Brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur związanych z realizacją programu.
Samodzielny Publiczny Zakład Opieki Zdrowotnej (SP ZOZ) jest czynnym podatnikiem VAT prowadzącym głównie działalność zwolnioną od podatku VAT, obejmującą usługi medyczne i transport sanitarny. W ramach programu dofinansowania nabywa towary i usługi, takie jak samochód, które służą wyłącznie wsparciu tej zwolnionej działalności, np. zaopatrzeniu oddziałów i transportowi sprzętu medycznego…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług, jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
16 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur związanych z realizacją programu pod nazwą „…”.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Samodzielny Publiczny Zakład Opieki Zdrowotnej … działa w formie prawnej Samodzielny Publiczny Zakład Opieki Zdrowotnej (SP ZOZ), na podstawie przepisów ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej. SPZOZ zarejestrowany jest jako podatnik VAT czynny i posiada numer identyfikacji podatkowej NIP ….
Podstawową działalnością SPZOZ jest świadczenie usług w zakresie opieki medycznej oraz transportu sanitarnego. Usługi te są zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18-20 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 775 z późn. zm.; dalej: Ustawa o VAT).
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, tj. obniżenie podatku należnego o podatek naliczony przysługuje wyłącznie od zakupów związanych ze sprzedażą opodatkowaną.
W SP ZOZ wszystkie dokonywane zakupy materiałów i sprzętu medycznego służą wyłącznie do sprzedaży zwolnionej stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 18-20 ustawy o VAT, w związku z powyższym SP ZOZ w żaden sposób nie może odzyskać poniesionego kosztu podatku od towarów i usług związanego z ww. wydatkami.
SP ZOZ dokonuje odliczenia podatku VAT naliczonego tylko od usług, które służą sprzedaży opodatkowanej, tj. media z tytułu najmu i dzierżawy wynikających z umów.
SP ZOZ w … w ramach prowadzonej działalności leczniczej świadczy usługi w zakresie opieki medycznej w kilku oddalonych od siebie lokalizacjach, tj.:
Samochód dofinansowany z programy „…” służy między innymi zaopatrzeniu ww. lokalizacji w środki i materiały medyczne, do transportu sprzętu i aparatury medycznej między lokalizacjami. Za wszelkie wydatki z tytułu realizacji ww. programu SPZOZ zobowiązany jest do zapłaty stosownych kwot wraz z podatkiem VAT na podstawie faktur wystawionych na SPZOZ.
Wszystkie zakupy i usługi realizowane w ramach ww. programu służą i służyć będą świadczeniu usług w zakresie opieki medycznej, tj. profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.
W związku z powyższym SP ZOZ nie odliczy podatku od towarów i usług od dokonanych zakupów w ramach realizowanego programu, gdyż uzyskane efekty ww. zadania służyć będą tylko i wyłącznie działalności zwolnionej. SP ZOZ w ramach programu „…” zaplanował koszt podatku od towarów i usług jako koszt kwalifikowany. Podatek od towarów i usług, wedle zasad przyjętych w projekcie, może być zaliczony do wydatków kwalifikowalnych, czyli tych, które podlegają częściowej refundacji, jeśli beneficjent (SP ZOZ) nie ma możliwości jego odzyskania. W celu dokonania takiej kwalifikacji SP ZOZ winien przedłożyć indywidualną interpretację prawa podatkowego w sprawie podatku od towarów i usług.
Pytanie
Czy SP ZOZ w … przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur związanych z realizacją programu pod nazwą „…”?
Państwa stanowisko w sprawie
SP ZOZ w … stoi na stanowisku, iż w związku z tym, że wydatki ponoszone w ramach programu „…” będą służyły tylko i wyłącznie na cele prowadzenia działalności zwolnionej, ponieważ były i są wykorzystywane do świadczenia usług w zakresie świadczenia usług opieki medycznej oraz transportu sanitarnego, które na mocy art. 43 ust. 1 pkt 18-20 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 775 z późn. zm.; dalej: ustawa VAT) korzystają ze zwolnienia i nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną, SPZOZ nie ma uprawnienia do odliczania podatku od towarów i usług w związku z realizacją programu.
Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy VAT nie jest możliwe, ponieważ nabywany środek transportu, nie jest wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Efekty realizacji programu wykorzystywane będą do realizacji czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług. SP ZOZ nie ma uprawnienia do odliczania podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu, gdyż efekty realizacji programu nie są i nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Ponadto ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – wszystkie zakupy i usługi realizowane w ramach ww. zadania służą i służyć będą świadczeniu usług w zakresie opieki medycznej, tj. profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Uzyskane efekty ww. zadania służyć będą tylko i wyłącznie działalności zwolnionej. W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie przysługuje Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Reasumując, nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur związanych z realizacją programu pod nazwą „…”, ponieważ efekty ww. projektu nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zająłem stanowiska w tej sprawie.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo