Interpretacja 0113-KDIPT1-1.4012.101.2026.2.MG

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 27 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług w związku ze sprzedażą działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 marca 2026 r. (data wpływu 4 marca 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca w dniu 23.07.2010 r. w drodze darowizny od brata nabył do majątku prywatnego m.in. nieruchomość gruntową niezabudowaną o powierzchni 1,39 ha, stanowiącą działkę o numerze geodezyjnym 10, położoną w obrębie  ..., gmina ..., powiat ..., województwo ... W lipcu 2016 roku, w związku z brakiem miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego i w odpowiedzi na wniosek otrzymał decyzję Burmistrza ... (z dnia 22 lipca 2016 r.) w sprawie ustalenia warunków zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie 6 budynków mieszkalnych jednorodzinnych parterowych z poddaszem użytkowym i garażem wbudowanym, niezbędną infrastrukturą techniczną, na działce o numerze geodezyjnym 10, opisanej powyżej.

Na podstawie wydanych warunków zabudowy Wnioskodawca wystąpił do Burmistrza ... z wnioskiem o podział działki nr 10 na 9 działek o powierzchni odpowiednio:

1)  działka 1 - 0,0292 ha (stanowiąca pas oddzielający działki od drogi),

2)  działka 2 - 0,2121 ha,

3)  działka 3 - 0,2327 ha,

4)  działka 4 - 0,0966 ha (stanowiąca drogę wewnętrzną),

5)  działka 5 - 0,2033 ha,

6)  działka 6 - 0,1882 ha,

7)  działka 7 - 0,1866 ha,

8)  działka 8 - 0,1978 ha,

9)  działka 9 - 0,0441 ha (stanowiąca pas oddzielający od sąsiadujących działek).

Decyzja zatwierdzająca podział nieruchomości we wskazany sposób została wydana dnia 17 lutego 2017 r.

14 marca 2018 r. została przez Wnioskodawcę podpisana umowa o przyłączenie do sieci dystrybucyjnej obiektu - budynek mieszkalny, lokalizacja: działka nr 3 położona w gm. ..., miejscowość: ....

16 listopada 2018 r. na wniosek ... S.A. została wydana decyzja ustalająca lokalizację inwestycji celu publicznego polegającej na budowie sieci elektroenergetycznej na określonych działkach położonych w obrębie ew. ..., gm. ..., w tym m.in. na wymienionych wyżej działkach będących własnością Wnioskodawcy.

W 2025 roku Wnioskodawca złożył do ... S.A. wniosek o przyłączenie do sieci dystrybucyjnej obiektu: 5 budynków mieszkalnych, lokalizacja na działkach o numerach: 2, 5, 6, 7, 8. 27 czerwca 2025 została podpisana umowa z ... na wykonanie przyłącza do sieci dystrybucyjnej.

Do momentu złożenia wniosku na większości nieruchomości nie zostały dokonane żadne czynności techniczne związane z przyłączeniem działek do sieci dystrybucyjnej ..., z wyjątkiem jednej działki, na której dodatkowo została wykopana studnia głębinowa.

Wnioskodawca planuje w przyszłości dokonać sprzedaży działek powstałych z podziału działki nr 10, i sprzedaż ta nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Nie wyklucza też, że być może skorzysta z pomocy profesjonalnego podmiotu zajmującego się pośrednictwem w sprzedaży nieruchomości, bowiem z uwagi na zobowiązania zawodowe i prywatne nie będzie w stanie poświęcić wystarczającej ilości czasu na czynności związane ze sprzedażą nieruchomości, jak umawianie się z potencjalnymi nabywcami w celu zaprezentowania nieruchomości, rozmowy oraz negocjacje.

Podkreślenia wymaga również, że Wnioskodawca nie prowadzi działalności w zakresie obrotu nieruchomościami, nie jest również czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Nieruchomość objęta wnioskiem nie była udostępniana odpłatnie osobom trzecim, a jej nabycie nastąpiło - co już zostało wcześniej wskazane - do majątku osobistego z przeznaczeniem na cele prywatne.

W uzupełnieniu wniosku, na pytania Organu o treści:

1.  Czy był Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT? Jeśli tak, to w jakim okresie i z tytułu prowadzenia jakiej działalności?

2.  W jaki sposób, do jakich celów wykorzystywał Pan działkę nr 10 od dnia nabycia do dnia podziału?

3.  W jaki sposób, do jakich celów wykorzystywał/wykorzystuje Pan działki nr 1, nr 2, nr 3, nr 4, nr 5, nr 6, nr 7, nr 8 i nr 9 (tj. działki powstałe z podziału działki nr 10) od dnia wydzielenia?

4.  Czy przysługiwało Panu prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia działki nr 10?

5.  Czy działka nr 10 oraz działki powstałe w wyniku podziału tej działki wykorzystywane były przez Pana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były ww. działki Pan wykonywał - należy podać podstawę prawną zwolnienia?

6.  Czy decyzja Burmistrza ... (z dnia 22 lipca 2016 r.) w sprawie ustalenia warunków zabudowy dla inwestycji (…), o której mowa we wniosku, pozostaje aktualna dla działek nr 1, nr 2, nr 3, nr 4, nr 5, nr 6, nr 7, nr 8 i nr 9 (tj. działek powstałych z podziału działki nr 10)?

7.  W związku z informacjami zawartymi w opisie sprawy, że: „ (…) decyzję Burmistrza ... (z dnia 22 lipca 2016 r.) w sprawie ustalenia warunków zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie 6 budynków mieszkalnych jednorodzinnych parterowych z poddaszem użytkowym i garażem wbudowanym, niezbędną infrastrukturą techniczną, na działce o numerze geodezyjnym 10 (…).” oraz „W 2025 roku Wnioskodawca złożył do ... S.A. wniosek o przyłączenie do sieci dystrybucyjnej obiektu: 5 budynków mieszkalnych (…).” proszę o jednoznaczne wskazanie czy, a jeśli tak to na których działkach posadowione są budynki mieszkalne?

8.  Czy budowa sieci elektroenergetycznej została podjęta na Pana wniosek?

9.  Czy studnia głębinowa została wykopana z Pana inicjatywy?

10.  Kto finansował wykopanie studni głębinowej?

11.  Której działce/którym działkom służy/będzie służyła studnia głębinowa?

12.  Czy na dzień sprzedaży:

a)  działki nr 1, nr 2, nr 3, nr 4, nr 5, nr 6, nr 7, nr 8 i nr 9 będą uzbrojone w infrastrukturę techniczną? Jeśli tak, to które działki i w jaką infrastrukturę będą uzbrojone?

b)  ww. działki będą przyłączone do sieci dystrybucyjnej ...?

c)  na działce (której – proszę podać numer działki) lub na poszczególnych działkach (których - proszę podać numery działek) będą posadowione budynki mieszkalne?

Jeśli na działce lub na poszczególnych działkach na dzień sprzedaży będą posadowione budynki mieszkalne, to proszę udzielić odpowiedzi na poniższe pytania (odpowiedzi na poniższe pytania należy udzielić odrębnie dla każdego budynku mieszkalnego ze wskazaniem, na której działce ten budynek jest posadowiony):

13.  Czyją własnością jest budynek mieszkalny?

14.  Czy budynek mieszkalny stanowi budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.)?

15.  Czy ww. budynek jest trwale związane z gruntem?

16.  Czy z tytułu wytworzenia/wybudowania budynku przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.

17.  Czy, a jeśli tak, to kiedy nastąpiło/nastąpi zajęcie do używania budynku? Należy wskazać dokładną datę.

18.  Czy nastąpiło/nastąpi do dnia sprzedaży pierwsze zasiedlenie budynku lub jego części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to należy wskazać dokładną datę.

19.  Jeżeli nastąpiło/nastąpi pierwsze zasiedlenie części budynku, to należy wskazać, w jakiej w części?

20.  Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku lub jego części a jego dostawą upłynął/upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

21.  Czy budynek był/jest/będzie do dnia sprzedaży przedmiotem najmu, dzierżawy, użyczenia, itp.? Jeżeli tak, to należy wskazać:

a)  kiedy budynek został/zostanie oddany w najem, dzierżawę, użyczenie (należy wskazać dzień, miesiąc i rok)?

b)  czy to udostępnienie miało/ma/będzie miało charakter odpłatny czy nieodpłatny?

22.  Czy ww. budynek był/jest/będzie do dnia sprzedaży wykorzystywany przez Pana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywany był/jest/będzie ten budynek, Pan wykonywał/wykonuje/będzie wykonywał – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

wskazał Pan:

1.  Wnioskodawca nie był czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

2.  Przed nabyciem jako ziemia rolna działka o numerze geodezyjnym 10 była wykorzystywana do celów rolniczych ojca Wnioskodawcy – m.in. prowadzone były uprawy rolne. Po nabyciu działki przez Wnioskodawcę nie była ona wykorzystywana w żaden sposób – ani do celów rolniczych, ani innych.

3.  Od dnia wydzielenia Wnioskodawca nie wykorzystuje działek w żadnym celu –w tym do celów jakiejkolwiek działalności. Podział został zrobiony ze względów praktycznych, by ewentualnie w przyszłości, w przypadku chęci bądź konieczności sprzedaży nieruchomości było to łatwiejsze.

4.  Wnioskodawcy nie przysługiwało prawa obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

5.  Ani działka 10, ani działki powstałe z jej podziału, nie były wykorzystywane do żadnej działalności przez Wnioskodawcę –w tym do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

6.  Decyzja Burmistrza ... pozostaje aktualna dla działek powstałych z podziału działki nr 10 – warunki zabudowy dotyczą nie tyle konkretnego numeru geodezyjnego działki, ile obszaru wskazanego we wniosku o ich wydanie.

7.  Na żadnej z działek objętych wnioskiem nie są posadowione budynki mieszkalne.

8.  Tak, budowa sieci została podjęta na wniosek podatnika jako właściciela nieruchomości.

9.  Tak, budowa studni głębinowej jest konsekwencją inicjatywny Wnioskodawcy jako właściciela nieruchomości.

10.  Wykopanie studni głębinowej zostało sfinansowane ze środków własnych Wnioskodawcy (właściciela nieruchomości).

11.  Studnia głębinowa została wykopana na działce nr 3 i do tej działki przynależy.

12.   

a)  Na ten moment Wnioskodawca nie planuje budowy domów na działkach będących przedmiotem wniosku. Na dzień dzisiejszy w planach jest sprzedaż działek, jednak Wnioskodawca nie wyklucza, że jeśli za kilka lat sytuacja na rynku nieruchomości się zmieni, to może podjąć decyzję o wybudowaniu jednego lub dwóch domów i w takim stanie sprzedać nieruchomość. Jednocześnie zdaje sobie sprawę, że oznacza to zmianę stanu faktycznego opisanego we wniosku o wydanie interpretacji.

b)  Wnioskodawca chciałby, żeby na dzień sprzedaży działki były podłączone do sieci dystrybucyjnej ..., bowiem zwiększy to ich atrakcyjność u potencjalnych nabywców. Jednakże termin przyłączenia przez ... nie jest na ten moment znany, dlatego nie jest możliwe konkretne wskazanie czy działki będą miały przyłącze, czy też nie.

c)  Na dzień złożenia wniosku o wydanie interpretacji Wnioskodawca nie jest w stanie określić bez żadnych wątpliwości, czy za kilka lat – przy zmianie realiów gospodarczych i ewolucji rynku nieruchomości – nie wybuduje budynku mieszkalnego na którejś z działek. Na dzień dzisiejszy nie jest planowana budowa budynków mieszkalnych.

W związku z powyższym odpowiedzi na kolejne pytania są niezasadne, dotyczą bowiem budynków mieszkalnych posadowionych na działkach.

Pytanie

Czy sprzedaż działek powstałych z podziału działki nr 10, stanowiących majątek prywatny Wnioskodawcy, spowoduje powstanie u niego obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż działek powstałych z podziału nieruchomości o numerze ewidencyjnym 10 nie spowoduje u niego powstania obowiązku podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2025 poz. 105 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana VAT, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

W myśl ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ustawie, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Natomiast działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy o VAT obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W związku z powyższym, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze czynność jest ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Zatem należy uznać, że dostawa towarów - w tym gruntów - będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotne dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy podmiot występuje jako podatnik VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Wnioskodawca otrzymał w darowiźnie od brata nieruchomość gruntową, którą na przestrzeni lat podzielił na mniejsze działki oraz złożył wniosek o wykonanie przyłącza energetycznego do poszczególnych działek. Planuje sprzedaż poszczególnych działek w przyszłości.

Należy zwrócić uwagę, że orzecznictwo sądowe jest co do zasady jednolite w zakresie uznania za sprzedaż majątku prywatnego postępowania tożsamego z postępowaniem Wnioskodawcy. Sądy administracyjnie niejednokrotnie wskazywały, że przed sprzedażą nieruchomości właściciel może podejmować działania przygotowawcze, np. w przypadku braku planu zagospodarowania przestrzennego wystąpić o wydanie decyzji w sprawie warunków zagospodarowania nieruchomości (decyzja o warunkach zabudowy), wystąpić o zatwierdzenie podziału nieruchomości na mniejsze działki budowlane i doprowadzenie do wydzielenia działki pod drogę, oraz inicjowania postępowania administracyjnego w sprawie zmiany przeznaczenia nieruchomości (np. z rolnej na budowlaną).

Nie można uznać, że tego rodzaju czynności automatycznie dają podstawę do zakwalifikowania ich jako czynności typowe dla działań podatnika podatku od towarów i usług. Podobnie zamieszczenie oferty w Internecie, nawet za pośrednictwem profesjonalnego podmiotu powinno się uznać jako działanie umożliwiające zapoznanie się z ofertą większej grupie potencjalnych nabywców (zob. wyrok WSA w Warszawie z 27 stycznia 2022 r., sygn. III SA/Wa 909/21). We wskazanym wyroku sąd orzekł, że „(...) Trudno oczekiwać od podmiotu, który zbywa składnik swojego majątku prywatnego, aby nie kierował się przy tym rachunkiem ekonomicznym i powstrzymywał się od działań, które pozwolą mu uzyskać jak najwyższą cenę, w obawie przed obłożeniem transakcji sprzedaży daniną publicznoprawną. Uzyskanie warunków zabudowy nie jest samo w sobie czynnością profesjonalną, na tyle specyficzną, że dostępną czy stosowaną wyłącznie przez podmioty trudniące się profesjonalnym obrotem nieruchomości, tak jak w ogóle nie może być mowy o uznaniu za takową opublikowanie (umieszczenia) ogłoszenia o sprzedaży w Internecie”.

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 17 lipca 2025 roku (sygn. I FSK 813/22) uznał, że sam podział nieruchomości oraz uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy w celu uzyskania korzystniejszego finansowo efektu przy jej sprzedaży jest działaniem, które podejmować może także osoba dokonująca takiej sprzedaży w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Podejmowanie zabiegów w celu korzystnej sprzedaży nieruchomości nie może być automatycznie traktowane jako działalność w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT. Nie sposób bowiem wymagać, by planując zbycie nieruchomości właściciel dużej działki mógł się ograniczać jedynie do jej sprzedaży w całości tudzież przy niewielkim podziale, by nie przypisać mu profesjonalnej, ciągłej i zorganizowanej aktywności cechującej działalność podatnika VAT.

W opisanym przez Wnioskodawcę stanie faktycznym nie występuje element ani profesjonalizmu, ani ciągłości, ani zorganizowania. Otrzymał on nieruchomość w darowiźnie kilkanaście lat wcześniej, natomiast jakiekolwiek czynności związane z podziałem nieruchomości na mniejsze działki podjął po kilku latach od jej otrzymania. Natomiast sama czynność sprzedaży nieruchomości zostanie dokonana tak naprawdę po ponad 15 latach od nabycia nieruchomości, co niewątpliwie kłóci się z definicją profesjonalnej działalności gospodarczej.

Czynności powyższe nie wykraczają poza zwykłe czynności mające na celu zwiększenie atrakcyjności nieruchomości, tak by w przypadku sprzedaży uzyskać za poszczególne działki jak najkorzystniejszą ofertę.

W związku z powyższym oraz biorąc pod uwagę bogate orzecznictwo sądów administracyjnych w tym zakresie, zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż poszczególnych działek nie spowoduje powstania u niego obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług, ponieważ nie działa on jako podatnik VAT, a czynności przez niego podejmowane nie noszą znamion działalności gospodarczej, ponieważ dotyczą zarządu majątkiem prywatnym.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan:

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż poszczególnych nieruchomości będzie dokonywana w ramach zarządu majątkiem prywatnym, w związku z czym nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług w związku z tą sprzedażą, bowiem podatnik nie będzie działał jak podatnik VAT.

Jednocześnie Wnioskodawca jest świadomy, że jeśli stan faktyczny opisany we wniosku ulegnie zmianie, wówczas zmianie mogą ulec również skutki podatkowe stanu faktycznego. Jednakże na moment składania wniosku stan faktyczny jest taki jak opisany pierwotnie. W przypadku sprzedaży nieruchomości Wnioskodawca nie działa jak podatnik VAT, bowiem przyszła sprzedaż będzie dokonana w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego oraz w jego uzupełnieniu, Wnioskodawca nabył nieruchomość w drodze darowizny, nie był zarejestrowanym podatnikiem VAT, nie miał prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od nabycia. W związku z tym stanowisko Wnioskodawcy nie zmieniło się do stanowiska wskazanego pierwotnie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 105 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Według art. 2 pkt 22 ustawy:

Zatem, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

W rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (t. j. Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:

Jednocześnie w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:

W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów (w tym nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce również w odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo. Dla uznania czynności za wykonywaną w ramach działalności gospodarczej nie ma bowiem znaczenia częstotliwość jej wykonywania, lecz zamiar, z jakim została zrealizowana i okoliczności, w jakich ją wykonano. Oznacza to, że w rozpatrywanej sprawie należy przeanalizować całokształt działań, jakie Pan podjął oraz podejmie do dnia sprzedaży w odniesieniu do działek, które mają być przedmiotem sprzedaży.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.

Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży działek powstałych z podziału działki nr 10 (tj. działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9), istotne jest to, czy w celu dokonania ich sprzedaży podjął/podejmie Pan aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Skutkowałoby to koniecznością uznania Pana za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług.

Z treści złożonego wniosku wynika, że w 2010 r. w drodze darowizny nabył Pan do majątku prywatnego m.in. nieruchomość gruntową niezabudowaną stanowiącą działkę o numerze geodezyjnym 10. W związku z brakiem miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego i w odpowiedzi na wniosek otrzymał Pan decyzję Burmistrza ... w sprawie ustalenia warunków zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie 6 budynków mieszkalnych jednorodzinnych parterowych z poddaszem użytkowym i garażem wbudowanym, niezbędną infrastrukturą techniczną, na działce o numerze geodezyjnym 10. Na podstawie wydanych warunków zabudowy wystąpił Pan z wnioskiem o podział działki nr 10 na 9 działek (działki nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9). Decyzja zatwierdzająca podział nieruchomości została wydana dnia 17 lutego 2017 r. 14 marca 2018 r. podpisał Pan umowę o przyłączenie do sieci dystrybucyjnej obiektu - budynek mieszkalny zlokalizowany na działce nr 3. 16 listopada 2018 r. na wniosek ... S.A. została wydana decyzja ustalająca lokalizację inwestycji celu publicznego polegającej na budowie sieci elektroenergetycznej m.in. na wymienionych wyżej działkach będących Pana własnością. W 2025 roku złożył Pan do ... S.A. wniosek o przyłączenie do sieci dystrybucyjnej 5 budynków mieszkalnych zlokalizowanych na działkach o numerach: 2, 5, 6, 7, 8. 27 czerwca 2025 została podpisana umowa z ... na wykonanie przyłącza do sieci dystrybucyjnej. Do momentu złożenia wniosku na większości nieruchomości nie zostały dokonane żadne czynności techniczne związane z przyłączeniem działek do sieci dystrybucyjnej ..., z wyjątkiem jednej działki, na której dodatkowo została wykopana studnia głębinowa. Nieruchomość objęta wnioskiem nie była udostępniana odpłatnie osobom trzecim. Po nabyciu działki przez Pana nie była ona wykorzystywana w żaden sposób. Od dnia wydzielenia nie wykorzystuje Pan działek w żadnym celu. Ani działka 10, ani działki powstałe z jej podziału, nie były wykorzystywane do żadnej działalności przez Pana – w tym do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. Na żadnej z działek objętych wnioskiem nie są posadowione budynki mieszkalne. Budowa sieci została podjęta przez Pana na wniosek jako właściciela nieruchomości. Budowa studni głębinowej jest konsekwencją Pana inicjatywny jako właściciela nieruchomości. Wykopanie studni głębinowej zostało sfinansowane z Pana środków własnych (właściciela nieruchomości). Studnia głębinowa została wykopana na działce nr 3 i do tej działki przynależy. Na ten moment nie planuje Pan budowy domów na działkach będących przedmiotem wniosku. W planach jest sprzedaż działek, jednak nie wyklucza Pan, że jeśli za kilka lat sytuacja na rynku nieruchomości się zmieni, to może podjąć decyzję o wybudowaniu jednego lub dwóch domów i w takim stanie sprzedać nieruchomość. Chciałby Pan, żeby na dzień sprzedaży działki były podłączone do sieci dystrybucyjnej ..., bowiem zwiększy to ich atrakcyjność u potencjalnych nabywców. Jednakże termin przyłączenia przez ... nie jest znany, dlatego nie jest możliwe konkretne wskazanie czy działki będą miały przyłącze, czy też nie.

Odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy jak i stanowiska judykatury, w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem, osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

Znaczenie dla przedmiotowej sprawy ma analiza całokształtu działań jakie Pan podjął w odniesieniu do gruntu przez cały okres jego posiadania.

Jak wynika z opisu sprawy, wystąpił Pan o wydanie decyzji w sprawie ustalenia warunków zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie 6 budynków mieszkalnych jednorodzinnych parterowych z poddaszem użytkowym i garażem wbudowanym, niezbędną infrastrukturą techniczną, na działce o numerze geodezyjnym 10, wystąpił Pan wnioskiem o podział ww. działki na 9 działek, wystąpił Pan z wnioskiem o przyłączenie do sieci dystrybucji elektroenergetycznej działek nr 2, nr 5, nr 6, nr 7 i nr 8, podpisał Pan umowę o przyłączenie do sieci dystrybucyjnej obiektu zlokalizowanego na działce nr 3, podpisał Pan umowę z ... na wykonanie przyłącza do sieci dystrybucyjnej, budowa sieci została podjęta na Pana wniosek jako właściciela nieruchomości, planuje Pan sprzedaż działek, jednak nie wyklucza Pan, że jeśli za kilka lat sytuacja na rynku nieruchomości się zmieni, to może podjąć Pan decyzję o wybudowaniu jednego lub dwóch domów i w takim stanie sprzedać nieruchomość, chciałby Pan, żeby na dzień sprzedaży działki były podłączone do sieci dystrybucyjnej ..., bowiem zwiększy to ich atrakcyjność u potencjalnych nabywców.

Jak już wskazano wcześniej, z wyroku TSUE 291/92 wynika, że podatnik w całym okresie posiadania nieruchomości musi wykazywać zamiar wykorzystania jej do celów prywatnych, aby uznać, że mamy do czynienia ze sprzedażą majątku prywatnego. Należy stwierdzić, że każdy kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług.

Czynności podjęte przez Pana w odniesieniu do działki nr 10 oraz działek powstałych w wyniku podziału tej działki (tj. działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9) wyłączają sprzedaż ww. wydzielonych działek jako majątku prywatnego. Charakter podjętych działań w stosunku do przedmiotowych działek ma bezsprzecznie cel inwestycyjny, a nie cel osobisty.

Działania podjęte w odniesieniu do gruntu obejmującego pierwotnie działkę nr 10 (a po podziale działki nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9) wskazują, że w sposób profesjonalny przygotowywał Pan te działki celem ich sprzedaży. W związku z tym uznać należy, że zaangażował Pan środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca lub usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Biorąc powyższe pod uwagę w przypadku sprzedaży działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 nie zbywa Pana majątku osobistego, lecz majątek wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej.

Wobec powyższego, w przedmiotowej sprawie wystąpiły przesłanki stanowiące podstawę do uznania Pana za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. W związku z tym dostawa działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów.

Czynność podlegająca opodatkowaniu może być opodatkowana podatkiem od towarów i usług, albo może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

I tak, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym, itp.

W świetle art. 2 pkt 33 ustawy:

Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu ww. art. 2 pkt 33 ustawy, pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane – są zwolnione od podatku.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego: miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku, decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę. Zatem także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

W związku z powyższym ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości.

Podkreślić należy, że analiza powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) innych niż tereny budowlane.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że dla terenu, na którym położone są działki nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Dla działki nr 10 została wydana decyzja o warunkach zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie 6 budynków mieszkalnych jednorodzinnych parterowych z poddaszem użytkowym i garażem wbudowanym, niezbędną infrastrukturą techniczną. Decyzja w sprawie ustalenia warunków zabudowy dla inwestycji, o której mowa we wniosku, pozostaje aktualna dla działek powstałych z podziału działki nr 10 – warunki zabudowy dotyczą nie tyle konkretnego numeru geodezyjnego działki, ile obszaru wskazanego we wniosku o ich wydanie.

Tym samym, działki nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 stanowią teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy.

W konsekwencji, dostawa ww. działek nie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

W tym miejscu należy wskazać, że jeżeli przy zbyciu nieruchomości wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zaznaczyć należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów (w tym nieruchomości), spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

• towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania;
• brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12: „zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy, gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z dnia 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał”.

W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów, w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru podatek VAT w ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia VAT.

Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, nie może mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży, w wyniku której nabył on wcześniej ten towar, nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że w drodze darowizny nabył Pan działkę nr 10. Po nabyciu działki przez Pana nie była ona wykorzystywana w żaden sposób. Od dnia wydzielenia nie wykorzystuje Pan działek w żadnym celu. Ani działka 10, ani działki powstałe z jej podziału, nie były wykorzystywane przez Pana do żadnej działalności – w tym do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

W analizowanym przypadku nie zostały spełnione warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. W konsekwencji, dostawa działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, nie korzysta ze zwolnienia od podatku przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Podsumowując, stwierdzam, że sprzedaż działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 nie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, ani na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Tym samym, przy sprzedaży ww. działek powstawanie obowiązek ich opodatkowania podatkiem VAT.

Zatem, Pana stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.