Zastosowanie 50% kosztów uzyskania przychodów do dochodów uzyskanych z zagranicy.
Podatnik, polski rezydent podatkowy, zawarł w czerwcu 2024 r. umowę o pracę na pełny etat z uniwersytetem w Wielkiej Brytanii na stanowisku adiunkta. Pracę wykonuje od września 2024 r. na terenie UK i zdalnie, przebywając w UK krócej niż 183 dni rocznie. Jego centrum interesów życiowych znajduje się w Polsce. W kraju osiąga dochody z działalności gospodarczej, części etatu na polskiej uczelni, najmu oraz umów zlecenia. Praca na brytyjskim uniwersytecie ma charakter twórczy – samodzielnie przygotowuje zajęcia i prowadzi badania. Umowa zawiera postanowienia dotyczące własności intelektualnej, zgodnie z którymi…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
20 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 20 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 14 czerwca 2026 r. (wpływ 14 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Z datą 25 czerwca 2024 r. podatnik zawarł umowę o pracę z publicznym uniwersytetem działającym na terenie Wielkiej Brytanii (A, od 1 października 2024 r. A – dalej również jako: A) na stanowisko adiunkta ((…)) w pełnym wymiarze czasu pracy.
Praca na rzecz pracodawcy rozpoczęła się 23 września 2024 r. i jest wykonywana przez podatnika na terytorium Wielkiej Brytanii oraz zdalnie. Podatnik przebywa na terenie Wielkiej Brytanii krócej niż 183 dni w roku. Podatnik jest polskim rezydentem podatkowym. Centrum interesów życiowych podatnika jest Polska – tutaj bowiem posiada mieszkanie urządzone do stałego zamieszkania oraz mieszka i pracuje jego żona.
Podatnik osiąga na terenie Polski dochody z tytułu: (i) pozarolniczej działalności gospodarczej (opodatkowane podatkiem liniowym), (ii) umowy o pracę w niepełnym wymiarze czasu pracy (1/2 etatu) zawartej z polskim podmiotem (Uniwersytet B) i wykonywanej na terenie Polski oraz (iii) najmu mieszkań, opodatkowanym ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W Polsce również realizuje umowy zlecenia z Uniwersytetem B.
Praca wykonywana przez Wnioskodawcę na A ma charakter twórczy; samodzielnie przygotowuje on zajęcia na podstawie wytycznych i standardów A oraz prowadzi badania naukowe.
Jeśli chodzi o przeniesienie praw własności intelektualnej w umowie o znajdują się następujące zapisy (tłumaczenie własne z języka angielskiego)
23.1 Na potrzeby niniejszej sekcji przez własność intelektualną rozumie się wszelkie wynalazki mogące podlegać ochronie, niezależnie od tego, czy posiadają zdolność patentową, wzory zarejestrowane i niezarejestrowane oraz prawa do wzorów, utwory zamówione przez Uniwersytet, oprogramowanie komputerowe, wiedzę nadającą się do komercyjnego wykorzystania oraz wszelkie prawa autorskie, w tym prawa autorskie do utworów literackich, muzycznych, dramatycznych i artystycznych, oprogramowania, materiałów kursów kształcenia na odległość oraz materiałów rozpowszechnianych elektronicznie, np. za pośrednictwem internetu.
Pełniejsza definicja znajduje się na stronie internetowej (…), a bardziej szczegółowe informacje zawarte są w polityce dotyczącej praw własności intelektualnej.
23.2 O ile poniżej nie wskazano inaczej, przyjmuje Pan/Pani do wiadomości i akceptuje, że prawa własności intelektualnej stworzone przez Pana/Panią w toku zatrudnienia na Uniwersytecie, zamówione przez Uniwersytet albo wytworzone na podstawie grantu badawczego lub umowy zawartej pomiędzy Uniwersytetem a zewnętrzną osobą trzecią, przysługują Uniwersytetowi.
Wyjątki: 23.3 Zgodnie ze zwyczajową praktyką akademicką Uniwersytet zrzeka się praw do własności następujących praw własności intelektualnej:
- praw autorskich do osobistych materiałów wykładowych stworzonych przez pracowników na potrzeby prowadzenia zajęć, z wyłączeniem materiałów kursów kształcenia na odległość;
- praw autorskich do wszelkich publikacji, utworów lub projektów stworzonych przez Pana/Panią jako prace naukowe, których celem jest rozwój Pana/Pani pozycji akademickiej lub zawodowej. Prace naukowe obejmują książki, wkłady do książek, artykuły, referaty konferencyjne oraz utwory literackie, muzyczne, dramatyczne i artystyczne, których głównym celem jest poszerzenie zasobu wiedzy.
23.4 Uniwersytet zachowuje nieodpłatną, niewyłączną, bezterminową i nieodwołalną licencję na korzystanie z tych materiałów i utworów, ich kopiowanie oraz modyfikowanie do celów dydaktycznych i badawczych, a także będzie respektował autorskie prawa osobiste pracowników do takich materiałów, o ile zostaną one zastrzeżone. Uniwersytet, tam gdzie będzie to wykonalne i właściwe, skonsultuje się z poszczególnymi pracownikami przed dokonaniem jakichkolwiek modyfikacji takich materiałów lub utworów.
Wersja oryginalna:
(...).
Obecnie na podstawie polsko-brytyjskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania jego dochód opodatkowany jest na podstawie art. 19 tejże umowy. W kolejnych latach jego praca na A będzie opodatkowana zgodnie z ogólnymi zasadami z art. 14 ww. umowy.
Uzupełniając wniosek wskazał Pan, że prawo o szkolnictwie wyższym stanowi w art. 116 ust. 7: Wykonywanie obowiązków nauczyciela akademickiego stanowi działalność twórczą o indywidualnym charakterze, o której mowa w art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 oraz z 2024 r. poz. 1222 i 1254). Bazując na tym przepisie, mając na względzie, że Wnioskodawca wykonuje w A taką samą pracę, jak nauczyciele akademiccy zatrudnieni na podstawie polskiej ustawy uważa Pan, że jego praca stanowi działalność twórczą na takich samych zasadach, jak praca krajowych akademików.
Pytanie
Czy Wnioskodawcy tytułem wykonywanej umowy o pracę na stanowisku adiunkta na A obecnie przysługuje, jak i w kolejnych latach będzie przysługiwać prawo do samodzielnego uwzględnienia 50% kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 9-9b ustawy o PIT?
Pana stanowisko w sprawie
W Pana ocenie: tak, Wnioskodawcy przysługuje samodzielnie prawo do uwzględnienia 50% kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 9-9b ustawy o PIT.
Dokonując subsumpcji powyższego przepisu do stanu faktycznego należy stwierdzić, że Wnioskodawca:
1) prowadzi działalność naukową, naukowo-dydaktyczną, badawczą, badawczo-dydaktyczną oraz jest to działalność dydaktyczna prowadzona na uczelni
2) A posiada status uczelni wyższej zgodnie z prawem dla Anglii i Walii i jest powszechnie uznanym uniwersytetem na świecie.
Opublikowana Interpretacja Ogólna Nr DD3.8201.1.2018 Ministra Finansów z dnia 15 września 2020 r. w sprawie zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów do honorarium autorskiego (Dz. Urz. MF z 2020 r. poz. 107) w zakresie pracowników naukowych stanowi:
Z odrębnych uregulowań zawartych w ustawie z dnia 30 kwietnia 2010 r. o Polskiej Akademii Nauk (Dz. U. z 2019 r. poz. 1183, z późn. zm.) oraz w ustawie z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1383) wynika, że wykonywanie obowiązków pracownika naukowego stanowi działalność twórczą o indywidualnym charakterze, o której mowa w art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim (odpowiednio art. 94 ust. 1a ustawy o Polskiej Akademii Nauk i art. 44 ust. 7 ustawy o instytutach badawczych).
Z postanowień art. 14 ust. 5 w powiązaniu do art. 13 pkt 1-3 ustawy z dnia 26 czerwca 1997 r. o Międzynarodowym Instytucie Biologii Molekularnej i Komórkowej w Warszawie (Dz. U. z 2020 r. poz. 982) wynika, że wykonywanie obowiązków pracownika zatrudnionego w ww. Instytucie na stanowiskach profesora, badacza oraz asystenta stanowi działalność twórczą o indywidualnym charakterze, o której mowa w art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim.
Pracownicy pionów badawczych
Na podstawie art. 56a ustawy z dnia 21 lutego 2019 r. o Sieci Badawczej Łukasiewicz (Dz. U. poz. 534, z późn. zm.) wynika, że wykonywanie obowiązków pracownika pionu badawczego stanowi działalność twórczą o indywidualnym charakterze, o której mowa w art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim.
Przywołane powyżej regulacje dotyczące pracowników
1) naukowych,
2) Międzynarodowego Instytutu Biologii Molekularnej i Komórkowej w Warszawie,
3) pionów badawczych
weszły w życie z dniem 29 listopada 2019 r. na mocy ustawy z dnia 16 października 2019 r. o zmianie ustawy o Polskiej Akademii Nauk oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2227).
W związku z tym 50% koszty uzyskania przychodów do całości wynagrodzenia tych pracowników mogą mieć zastosowanie do przychodów wypłaconych od dnia 29 listopada 2019 r. zgodnie z ww. regulacjami oraz z treścią art. 22 ust. 9 pkt 3, ust. 9a i ust. 9aa ustawy PIT. Do przychodów wypłacanych do tego dnia stosuje się zasady ustalania wysokości honorarium obowiązujące dotychczas stosowane przez danego pracodawcę.
Wnioskodawca w pełni podziela stanowisko zawarte w interpretacji ogólnej. Z tym że MF odnosi się w niej przede wszystkim do przychodów uzyskiwanych przez pracowników naukowo-dydaktycznych na polskich uczelniach oraz w polskich jednostkach naukowych. Z tego powodu Wnioskodawca pragnie uzyskać potwierdzenie, że ww. regulacje odnoszą się do takiej samej pracy, ale wykonywanej na brytyjskiej uczelni przez polskiego rezydenta podatkowego.
W jego ocenie literalna wykładnia ww. przepisów w związku z ww. interpretacją ogólną daje racjonalne podstawy do możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów w przedmiotowej sprawie. Przeciwne stanowisko byłoby dyskryminujące, ponieważ w nieuzasadniony sposób różnicowałoby pracowników zatrudnionych na uczelniach polskich i zagranicznych. Byłoby to również sprzeczne z wykładnią celowościową przepisów ustanawiających 50% koszty uzyskania przychodów dla pracowników dydaktycznych lub naukowo-dydaktycznych uczelni wyższych. Celem tego rodzaju swoistej ulgi jest bowiem przyczynianie się do wzrostu potencjału dydaktycznego i badawczego polskich pracowników nauki i dydaktyków. Nieracjonalna byłaby więc interpretacja przepisu prowadząca do sytuacji, gdzie osoby pragnące pracować z Polski dla zagranicznych uczelni, którzy przeszli przez bardziej skomplikowane procedury rekrutacyjne i pracują na wyżej notowanych w międzynarodowych rankingach uczelniach zagranicznych, a jednocześnie ich sytuacja prawno-podatkowa byłaby gorsza od pracowników zatrudnionych na polskich uczelniach.
A nie jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych w Polsce. Z tego powodu Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przysługuje mu prawo do samodzielnego uwzględniania 50% kosztów uzyskania przychodów w deklaracji rocznej PIT-36.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z generalną zasadą powszechności opodatkowania, wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione z podatku, bądź od których zaniechano poboru podatku w drodze rozporządzenia.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Źródłami przychodów są: stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
Natomiast w świetle art. 12 ust. 1 ww. ustawy:
Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Użyty powyżej zwrot „w szczególności” oznacza, że wymienione kategorie przychodów zostały wskazane jedynie przykładowo. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
W myśl art. 12 ust. 4 ww. ustawy:
Za pracownika w rozumieniu ustawy uważa się osobę pozostającą w stosunku służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku pracy.
Stosownie do art. 22 ust. 1 ww. ustawy:
Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
W myśl art. 22 ust. 9 pkt 3 ww. ustawy:
Koszty uzyskania niektórych przychodów określa się: z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami – w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a i 9b, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.
Stosownie do art. 22 ust. 9b ww. ustawy:
Przepis ust. 9 pkt 3 stosuje się do przychodów uzyskiwanych z tytułu:
1) działalności twórczej w zakresie architektury, architektury wnętrz, architektury krajobrazu, inżynierii budowlanej, urbanistyki, literatury, sztuk plastycznych, wzornictwa przemysłowego, muzyki, fotografiki, twórczości audialnej i audiowizualnej, programów komputerowych, gier komputerowych, teatru, kostiumografii, scenografii, reżyserii, choreografii, lutnictwa artystycznego, sztuki ludowej oraz dziennikarstwa;
2) działalności artystycznej w dziedzinie sztuki aktorskiej, estradowej, tanecznej i cyrkowej oraz w dziedzinie dyrygentury, wokalistyki i instrumentalistyki;
3) produkcji audialnej i audiowizualnej;
4) działalności publicystycznej;
5) działalności muzealniczej w dziedzinie wystawienniczej, naukowej, popularyzatorskiej, edukacyjnej oraz wydawniczej;
6) działalności konserwatorskiej;
7) prawa zależnego, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2025 r. poz. 24), do opracowania cudzego utworu w postaci tłumaczenia;
8) działalności badawczo-rozwojowej, naukowej, naukowo-dydaktycznej, badawczej, badawczo-dydaktycznej oraz prowadzonej w uczelni działalności dydaktycznej.
Na podstawie art. 22 ust. 10 ww. ustawy:
Jeżeli podatnik udowodni, że koszty uzyskania przychodów były wyższe niż wynikające z zastosowania normy procentowej określonej w ust. 9 pkt 1-4 i pkt 6, koszty uzyskania przyjmuje się w wysokości kosztów faktycznie poniesionych. Przepisy ust. 5 i ust. 5a pkt 2 stosuje się odpowiednio.
Z kolei zgodnie z art. 22 ust. 10a ww. ustawy:
Przepis ust. 10 stosuje się również, jeżeli podatnik udowodni, że w roku podatkowym łączne koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 9 pkt 1-3, były wyższe niż kwota określona w ust. 9a.
Natomiast zgodnie z treścią art. 116 ust. 7 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.), która weszła w życie w dniu 31 sierpnia 2018 r.:
wykonywanie obowiązków nauczyciela akademickiego stanowi działalność twórczą o indywidualnym charakterze, o której mowa w art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2022 r. poz. 2509 oraz z 2024 r. poz. 1222 i 1254).
Z postanowień ww. regulacji wynika, że wykonywanie obowiązków nauczyciela akademickiego stanowi działalność twórczą o indywidualnym charakterze, o której mowa w art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Powyższy przepis literalnie wskazuje, że praca nauczyciela akademickiego ma twórczy, indywidualny charakter, a ustawowy zakres obowiązków nauczycieli akademickich wymaga podejmowania we wszystkich obszarach aktywności zawodowej (całość wykonywanych obowiązków nauczyciela akademickiego) działalności twórczej (utwór) w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Według art. 115 ust. 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
do podstawowych obowiązków nauczyciela akademickiego będącego pracownikiem:
1) dydaktycznym – należy kształcenie i wychowywanie studentów lub uczestniczenie w kształceniu doktorantów;
2) badawczym – należy prowadzenie działalności naukowej lub uczestniczenie w kształceniu doktorantów;
3) badawczo-dydaktycznym – należy prowadzenie działalności naukowej, kształcenie wychowywanie studentów lub uczestniczenie w kształceniu doktorantów.
Jednocześnie, zgodnie z art. 115 ust. 2 ww. ustawy:
nauczyciel akademicki jest również obowiązany do uczestniczenia w pracach organizacyjnych na rzecz uczelni oraz stałego podnoszenia kompetencji zawodowych.
Stosownie do art. 47 ww. ustawy:
uczelnia zagraniczna może tworzyć uczelnie lub filie z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (…).
Jak wynika z treści art. 8 ust. 2 ww. ustawy:
ustawy nie stosuje się do uczelni i filii utworzonych przez uczelnie zagraniczne, z wyjątkiem art. 47.
Zatem, przepisy ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce poza art. 47 ww. ustawy nie mają do Pana zastosowania.
Ustawa Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce nie znajduje bowiem zastosowania do uczelni zagranicznych. Wynika to wprost z jej przepisów. Oznacza to, że pracownik zagranicznej uczelni nie jest nauczycielem akademickim w rozumieniu tej ustawy, a więc nie można wobec niego stosować art. 116 ust. 7 ww. ustawy, który przesądza o twórczym charakterze pracy nauczyciela akademickiego. Skoro przepis ten nie ma zastosowania, to nie może on stanowić podstawy do przyznania prawa do 50% kosztów uzyskania przychodów.
W związku z tym w rozpatrywanej sprawie należy odnieść się do tego, czy Pan z tytułu zatrudnienia na stanowisku adiunkta na uczelni zagranicznej może być uznany za twórcę w rozumieniu ustawy o prawie autorskim a w związku z tym, czy w tych okolicznościach spełnione są przesłanki o których mowa w przepisach art. 22 ust. 9 pkt 3 w związku z art. 22 ust. 9b pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Powołany przepis art. 22 ust. 9 pkt 3 ww. ustawy wskazuje, że ustalenie, czy określony przychód został osiągnięty z tytułu korzystania z praw autorskich lub pokrewnych (lub rozporządzania tymi prawami), i podatnik jest twórcą, czy też artystą wykonawcą należy ocenić w świetle odrębnych przepisów, czyli przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).
O zastosowaniu podwyższonych kosztów uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich decyduje zatem fakt uzyskania przychodu jako wynagrodzenia za korzystanie z praw autorskich i pokrewnych (lub rozporządzania tymi prawami) do utworu, będącego przedmiotem prawa autorskiego w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć użytych w art. 22 ust. 9 pkt 3 ww. ustawy, takich jak „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych, jak np. „utwór”, natomiast ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
Jak stanowi art. 1 ust. 2 ww. ustawy:
W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:
1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);
2) plastyczne;
3) fotograficzne;
4) lutnicze;
5) wzornictwa przemysłowego;
6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;
7) muzyczne i słowno-muzyczne;
8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;
9) audiowizualne (w tym filmowe).
Jak wskazuje art. 1 ust. 21 ww. ustawy:
Ochroną objęty może być wyłącznie sposób wyrażenia; nie są objęte ochroną odkrycia, idee, procedury, metody i zasady działania oraz koncepcje matematyczne.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy:
Prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej.
Natomiast w myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:
Domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.
Zatem, twórca – pracownik nabywa prawa autorskie majątkowe i osobiste, z tym, że prawa osobiste są niezbywalne. Podstawową zasadą prawa autorskiego jest, że prawo to powstaje w sposób pierwotny na rzecz twórcy. Zatem, z chwilą powstania utworu pracownik nabywa do niego prawa majątkowe i osobiste.
Natomiast, zgodnie z art. 12 ust. 1 ww. ustawy:
Jeżeli ustawa lub umowa o pracę nie stanowią inaczej, pracodawca, którego pracownik stworzył utwór w wyniku wykonywania obowiązków ze stosunku pracy, nabywa z chwilą przyjęcia utworu autorskie prawa majątkowe w granicach wynikających z celu umowy o pracę i zgodnego zamiaru stron.
Jest to nabycie następcze w drodze tzw. cessio legis. Przed przyjęciem utworu prawa autorskie majątkowe przysługują twórcy. W konsekwencji, z chwilą przyjęcia utworu dochodzi do rozporządzenia majątkowym prawem autorskim.
Aby zatem można było zastosować podwyższone koszty uzyskania przychodu do wynagrodzenia związanego z rozporządzeniem prawami autorskimi muszą zostać spełnione następujące przesłanki:
- praca, która jest wykonana przez pracownika stanowi przedmiot prawa autorskiego, a więc spełnia przesłanki utworu określone w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych (przedmiotem umowy o pracę jest powstanie utworu),
- pracownik jest twórcą w rozumieniu tej ustawy i uzyskiwanie przychodu przez pracownika wynika z rozporządzania prawami autorskimi (niezbędne jest rozporządzenie prawem autorskim na rzecz pracodawcy),
- z umowy o pracę (lub innego dokumentu) wynika rozróżnienie wynagrodzenia należnego pracownikowi na część związaną z rozporządzeniem prawem autorskim i część związaną z wykonywaniem typowych obowiązków pracowniczych,
- przychody muszą być uzyskiwane z tych rodzajów działalności, o których mowa w art. 22 ust. 9b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przenosząc przedstawiony we wniosku opis sprawy na grunt powołanych wcześniej regulacji prawnych, podkreślić należy, że samo posiadanie statusu twórcy utworów jest niewystarczające do zastosowania podwyższonych kosztów uzyskania przychodu. Niezbędne jest by twórca osiągał przychód bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych lub rozporządzaniem tymi prawami, co powinno wynikać z zawartej umowy o pracę.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że z datą 25 czerwca 2024 r. zawarł Pan umowę o pracę z publicznym uniwersytetem działającym na terenie Wielkiej Brytanii na stanowisko adiunkta w pełnym wymiarze czasu pracy. Praca wykonywana przez Pana na uniwersytecie ma charakter twórczy, samodzielnie przygotowuje Pan zajęcia na podstawie wytycznych i standardów uniwersytetu oraz prowadzi badania naukowe. Odnośnie przeniesienia praw własności intelektualnej w umowie o pracę znajdują się zapisy: przez własność intelektualną rozumie się wszelkie wynalazki mogące podlegać ochronie, niezależnie od tego, czy posiadają zdolność patentową, wzory zarejestrowane i niezarejestrowane oraz prawa do wzorów, utwory zamówione przez Uniwersytet, oprogramowanie komputerowe, wiedzę nadającą się do komercyjnego wykorzystania oraz wszelkie prawa autorskie, w tym prawa autorskie do utworów literackich, muzycznych, dramatycznych i artystycznych, oprogramowania, materiałów kursów kształcenia na odległość oraz materiałów rozpowszechnianych elektronicznie, np. za pośrednictwem internetu. Prawa własności intelektualnej stworzone przez Pana w toku zatrudnienia na uniwersytecie, zamówione przez uniwersytet albo wytworzone na podstawie grantu badawczego lub umowy zawartej pomiędzy uniwersytetem a zewnętrzną osobą trzecią, przysługują Uniwersytetowi. Wskazał Pan, że prawo o szkolnictwie wyższym określa w art. 116 ust. 7, że wykonywanie obowiązków nauczyciela akademickiego stanowi działalność twórczą o indywidualnym charakterze, o której mowa w art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Bazując na tym przepisie, mając na względzie, że wykonuje Pan na uniwersytecie taką samą pracę, jak nauczyciele akademiccy zatrudnieni na podstawie polskiej ustawy uważa Pan, że jego praca stanowi działalność twórczą na takich samych zasadach, jak praca krajowych akademików.
Tym samym na tle takiego opisu stanu faktycznego stwierdzić należy, że do przychodów osiągniętych przez Pana z tytułu uzyskiwanego wynagrodzenia za pracę twórczą w ramach zawartej umowy z pracodawcą można zastosować 50% kosztów uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podsumowując, w związku z przedstawionym stanem faktycznym przysługuje Panu tytułem wykonywanej umowy o pracę na stanowisku adiunkta na uniwersytecie prawo do samodzielnego uwzględnienia 50% kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 9-9b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie się różnił od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Panią w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
Wskazuję, że przedmiotem niniejszej interpretacji nie była kwestia sposobu rozliczania dochodów uzyskanych przez Pana z Wielkiej Brytanii z tytułu umowy o pracę zawartej z brytyjskim uniwersytetem, lecz jedynie możliwość zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów, gdyż nie było to przedmiotem zapytania.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo