Interpretacja 0113-KDIPT1-1.4012.1050.2025.2.AK

Interpretacja indywidualna  – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z 25 października 2025 r., który dotyczy:

-        zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, dla świadczonych usług prywatnego nauczania matematyki świadczonych przez Panią osobiście,

-        uznania czy przychody uzyskiwane przez Panią z tytułu świadczonych osobiście przez Panią usług prywatnego nauczania matematyki winny być wliczane do limitu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy,

-        zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy dla świadczonych usług nauczania matematyki przez zatrudnionych przez Panią nauczycieli.

Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na wezwanie pismem z 27 listopada 2025 r. (data wpływu 27 listopada 2025 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od 2019 roku prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą „…”, wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Przedmiotem działalności jest świadczenie usług edukacyjnych zakresie matematyki – w formie kursów, korepetycji, zajęć grupowych i indywidualnych – dla dzieci i młodzieży na wszystkich poziomach edukacyjnych: od przedszkola, poprzez szkołę podstawową, aż po szkołę ponadpodstawową.

Program zajęć opiera się na podstawie programowej określonej w Rozporządzeniu Ministra Edukacji Narodowej z dnia 14 lutego 2017 r. w sprawie podstawy programowej kształcenia ogólnego (Dz. U. 2017 poz. 356). Zajęcia mają charakter uzupełniający, powtórzeniowy i przygotowujący do egzaminów – ósmoklasisty oraz maturalnego – i stanowią formę kształcenia powszechnego w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT.

Posiada Pani tytuł magistra matematyki uzyskany na Uniwersytecie (sekcja nauczycielska) oraz kwalifikacje pedagogiczne. Od 1 września 1998 r. jest Pani zatrudniona jako nauczyciel matematyki w Liceum Ogólnokształcącym w …. Jest Pani również czynnym egzaminatorem maturalnym z zakresu podstawowego i rozszerzonego. W ramach prowadzonej działalności prowadzi Pani zajęcia osobiście oraz organizuje Pani zajęcia prowadzone przez zatrudnione nauczycielki.

Zatrudnia Pani trzy nauczycielki matematyki, które wykonują zajęcia na podstawie umowy o dzieło. Dwie z wykształceniem kierunkowym i doświadczeniem dydaktycznym, jedna to studentka ..., która posiada odpowiednią wiedzę i umiejętności w zakresie matematyki. Wszystkie umowy z klientami zawierane są przez Panią, płatności za zajęcia wpływają na Pani rachunek bankowy, a Pani odpowiada za organizację, przebieg i jakość nauczania. Zatrudnione osoby prowadzą zajęcia w Pani imieniu i na Pani odpowiedzialność. Nie posiada Pani wpisu do systemu oświaty ani akredytacji MEN.

W roku 2025 przewidywany łączny przychód z działalności wyniesie około 220 000 zł, w tym:

-        około 50 000 zł z usług prywatnego nauczania matematyki świadczonych przez Panią osobiście (objętych zwolnieniem przedmiotowym z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT),

-        około 170 000 zł z usług edukacyjnych wykonywanych przez zatrudnione nauczycielki, w Pani imieniu i na Pani odpowiedzialność.

Całość działalności obejmuje wyłącznie usługi edukacyjne z zakresu matematyki. Nie wykonuje Pani innych czynności opodatkowanych VAT.

W uzupełnieniu wniosku na pytania Organu:

1)    Czy świadczone przez Panią usługi edukacyjne w zakresie matematyki są równoważne z przekazywaniem wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także ich pogłębianiem oraz ich rozwojem, co jest charakterystyczne dla kształcenia powszechnego?

2)    Czy jest Pani podmiotem świadczącym usługi, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775, ze zm.)?

3)    Czy świadczone przez Panią osobiście usługi prywatnego nauczania matematyki, są usługami kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług?

4)    Czy świadczone przez Panią osobiście usługi prywatnego nauczania matematyki są świadczone na Pani własny rachunek i odpowiedzialność?

5)    Czy usługi edukacyjne z zakresu matematyki świadczone za pośrednictwem zatrudnionych przez Panią nauczycieli są usługami w zakresie kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy?

6)    Czy istnieje związek pomiędzy posiadanymi przez zatrudnionych przez Panią nauczycieli kwalifikacjami, a świadczonymi usługami w zakresie udzielania usług prywatnego nauczania matematyki? Jeśli tak, to jaki?

7)    Czy zatrudnieni przez Panią nauczyciele mają przygotowanie do wykonywania zawodu nauczyciela? Jeżeli tak, to należy opisać, jakie.

8)    Czy zatrudnieni przez Panią nauczyciele świadczą usługi prywatnego nauczania matematyki na poziome przedszkolnym, podstawowym i ponadpodstawowym?

9)    Czy jest Pani zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług?

10) Czy wartość Pani sprzedaży za 2024 r. przekroczyła kwotę 200.000 zł?

11) Czy przewidywana przez Panią wartość sprzedaży za 2025 r. przekroczy kwotę 200.000 zł?

12) Czy wykonywała/wykonuje/zamierza wykonywać Pani czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług?

 wskazała Pani:

Ad 1) Charakter świadczonych usług – kształcenie powszechne

Świadczone przez Panią usługi edukacyjne w zakresie matematyki są równoważne z kształceniem powszechnym.

Od 2019 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą „…”.

W ramach tej działalności prowadzi Pani zajęcia z matematyki:

·         na poziomie przedszkolnym (zajęcia przygotowujące do edukacji szkolnej, kształtujące pojęcia liczby, wielkości, prostych działań),

·         na poziomie szkoły podstawowej (klasy 1–8 – zgodnie z odpowiednimi wymaganiami podstawy programowej, w tym przygotowanie do egzaminu ósmoklasisty),

·         na poziomie szkoły ponadpodstawowej (liceum – zakres podstawowy i rozszerzony, w tym przygotowanie do egzaminu maturalnego).

Program zajęć opiera się na Rozporządzeniu Ministra Edukacji Narodowej z dnia 14 lutego 2017 r. w sprawie podstawy programowej kształcenia ogólnego dla poszczególnych etapów edukacyjnych.

W ramach zajęć realizuje Pani pełne spektrum treści matematycznych, w tym m.in.:

·         arytmetykę i działanie na liczbach,

·         ułamki zwykłe i dziesiętne,

·         elementy algebry (równania, nierówności, wyrażenia algebraiczne),

·         geometrię płaską i przestrzenną,

·         funkcje i ich własności,

·         elementy kombinatoryki, rachunku prawdopodobieństwa i statystyki,

·         zadania problemowe i dowodowe wymagane na egzaminie ósmoklasisty i maturze.

Zajęcia mają charakter systematyczny, a nie incydentalny. Prowadzone są w cyklach rocznych lub semestralnych, z jasno określonym programem i celami edukacyjnymi. Celem usług jest przekazywanie i pogłębianie wiedzy oraz kompetencji uczniów z zakresu matematyki, a także przygotowanie ich do egzaminów zewnętrznych. W tym znaczeniu usługi są w pełni zbieżne z celami kształcenia powszechnego.

Ad. 2) Status podmiotu z art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT

Nie jest Pani podmiotem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT.

Nie prowadzi Pani szkoły ani placówki wpisanej do ewidencji szkół i placówek niepublicznych i nie posiada statusu jednostki objętej systemem oświaty w rozumieniu ustawy – Prawo oświatowe. Świadczy Pani usługi jako osoba fizyczna prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą.

Ad. 3) Czy usługi własne są usługami kształcenia i wychowania z art. 43 ust. 1 pkt 26.

Świadczone przez Panią osobiście usługi prywatnego nauczania matematyki nie są usługami, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT, gdyż przepis ten dotyczy usług świadczonych przez jednostki objęte systemem oświaty albo określone formy kształcenia zawodowego.

Pani usługi mają charakter usług prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym i ponadpodstawowym, świadczonych przez nauczyciela, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 lit. b ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem zwolnione z VAT są usługi prywatnego nauczania świadczone przez nauczycieli na wskazanych poziomach kształcenia.

Ad. 4) Własny rachunek i odpowiedzialność

Usługi prywatnego nauczania matematyki, które wykonuje Pani, są świadczone:

·         we własnym imieniu – umowy z rodzicami/pełnoletnimi uczniami zawierane są z Panią jako przedsiębiorcą,

·         na Pani własny rachunek – wszelkie płatności wpływają na Pani rachunek bankowy, Pani wystawia faktury/rachunki i rozlicza się Pani z podatków,

·         na Pani odpowiedzialność – Pani odpowiada za dobór programu, metody nauczania, organizację zajęć, jakość usług oraz obsługę reklamacji.

Spełnia więc Pani warunek „prywatnego nauczania” w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 27 lit. b ustawy o VAT oraz orzecznictwa TSUE.

Ad 5) Charakter usług świadczonych przez zatrudnione nauczycielki

Usługi edukacyjne z zakresu matematyki świadczone przez zatrudnione przez Panią nauczycielki mają ten sam zakres merytoryczny – są to zajęcia z matematyki na poziomie przedszkolnym, podstawowym i ponadpodstawowym, zgodne z podstawą programową.

Z punktu widzenia treści są to usługi kształcenia powszechnego. Jednakże – analogicznie jak w Pani przypadku – nie są to usługi, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT, ponieważ nie są świadczone przez jednostkę objętą systemem oświaty. W odniesieniu do tych usług nie znajduje również zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 27 lit. b, ponieważ przepis ten dotyczy prywatnego nauczania świadczonego przez nauczyciela na jego własny rachunek, a w tym wypadku nauczycielki działają jako osoby zatrudnione przez Panią, a nie jako samodzielni podatnicy.

Dochód z tych usług stanowi Pani przychód z działalności gospodarczej i jest rozliczany przez Panią

Ad. 6) Związek kwalifikacji nauczycielek z zakresem usług

Dwie nauczycielki zatrudnione przez Panią posiadają wyższe wykształcenie magisterskie z przygotowaniem pedagogicznym.

Każda z nich:

·         ukończyła studia na kierunku pedagogicznym (specjalność nauczycielska),

·         pracuje jako nauczyciel matematyki w publicznej szkole podstawowej,

·         prowadzi w Pani działalności zajęcia wyłącznie z matematyki – na poziomach, do których ich kwalifikacje uprawniają.

Trzecia nauczycielka jest studentką ... na kierunku zarządzanie, zdawała maturę z matematyki na poziomie rozszerzonym, na studiach również realizuje matematykę.

Każda nauczycielka ukończyła kurs metodyczny ze sposobu prowadzenia zajęć w ...

Istnieje więc pełna zgodność pomiędzy posiadanymi przez nie kwalifikacjami, a zakresem świadczonych usług edukacyjnych.

Ad 7) Przygotowanie do zawodu nauczyciela

Dwie nauczycielki ukończyły odpowiednio studia na:

-        Wyższej Szkole Pedagogicznej w .. kierunek Edukacja Wczesnoszkolna, tytuł magistra z przygotowaniem do uczenia matematyki, na studiach w programie nauczania była matematyka i metodyka nauczania matematyki,

-        Uniwersytet .. kierunek Pedagogika, Studia Podyplomowe z matematyki dla nauczyciela.

·         ukończyły studia nauczycielskie obejmujące przygotowanie pedagogiczne,

·         odbyły praktyki pedagogiczne wymagane w toku studiów,

·         posiadają uprawnienia do nauczania matematyki w szkole podstawowej oraz ponadpodstawowej,

·         są zatrudnione jako nauczyciele matematyki w placówkach systemu oświaty (szkoła podstawowa/liceum).

Spełniają więc wymagania kwalifikacyjne określone w przepisach prawa oświatowego dla nauczycieli.

Ad 8) Zakres poziomów nauczania – nauczycielki

Zatrudnione nauczycielki prowadzą zajęcia z matematyki:

·         dla dzieci w wieku przedszkolnym (zajęcia przygotowujące),

·         dla uczniów klas 1–8 szkoły podstawowej,

·         dla uczniów szkoły ponadpodstawowej (w tym przygotowanie do matury z matematyki na poziomie podstawowym i – w zależności od grupy – rozszerzonym).

Zakres ten obejmuje wszystkie poziomy wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT.

Ad 9) Status podatnika VAT

Na dzień złożenia wniosku ani na dzień sporządzania niniejszego uzupełnienia nie jest Pani zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Korzysta Pani ze zwolnienia na podstawie przepisów ustawy o VAT.

Ad 10) Wartość sprzedaży w 2024 r.

Wartość sprzedaży (przychodu) z działalności edukacyjnej z matematyki w 2024 r. wyniosła 165 811 zł. Kwota ta nie przekroczyła limitu 200 000 zł, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

Ad 11) Wartość sprzedaży w 2025 r.

W 2025 r., w okresie styczeń–czerwiec, sprzedaż z działalności wyniosła łącznie 112 175,50 zł, w tym:

·         przychód z zajęć prowadzonych przez Panią osobiście: 27 437,00 zł,

·         przychód z zajęć prowadzonych przez nauczycielki: 84 738,50 zł.

Na moment składania pierwotnego wniosku prognozowała Pani, że łączna wartość sprzedaży w 2025 r. wyniesie ok. 220 000 zł, z czego:

·         ok. 50 000 zł – przychód z usług prywatnego nauczania matematyki wykonywanych przez Panią osobiście (zwolnionych przedmiotowo na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT),

·         ok. 170 000 zł – przychód z usług edukacyjnych wykonywanych przez zatrudnione nauczycielki.

Przychody z Pani własnych usług prywatnego nauczania nie są wliczane do limitu 200 000 zł, stosownie do art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT jako sprzedaż zwolniona na podstawie odrębnego przepisu.

Ad 12) Czynności wyłączające zwolnienie z art. 113 ust. 13

Nie wykonywała Pani, nie wykonuje i nie planuje Pani wykonywać czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT, w szczególności:

·         usług doradczych,

·         usług prawniczych,

·         usług jubilerskich,

·         usług reklamowych, pośrednictwa finansowego, itp.

Zakres prowadzonej działalności obejmuje wyłącznie usługi edukacyjne w zakresie nauczania matematyki.

Pytania

1.    Czy świadczone przez Panią usługi prywatnego nauczania matematyki, realizujące program nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym i ponadpodstawowym, korzystają ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT?

2.    Czy w zakresie zajęć prowadzonych przez zatrudnione nauczycielki, działające w Pani imieniu i na Pani odpowiedzialność, przysługuje Pani prawo do zastosowania zwolnienia podmiotowego z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, w sytuacji, gdy wartość sprzedaży nieprzedmiotowo zwolnionej nie przekroczy 200 000 zł?

3.    Czy przychody uzyskiwane osobiście przez Panią z tytułu prywatnego nauczania matematyki, korzystające ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT, nie powinny być wliczane do limitu sprzedaży określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT?

Pani stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

Ad. 1. Zwolnienie z VAT dla usług prywatnego nauczania matematyki.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT zwolnione z podatku są usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli. W Pani przypadku wszystkie przesłanki tego przepisu są spełnione. Jest Pani nauczycielem z kwalifikacjami, a nauczanie odbywa się prywatnie i obejmuje przedmiot matematyki, wchodzący w zakres kształcenia ogólnego. Program zajęć jest zgodny z podstawą programową. W konsekwencji Pani usługi prywatnego nauczania korzystają ze zwolnienia z VAT.

Stanowisko to jest zgodne z interpretacjami indywidualnymi KIS, m.in. z dnia 10.01.2025 r. (0114-KDIP4-2.4012.688.2024.2.MŻA) oraz 09.05.2025 r. (0112-KDIL1-1.4012.139.2025.2.EB), a także z orzecznictwem TSUE – wyrok z 14 czerwca 2007 r. w sprawie C‑445/05 Haderer oraz wyrok z 28 stycznia 2010 r. w sprawie C‑473/08 Eulitz.

Podtrzymuje Pani stanowisko, że usługi prywatnego nauczania matematyki, które wykonuje Pani osobiście, korzystają ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 lit. b ustawy o VAT.

Spełnia Pani wszystkie przesłanki:

1.    jest Pani nauczycielem z kwalifikacjami (magister matematyki, sekcja nauczycielska, wieloletnia praktyka w liceum, egzaminator maturalny);

2.    nauczanie odbywa się na poziomie przedszkolnym, podstawowym i ponadpodstawowym – zgodnie z systemem oświaty;

3.    zajęcia mają charakter prywatny – prowadzone są na Pani własny rachunek i odpowiedzialność, w relacji bezpośredniej nauczyciel - uczeń.

Stanowisko to jest zbieżne z interpretacjami indywidualnymi wskazanymi we wniosku (m.in. 0114-KDIP4-2.4012.688.2024.2.MŻA, 0112-KDIL1-1.4012.139.2025.2.EB) oraz z orzecznictwem TSUE (sprawy C-445/05 Haderer, C-473/08 Eulitz), w których podkreślono, że pojęcie „prywatne nauczanie” obejmuje nauczanie prowadzone przez nauczyciela na własny rachunek, w ramach kształcenia powszechnego.

Ad. 2. Zwolnienie podmiotowe dla usług wykonywanych przez zatrudnione nauczycielki.

W zakresie usług realizowanych przez zatrudnione nauczycielki działające w Pani imieniu i na Pani odpowiedzialność – wartość sprzedaży nieprzedmiotowo zwolnionej nie przekroczy 200 000 zł. Tym samym przysługuje Pani prawo do zwolnienia podmiotowego, zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Zwolnienie to może być stosowane równolegle z przedmiotowym zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 27. Potwierdza to praktyka organów podatkowych (np. interpretacja KIS 0113-KDIPT1- 1.4012.318.2023.2.MSU).

W Pani ocenie usługi edukacyjne z zakresu matematyki wykonywane przez zatrudnione nauczycielki mogą korzystać ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, pod warunkiem, że wartość sprzedaży nieprzedmiotowo zwolnionej (czyli przypadającej na usługi nauczycielek) nie przekroczy w roku podatkowym limitu 200 000 zł.

Nauczycielki nie są samodzielnymi podatnikami w tym zakresie – świadczą usługi w ramach Pani działalności, na Pani rachunek i w Pani imieniu. Sprzedaż tych usług jest więc sprzedażą dokonywaną przez Panią jako podatnika. W części dotyczącej usług nauczycielek nie znajduje zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT, gdyż nie jest to prywatne nauczanie prowadzone przez nauczyciela na „własny rachunek”.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 i 2 oraz linią interpretacyjną KIS, możliwe jest równoczesne korzystanie przez jednego podatnika z:

·         zwolnienia przedmiotowego (art. 43 ust. 1 pkt 27) – dla części sprzedaży,

·         zwolnienia podmiotowego (art. 113 ust. 1) – dla pozostałej części sprzedaży, podlegającej ogólnym zasadom.

Ad. 3. Niewliczanie przychodów z nauczania osobistego do limitu 200 000 zł.

Zgodnie z art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT do limitu 200 000 zł nie wlicza się wartości sprzedaży zwolnionej od podatku.

W świetle interpretacji KIS z 10.01.2025 r. (0114- KDIP4-2.4012.688.2024.2.MŻA) przychody uzyskiwane osobiście przez nauczyciela z tytułu prywatnego nauczania nie podlegają wliczeniu do limitu zwolnienia podmiotowego. Oznacza to, że mimo iż łączna wartość przychodów w 2025 r. wyniesie ok. 220 000 zł, to część z nich (ok. 50 000 zł) korzysta ze zwolnienia przedmiotowego i nie powinna wpływać na ocenę prawa do zwolnienia podmiotowego w odniesieniu do pozostałej działalności.

Taka interpretacja znajduje potwierdzenie w utrwalonej linii orzeczniczej, m.in. w interpretacjach KIS: 0112-KDIL1-1.4012.139.2025.2.EB, 0113- KDIPT1-1.4012.318.2023.2.MSU oraz w wyroku WSA w Warszawie z 21.04.2022 r. (III SA/Wa 2547/21).

W świetle powyższego uważa Pani, że Pani stanowisko jest w pełni zgodne z obowiązującymi przepisami i praktyką interpretacyjną Krajowej Informacji Skarbowej.

W Pani ocenie przychody z usług prywatnego nauczania matematyki, które świadczy Pani osobiście, nie podlegają wliczeniu do limitu 200 000 zł, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT:

Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, z wyjątkiem przypadków wprost tam wymienionych.

Pani usługi spełniają przesłanki zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 27. Nie są wyłączone z katalogu, o którym mowa w art. 113 ust. 2 pkt 2.

W konsekwencji:

·         przychód z usług własnych (ok. 50 000 zł w 2025 r.) jest sprzedażą zwolnioną przedmiotowo i nie wpływa na limit,

·         do limitu 200 000 zł wlicza się jedynie przychód z usług realizowanych przez nauczycielki (ok. 170 000 zł).

Takie rozumienie przepisów znajduje odzwierciedlenie w przywołanych interpretacjach indywidualnych oraz orzecznictwie wojewódzkich sądów administracyjnych, na które powołała się Pani w pierwotnym wniosku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy:

Powyższy przepis jest odzwierciedleniem regulacji art. 132 ust. 1 lit. j) Dyrektywy 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:

Z regulacji art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji, ale także przesłanki podmiotowej, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być nauczycielem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania. Zwolnione od podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe.

Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu).

Prywatny charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej między uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Przykładem takiej usługi jest udzielanie korepetycji. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny uczeń czy też jednocześnie większa liczba osób. W przypadku jednak, gdy nauczyciele świadczący usługi nauczania są zatrudnieni przez inny podmiot, to nie łączy ich bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z podmiotem zatrudniającym.

Przywołany wyżej przepis umożliwia nauczycielom zwolnienie od podatku świadczonych przez nich usług nauczania prywatnego na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym. Zwolnienie to odnosi się zatem do usług nauczania, które obejmuje materiał dydaktyczny realizowany przez szkoły lub uczelnie wyższe. Musi istnieć tu zatem zgodność realizowanego w ramach prywatnego nauczania materiału z materiałem przewidzianym w programie nauczania w wymienionych placówkach oświatowych.

Powyższe stanowisko potwierdza analiza orzeczeń TSUE. W zapadłym rozstrzygnięciu C‑473/08 z 28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz, Trybunał stwierdził, że nauczyciele świadczący usługi w ramach kursów organizowanych przez podmiot trzeci nie mogą zostać uznani za osoby nauczające „prywatnie” w rozumieniu art. 13 część A ust. 1 lit. j VI Dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. j Dyrektywy 2006/112/WE). W wyroku tym wskazano także, że:

Z kolei w wyroku TSUE z 14 czerwca 2007 r. C-445/05 w sprawie Werner Haderer, Trybunał wskazał, że:

Zgodnie ze stanowiskiem TSUE, zajętym w wyroku C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w sprawie Werner Haderer, nauczanie prywatne obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność. Nie ma przy tym znaczenia okoliczność, czy usługa jest świadczona indywidualnemu uczniowi/słuchaczowi, czy też jednocześnie większej liczbie osób. W orzeczeniu tym Trybunał nadmienił, że pojęcie „edukacja szkolna i uniwersytecka” nie obejmuje jedynie nauczania, które kończy się egzaminem w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia uzyskanie określonego wykształcenia, lecz obejmuje także inną działalność, w ramach której prowadzi się nauczanie w celu poszerzania wiedzy i umiejętności uczniów lub studentów, pod warunkiem, że działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie rekreacyjnego. Jednocześnie, zdaniem Trybunału, przyjęcie szczególnie ścisłej wykładni pojęcia „edukacji szkolnej i uniwersyteckiej” groziłoby powstaniem rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w państwach członkowskich, z tego powodu, że systemy nauczania w każdym państwie członkowskim są zorganizowane w różny sposób.

W odniesieniu do Pani wątpliwości w pierwszej kolejności ustalenia wymaga, czy świadczone przez Panią osobiście usługi prywatnego nauczania matematyki na poziomie przedszkolnym, podstawowym i ponadpodstawowym korzystają ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Jak wskazałem wyżej, warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:

·         przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być nauczycielem oraz

• przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji.

Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania.

W odniesieniu do przesłanki podmiotowej, zauważenia wymaga, że pod pojęciem nauczyciela należy rozumieć osobę, która posiada i przekazuje wiedzę i umiejętności, przy czym nie musi to być nauczyciel w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. - Karta Nauczyciela. Może to być zatem osoba, która posiada wykształcenie kierunkowe (np. ukończone studia wyższe), jak również osoba posiadająca wiedzę i kwalifikacje nabyte w inny sposób. Przykładowo może to być osoba, która ukończyła zorganizowany przez (...) kurs instruktora szachowego, posiada odpowiednią wiedzę, kwalifikacje, doświadczenie. Zauważyć bowiem należy, że system oświaty w pewnych dziedzinach nie przewiduje odrębnego kształcenia kierunkowego, zatem gdy dana osoba zdobyła wiedzę np. w ramach kursu, to też zasadne jest przyjęcie, że posiada wiedzę i kwalifikacje pozwalające pełnić rolę nauczyciela.

Powyższe stanowisko znajduje odzwierciedlenie w powołanych wyrokach TSUE: C-473/08 z 28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz oraz C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w sprawie Werner Haderer. Z wyroków tych wynika, że nie należy dokonywać rozróżnienia dla celów podatku VAT pomiędzy nauczaniem uczniów lub studentów w ramach nauczania szkolnego lub uniwersyteckiego i nauczania osób posiadających już dyplom szkolny lub uniwersytecki, które na podstawie tego dyplomu kontynuują naukę zawodu. Podobnie jest w przypadku nauczania obejmującego tę edukację. Tym samym posiadanie przez nauczyciela wiedzy i kwalifikacji pozwalających na pełnienie roli nauczyciela gwarantuje jakość świadczonych przez niego usług, które mają umożliwiać uzyskanie określonego wykształcenia w celu wykonywania danego zawodu.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN, wykształcenie to zasób wiedzy określony programem danej szkoły, jednocześnie, np. wykształcenie podstawowe, to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w szkole podstawowej i gimnazjum, wykształcenie średnie, to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w szkole średniej, wykształcenie wyższe, to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w wyższej uczelni. Musi zatem istnieć związek pomiędzy treścią przekazywaną na lekcji, a posiadanymi kwalifikacjami nauczającego.

Innymi słowy przesłanka podmiotowa nie odwołuje się bezpośrednio do kwestii wiedzy osoby uczącej (tą zdobywa się bowiem niezależnie od charakteru, w jakim dana osoba ją zdobywa – uczy się) lecz wprost do określonego miejsca w schemacie tego uczenia, tj. do posiadania kwalifikacji w działaniu jako „nauczyciel”.

Biorąc powyższe informacje pod uwagę stwierdzenia wymaga, że posiada Pani wiedzę i kwalifikacje z zakresu nauczania matematyki. Posiada Pani tytuł magistra matematyki uzyskany na Uniwersytecie (sekcja nauczycielska) oraz kwalifikacje pedagogiczne. Ponadto, od 1 września 1998 r. jest Pani zatrudniona jako nauczyciel matematyki w Liceum Ogólnokształcącym we …. Jest Pani również czynnym egzaminatorem maturalnym z zakresu podstawowego i rozszerzonego. Tym samym w odniesieniu do świadczonych przez Panią osobiście usług prywatnego nauczania matematyki została spełniona przesłanka podmiotowa.

Tym samym, w analizowanym przypadku jest spełniona przesłanka podmiotowa zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Zatem dla realizowanych przez Panią osobiście usług nauczania matematyki należy przeanalizować, czy stanowią one usługi prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji.

Z opisu sprawy wynika, że świadczone przez Panią usługi edukacyjne w zakresie matematyki są równoważne z kształceniem powszechnym. Od 2019 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą „…”.

W ramach tej działalności prowadzi Pani zajęcia z matematyki:

·         na poziomie przedszkolnym (zajęcia przygotowujące do edukacji szkolnej, kształtujące pojęcia liczby, wielkości, prostych działań),

·         na poziomie szkoły podstawowej (klasy 1–8 – zgodnie z odpowiednimi wymaganiami podstawy programowej, w tym przygotowanie do egzaminu ósmoklasisty),

·         na poziomie szkoły ponadpodstawowej (liceum – zakres podstawowy i rozszerzony, w tym przygotowanie do egzaminu maturalnego).

Program zajęć opiera się na Rozporządzeniu Ministra Edukacji Narodowej z dnia 14 lutego 2017 r. w sprawie podstawy programowej kształcenia ogólnego dla poszczególnych etapów edukacyjnych.

Mając na uwadze zakres świadczonych przez Panią osobiście usług, tj. nauczania matematyki należy uznać, że stanowią one usługi nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym i ponadpodstawowym.

Podsumowując, świadczone przez Panią osobiście usługi prywatnego nauczania matematyki na poziomie przedszkolnym, podstawowym i ponadpodstawowym korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Tym samym Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1, mimo częściowo odmiennej argumentacji, uznałem za prawidłowe.

Jednocześnie w opisie sprawy wskazała Pani, iż w ramach prowadzonej działalności zatrudnia Pani trzy nauczycielki matematyki, które wykonują zajęcia na podstawie umowy o dzieło. Dwie z wykształceniem kierunkowym i doświadczeniem dydaktycznym, jedna to studentka …, która posiada odpowiednią wiedzę i umiejętności w zakresie matematyki. Każda nauczycielka ukończyła kurs metodyczny ze sposobu prowadzenia zajęć w …. Wszystkie umowy z klientami zawierane są przez Panią, płatności za zajęcia wpływają na Pani rachunek bankowy, a Pani odpowiada za organizację, przebieg i jakość nauczania. Zatrudnione osoby prowadzą zajęcia w Pani imieniu i na Pani odpowiedzialność.

Odnosząc się do wskazanych przez Panią okoliczności, podkreślenia wymaga, że przy uwzględnieniu orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE, należy rozstrzygnąć, czy można będzie uznać usługi nauczania matematyki na poziomie przedszkolnym, podstawowym i ponadpodstawowym przez podwykonawców za nauczanie prywatne.

Zgodnie ze stanowiskiem TSUE zajętym w powołanym wyżej wyroku C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w sprawie Werner Haderer, nauczanie prywatne obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność. Nie ma przy tym znaczenia okoliczność, czy usługa jest świadczona indywidualnemu uczniowi/słuchaczowi, czy też jednocześnie większej liczbie osób.

W świetle powyższego, zwolnienie od podatku VAT przysługuje w sytuacji, w której nauczyciel prowadzi działalność edukacyjną na własny rachunek i odpowiedzialność (tj. działa we własnym imieniu). Prywatny charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej między uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny uczeń czy też jednocześnie większa liczba osób. W przypadku jednak, gdy nauczyciele świadczący usługi nauczania matematyki na poziomie przedszkolnym, podstawowym i ponadpodstawowym będą świadczyć usługi nauczania – jak Pani wskazała – na Pani rachunek i odpowiedzialność oraz w Pani imieniu, to nie będzie łączyć ich bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z Panią. Osoby te będą działać w charakterze podwykonawcy świadczonych przez Panią usług, nie będą wykonywać natomiast tych czynności bezpośrednio na rzecz osób będących ich adresatami.

Zatem, w sytuacji, kiedy usługi nauczania matematyki na poziomie przedszkolnym, podstawowym i ponadpodstawowym będą wykonywane przez osoby współpracujące z Panią, wykonujące te usługi na Pani rachunek i odpowiedzialność oraz w Pani imieniu, to osoby te nie będą świadczyć tych usług na własny rachunek i nie będzie łączyć ich bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z Panią.

W związku z powyższym stwierdzić należy, iż usługi nauczania matematyki na poziomie przedszkolnym, podstawowym i ponadpodstawowym świadczone za pośrednictwem zatrudnionych przez Panią nauczycieli tracą znamiona usług wykonywanych osobiście na własny rachunek i odpowiedzialność, zatem nie jest spełniona jedna z przesłanek warunkujących zastosowanie zwolnienie z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy. W tej sytuacji zatrudnionych przez Panią nauczycieli nie łączy bezpośrednia relacja umowna z uczestnikami zajęć.

Wobec powyższego, usługi nauczania matematyki na poziomie przedszkolnym, podstawowym i ponadpodstawowym świadczone za pośrednictwem zatrudnionych przez Panią nauczycieli nie korzystają ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Odnosząc się do Pani wątpliwości dotyczących możliwości zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie 113 ust. 1 ustawy, w stosunku do usług z zakresu matematyki świadczonych przez zatrudnionych nauczycieli wskazania wymaga, iż:

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy:

Stosownie do art. 113 ust. 5 ustawy:

Z kolei zgodnie z art. 113 ust. 11 ustawy:

Na podstawie art. 113 ust. 13 ustawy:

Z powołanych wyżej przepisów prawa podatkowego wynika, że obliczając limit sprzedaży uprawniający podatnika do zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, po przekroczeniu którego podatnik traci prawo do zwolnienia od podatku, zgodnie z art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy nie bierze się pod uwagę m.in. odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy.

Jak wskazałem powyżej, usługi nauczania matematyki na poziomie przedszkolnym, podstawowym i ponadpodstawowym świadczone za pośrednictwem zatrudnionych przez Panią nauczycieli nie korzystają ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Zatem, w zakresie usług nauczania matematyki na poziomie przedszkolnym, podstawowym i ponadpodstawowym świadczonych za pośrednictwem zatrudnionych przez Panią nauczycieli może Pani korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, aż do momentu, gdy wartość sprzedaży tych usług nie przekroczy kwoty 200 000 zł.  Po przekroczeniu kwoty wskazanej w art. 113 ust. 1 ustawy, tj. 200.000 zł, z tytułu usług świadczonych za pośrednictwem zatrudnionych przez Panią nauczycieli, utraci Pani prawo do korzystania ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy i będzie Pani zobowiązana do rejestracji jako podatnik VAT czynny w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Jednocześnie do limitu zwolnienia z art. 113 ust. 1 ustawy, na podstawie art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy nie powinna Pani wliczać świadczonych osobiście usług nauczania matematyki, ponieważ jak rozstrzygnięto wyżej, świadczone przez Panią osobiście usługi nauczania matematyki korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Wskazała Pani również we wniosku, że wartość sprzedaży z działalności edukacyjnej z matematyki w 2024 r. wyniosła 165 811 zł. Kwota ta nie przekroczyła limitu 200 000 zł, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy. Na moment składania pierwotnego wniosku prognozowała Pani, że łączna wartość sprzedaży w 2025 r. wyniesie ok. 220 000 zł, z czego:

·         ok. 50 000 zł – przychód z usług prywatnego nauczania matematyki wykonywanych przez Panią osobiście (zwolnionych przedmiotowo na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT),

·         ok. 170 000 zł – przychód z usług edukacyjnych wykonywanych przez zatrudnione nauczycielki.

Nie wykonywała Pani, nie wykonuje i nie planuje Pani wykonywać czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy.

Zatem obliczając limit sprzedaży, uprawniający Panią do zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, nie powinna Pani uwzględniać w nim wartości usług prywatnego nauczania świadczonych przez Panią osobiście jako nauczyciel.

Natomiast w zakresie usług nauczania matematyki na poziomie przedszkolnym, podstawowym i ponadpodstawowym świadczonych za pośrednictwem zatrudnionych przez Panią nauczycieli może Pani korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, do momentu, gdy wartość sprzedaży tych usług nie przekroczy kwoty 200 000 zł. 

Tym samym Pani stanowisko w zakresie pytania nr 2 i nr 3 uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pani wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy i własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Pani ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i   niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Odnosząc się do powołanych wyroków sądów administracyjnych, wyjaśniam, że powołane wyroki są rozstrzygnięciami w indywidualnych sprawach, osadzonych w określonych stanach faktycznych i tylko do nich się zawężają. Zatem wskazane we wniosku wyroki sądów nie mają wpływu na podjęte w tej interpretacji rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.