lub w przyszłości przez:
a) prawo jednego z Umawiających się Państw przy określeniu podatków pobieranych przez to Umawiające się Państwo lub
b) przez każdą inną umowę zawartą pomiędzy Umawiającymi się Państwami.
Stosownie do art. 5 ust. 3 Umowy:
Bez względu na postanowienia niniejszej Umowy, z wyłączeniem ustępu 4, Umawiające się Państwo może opodatkować obywatela tego Umawiającego się Państwa lub osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w tym Umawiającym się Państwie (zgodnie z zasadami artykułu 4), tak jakby niniejsza Umowa nie weszła w życie.
Z przywołanych powyżej przepisów wynika, że Polska ma prawo opodatkować dochód uzyskany z tytułu świadczenia emerytalnego wypłacanego ze Stanów Zjednoczonych osobie mającej miejsce zamieszkania na terytorium Polski. Prawo to wynika z zapisu art. 5 ust. 3 Umowy, zgodnie z którym państwu rezydencji przysługuje pełne prawo do opodatkowania dochodów osoby mającej na jego terytorium miejsce zamieszkania.
Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzam, że zgodnie z ww. postanowieniami Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu świadczenie emerytalne otrzymywane przez Pana z USA stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce i wykazaniu w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym zostało otrzymane.
Zgodnie bowiem z art. 45 ust. 1 ustawy:
Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
Jednocześnie, w Polsce – w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu – zastosowanie znajdzie metoda unikania podwójnego opodatkowania, uregulowana w art. 20 ust. 1 Umowy polsko-amerykańskiej. W myśl tego przepisu:
Podwójnego opodatkowania dochodów będzie się unikać w ten sposób, że zgodnie z postanowieniami prawa polskiego i z zachowaniem przewidzianych w nim ograniczeń (z uwzględnieniem dokonywanych zmian bez naruszenia podstawowych zasad) Polska zezwoli osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce na zaliczenie na poczet należnych w Polsce podatków odpowiednich kwot podatków, zapłaconych w Stanach Zjednoczonych.
Z zapisów powyższej umowy międzynarodowej wynika zatem, że rozliczenie w Polsce dochodów uzyskanych ze Stanów Zjednoczonych Ameryki następuje za pomocą metody odliczenia proporcjonalnego. Powyższa metoda została odzwierciedlona w art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 27 ust. 9 ww. ustawy:
Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody określonej w ust. 8, lub z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, dochody te łączy się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym.
Zgodnie z metodą unikania podwójnego opodatkowania określaną jako metoda proporcjonalnego odliczenia, podatnik osiągający dochody z zagranicy ma obowiązek wykazać łączne dochody (zarówno krajowe, jak i zagraniczne) w zeznaniu, a od podatku dochodowego obliczonego według skali podatkowej od ww. dochodów ma prawo odliczyć podatek zapłacony za granicą. Odliczenie to możliwe jest tylko do wysokości podatku przypadającego proporcjonalnie na dochód uzyskany w obcym państwie.
W konsekwencji, otrzymywane przez Pana świadczenie emerytalne ze Stanów Zjednoczonych Ameryki, stanowi dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce. Jednakże przysługuje Panu prawo pomniejszenia podatku dochodowego od osób fizycznych należnego w Polsce o podatek zapłacony w Stanach Zjednoczonych Ameryki, w myśl art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem nie można zgodzić się z Panem, że w przedmiotowej sprawie art. 19 ust. 1 i 2 Umowy ma zastosowanie i wskazuje, że opodatkowanie takiego świadczenia przysługuje wyłącznie USA.
Na podstawie art. 19 ust. 1 tej umowy:
Płace, wynagrodzenia i podobne świadczenia, włączając emerytury i renty lub podobne dochody, wypłacane z funduszy publicznych jednego z Umawiających się Państw obywatelowi tego Umawiającego się Państwa z tytułu pracy lub osobiście świadczonych usług jako pracownikowi Rządu tego Umawiającego się Państwa lub jakiejkolwiek jego agendy w związku z pełnionymi funkcjami rządowymi, będą zwolnione od opodatkowania przez drugie Umawiające się Państwo.
W myśl natomiast art. 19 ust. 2 umowy:
Praca lub osobiście świadczone usługi, wykonywane przez obywatela jednego z Umawiających się Państw, będą traktowane przez drugie Umawiające się Państwo jako pełnienie funkcji rządowych, jeżeli taka praca lub osobiście świadczone usługi są tak traktowane przez wewnętrzne prawo obu Umawiających się Państw.
Zgodnie z komentarzem do art. 19 Konwencji Modelowej OECD postanowienia tego przepisu dotyczą opodatkowania pensji i płac i innych podobnych wynagrodzeń, a także emerytur lub innych podobnych świadczeń uzyskiwanych przez osoby fizyczne w związku ze świadczeniem aktualnie lub w przeszłości, usług na rzecz państwa lub jego odpowiednich jednostek. W komentarzu tym stwierdza się również, że celem artykułu jest zasadniczo zapewnienie państwu wypłacającemu wynagrodzenie, czy świadczenia związane z pełnieniem funkcji publicznych wyłącznego prawa do opodatkowania wynagrodzeń, czy świadczeń, których koszt państwo to ponosi, tak więc postanowienia tego artykułu stanowią lex specialis do art. 15, 16, 17, 18 Konwencji Modelowej. W powołanym komentarzu stwierdza się, iż w przypadku polskiego systemu emerytalnego takimi emeryturami powinny być w całości tzw. emerytury mundurowe (tak również J. Banach, Polskie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, Warszawa 2002 r., s. 342).
Należy mieć jednak na uwadze, że umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania zawarta ze Stanami Zjednoczonymi zawiera odmienne uregulowania niż te oparte na wzorcu Konwencji Modelowej OECD.
Przepis ten odnosi się bowiem do płac, wynagrodzeń i podobnych świadczeń, w tym emerytur i rent lub podobnych dochodów, wypłacanych z funduszy publicznych jednego państwa obywatelowi tego państwa z tytułu pracy lub osobiście świadczonych usług jako pracownikowi Rządu tego państwa lub jakiejkolwiek jego agendy w związku z pełnionymi funkcjami rządowymi.
W umowie zawartej z USA odpowiednik art. 19 KM OECD zatytułowany jest co prawda „pracownicy państwowi”, ale dotyczy wyłącznie świadczeń z tytułu usług wykonywanych przez pracowników agend rządowych. Umowa ta nie obejmuje zatem świadczeń przez umawiające się państwo z tytułu usług wykonywanych przez osobę fizyczną na rzecz jednostek terytorialnych czy organów władzy lokalnej tego państwa.
W związku z powyższym nie można zgodzić się z Pana stanowiskiem, że na podstawie art. 19 umowy Pana świadczenie emerytalne z publicznego systemu emerytalnego finansowanego z funduszy publicznych Miasta X (ERS) jako wypłacana z funduszy publicznych USA będą zwolnione od opodatkowania przez Polskę. Wskazać bowiem należy, że aby przedmiotowy przepis znalazł zastosowanie emerytury winny być wypłacane osobie, która uprzednio była np. pracownikiem Rządu tego Umawiającego się Państwa lub jakiejkolwiek jego agendy w związku z pełnionymi funkcjami rządowymi. Z treści wniosku wynika, że Pana zadania obejmowały m.in. administrowanie infrastrukturą IT służącą realizacji zadań publicznych rady miejskiej, wsparciu procesów legislacyjnych, kontroli oraz bieżącej działalności radnych w okręgach. Nie można zatem stwierdzić, że otrzymuje Pan emeryturę w związku z uprzednio pełnionymi funkcjami rządowymi. Samo wskazanie przez Pana, że praca była wykonywana wyłącznie na rzecz jednostki samorządu terytorialnego USA i otrzymuje świadczenie emerytalne z publicznego systemu emerytalnego finansowanego z funduszy publicznych Miasta X (ERS) jest niewystarczającą przesłanką umożliwiającą zastosowanie art. 19 umowy, koniecznym jest bowiem, aby świadczenie wypłacane było w związku z pełnionymi funkcjami rządowymi.
Mając na względzie przedstawione we wniosku okoliczności oraz przepisy obowiązującego prawa należy stwierdzić, że winien Pan rozliczyć otrzymywaną z USA emeryturę z emerytalnego planu/systemu ERS według metody proporcjonalnego odliczenia i złożyć stosowne zeznanie roczne, tj. wykazać je w zeznaniu PIT-36 oraz w załączniku do tego zeznania PIT/ZG.
Podsumowując, w opisanej sprawie świadczenie emerytalne (pension) otrzymywane przez Pana z Employees' Retirement System (ERS) nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce na podstawie art. 19 ust. 1 i ust. 2 Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o unikaniu podwójnego opodatkowania i zapobieganiu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo