Interpretacja 0112-KDWL.4011.31.2026.2.JK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 30 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 18 czerwca 2026 r. (wpływ 24 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani osobą fizyczną. Nie prowadzi Pani działalności polegającej na świadczeniu usług reklamowych, marketingowych ani agencyjnych. Administruje Pani grupą w serwisie (…), liczącą około (…) członków.

Zgłaszają się do Pani członkowie grupy oraz inne osoby zainteresowane odpłatnym promowaniem swoich usług, produktów lub działalności poprzez: opublikowanie przez administratora grupy posta o treści reklamowej lub promocyjnej, albo czasowe umieszczenie grafiki reklamowej w zdjęciu w tle grupy.

Nie świadczy Pani na rzecz tych podmiotów kompleksowych usług reklamowych ani marketingowych. W szczególności nie opracowuje Pani strategii promocji, nie tworzy kampanii reklamowych, nie analizuje wyników marketingowych, nie prowadzi pozycjonowania, nie gwarantuje osiągnięcia określonych zasięgów, liczby klientów ani określonego efektu ekonomicznego.

Pani rola sprowadza się wyłącznie do odpłatnego udostępnienia określonej przestrzeni ekspozycyjnej w ramach administrowanej grupy internetowej, tj. miejsca przeznaczonego na publikację treści reklamowej albo umieszczenie grafiki reklamowej przez określony czas.

Wynagrodzenie otrzymywane przez Panią stanowi ekwiwalent za możliwość korzystania przez zainteresowany podmiot z miejsca reklamowego w przestrzeni internetowej zarządzanej przez Panią.

Planuje Pani rozliczać wskazane przychody poza działalnością gospodarczą, jako przychody uzyskiwane z odpłatnego udostępniania miejsca reklamowego w internecie.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Panią z tytułu odpłatnego udostępniania miejsca reklamowego w administrowanej przez Panią grupie w serwisie (…), polegającego na publikacji posta reklamowego przez administratora grupy lub czasowym zamieszczeniu grafiki reklamowej w zdjęciu w tle grupy, mogą zostać zakwalifikowane do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako przychody z umów o podobnym charakterze do najmu lub dzierżawy, a tym samym podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem przychody uzyskiwane z tytułu odpłatnego udostępniania miejsca reklamowego w administrowanej przez nią grupie w serwisie (…) mogą zostać zakwalifikowane do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. do przychodów z najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Istotą opisanego świadczenia nie jest wykonywanie usługi reklamowej sensu stricto, ale odpłatne udostępnienie określonej przestrzeni ekspozycyjnej w internecie. Nie świadczy Pani usług doradczych, marketingowych ani agencyjnych, lecz jedynie umożliwia publikację określonej treści reklamowej albo czasową ekspozycję grafiki reklamowej w przestrzeni internetowej pozostającej pod jej administracją.

Takie świadczenie ma charakter zbliżony do odpłatnego oddania do używania określonej powierzchni reklamowej, a więc odpowiada konstrukcyjnie umowie o podobnym charakterze do najmu lub dzierżawy. Okoliczność, że chodzi o przestrzeń cyfrową, a nie fizyczną, nie zmienia ekonomicznego i funkcjonalnego sensu tego stosunku prawnego.

W konsekwencji przychody te mogą być kwalifikowane do źródła przychodów z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT i opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Zgodnie z art. 2 ust. 1a oraz art. 6 ust. 1 a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym osoby fizyczne osiągające przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Stawka ryczałtu dla takich przychodów wynosi 8,5% do wysokości limitu ustawowego, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a tej ustawy.

Dodatkowo stanowisko to znajduje oparcie w ukształtowanej praktyce interpretacyjnej dotyczącej odpłatnego udostępniania powierzchni reklamowej w internecie, w której przyjmuje się możliwość traktowania takich przychodów jako zbliżonych do przychodów z najmu lub innych umów o podobnym charakterze, a także możliwość opodatkowania ich ryczałtem. Interpretacja ogólna MF z 5 września 2014 r. wskazuje, że przychody z udostępniania powierzchni na stronie internetowej mogą być kwalifikowane do źródła z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

W konstrukcji podatku dochodowego od fizycznych ustawodawca wziął pod uwagę, że przysporzenia, które uzyskują osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie kryterium źródła przychodów. Źródła przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 1-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody z poszczególnych źródeł przychodów i zasady ich ustalania zostały natomiast uregulowane w art. 12-20 omawianej ustawy. System opodatkowania przychodów osób fizycznych uwzględnia specyfikę poszczególnych źródeł przychodów.

Odrębnymi źródłami przychodów są m.in.:

-     pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych);

-     najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Źródło pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) zostało scharakteryzowane przez ustawodawcę w art. 5a pkt 6 i art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu omawianej ustawy to działalność, która ma następujące cechy:

-     jest działalnością zarobkową;

-     jest prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły;

-     jest prowadzona we własnym imieniu.

Działalność „zarobkowa” to działalność której celem jest „zarabianie”, generowanie zysku, zapewnienie określonego dochodu. Sposób jej prowadzenia jest podporządkowany temu, aby osiągać jak najlepsze wyniki gospodarcze. Brak osiągnięcia celu, jakim jest realny zysk nie oznacza, że prowadzona działalność nie miała charakteru zarobkowego. Istotny jest bowiem cel jej prowadzenia, a nie ostateczne efekty. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się bowiem z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Jednocześnie nie można utożsamiać „działalności zarobkowej” w rozumieniu ustawy z jakimkolwiek działaniem podatnika, które daje efekt zysku. W przepisie mowa jest bowiem o „działalności”, czyli nie o pojedynczych działaniach podatnika, ale zespole działań podejmowanych w określonym celu.

Cecha „prowadzenia działalności w sposób zorganizowany i ciągły” nie oznacza konieczności spełnienia formalnych wymogów organizacji działalności (np. rejestracji urzędowej). Cecha ta odnosi się do faktycznego sposobu jej prowadzenia. I tak:

·      „zorganizowany” to będący efektem „organizowania”; „organizować” natomiast to „przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie” albo „nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek” (Nowy Słownik Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego, Warszawa 2000);

·      „ciągłość” w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względną stałość jej wykonywania. Kryterium „ciągłości” służy wyeliminowaniu z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Nie oznacza to jednak, że działalność gospodarcza nie może być prowadzona tylko sezonowo albo przez powtarzanie cyklu lub określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu o charakterze zarobkowym (bez względu na okres, w jakim powiązane ze sobą czynności służące realizacji tego celu miałyby być realizowane).

Kolejnym źródłem przychodów (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) jest najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, z wyjątkiem sytuacji, gdy wymienione umowy dotyczą składników majątku związanych z działalnością gospodarczą. Najem, podnajem, dzierżawa i poddzierżawa to tzw. umowy nazwane, których istota prawna jest uregulowana w przepisach Kodeksu cywilnego. Niemniej jednak ustawodawca nie ogranicza źródła z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tylko do tych umów nazwanych, ale zalicza do tego źródła również inne umowy o podobnym charakterze.

Jak wynika z opisu sprawy, administruje Pani grupą w serwisie (…). Zgłaszają się do Pani członkowie grupy oraz inne osoby zainteresowane odpłatnym promowaniem swoich usług, produktów lub działalności poprzez opublikowanie posta o treści reklamowej lub promocyjnej, albo czasowe umieszczenie grafiki reklamowej w zdjęciu w tle grupy. Pani rola sprowadza się wyłącznie do odpłatnego udostępnienia określonej przestrzeni ekspozycyjnej w ramach administrowanej grupy internetowej, tj. miejsca przeznaczonego na publikację treści reklamowej albo umieszczenie grafiki reklamowej przez określony czas. Wynagrodzenie otrzymywane przez Panią stanowi ekwiwalent za możliwość korzystania przez zainteresowany podmiot z miejsca reklamowego w przestrzeni internetowej zarządzanej przez Panią.

W sytuacji zatem uzyskiwania wynagrodzenia związanego z opublikowaniem posta o treści reklamowej lub promocyjnej, albo czasowe umieszczenie grafiki reklamowej w zdjęciu w tle grupy, której jest Pani administratorem, osiągane przychody należy zakwalifikować do przychodów ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli do przychodów z tytułu umowy o podobnym charakterze do umowy najmu lub dzierżawy. Celem umowy jest bowiem opublikowanie posta o treści reklamowej lub promocyjnej, albo czasowe umieszczenie grafiki reklamowej w zdjęciu w tle grupy – za Pani zgodą i uzyskiwanie przychodów z tego tytułu.

Pani wątpliwości dotyczą również możliwości opodatkowania ww. przychodów zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Zgodnie z art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zasady opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne uregulowane zostały w przepisach ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.).

W świetle art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym:

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym:

W konsekwencji powyższego, mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa przychody jakie osiąga Pani z tytułu odpłatnego udostępniania miejsca reklamowego w administrowanej przez Panią grupie w serwisie (…), polegającego na publikacji posta reklamowego przez administratora grupy lub czasowym zamieszczeniu grafiki reklamowej w zdjęciu w tle grupy, mogą zostać zakwalifikowane do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako przychody z umów o podobnym charakterze do najmu lub dzierżawy.

Tym samym, przychody te podlegają opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 2 ust. 1a oraz art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Jeśli przychody te nie przekroczą kwoty 100.000 zł, wówczas ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wyniesie 8,5%. Natomiast po przekroczeniu tego limitu – nadwyżka przychodu ponad tę kwotę podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 12,5%.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanej przez Panią we własnym stanowisku interpretacji ogólnej Ministra Finansów z 5 września 2014 r. Nr DD2/033/55/KBF/14/RD-75000 w sprawie kwalifikacji do źródła przychodów wynagrodzenia z tytułu udostępniania, poza działalnością gospodarczą, powierzchni na stronie internetowej zarządzanej przez osobę fizyczną, interpretacja ta nie ma zastosowania do przedstawionych we wniosku okoliczności. Nie udostępnia Pani bowiem w celach reklamowych powierzchni na własnej stronie internetowej – a do takiej sytuacji odnosiła się ww. interpretacja ogólna, lecz na grupie w serwisie (…), której jest Pani administratorem.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.