Interpretacja 0113-KDIPT1-1.4012.1029.2025.2.AK

Interpretacja indywidualna  

 – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:

-        zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy dla usług edukacyjno-profilaktycznych świadczonych na rzecz szkół/gmin,

-        uznania ww. usług za usługi kształcenia korzystające ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 grudnia 2025 r. (data wpływu 11 grudnia 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca.

Opis stanu faktycznego  

1.    Profil działalności. Wnioskodawca świadczy na rzecz jednostek samorządu terytorialnego (gmin/miast) oraz szkół usługi edukacyjno-profilaktyczne skierowane do uczniów klas IV-VIII SP i ich otoczenia (rodzice, szkoła, instytucje lokalne). Usługa łączy zajęcia szkolne 3x45 min (higiena cyfrowa; profilaktyka alkoholu i narkotyków - Plan SAFE; inne uzależnienia i strategie samoregulacji) z krótkimi zadaniami terenowymi (2-5 min) wykonywanymi w z góry zdefiniowanych, bezpiecznych punktach gminy (boiska, parki, biblioteka, obiekty dziedzictwa). Zadania terenowe są metodą dydaktyczną ściśle związaną z zajęciami profilaktycznymi.

2.    Adresaci i forma. Usługi są realizowane na podstawie umów z gminą/szkołą, jako element gminnych programów profilaktyki oraz szkolnych programów wychowawczo-profilaktycznych. Uczestnictwo uczniów jest nieodpłatne (finansowanie ze środków JST). Wnioskodawca nie prowadzi usług rozrywkowych, wstępu ani rekreacji komercyjnej; brak czatów/losowości (to nie hazard). Dane raportowe mają charakter wyłącznie zagregowany (n≥10) bez przetwarzania danych osobowych uczniów.

3.    Finansowanie publiczne. Wynagrodzenie Wnioskodawcy jest finansowane ze środków publicznych (budżet gminy, w tym środki na profilaktykę i przeciwdziałanie uzależnieniom). Uczniowie nie ponoszą kosztów.

4.    Kwalifikacje i sposób realizacji. Zajęcia prowadzą trenerzy z przygotowaniem pedagogicznym/warsztatowym, według scenariuszy zatwierdzonych przez szkołę. Część terenowa wykorzystuje lokalną infrastrukturę sportową i turystyczną jako środowisko edukacyjne (check-in w punktach - dowód realizacji zadania). Wszystkie materiały są digital-first/paper-light.

5.    Model rozliczeń. Z JST zawierane są umowy abonamentowe miesięczne (np. 1 000/2 000 zł netto/mies.) na pakiety obejmujące zajęcia 3x45 min oraz metodę terenową ściśle z nimi związaną

W uzupełnieniu wniosku na pytania Organu:

1)    Czy usługi edukacyjno-profilaktyczne świadczone przez Państwa Spółkę są usługami w zakresie kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?

2)    Czy Państwa Spółkę świadczy ww. usługi edukacyjno-profilaktyczne jako jednostka objętą systemem oświaty? Jeżeli tak, to czy posiada Pani zaświadczenie o wpisie do ewidencji, o której mowa w art. 168 ustawy z dnia 14 grudnia 2016r. Prawo oświatowe (Dz. U. z 2025 r., poz. 1043)? 

3)    Czy świadczone przez Państwa Spółkę ww. usługi edukacyjno-profilaktyczne, są usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku od towarów i usług?

4)    Czy nabyte w trakcie przedmiotowych szkoleń umiejętności pozostają w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem uczestników szkoleń i będą miały na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych?

5)    Czy ww. usługi edukacyjno-profilaktyczne prowadzone są w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach? Jeśli tak, to należy wskazać dokładną podstawę prawną w odniesieniu do świadczonych przez Państwa Spółkę ww. usług?

6)    Czy dla ww. usług edukacyjno-profilaktycznych Państwa Spółka jest podmiotem, który uzyskał akredytację w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe?

7)    Czy Państwa Spółka posiada stosowną dokumentację potwierdzającą, że źródłem finansowania ww. usług są środki publiczne?

8)    Czy świadczone usługi objęte zakresem wniosku są usługami prywatnego nauczania na poziomie podstawowym?

9)    Czy świadczone usługi objęte zakresem wniosku są usługami nauczania języków obcych, innymi niż wymienione w pkt 26, pkt 27 i pkt 29 ustawy?

10) Czy zadania terenowe są ściśle związane z realizacją usług edukacyjno-profilaktycznych i są konieczne do przeprowadzenia ww. usług? Jeśli tak, należy wskazać, na czym ten ścisły związek polega?

11) Czy realizując zadania terenowe związane z realizacją usług edukacyjno-profilaktycznych, Państwa celem będzie osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonywanie tych usług w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia?

12) Które z usług objętych zakresem wniosku są świadczeniem głównym, a które świadczeniem pomocniczym (świadczeniami pomocniczymi)?

13) Czy wszystkie wykonywane czynności zmierzające do wykonania świadczenia głównego będą ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie rzecz biorąc tworzą z ekonomicznego punktu widzenia jedną całość, którą jedynie sztucznie można byłoby podzielić?

wskazali Państwo:

1)    Wnioskodawca świadczy usługi edukacyjno-profilaktyczne, opisane we wniosku, jednakże nie jest żadnym z podmiotów, wskazanych w art. 2 ustawy - Prawo Oświatowe oraz nie jest także uczelnią, jednostką naukową Polskiej Akademii Nauk oraz instytutem badawczym.

2)    Wnioskodawca świadczy usługi o tym charakterze edukacyjno-profilaktycznym, opisane we wniosku, ale nie posiada zaświadczenia o wpisie do ewidencji, o której mowa w art. 168 ustawy Prawo oświatowe.

3)    Nie.

4)    Tak, mogą pozostawać w takim związku, w szczególności jeżeli zawody uczestników szkoleń będą związane z profilaktyką przeciwko zagrożeniom, opisanym we wniosku.

5)    Nie, natomiast program … ma charakter autorskiego programu profilaktyczno-edukacyjnego, realizowanego na podstawie umów z gminami i szkołami, jako wsparcie realizacji zadań wychowawczo-profilaktycznych wynikających z: ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe (w szczególności art. 1 i art. 26), rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 9 sierpnia 2017 r. w sprawie zasad organizacji i udzielania pomocy psychologiczno-pedagogicznej w publicznych przedszkolach, szkołach i placówkach (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1798), szkolnych programów wychowawczo-profilaktycznych oraz gminnych programów profilaktyki i rozwiązywania problemów alkoholowych/przeciwdziałania narkomanii.

6)    W tej chwili nie, złożono dokumentację do KCPU, wniosek o wpis na listę programów rekomendowanych.

7)    Tak, umowy z gminami, jeżeli dla organu jest to wystarczający dowód.

8)    Nie

9)    Nie

10) Tak - zadania terenowe są ściśle związane z usługami edukacyjno-profilaktycznymi i są konieczne do ich prawidłowej realizacji. Zadania terenowe realizowane w aplikacji … są integralnym elementem programu edukacyjno-profilaktycznego, a nie odrębną usługą rekreacyjną czy turystyczną. Program został zaprojektowany jako model łączony:

-        część stacjonarna w szkole (warsztaty z zakresu higieny cyfrowej, uzależnień, przemocy rówieśniczej itd.) oraz

-        część terenowa w aplikacji (misje i zadania w przestrzeni gminy),

które wspólnie realizują cele profilaktyczne i wychowawcze.

Ścisły związek polega w szczególności na tym, że:

1. Zadania terenowe są praktycznym przedłużeniem treści z zajęć - każde z modułów profilaktycznych ma odpowiadający mu zestaw misji w aplikacji (np. zamiana czasu ekranowego na ruch, bezpieczne zachowania w grupie, budowanie relacji offline).

2. Bez części terenowej cele programu nie mogłyby zostać osiągnięte w zakładanym zakresie - istotą programu jest nie tylko przekaz wiedzy, ale zmiana nawyków (przeniesienie aktywności młodych z ekranu w przestrzeń realną). Tę zmianę weryfikuje się właśnie poprzez wykonywanie zadań terenowych.

3. Zadania terenowe są ściśle powiązane metodycznie i organizacyjnie z warsztatami: są omawiane na zajęciach, przypisywane do konkretnych modułów, a ich wyniki (liczba wykonanych zadań, aktywność uczniów) stanowią część raportów profilaktycznych przekazywanych gminie/szkole.

4. Dla uczestników i zlecających (gminy, szkoły) zadania terenowe nie mają samodzielnego celu gospodarczego - nie są sprzedawane ani oferowane osobno, są zawsze elementem jednego programu profilaktycznego. W ocenie Spółki oznacza to, że zadania terenowe są usługą ściśle związaną z usługą edukacyjno-profilaktyczną, funkcjonalnie i celowo z nią nierozerwalną oraz konieczną do pełnej realizacji celów programu (ciągła profilaktyka „365 dni w roku, 7 dni w tygodniu”, a nie jednorazowe zajęcia)

11) Nie

12) Główną usługą jest prowadzenie zajęć profilaktycznych, powiązanych z aplikacją.

13) Tak.

Pytania

1)    Czy opisane usługi edukacyjno-profilaktyczne Wnioskodawcy, świadczone na rzecz szkół/gmin w zakresie kształcenia i wychowania dzieci i młodzieży, realizowane w ramach szkolnych programów wychowawczo-profilaktycznych i gminnych programów profilaktyki, korzystają ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT (usługi w zakresie kształcenia i wychowania oraz świadczenia ściśle z nimi związane)?

2)    Czy - wobec finansowania świadczeń ze środków publicznych oraz realizacji usług w formach i na zasadach przewidzianych w przepisach oświatowych (programy szkolne/gminne, scenariusze zajęć, brak odpłatności po stronie uczniów) - usługi te mogą korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT w zw. z właściwymi przepisami wykonawczymi, jako usługi kształcenia (z towarzyszącymi usługami ściśle związanymi)?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1 (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

Świadczone usługi mają charakter kształcenia i wychowania (profilaktyka, kształtowanie postaw, umiejętności asertywnych, higiena cyfrowa) i są realizowane w środowisku szkolnym na podstawie umów z jednostkami sektora publicznego (szkoły/JST), w ramach programów wychowawczo-profilaktycznych. Część terenowa jest funkcjonalnie i nierozerwalnie związana z zajęciami, stanowiąc metodę dydaktyczną - powinna zatem dzielić los podatkowy usługi głównej, wskazany w art. 46 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT, a więc korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie wyżej wskazanego art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT  (świadczenia ściśle z nimi związane).

Ad. 2

Alternatywnie - przesłanka finansowania ze środków publicznych oraz realizacja w formach i na zasadach wynikających z prawa oświatowego (programy szkolne/gminne, brak odpłatności po stronie uczniów, cel edukacyjny) uzasadniają zastosowanie zwolnienia przewidzianego dla usług kształcenia wraz z usługami ściśle związanymi.

W obu wariantach świadczenie ma cel edukacyjny/wychowawczy, nie stanowi usługi rozrywkowej ani rekreacyjnej w rozumieniu przepisów o VAT uczestnicy (uczniowie) nie uiszczają opłat; raportowanie ma charakter wyłącznie zagregowany. Usługa powinna więc zwolniona z VAT na podstawie art. 46 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Z kolei, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy:

Z kolei, jak wynika z treści art. 43 ust. 17 ustawy:

Na mocy art. 43 ust. 17a ustawy:

Wskazane wyżej regulacje art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r., str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady,

W tym kontekście wskazania wymaga – co wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej – że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie 2006/112/WE Rady nie może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione zgodnie z Dyrektywą 2006/112/WE Rady, stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach członkowskich. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Szóstej Dyrektywy 2006/112/WE Rady powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika” (wyrok TSUE z dnia 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV).

Wskazania wymaga, że ograniczenie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, umożliwiające skorzystanie ze zwolnienia ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Aby możliwe było skorzystanie z niniejszego zwolnienia nie wystarczy by dany podmiot był jednostką objętą systemem oświaty, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania. Powyższy przepis ma więc zastosowanie wyłącznie do tych usług, które są przedmiotem zakresu działania podmiotu jako jednostki objętej systemem oświaty, tj. w ramach uzyskanego wpisu. Nadto zwolnienie to dotyczy tylko i wyłącznie tych usług kształcenia, które podmiot będący jednostką objętą systemem oświaty wskazał we wpisie do ewidencji placówek oświatowych. W zakresie bowiem tylko tych usług kształcenia, podatnik działa jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu ustawy Prawo oświatowe, a w konsekwencji tylko w tym zakresie jest podmiotem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.

Natomiast ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, korzystać mogą uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile świadczone przez te podmioty usługi są usługami w zakresie kształcenia.

Z przedstawionych wyżej przepisów wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. kształcenia, ale także przesłanki podmiotowej odnoszącej się do usługodawcy, który musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania.

W tym miejscu wskazania wymagają przepisy ustawy Prawo oświatowe.

W świetle art. 2 ustawy z 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. 2025 r., poz. 1043 ze zm.):

Zgodnie z art. 168 ust. 1 ustawy Prawo oświatowe:

Jak wynika z wniosku, Państwa Spółka świadczy usługi edukacyjno-profilaktyczne, opisane we wniosku, jednakże nie jest żadnym z podmiotów, wskazanych w art. 2 ustawy - Prawo oświatowe, nie jest także uczelnią, jednostką naukową Polskiej Akademii Nauk oraz instytutem badawczym, nie posiada zaświadczenia o wpisie do ewidencji, o której mowa w art. 168 ustawy Prawo oświatowe.

Tym samym, nie jest spełniona przesłanka podmiotowa wynikająca z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy ani z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy.

Zatem, świadczone przez Państwa Spółkę usługi edukacyjno-profilaktyczne nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

Nadto, jak wskazali Państwo we wniosku zadania terenowe są ściśle związane z usługami edukacyjno-profilaktycznymi i są konieczne do ich prawidłowej realizacji.

Z powołanych przepisów art. 43 ust. 17 i art. 43 ust. 17a ustawy wynika, że zwolnienia określone w art. 43 ust. 1 pkt 26  ustawy mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe, jeżeli są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, a ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej działalności.

Aby ustalić, czy dana czynność (dostawa bądź usługa) ma ścisły związek z usługami kształcenia, należy zastosować w pierwszym rzędzie wykładnię językową przepisu posiłkując się w tym zakresie definicją słownikową. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN, Warszawa 1996 r., „związek” to stosunek między rzeczami, zjawiskami itp. połączonymi ze sobą w jakiś sposób.

Przepisy krajowe, jak i europejskie, nie definiują dostaw/usług „ściśle związanych”. Niemniej jednak z brzmienia art. 43 ust. 17 ustawy wynika, że nie dotyczą one dostaw towarów lub świadczenia usług, które nie są niezbędne do wykonania usługi podstawowej lub których głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej rozstrzygnął, że świadczenie usług lub dostawa towarów mogą być uznane za „ściśle związane” z działalnością edukacyjną, a przez to traktowane tak samo na gruncie podatkowym zgodnie z art. 13 część A ust. 1 lit. i Szóstej Dyrektywy – Dz. Urz. UE. L Nr 145, s. 1 z późn. zm. (obecnie art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE – Dz. Urz. UE. L 347, s. 1 z późn. zm.) tylko, gdy mają one rzeczywiście charakter pomocniczy w stosunku do działalności edukacyjnej stanowiącej świadczenie główne (wyrok w sprawie Horizon College C-434/05). Z orzecznictwa Trybunału wynika, że określone świadczenie może być uznane za pomocnicze względem świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi celu samego w sobie, lecz środek służący jak najlepszemu skorzystaniu ze świadczenia głównego.

Zgodnie z ww. regulacjami, zwolnienia dotyczące dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi (przykładowo kształcenia i wychowania) mają zastosowanie, jeżeli:

-        usługi te są wykonywane przez podmiot korzystający ze zwolnienia przy świadczeniu usługi podstawowej,

-         usługi te są niezbędne do wykonania usługi podstawowej,

-        ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Wskazali Państwo, że zadania terenowe realizowane w aplikacji … są integralnym elementem programu edukacyjno-profilaktycznego, a nie odrębną usługą rekreacyjną czy turystyczną. Zadania terenowe są praktycznym przedłużeniem treści z zajęć - każde z modułów profilaktycznych ma odpowiadający mu zestaw misji w aplikacji. Bez części terenowej cele programu nie mogłyby zostać osiągnięte w zakładanym zakresie - istotą programu jest nie tylko przekaz wiedzy, ale zmiana nawyków (przeniesienie aktywności młodych z ekranu w przestrzeń realną). Państwa celem nie będzie osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonywanie tych usług w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia. Główną usługą jest prowadzenie zajęć profilaktycznych, powiązanych z aplikacją.

Usługi edukacyjno-profilaktyczne, świadczone przez Państwa Spółkę nie korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy. Zatem również zadania terenowe jako ściśle związane z usługą niekorzystającą ze zwolnienia, nie mogą korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy w zw. z art. 43 ust. 17 i ust. 17a ustawy.  

Tym samym stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe.

Przechodząc natomiast do kwestii uznania ww. usług edukacyjno-profilaktycznych za usługi kształcenia korzystające ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy wskazania wymaga, iż że zawarte w tym przepisie zwolnienie nie zawiera żadnych ograniczeń podmiotowych. Skutkiem powyższego z zawartego w ww. przepisie zwolnienia od podatku VAT skorzystać mogą podmioty realizujące naukę języków obcych. Warto zwrócić uwagę, że przytoczony przepis nie precyzuje, jakich języków obcych dotyczy zwolnienie, przez co wskazuje na ich szeroki katalog.

Z opisu sprawy wynika, iż świadczone przez Państwa Spółkę usługi objęte zakresem wniosku nie są usługami prywatnego nauczania na poziomie podstawowym oraz jak Państwo wskazali nie są usługami nauczania języków obcych, innymi niż wymienione w pkt 26, pkt 27 i pkt 29 ustawy.

W konsekwencji, biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy stwierdzić należy, że skoro świadczone przez Państwa usługi edukacyjno-profilaktyczne nie są usługami nauczania języków obcych, to nie korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy. Przepis ten bowiem dotyczy zwolnienia dla usług nauczania języków obcych.

Tym samym stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14f § 2b pkt 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Z tytułu złożenia niniejszego wniosku wnieśli Państwo opłatę w wysokości 120 zł. W uzupełnieniu wniosku wycofali Państwo pytanie nr 3. Niniejsza interpretacja dotyczy dwóch stanów faktycznych, zatem należna opłata wynosi 80 zł (40 zł x 2 stany faktyczne). W związku z tym, opłata w wysokości 40 zł zostanie zwrócona – stosownie do art. 14f § 2a Ordynacji podatkowej – na rachunek bankowy, z którego dokonano opłaty za wniosek.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.