Interpretacja 0113-KDIPT1-1.4012.1038.2025.4.WL

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 8 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

• braku opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży niezabudowanych działek,
• podatku dochodowego od osób fizycznych.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 grudnia 2025 r. (data wpływu 9 grudnia 2025). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

... roku przyjął Pan spadek po Pana ojcu A.A. zmarłym ... roku. Pozostali spadkobiercy odrzucili przypadający im z mocy ustawy spadek.

W ten sposób stał się Pan właścicielem 17 działek pod zabudowę, podziału na działki oraz niezbędne drogi wewnętrzne dojazdowe dokonał za życia Pana ojciec, a zatwierdził w decyzji z ... Wójt Gminy .... Powyższe działki należały do Pana rodziny od pokoleń i w międzyczasie nie inwestowano w dostarczenie do nich mediów - nie posiadały uzbrojenia.

W … roku sprzedał Pan 6 działek okazyjnym kupcom. Zlecał Pan sprzedaż do biura nieruchomości, nie dokonywał Pan działań reklamowych, oprócz zachowania czystości i likwidacji niepożądanej roślinności - trawy, krzewów nie dokonywał Pan inwestycji na posiadanych przez Pana działkach.

Obecnie nowi właściciele mają zamiar zlecić wykonanie sieci wodociągowej umożliwiającej zasilenie ich działek w wodę. Ponieważ takie działanie będzie niezbędne w przypadku chęci zamieszkania na tym terenie uważa Pan, że w przypadku nowych właścicieli lub budowy domu na własne potrzeby niezbędne jest spojrzenie w przyszłość i dołączenie do projektu właścicieli już sprzedanych działek i zbudowanie wspólnej sieci wodociągowej dla wszystkich obecnych i przyszłych właścicieli działek. Dzięki tej inicjatywie zmniejszony zostanie koszt jednostkowy przyłączenia wodociągu do wszystkich działek co będzie dla wszystkich właścicieli korzystne.

Nie planuje Pan działań w celu dokonania przyłączy energii elektrycznej do działek, których jest Pan w dalszym ciągu właścicielem mimo, iż część właścicieli dokonuje takiej inwestycji.

Nie prowadził Pan i nie prowadzi Pan pozarolniczej działalności gospodarczej, działki nie były wykorzystywane do najmu, dzierżawy nie były związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku na pytania Organu wskazał Pan odpowiednio:

1)  Czy jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT? Jeśli tak, proszę wskazać od kiedy i z tytułu jakiej działalności.

„Nie jestem zarejestrowanym podatnikiem VAT. Nigdy nie prowadziłem działalności gospodarczej ani nie wykonywałem czynności podlegających rejestracji do VAT.”

2)  Jakich konkretnie działek dotyczą pytania we wniosku – gdzie są położone działki i jakie są ich numery ewidencyjne?

„Informacje dotyczące działek:

Województwo: ...

Powiat: ...

Jednostka ewidencyjna: …

Obręb: …

Arkusz: …

Moje działki: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11

Działki, które sprzedałem: 12, 13, 14, 15, 16, 17

Udziały sprzedane w związku ze sprzedażą powyższych działek, nadal jestem współwłaścicielem: 18, 19.”

3)  Kiedy (w jakim odstępie czasu) zamierza Pan sprzedać pozostałe działki?

„Obecnie przewiduję możliwość sprzedaży:

jednej działki w … r., dwóch działek w … r.

Nie jest to jednak pewne; zależy to wyłącznie od moich prywatnych potrzeb finansowych.

Środki ze sprzedaży przeznaczam na remont mojego prywatnego domu (m.in. wymianę dachu, termomodernizację, montaż instalacji gazowej itp.). Ponadto planuję przekazać połowę pieniędzy ze sprzedaży działek mojej siostrze jako darowiznę.”

4)  Czy przy sprzedaży działek w … roku zlecił Pan sprzedaż biuru nieruchomości?

„Tak, w sprzedaży dotychczasowych działek pomagało mi biuro nieruchomości. Zakres jego działań ograniczał się wyłącznie do standardowych czynności pośrednictwa - zamieszczania ogłoszeń i kontaktu z potencjalnymi kupującymi.”

5)  W jaki sposób zorganizuje Pan planowaną sprzedaż działek? W szczególności, czy zleci Pan sprzedaż profesjonalnym pośrednikom, będzie Pan prowadził działania reklamowe lub marketingowe (jakie?)?

„Jeśli sprzedam kolejne działki, planuję ponownie skorzystać z pomocy biura nieruchomości. Rola biura polega wyłącznie na publikacji ogłoszeń i kojarzeniu stron transakcji. Poza tym nie są mi znane żadne dodatkowe działania.”

6)  Czy zna już Pan potencjalnych nabywców działek?

„Nie mam żadnych potencjalnych kupujących na kolejne działki.”

7)  W jaki sposób wykorzystywał Pan i będzie Pan wykorzystywał działki – w okresie od ich nabycia do czasu planowanej sprzedaży? W szczególności, czy działki do dnia sprzedaży będą oddane w najem, dzierżawę, oddane do używania w inny odpłatny sposób albo udostępnione nieodpłatnie?

„Działki nie były w żaden sposób wykorzystywane. Nie były wynajmowane, dzierżawione ani nieodpłatnie udostępniane.”

8)  Czy jest Pan rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług?

Zgodnie z art. 2 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:

rolniku ryczałtowym - rozumie się przez to rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

„Nie jestem rolnikiem, w szczególności nie jestem rolnikiem ryczałtowym. Nie prowadzę działalności rolniczej i nie dostarczam produktów rolnych.”

9)    Czy z działek, których dotyczą pytania, były lub są dokonywane zbiory i dostawy (sprzedaż) produktów rolnych w rozumieniu art. 2 pkt 20 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak – czy sprzedaż ta była opodatkowana podatkiem VAT?

„Na działkach nic nie było uprawiane ani zbierane. Z mojej wiedzy wynika, że 50-60 lat temu moi dziadkowie wypasali tam krowy, ale od wielu lat nie jest tam prowadzona żadna działalność rolnicza.”

10) Do których Pana działek będzie doprowadzona sieć wodociągowa – w ramach wspólnych działań Pana i właścicieli już sprzedanych działek?

„Planowane jest poprowadzenie wodociągu wzdłuż działki .. do działek 18 i 19. Umożliwiłoby to zaopatrzenie wszystkich wymienionych działek w wodę. Inwestycja ma zostać zrealizowana wspólnie przeze mnie i nowych właścicieli działek.”

11) Kto będzie ponosił wydatki związanie z budową ww. sieci wodociągowej?

„Koszty budowy wodociągu mają zostać podzielone proporcjonalnie do liczby posiadanych działek - w moim przypadku 11/17, a w przypadku nowych właścicieli po 1/17.”

12) Czy poza budową sieci wodociągowej, planuje Pan inne działania dotyczące działek – w szczególności działania, które uatrakcyjniałyby działki jako przedmiot sprzedaży lub podnosiły ich wartość? Jeśli tak – jakie działania?

„Planuję jedynie usunięcie roślinności (krzewów, samosiejek). Nie planuję żadnych innych działań zwiększających wartość działek ani działań o charakterze inwestycyjnym.”

13) Czy dla terenu, na którym są położone działki, na dzień sprzedaży będzie obowiązywał miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego?

a)    Jeśli tak, jakie będzie przeznaczenie tego terenu w planie?

b)    Jeśli nie, czy na dzień sprzedaży dla działek, będą wydane decyzje o warunkach zabudowy lub decyzje o lokalizacji inwestycji celu publicznego?

„Dla tego obszaru obowiązuje Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego: MPZP ..., … oraz Uchwała Nr … Moje działki znajdują się w strefie oznaczonej symbolem MN - tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej.”

14) Czy przed sprzedażą działek, których dotyczą pytania, zawarł/zawrze Pan z ich nabywcami umowy przedwstępne? Jeśli tak:

a)    Jakie prawa i obowiązki przewidują/będą przewidywały te umowy dla nabywców i dla Pana jako sprzedającego?

b)    Czy w umowach przedwstępnych sprzedaży zostały/zostaną ustalone warunki, które muszą być spełnione w celu zawarcia umowy przenoszącej własność działek na nabywców? Jeśli tak, to jakie?

c)    Kto ponosi ryzyko ekonomiczne niepowodzenia sprzedaży – Pan czy nabywca?

„Nie zawierałem z kupującymi żadnych umów przedwstępnych i nie planuję ich zawierać w przyszłości.”

15) Czy przed sprzedażą działek, których dotyczą pytania, udzielił/udzieli Pan nabywcy pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących tych działek? Jeśli tak:

a)    Jaki jest/będzie zakres tego pełnomocnictwa? W szczególności, czy pełnomocnik jest/będzie uprawniony do wystąpienia w Pana imieniu o uzyskanie konkretnych rodzajów decyzji i pozwoleń dotyczących działek? Jeśli tak, to jakich?

b)    Jakich czynności dokonali/dokonają nabywcy w związku z udzielonym pełnomocnictwem – do momentu sprzedaży działek?

„Nie udzielałem kupującym żadnych pełnomocnictw.”

16) Czy – poza sprzedażą 6 działek, o której mowa we wniosku – dokonywał Pan wcześniej sprzedaży innych nieruchomości? Jeśli tak, proszę podać ile nieruchomości Pan sprzedał i wskazać odrębnie dla każdej z nich:

a)    W jaki sposób i w jakim celu nabył Pan nieruchomość?

b)    Jaka to była nieruchomość (niezabudowana czy zabudowana; jeśli zabudowana, to czy była to nieruchomość mieszkalna czy użytkowa)?

c)    W jaki sposób wykorzystywał Pan nieruchomość od momentu nabycia do chwili sprzedaży?

d)    Kiedy sprzedał Pan nieruchomość i co było powodem sprzedaży?

e)    Czy z tytułu sprzedaży nieruchomości odprowadzał Pan podatek VAT, składał deklaracje VAT-7 oraz zgłoszenie rejestracyjne VAT-R?

f)     Na co przeznaczył Pan środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości?

„Nie sprzedawałem żadnych innych nieruchomości poza wskazanymi powyżej.”

17) Czy posiada Pan inne działki niż opisane we wniosku, które w przyszłości zamierza Pan sprzedać?

„Posiadam nieruchomość zabudowaną, w której mieszkam oraz działki wskazane we wniosku. Nie zamierzam sprzedać innych nieruchomości niż te, które wymieniłem we wniosku.”

18) Czy działki, których dotyczą pytania, na moment sprzedaży są/będą zabudowane, czy niezabudowane? Jeśli są/będą zabudowane, proszę wskazać odrębnie dla każdej działki oraz posadowionego na niej naniesienia:

a)    Jakie naniesienia znajdują się na działce?

b)    Czy naniesienia znajdujące się na działce są budynkami w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.)?

c)    Czy naniesienia znajdujące się na działce są budowlami w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane?

d)    Czy budynki/budowle znajdujące się na działce są trwale związane z gruntem?

e)    Czy naniesienia na działce są urządzeniami budowlanymi w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane?

f)     Jeśli któreś z naniesień jest urządzeniem budowlanym – z którym budynkiem bądź budowlą jest ono powiązane?

g)    Czy budynki/budowle znajdujące się na działce były wykorzystywane przez Pana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?

h)    Czy miało miejsce pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług budynków/budowli znajdujących się na działce? Jeżeli tak, proszę wskazać dzień, miesiąc i rok „pierwszego zasiedlenia” budynków/budowli.

i)     Czy ponosił Pan nakłady na ulepszenie poszczególnych budynków/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej poszczególnych budynków/budowli, w stosunku do których przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeśli tak, proszę wskazać:

·         W jakim okresie ponosił Pan wydatki na ulepszenie poszczególnych budynków/budowli?

·         Które budynki/budowle były ulepszane?

·         Kiedy budynki/budowle po ulepszeniu zostały oddane do użytkowania? Proszę podać dokładną datę.

·         Czy po oddaniu ulepszonych budynków/budowli do użytkowania miało miejsce pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług tych budynków/budowli? Jeżeli tak, proszę wskazać dzień, miesiąc i rok „pierwszego zasiedlenia”.

·         Czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonych budynków/budowli, a ich dostawą, upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

„Wszystkie sprzedane działki były niezabudowane. Działki, które ewentualnie sprzedam w przyszłości, również są niezabudowane i pozostaną niezabudowane do momentu sprzedaży.”

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy w związku z powyższym sprzedaż ww. działek nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako sprzedaż majątku prywatnego niezwiązanego z prowadzeniem pozarolniczej działalności gospodarczej?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

W Pana ocenie powinno się sklasyfikować sprzedaż tych działek jako sprzedaż majątku osobistego, a nie sprzedaż w ramach działalności gospodarczej.

Dla przyporządkowania sprzedaży do działalności gospodarczej należy stwierdzić czy działania sprzedającego spełniają kryteria działalności gospodarczej wyrażone w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, szczególnie wymienionych lit. c tego punktu, gdzie główną wagę kładzie się sposób prowadzenia: zorganizowany i ciągły. Takich cech nie można przypisać dotychczasowej sprzedaży działek będących spadkiem majątku rodzinnego, które sprzedawał Pan bez środków związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej. Uważa Pan, że jednorazowa czynność współudziału w budowie sieci wodociągowej nie zmienia charakteru Pana sprzedaży. Brak uczestnictwa w tym projekcie z powodu możliwości potraktowania tego jednorazowego zdarzenia jako wykonywania działalności gospodarczej spowodowałby podrożenie wykonania podłączenia do sieci wszystkich potrzebujących sieci wodociągowej.

Ponieważ nie zamierza Pan wykonywać innych instalacji związanych z uzbrojeniem terenu dlatego nie widzi Pan ciągłego charakteru Pana działań.

Środki uzyskane ze sprzedaży działek nie będą zainwestowane w jakąkolwiek działalność gospodarczą, a będą służyły zaspokojeniu Pana prywatnych potrzeb. W takim wypadku należałoby przyporządkować przychody z takiej sprzedaży do przychodów ze sprzedaży majątku osobistego, którego opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych reguluje art. 10 ust. 1 pkt 8, na podstawie którego nie jest źródłem przychodu sprzedaż nieruchomości po upływie 5 lat kalendarzowych od nabycia.

Uważa Pan, że sprzedaż działek wymienionych w części opisowej powinna zostać potraktowana jako sprzedaż majątku prywatnego, a nie działalność gospodarcza w zrozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Żeby ustalić czy jest to działalność gospodarcza należałoby stwierdzić profesjonalne zachowanie sprzedawcy w tym procesie. Tak więc powinno się sprawdzić czy zachowanie sprzedawcy nosi znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, przy czym powinno się wykazać ciąg faktów potwierdzających tę tezę, a nie wystąpienie pojedynczych z nich. Pana działania w tym celu będą działaniami incydentalnymi i nie niosą znamion prowadzenia działalności gospodarczej. Oprócz zachowania czystości, usuwania samosiejek krzewów i drzew oraz chwastów jedynym działaniem związanym z działkami będzie partycypowanie w kosztach wykonania sieci wodociągowej. Nie będzie Pan korzystać z profesjonalnych działań marketingowych oraz korzystania z profesjonalnych pośredników w handlu nieruchomościami.

Dlatego uważa Pan, że nie spełnia Pan definicji podatnika (art. 15 ust. 1). Pana sprzedaż nie jest działalnością gospodarczą (art. 15 ust. 2) w związku z czym jest to sprzedaż majątku osobistego, nie generująca inwestowania w prowadzenie działalności gospodarczej.

Dlatego sprzedaż ww. działek nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług gdyż jest sprzedażą majątku prywatnego, nie jest wykonywana w ramach działalności gospodarczej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zatem w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, należy przyjąć, że zbycie nieruchomości gruntowych (działek) traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w świetle przytoczonych wyżej przepisów status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zatem, kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Jednocześnie wykorzystywanie składników majątku, tj. takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania, które polega na czerpaniu dochodów ze składnika majątku, wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. Należy stwierdzić, że każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług.

W konsekwencji, wykorzystywanie majątku należącego do danej osoby stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie czy działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek nabyty został i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Ponadto jak wynika z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10), dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej, pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

Wskazać należy, iż przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z nich.

Uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z opisu sprawy wynika, że ... roku przyjmując spadek po Pana ojcu stał się Pan właścicielem 17 działek pod zabudowę. Działki nie były uzbrojone, podziału dokonał Pana ojciec. W … roku sprzedał Pan 6 działek okazyjnym kupcom. Zlecał Pan sprzedaż do biura nieruchomości, nie dokonywał Pan działań reklamowych, oprócz zachowania czystości i likwidacji niepożądanej roślinności - trawy, krzewów. Planuje Pan sprzedaż pozostałych działek, tj. działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11. Działki nie były w żaden sposób wykorzystywane. Nie były wynajmowane, dzierżawione ani nieodpłatnie udostępniane. Planuje Pan skorzystać z pomocy biura nieruchomości. Rola biura polega wyłącznie na publikacji ogłoszeń i kojarzeniu stron transakcji. Nie zawierał Pan z kupującymi żadnych umów przedwstępnych i nie planuje ich Pan zawierać w przyszłości. Nie udzielał Pan kupującym żadnych pełnomocnictw. Planuje Pan poprowadzenie wodociągu do działek 18 i 19. Umożliwiłoby to zaopatrzenie wszystkich wymienionych działek w wodę. Inwestycja ma zostać zrealizowana wspólnie przez Pana i nowych właścicieli działek. Koszty budowy wodociągu mają zostać podzielone proporcjonalnie do liczby posiadanych działek. Nie planuje Pan żadnych innych działań zwiększających wartość działek ani działań o charakterze inwestycyjnym.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że z całokształtu okoliczności sprawy nie wynika taka Pana aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Zatem należy uznać, że planowana sprzedaż przez Pana niezabudowanych działek, nie będzie stanowiła działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Brak jest bowiem przesłanek świadczących o takiej Pana aktywności w przedmiocie zbycia ww. działek, która jest porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Nie wystąpił bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że dostawa przedmiotowych działek będzie stanowiła działalność gospodarczą. Jak wynika z całokształtu okoliczności sprawy, nie podjął/nie podejmie Pan aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.

Z tytułu sprzedaży działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11 nie będzie działał Pan w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Działania podejmowane przez Pana należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. W związku z tym, będzie Pan korzystał z przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie będą miały zastosowania.

Wobec powyższego, sprzedaż przez Pana działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Zatem, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług, zaś w zakresie dotyczącym podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)    z zastosowaniem art. 119a;

2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.