Opodatkowanie wpłat zwróconych z IKZE
Podatnik, będący polskim rezydentem podatkowym, w 2025 roku dokonał wpłaty środków własnych na Indywidualne Konto Zabezpieczenia Emerytalnego (IKZE). W krótkim czasie, jeszcze w tym samym roku, złożył dyspozycję zwrotu całej wpłaconej kwoty. Środki zostały mu zwrócone, nie zostały wykorzystane na cele emerytalne. Podatnik nie skorzystał z odliczenia…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
5 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 3 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Jest Pan osobą fizyczną podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych.
W roku podatkowym 2025 dokonał Pan wpłaty środków pieniężnych na Indywidualne Konto Zabezpieczenia Emerytalnego (IKZE) prowadzone przez podmiot uprawniony do prowadzenia tego rodzaju rachunków. Środki pochodziły z Pana majątku własnego.
Po dokonaniu wpłaty, w krótkim czasie w tym samym roku kalendarzowym, złożył Pan dyspozycję zwrotu środków zgromadzonych na IKZE. W konsekwencji całość wpłaconej kwoty została Panu zwrócona. Środki te nie zostały wykorzystane do realizacji celów emerytalnych i nie pozostawały na rachunku IKZE przez dłuższy okres.
W związku z dokonanym zwrotem podmiot prowadzący IKZE sporządził i przekazał Panu oraz właściwemu urzędowi skarbowemu informację PIT-11, w której wykazał kwotę odpowiadającą wartości wpłaty na IKZE jako Pana przychód.
Sporządzając zeznanie roczne za wskazany rok podatkowy, powziął Pan wątpliwość, czy kwota wpłacona i następnie zwrócona z IKZE powinna zostać uwzględniona jako przychód podlegający opodatkowaniu według skali podatkowej w zeznaniu rocznym.
Nie skorzystał Pan z odliczenia wpłaty na IKZE od podstawy opodatkowania w zeznaniu rocznym za wskazany rok podatkowy.
W związku z powyższym występuje Pan o potwierdzenie prawidłowego sposobu kwalifikacji podatkowej środków wpłaconych na IKZE i następnie zwróconych w tym samym roku podatkowym.
Pytanie
Czy w przedstawionym stanie faktycznym kwota środków pieniężnych wpłaconych przez Pana na Indywidualne Konto Zabezpieczenia Emerytalnego (IKZE), a następnie zwróconych Panu w krótkim czasie po dokonaniu wpłaty, w sytuacji gdy nie skorzystał Pan z odliczenia tej wpłaty od podstawy opodatkowania, stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według skali podatkowej i powinna zostać uwzględniona w zeznaniu rocznym jako przychód?
Pana stanowisko w sprawie
Pana zdaniem, w przedstawionym stanie faktycznym kwota środków pieniężnych wpłaconych na Indywidualne Konto Zabezpieczenia Emerytalnego (IKZE), a następnie zwróconych Panu w krótkim czasie po dokonaniu wpłaty, w sytuacji gdy nie skorzystał Pan z odliczenia tej wpłaty od podstawy opodatkowania, nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według skali podatkowej i nie powinna zostać uwzględniona w zeznaniu rocznym jako przychód.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika pieniądze i wartości pieniężne. W orzecznictwie utrwalony jest pogląd, że przychodem jest wyłącznie świadczenie powodujące trwałe i definitywne przysporzenie majątkowe.
W analizowanej sytuacji środki wpłacone na IKZE pochodziły z Pana majątku własnego, a następnie zostały Panu zwrócone. Nie doszło do powstania nowego przysporzenia majątkowego – nastąpił jedynie czasowy transfer środków pomiędzy rachunkami należącymi do Pana.
Ponadto zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 2b ustawy o PIT wpłaty na IKZE podlegają odliczeniu od dochodu, co potwierdza, że sama wpłata nie stanowi przychodu. Z kolei art. 30 ust. 1 pkt 14 ustawy o PIT przewiduje odrębny, zryczałtowany sposób opodatkowania zwrotu środków z IKZE, co wyłącza ich opodatkowanie według skali podatkowej.
W sytuacji gdy Wnioskodawca nie skorzystał z odliczenia wpłaty na IKZE, uznanie zwróconych środków za przychód opodatkowany według skali prowadziłoby do opodatkowania środków stanowiących uprzednio majątek Wnioskodawcy, bez wystąpienia realnego dochodu.
W konsekwencji Wnioskodawca stoi na stanowisku, że kwota wpłacona i następnie zwrócona z IKZE nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu według skali podatkowej i nie powinna zostać wykazana w zeznaniu rocznym jako przychód.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o indywidualnych kontach emerytalnych oraz indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 91):
Ustawa określa zasady gromadzenia oszczędności na indywidualnych kontach emerytalnych, zwanych dalej "IKE", oraz na indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego, zwanych dalej "IKZE", oraz dokonywania wpłat, wypłat transferowych, wypłat, częściowego zwrotu i zwrotu środków zgromadzonych na tych kontach.
Na podstawie art. 2 pkt 15 ustawy o indywidualnych kontach emerytalnych oraz indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego:
Użyte w ustawie określenie zwrot oznacza wycofanie całości środków zgromadzonych na IKE lub IKZE, jeżeli nie zachodzą przesłanki wypłaty bądź wypłaty transferowej.
Art. 4 ust. 2 ustawy o indywidualnych kontach emerytalnych oraz indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego stanowi, że:
Oszczędzający na IKZE ma prawo do odliczenia od dochodu wpłat na IKZE na zasadach i w trybie określonych w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli na podstawie umowy o prowadzenie IKZE gromadzi oszczędności tylko na jednym IKZE, z zastrzeżeniem art. 14 i 23
Jak stanowi art. 37 ust. 1 ustawy o indywidualnych kontach emerytalnych oraz indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego:
Zwrot środków zgromadzonych na IKE lub IKZE następuje w razie wypowiedzenia umowy o prowadzenie IKE lub IKZE przez którąkolwiek ze stron, jeżeli nie zachodzą przesłanki do wypłaty lub wypłaty transferowej.
W myśl art. 37 ust. 2 ustawy o indywidualnych kontach emerytalnych oraz indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego:
Na równi ze zwrotem, w tym także do celów podatkowych, traktuje się pozostawienie środków zgromadzonych na IKE lub IKZE na rachunku oszczędzającego, jeżeli umowa o prowadzenie IKE lub IKZE wygasła, a nie zachodzą przesłanki do wypłaty lub wypłaty transferowej.
Z analizy przedstawionego przez Pana opisu sprawy wynika, że w 2025 r. dokonał Pan wpłaty środków pieniężnych na Indywidualne Konto Zabezpieczenia Emerytalnego (IKZE) prowadzone przez podmiot uprawniony do prowadzenia tego rodzaju rachunków. Środki pochodziły z Pana majątku własnego. Po dokonaniu wpłaty, w krótkim czasie w tym samym roku kalendarzowym, złożył Pan dyspozycję zwrotu środków zgromadzonych na IKZE. W konsekwencji całość wpłaconej kwoty została Panu zwrócona. Środki te nie zostały wykorzystane do realizacji celów emerytalnych i nie pozostawały na rachunku IKZE przez dłuższy okres. Nie skorzystał Pan z odliczenia wpłaty na IKZE od podstawy opodatkowania w zeznaniu rocznym za wskazany rok podatkowy.
Przechodząc do skutków podatkowych zwrotu środków zgromadzonych na IKZE na gruncie przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592), wskazać należy, że w myśl art. 11 ust. 1 tej ustawy:
Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15 , art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19 , art. 25b , art. 30ca , art. 30da i art. 30f , są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Ustawodawca tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń w oparciu o kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł przychodów. W języku powszechnym mianem „źródła” określane jest „to, co stanowi początek czegoś”, „przyczyna czegoś”, a synonimami tego pojęcia są m.in. czynnik sprawczy, powód, pochodzenie. Źródła przychodów ustawodawca sklasyfikował w art. 10 ust. 1 ww. ustawy, zaliczając do nich m.in. w pkt 9 inne źródła.
Zgodnie z przepisem art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 , uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14 , dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.
Kwota uzyskana z tytułu zwrotu środków zgromadzonych na IKZE stanowi przychód zaliczany do innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z ww. art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych według skali podatkowej. Kwoty tej nie pomniejsza się o dokonane wpłaty na IKZE.
Zgodnie z wolą ustawodawcy w przypadku dokonania zwrotu środków z tytułu oszczędzania na IKZE, na podstawie których dokonano odliczeń od dochodu, jak również tych, które nie mogły być podstawą dokonania odliczenia od dochodu, cała wypłacona kwota, bez uwzględniania kosztów uzyskania przychodu, podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Co istotne kwot wpłaconych na IKZE nie można uznać jako koszt uzyskania przychodu przy rozliczaniu zwrotu środków z IKZE.
W konsekwencji powyższego, kwota środków pieniężnych wpłaconych przez Pana na Indywidualne Konto Zabezpieczenia Emerytalnego (IKZE), a następnie zwróconych Panu w krótkim czasie po dokonaniu wpłaty, stanowi dla Pana przychód zaliczany do innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z ww. art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych wg skali podatkowej w zeznaniu podatkowym, składanym za rok podatkowy, w którym otrzymał Pan ten zwrot.
Na powyższe nie ma wpływu fakt czy skorzystał Pan z prawa do odliczenia tej wpłaty na IKZE od podstawy opodatkowania w zeznaniu podatkowym, czy też nie dokonał Pan odliczenia wpłaconych na IKZE kwot.
Zwracam uwagę, że w omawianej sprawie nie ma zastosowania powołany w uzasadnieniu Pana stanowiska przepis art. 30 ust. 1 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z którym:
Od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy od kwoty wypłat z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym wypłat na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego dokonanych na podstawie art. 34a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o indywidualnych kontach emerytalnych oraz indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego (Dz.U. z 2026 r. poz. 91 ) - w wysokości 10% przychodu.
Jak stanowi natomiast art. 34a ust. 1 ustawy o indywidualnych kontach emerytalnych oraz indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego:
Wypłata środków zgromadzonych na IKZE następuje wyłącznie:
1) na wniosek oszczędzającego, po osiągnięciu przez niego wieku 65 lat oraz pod warunkiem dokonywania wpłat na IKZE co najmniej w 5 latach kalendarzowych;
2) w przypadku śmierci oszczędzającego - na wniosek osoby uprawnionej.
W analizowanej sprawie nie są spełnione warunki do uznania otrzymanych środków pieniężnych za wypłatę środków zgromadzonych na IKZE. Otrzymane środki należy zakwalifikować jako zwrot środków z tytułu wcześniejszej wpłaty na IKZE.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo