Opodatkowanie świadczenia nienależnego w związku z jego zwrotem.
Podatnik pobierał emeryturę rolniczą z KRUS oraz emeryturę pozarolniczą z ZUS. W wyniku prawomocnej decyzji Prezesa KRUS o wyłączeniu go z ubezpieczenia społecznego rolników w latach 1999-2004, podatnik został zobowiązany do zwrotu nienależnie pobranej emerytury z KRUS za okres od 2023 do 2026 roku. Zwrotu emerytury dokonuje w 2026 roku. Emerytura z KRUS za 2025 rok…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
27 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 22 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 7 lipca 2026 r. (wpływ 9 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Naczelnik Urzędu Skarbowego (...) w sprawie Zeznanie roczne PIT-37 za 2025 rok znak: (...) wysłał informację z (...) maja 2026 r. o obowiązku wpłaty podatku w wysokości (...) zł z zeznania rocznego PIT-37 za 2025 r. w związku z pobieraniem przez Pana emerytury zarówno rolniczej z KRUS, jak i pozarolniczej z ZUS.
Jednocześnie skończyła się sprawa sądowa w zakresie podlegania przez Pana ubezpieczeniu społecznemu rolników w latach xx.xx.1999 r. – xx.xx.2004 r., a wskazana sprawa sądowa toczyła się w związku z wydaniem przez Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego decyzji z 2022 r. znak: (...) o ustaniu ubezpieczenia społecznego rolników co skutkowało wyłączeniem Pana z ubezpieczenia w okresie od xx.xx.1999 r. do xx.xx.2004 r.
Złożył Pan odwołanie od tej decyzji do Sądu Okręgowego (...) i postępowanie toczyło się do sygn. (...) i zakończyło się wydaniem w dniu xx.xx.2023 r. wyroku, w którym Sąd Okręgowy (...) oddalił Pana odwołanie.
Od tego wyroku złożył Pan apelację do Sądu Apelacyjnego (...) Sąd Apelacyjny (...), xx.xx.2026 r. wydał wyrok do sygn. (...) w którym oddalił Pana apelację.
Po wyczerpaniu wszystkich możliwości odwoławczych decyzja Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego z xx.xx.2022 r. znak: (...) o ustaniu ubezpieczenia społecznego rolników stała się prawomocna. Skutkiem tej decyzji było wyłączenie Pana z ubezpieczenia rolniczego w okresie od xx.xx.1999 r. do xx.xx.2004 r., co w konsekwencji spowodowało, że zabrakło Panu odpowiedniej ilości lat podlegania ubezpieczeniu z KRUS, aby móc otrzymywać emeryturę rolniczą z KRUS. Dlatego też po uprawomocnieniu się wyroku Sądu Apelacyjnego (...) z xx.xx.2026 r. sygn. (...), Prezes Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego wydał decyzję o wstrzymaniu wypłaty i żądaniu zwrotu nienależnie pobranych świadczeń emerytalno-rentowych z xx.xx.2026 r. znak: (...) nakazującą Panu zwrot pobranych świadczeń z tytułu emerytury. Zwrócił Pan już kwotę w wysokości (...), resztę należności będzie Pan zwracał w ratach.
W konsekwencji oznacza to, że w roku 2025 nie osiągnął Pan przychodu z tytułu emerytury rolniczej wypłacanej z KRUS, gdyż musiał ją Pan zwrócić. Wysokość emerytury pobieranej z ZUS jest niska i mieści się w kwocie wolnej od podatku. Dlatego też żądanie od Pana zapłaty podatku dochodowego z PIT-37 w sytuacji, gdy emeryturę z KRUS (a stanowiła ona także znaczną część Pana przychodów i podstawę opodatkowania) musiał Pan zwrócić jako świadczenie nienależne, to nie można od tych przychodów pobierać podatku, gdyż ostatecznie w związku z koniecznością zwrotu emerytury uzyskiwanej z KRUS, te pieniądze nie stanowiły Pana przychodu i nie można ich wliczać do podstawy opodatkowania i żądać od Pana zapłaty podatku dochodowego.
W chwili obecnej, w związku z obawą przed konsekwencjami nieuiszczenia podatku zgodnie z informacją Naczelnika Urzędu Skarbowego (...) z xx.xx.2026 r. znak: (...) wpłacił Pan podatek w wysokości (...) zł, który powinien zostać Panu zwrócony.
W uzupełnieniu do wniosku wskazał Pan, że jest zobowiązany zwrócić emeryturę uzyskaną w okresie od xx.xx.2023 r. do xx.xx.2026 r., zwrotu emerytury dokonuje Pan w roku bieżącym, tj. 2026 r. Emerytura z KRUS została wykazana w zeznaniu podatkowym PIT-37 za rok 2025, ponieważ Prezes Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego wydał decyzję o wstrzymaniu wypłaty i żądaniu zwrotu nienależnie pobranych świadczeń emerytalno-rentowych dopiero xx.xx.2026 r. (znak: (...)) i dopiero wtedy nakazano Panu zwrot pobranych świadczeń z tytułu emerytury. Dodatkowo, od paru lat automatycznie rozlicza Pana Urząd Skarbowy (...), sam nie składa Pan dodatkowego PITa. Dlatego też kwota uzyskana z emerytury z KRUS została wykazana w PIT-37 za rok 2025.
Pytanie
Czy kwota podatku z tytułu przychodu z emerytury z KRUS za rok 2025 w wysokości (...) zł wskazana w informacji Naczelnika Urzędu Skarbowego (...) z xx.xx.2026 r. znak: (...) ma być przez Pana zapłacona, jeśli emerytura z KRUS za rok 2025 podlega zwrotowi jako świadczenie nienależne pobrane?
Pana stanowisko w sprawie
Pana zdaniem, kwota podatku do zapłaty w wysokości (...) zł wskazana w informacji Naczelnika Urzędu Skarbowego (...) z dnia xx.xx.2026 r. znak: (...) nie powinna zostać naliczona i nie powinna zostać przez Pana zapłacona, gdyż wszelkie przychody z tytułu emerytury otrzymywanej z KRUS w roku 2025 podlegają zwrotowi jako nienależnie pobrane, co w konsekwencji oznacza, że nie stanowią one Pana przychodu i nie powinny być brane pod uwagę jako podstawa opodatkowania i naliczenia podatku z tego tytułu.
Emerytura za rok 2025 z KRUS nie stanowi przychodu w rozumieniu przepis w ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż podlega zwrotowi jako świadczenie nienależnie pobrane, a w konsekwencji nie podlega opodatkowaniu jako przychód, co oznacza, że kwota (...) zł podatku wskazana w informacji Naczelnika Urzędu Skarbowego (...) z dnia xx.xx.2026 r. znak: (...) nie podlega obowiązkowi zapłaty przez Pana, a zapłacona podlega zwrotowi.
W uzupełnieniu do wniosku doprecyzował Pan stanowisko wskazując, że kwota podatku z tytułu przychodu z emerytury z KRUS za rok 2025 w wysokości (...) zł wskazana w informacji Naczelnika Urzędu Skarbowego (...) z xx.xx.2026 r. znak: (...) powinna zostać anulowana i nie powinna zostać przeze mnie zapłacona, gdyż wszelkie przychody z tytułu emerytury otrzymywanej z KRUS w roku 2025 podlegają zwrotowi jako nienależnie pobrane, co w konsekwencji oznacza, że nie stanowią one mojego przychodu i nie powinny być brane pod uwagę jako podstawa opodatkowania i naliczenia podatku z tego tytułu.
Emerytura za rok 2025 z KRUS nie stanowi przychodu w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż podlega zwrotowi jako świadczenie nienależnie pobrane, a w konsekwencji nie podlega opodatkowaniu jako przychód, co oznacza, że kwota (...) zł podatku wskazana w informacji Naczelnika Urzędu Skarbowego (...) z xx.xx.2026 r. znak: (...) nie podlega obowiązkowi zapłaty przeze mnie, a zapłacona podlega zwrotowi.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłami przychodów są: stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
Na podstawie art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Stosownie do art. 12 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przez emeryturę lub rentę rozumie się łączną kwotę świadczeń emerytalnych i rentowych, w tym kwoty emerytur kapitałowych wypłacanych na podstawie ustawy o emeryturach kapitałowych, wraz ze wzrostami i dodatkami, z wyłączeniem dodatków rodzinnych i pielęgnacyjnych oraz dodatków dla sierot zupełnych do rent rodzinnych; rentą lub rentą rodzinną jest również świadczenie pieniężne, o którym mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom rodziny funkcjonariuszy lub żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w związku ze służbą albo podjęciem poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia ludzkiego albo mienia (Dz.U. poz. 658).
Natomiast zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot dokonanych w roku podatkowym zwrotów nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio zwiększyły dochód podlegający opodatkowaniu, w kwotach uwzględniających pobrany podatek dochodowy, jeżeli zwroty te nie zostały potrącone przez płatnika.
Przepis ten stanowi postawę prawną odliczenia od dochodu dokonanych w roku podatkowym zwrotów nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio zwiększyły dochód podlegający opodatkowaniu, w kwotach uwzględniających pobrany podatek dochodowy, jeżeli zwroty te nie zostały potrącone przez płatnika.
Dla potrzeb podatku dochodowego od osób fizycznych zwrot emerytury z KRUS, należy traktować jako zwrot nienależnie pobranych świadczeń. W momencie uprawomocnienia się wyroku otrzymana wcześniej emerytura z KRUS stała się bowiem nienależnym świadczeniem, podlegającym zwrotowi.
W sytuacji gdy podatnik zwraca pobraną wcześniej emeryturę z KRUS, to w zeznaniu podatkowym – składanym za rok podatkowy, w którym ten zwrot dokonano – może odliczyć od dochodu dokonane w roku podatkowym zwroty nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio zwiększyły dochód podlegający opodatkowaniu, w kwotach uwzględniających pobrany podatek dochodowy.
W przypadku, gdy zwrócona kwota nienależnie pobranych świadczeń (emerytura KRUS) przekroczy roczną kwotę dochodu podatnika wykazaną w zeznaniu podatkowym, podatnik może ją odliczyć od dochodu uzyskanego w najbliższych kolejno po sobie następujących 5 latach podatkowych.
Powyższe uprawnienie wynika z art. 26 ust. 7h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Kwota, o której mowa w ust. 1 pkt 5, przekraczająca kwotę dochodu, o którym mowa w ust. 1, może być odliczona od dochodu uzyskanego w najbliższych kolejno po sobie następujących 5 latach podatkowych.
W sytuacji, gdy zastosowanie cytowanego art. 26 ust. 7h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest niewystarczające, wówczas kwota podatku zapłaconego od świadczenia, które zostało zwrócone jako nienależne, przy braku możliwości odliczenia jej na zasadach określonych w ustawie, staje się nadpłatą, a podatnik ma prawo złożyć wniosek do urzędu skarbowego o jej stwierdzenie w trybie art. 74a ustawy Ordynacja podatkowa. Organ podatkowy po złożeniu przez podatnika wniosku, wydaje decyzję określającą wysokość nadpłaty.
W opisie wniosku wskazał Pan, że Naczelnik Urzędu Skarbowego wysłał informację o obowiązku wpłaty podatku w wysokości (...) zł z zeznania rocznego PIT-37 za 2025 r. w związku z pobieraniem przez Pana emerytury zarówno rolniczej z KRUS, jak i pozarolniczej z ZUS. Jak wskazał Pan we wniosku jest Pan zobowiązany zwrócić emeryturę uzyskaną w okresie od xx.xx.2023 r. do xx.xx.2026 r., zwrotu emerytury dokonuje Pan w roku bieżącym, tj. 2026 r. Emerytura z KRUS została wykazana w zeznaniu podatkowym PIT-37 za rok 2025.
Odnosząc się do Pana wątpliwości, stwierdzam, że przysługuje Panu prawo do odliczenia od dochodu nienależnie pobranego świadczenia, lecz dopiero w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym ten zwrot zostanie dokonany. Stosownie do art. 26 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma Pan prawo pomniejszyć podstawę obliczenia podatku o dokonane w roku podatkowym zwroty nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio zwiększyły dochód podlegający opodatkowaniu, w kwotach uwzględniających pobrany podatek dochodowy, jeżeli zwroty te nie zostały potrącone przez płatnika. W sytuacji gdy w rozliczeniu za rok podatkowy, w którym zwrócił Pan emeryturę z KRUS kwota odliczenia przekroczyłaby wysokość podstawy obliczenia podatku, może Pan pozostałą kwotę zwrotu odliczyć w kolejnych latach podatkowych. Odliczenia może Pan dokonać nie dłużej niż w ciągu pięciu lat podatkowych kolejno następujących po sobie.
Odpowiadając zatem na Pana pytanie, w przypadku gdy jak Pan wskazał zwrot nienależnie pobranego świadczenia z KRUS nastąpił w 2026 roku, to kwota podatku z tytułu przychodu z emerytury z KRUS za rok 2025 w wysokości (...) zł wskazana w informacji Naczelnika Urzędu Skarbowego, wynikająca z rocznego zeznania podatkowego za 2025 rok powinna zostać przez Pana zapłacona.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Jednocześnie informuję, że organy podatkowe, w ramach prowadzonego postępowania w sprawie o wydanie interpretacji indywidualnej, nie są uprawnione do oceny dołączonych do wniosku/uzupełnienia wniosku załączników, bowiem składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo