Interpretacja 0112-KDWL.4011.87.2025.1.AP

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w formie karty podatkowej jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 19 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest lekarzem. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 22.10.2020 r. w zakresie usług medycznych, opodatkowaną w formie karty podatkowej. Po 31.12.2021 r. nie utracił on prawa do opodatkowania swoich przychodów z jednoosobowej działalności gospodarczej w formie karty podatkowej.

Wnioskodawca w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej przy jej prowadzeniu nie korzysta z usług osób niezatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów. Wnioskodawca nie świadczy usług na rzecz osób prawnych, jednostek organizacyjnych nie posiadających osobowości prawnej oraz na rzecz osób fizycznych dla potrzeb prowadzonej przez nie pozarolniczej działalności gospodarczej.

Wnioskodawca jest żonaty. Małżonkowie nie są objęci ustrojem małżeńskiej wspólności majątkowej, mają rozdzielność majątkową od dnia zawarcia związku małżeńskiego. Małżonka Wnioskodawcy prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w tym samym zakresie – jest lekarzem, żona Wnioskodawcy jest opodatkowana kartą podatkową. Po 31.12.2021 r. nie utraciła prawa do opodatkowania swoich przychodów kartą podatkową.

Wnioskodawca nie wytwarza wyrobów opodatkowanych, na podstawie odrębnych przepisów, podatkiem akcyzowym, pozarolnicza działalność gospodarcza zgłoszona we wniosku, nie jest prowadzona poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Wnioskodawca planuje kontynuowanie stosowanie opodatkowania w tej formie po dniu 31 grudnia 2025 r. Wnioskodawca zamierza otworzyć – być właścicielem i prezesem – spółki (dalej jako: spółka) na wzór polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w Zjednoczonych Emiratach Arabskich. Przedmiotem działalności gospodarczej ww. podmiotu będą czynności konsultingowe świadczone na rzecz podmiotów trzecich. Spółka wykonywać będzie czynności konsultingowe przez osoby zatrudnione w owej spółce, które będą miały wiedzę i umiejętności w zakresie konsultingu.

Pytanie

Czy Wnioskodawca, jako wspólnik i prezes spółki na wzór polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością zarejestrowanej w Zjednoczonych Emiratach Arabskich, pobierając wynagrodzenie z tej spółki na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenie, umowy o dzieło, kontraktu menedżerskiego lub bez wynagrodzenia, zachowa prawo rozliczenia swoich przychodów z jednoosobowej działalności gospodarczej w formie karty podatkowej?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w ramach prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej nie utraci prawa do karty podatkowej.

Podatnicy prowadzący działalność, o której mowa w art. 23 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej jako: u.z.p.d.) mogą podlegać opodatkowaniu w formie karty podatkowej, jeżeli prowadzą działalność w zakresie wolnych zawodów, polegającą na świadczeniu usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego – w warunkach określonych w części VIII tabeli. Jednocześnie art. 25 ust. 1 uzpd (stan prawny po 1 stycznia 2022 roku) wskazuje, iż warunkiem dla możliwości skorzystania przez podatników z opodatkowania kartą podatkową jest spełnienie warunków:

1) kontynuują stosowanie opodatkowania w tej formie po dniu 31 grudnia 2021 r. oraz nie zrezygnowali z opodatkowania w tej formie po dniu 31 grudnia 2021 r. i nie utracili prawa do opodatkowania w tej formie po tym dniu;

2) (uchylony);

3) przy prowadzeniu działalności nie korzystają z usług osób niezatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów, chyba że chodzi o usługi specjalistyczne;

4) nie prowadzą, poza jednym z rodzajów działalności wymienionej w art. 23, innej pozarolniczej działalności gospodarczej;

5) małżonek podatnika nie prowadzi działalności w tym samym zakresie, z której przychody (dochody) podlegają odrębnemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym na ogólnych zasadach, na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych;

6) nie wytwarzają wyrobów opodatkowanych, na podstawie odrębnych przepisów, podatkiem akcyzowym;

7) pozarolnicza działalność gospodarcza zgłoszona we wniosku o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej nie jest prowadzona poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Odnieść zatem należy się w pierwszej kolejności do kwestii prowadzenia innej pozarolniczej działalności gospodarczej. U.z.p.d. definiuje w art. 4 ust. 1 pkt 12, iż za pozarolniczą działalność gospodarczą rozumie się pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

I tak w art. 5a ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych [dalej jako: u.p.d.o.f.] działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 u.p.d.o.f.

Jednocześnie art. 5b ust. 2 u.p.d.o.f. określa, iż jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.f. źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c. Jednocześnie art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. wskazuje, iż za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:

a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,

b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,

c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,

d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.

Dodatkowo zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f. wskazuje , iż za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się także przychody z:

a) odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych,

b) realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi.

Tym samym przychody z udziału w zyskach spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wspólnika będą traktowane jako przychody z kapitałów pieniężnych, nie zaś jako przychody z prowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 25 ust. 1 pkt 4 u.z.p.d.

Analizując warunek opodatkowania kartą podatkową uregulowany w art. 25 ust. 1 pkt 4 u.z.p.d. stwierdzić należy, że określa on przesłankę negatywną. Prowadzenie przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej, innej niż wymieniona w art. 23 u.z.p.d. wyłącza możliwość opodatkowania w tej formie.

Przepis wskazuje przy tym, co należy podkreślić, na prowadzenie działalności gospodarczej przez podatnika, a nie na uzyskiwanie przez niego przychodów, zaliczanych do źródła z art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.

Uzyskiwanie przychodów, zaliczanych do tego ostatniego źródła nie jest zaś równoznaczne z prowadzeniem przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej, co potwierdza Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 19 stycznia 2021 roku sygn. akt: II FSK 2683/18.

Podobnie Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z dnia 27 stycznia 2016 roku, sygn. akt: I SA/Wr 1649/15 podkreślił, iż „Porównując te regulacje, z przytoczoną wyżej definicją "działalności gospodarczej" w p.d.o.f. należy uznać, że podmiotem prowadzącym działalność jest co do zasady spółka. Ona to, bowiem prowadzi działalność, – czyli nabywa prawa we własnym imieniu. To uzasadnia skonstruowanie przyjętej w art. 5b ust. 2 p.d.o.f. fikcji prawnej. Polega ona na przyjęciu, że przychody spółki w całości podlegają podziałowi pomiędzy wspólników i są przez nich opodatkowanie. Wbrew jednak stanowisku organu nie oznacza to automatycznie, że wspólnicy "prowadzą działalność gospodarczą". Jedynie ich przychody uznaje się za pochodzące z działalności gospodarczej. Działalność ta jest jednak nadal prowadzona przez spółkę we własnym imieniu a nie przez wspólników. Natomiast gdyby uznać, że prowadzącymi działalność gospodarczą są wspólnicy, regulacja art. 5b ust. 2 była by zbędna”.

W odniesieniu z kolei do pytania Wnioskodawcy o osiągane w ramach pełnienia funkcji w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością przychodów na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenie, umowy o dzieło, kontraktu menedżerskiego wskazać należy, iż zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f. za źródła przychodów uważa się także działalność wykonywaną osobiście. Przychody z działalności wykonywanej osobiście określone są m.in. w art. 13 pkt 7 u.p.d.o.f. jako przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych, zaś zgodnie z art. 13 pkt 9 u.p.d.o.f. za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się również przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej – z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7. Sposób opodatkowania wynagrodzeń i innych świadczeń uzyskanych przez członka zarządu lub rady nadzorczej osoby prawnej zależy od tego, na jakiej podstawie dana osoba pełni swoją funkcję.

Zgodnie z tym, wszelkie przysporzenia majątkowe uzyskane z tytułu pełnienia ww. funkcji osoby prawnej: na podstawie aktu powołania – zalicza się do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 7 u.p.d.o.f. na podstawie kontraktu menedżerskiego, umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem lub umowy o podobnym charakterze – zalicza się do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 9 u.p.d.o.f.

Tym samym wynika z tego, iż zarządzanie przedsiębiorstwem może być źródłem przychodu określonym w art. 13 pkt 7 i 9, a przychody te, bez względu na podstawę prawną ich uzyskania, uważane są za przychody z działalności wykonywanej osobiście, jako źródło przychodów wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca, jako wspólnik i prezes spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, świadcząc usługi na rzecz spółki (które są również przedmiotem Jego działalności gospodarczej), na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenie, umowy o dzieło, kontraktu menedżerskiego lub bez wynagrodzenia, zachowa prawo rozliczenia swoich przychodów osiąganych z indywidualnej działalności gospodarczej w formie karty podatkowej.

Przychody, które otrzyma z tytułu członkostwa w zarządzie, radzie nadzorczej, z objęcia udziałów w spółce, umowy o pracę, umów cywilnoprawnych, czy innych, nie są zaliczane do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Przychody które Wnioskodawca uzyska, będą pochodzić z działalności gospodarczej prowadzonej przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.

Z kolei w odniesieniu do uzyskanych przychodów z udziału w zysku osoby prawnej tj. na przykład dywidendy, Wnioskodawca również nie uzyska przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, a tym samym zachowa prawo rozliczenia swoich przychodów osiąganych z indywidualnej działalności gospodarczej w formie karty podatkowej. Powyższe stanowisko potwierdza pismo z dnia 19 czerwca 2018 roku Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej sygn. akt: 0113-KDIPT2-1.4011.290.2018.1.

Podobne stanowisko zajął Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w wyroku z dnia 17 kwietnia 2018 roku sygn. akt: I SA/Gd 267/18 wskazując, iż „Odrębność spółki komandytowej, jako podmiotu cechującego się odrębną podmiotowością prawną, ma istotne znaczenie przy ocenie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku. Porównując te regulacje, z przytoczoną wyżej definicją "działalności gospodarczej" w u.p.d.o.f. należy uznać, że podmiotem prowadzącym działalność jest co do zasady spółka. Ona, bowiem prowadzi działalność, – czyli nabywa prawa – we własnym imieniu. To uzasadnia skonstruowanie przyjętej w art. 5b ust. 2 u.p.d.o.f. fikcji prawnej, polegającej na tym, że przychody spółki w całości podlegają podziałowi pomiędzy wspólników i są przez nich opodatkowanie. Wbrew jednak stanowisku organu nie oznacza to automatycznie, że wspólnicy "prowadzą działalność gospodarczą". Jedynie ich przychody uznaje się za pochodzące z działalności gospodarczej. Działalność ta jest jednak nadal prowadzona przez spółkę we własnym imieniu a nie przez wspólników. Natomiast gdyby uznać, że prowadzącymi działalność gospodarczą są wspólnicy, regulacja art. 5b ust. 2 była by zbędna”.

W podobnym tonie wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 19 stycznia 2021 roku sygn. akt: II FSK 2683/18 „Tymczasem w art. 25 ust. 1 pkt 4 u.z.p.d. ustawodawca jako przesłankę negatywną opodatkowania w tej formie wskazał prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej. Nie jest przesłanką negatywną osiąganie przychodów ze źródła z art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. Ustawodawca, jak wynika choćby z art. 5b ust. 2 u.p.d.o.f., nie utożsamia osiągania przychodów ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza z prowadzeniem tej działalności. Uzyskanie przychodów z udziału w spółce osobowej nie wyłącza zatem możliwości opodatkowania kartą podatkową”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Stosownie do treści art. 2 ust. 1 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy, przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sformułowana w art. 4 ust. 1 pkt 1 tej ustawy definicja stanowi:

Stosownie do treści art. 25 ust. 1 ww. ustawy:

Z ww. przepisów jednoznacznie wynika, że jedną z przesłanek wyłączających z możliwości opodatkowania w formie karty podatkowej jest prowadzenie, poza jednym z rodzajów działalności wymienionej w art. 23 ustawy, innej pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 25 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy).

Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że zamierza Pan otworzyć – być właścicielem i prezesem – spółki w Zjednoczonych Emiratach Arabskich, działającej na wzór polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Wątpliwości budzi u Pana zagadnienie, czy gdy jako wspólnik i prezes tej spółki, jeśli będzie Pan pobierał wynagrodzenie z tej spółki na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenie, umowy o dzieło, kontraktu menedżerskiego lub bez wynagrodzenia, to czy utraci Pan prawo do opodatkowania w formie karty podatkowej prowadzonej w Polsce pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1, 2, 3 i 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast w świetle art. 13 pkt 9 ww. ustawy:

Do przychodów zaś zaliczanych do kapitałów pieniężnych i praw majątkowych (art. 10 ust. 1 pkt 7) zalicza się m.in. (art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy):

Wyodrębnienie w katalogu źródeł przychodów – przy jednoczesnym zdefiniowaniu na użytek tej ustawy pojęcia pozarolniczej działalności gospodarczej – nie pozostawia wątpliwości, że przychody (dochody), które zamierza Pan osiągać w związku z posiadaniem udziałów i otrzymywaniem wynagrodzenia za prowadzenie spraw spółki (na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenie, umowy o dzieło, kontraktu menedżerskiego) zaliczyć należy do źródła przychodów odrębnego od źródła „pozarolnicza działalność gospodarcza”.

W związku z tym, mając na uwadze przedstawione wyżej przepisy, działając jako wspólnik i prezes spółki na wzór polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością zarejestrowanej w Zjednoczonych Emiratach Arabskich, pobierając wynagrodzenie z tej spółki na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenie, umowy o dzieło, kontraktu menedżerskiego lub bez wynagrodzenia, zachowa Pan prawo rozliczenia swoich przychodów z jednoosobowej działalności gospodarczej w formie karty podatkowej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Końcowo informuję, że niniejsza interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie tylko i wyłącznie w zakresie sprawy objętej pytaniem. A zatem, nie odnosi się do innych kwestii zawartych we własnym stanowisku, które nie były przedmiotem zapytania w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.