Interpretacja 0113-KDIPT1-1.4012.1068.2025.1.MG

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

‒    nieprawidłowe w zakresie prawa do pełnego odliczenia, przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania oraz Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania, podatku naliczonego związanego z zakupem udziału w prawie własności lokalu mieszkalnego,

‒    nieprawidłowe w zakresie prawa do odliczenia, przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania oraz Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania, podatku naliczonego związanego z zakupem udziału w prawie własności lokalu mieszkalnego w części w jakiej nieruchomość wykorzystywana jest w aspekcie powierzchniowym oraz czasowym do celów innych niż cele prywatne Zainteresowanych, tj. do celów działalności gospodarczej.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

3 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 28 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

‒    prawa do pełnego odliczenia, przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania oraz Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania, podatku naliczonego związanego z zakupem udziału w prawie własności lokalu mieszkalnego,

‒    prawa do odliczenia, przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania oraz Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania, podatku naliczonego związanego z zakupem udziału w prawie własności lokalu mieszkalnego w części w jakiej nieruchomość wykorzystywana jest w aspekcie powierzchniowym oraz czasowym do celów innych niż cele prywatne Zainteresowanych, tj. do celów działalności gospodarczej,

‒    prawa do pełnego odliczenia, przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania, podatku naliczonego związanego z zakupem wyposażenia lokalu mieszkalnego,

‒    prawa do pełnego odliczenia, przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania, podatku naliczonego związanego z zakupem wyposażenia lokalu mieszkalnego (sprzęt i ruchomości do studia, czyli lampy, telewizor, komputer, biurka, krzesła, sofa, szafy na sprzęt, wyposażenie garderoby, a także montaż i zakup klimatyzacji w studio) w zakresie w jakim służy ono wyłącznie prowadzeniu działalności gospodarczej Zainteresowanego, natomiast w stosunku do pozostałego wyposażenia lokalu mieszkalnego w części w jakiej nieruchomość wykorzystywana jest w aspekcie powierzchniowym oraz czasowym do celów innych niż cele prywatne Zainteresowanych, tj. do celów działalności gospodarczej.

Uzupełnili go Państwo 24 listopada 2025 r. (wg daty wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.  Zainteresowany będący stroną postępowania:

…

2.  Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

…

Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowany będący stroną postępowania (dalej: „Zainteresowany”) posiada miejsce zamieszkania na terytorium Polski i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Zainteresowany prowadzi indywidualną działalność gospodarczą pod firmą „…” (NIP: …; Numer REGON: …) o przeważającym profilu działalności (kod PKD 2007) 59.11.Z Działalność związana z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych. Przedmiotową działalność Zainteresowany rozpoczął w dniu 18 grudnia 2014 r., natomiast została ona przez niego wznowiona z dniem 6 grudnia 2023 r. Zainteresowany jest również czynnym podatnikiem VAT od dnia 7 grudnia 2023 r.

Zainteresowana niebędąca stroną postępowania (dalej: „Zainteresowana”) posiada miejsce zamieszkania na terytorium Polski i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Zainteresowana prowadzi indywidualną działalność gospodarczą pod firmą „…” (NIP: …; Numer REGON: …) o przeważającym profilu działalności (kod PKD 2007) 59.11.Z Działalność związana z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych. Wykonywanie przedmiotowej działalności Zainteresowana rozpoczęła z dniem 30 sierpnia 2023 r. Zainteresowana jest również czynnym podatnikiem VAT (data rejestracji jako podatnika VAT: 19 października 2023 r.).

Zainteresowany oraz Zainteresowana pozostają w związku narzeczeńskim oraz w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą dokonali wspólnego (w równych częściach) zakupu mieszkania na podstawie umowy z dnia 18.20.2023r. Transakcja opodatkowana była stawką VAT 8%.

Co więcej, Zainteresowany oraz Zainteresowana publikują treści w mediach społecznościowych (…, …) dotyczące wykończenia ww. mieszkania, które stanowi dla nich miejsce wykonywania działalności gospodarczej. Ze względu na specyfikę publikowanych treści, nagrania materiału mają miejsce w każdej części (pomieszczeniu) ww. nieruchomości. Zainteresowany oraz Zainteresowana zamieszkują również wspólnie w ww. nieruchomości.

Powierzchnia poszczególnych pomieszczeń w mieszkaniu wynosi:

pokój dzienny z aneksem kuchennym - 42,69 m²

studio nagrań Zainteresowanej - 12,48 m²

studio nagrań Zainteresowanego - 10,98 m²

łazienka - 10,72 m²

sypialnia - 12,14 m²

garderoba – 4,81 m²

Do dnia złożenia wniosku o interpretację indywidualną Zainteresowany oraz Zainteresowana ponieśli następujące wydatki dotyczące wykończenia ww. mieszkania:

sprzęt i ruchomości do studia, czyli lampy, telewizor, komputer, biurka, krzesła, sofa, szafy na sprzęt;

montaż i zakup klimatyzacji w studio i salonie;

usługi ekipy wykończeniowej;

zakup grzejników do całego lokum;

usługi stolarskie;

usługi kamieniarskie;

system oświetlenia, kolorowe żarówki w dużej ilości;

instalacja alarmowa, monitoring;

transport materiału i sprzętu;

elektroniczne karnisze, listwy przypodłogowe;

elementy dekoracyjne;

projektor i rzutnik;

garderoba jako osobne pomieszczenie na stroje i rekwizyty.

Nabywcą towarów/usług związanych z wyposażeniem ww. nieruchomości jest Zainteresowany. Wydatki dotyczące ww. wyposażenia pokrywane są z konta bankowego Zainteresowanego.

Pytania

1.  Czy z tytułu zakupu lokalu mieszkalnego Zainteresowanego oraz Zainteresowanej, przysługuje im pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem ww. nieruchomości?

2.  W przypadku odpowiedzi negatywnej na pytanie nr 1, czy prawidłowe jest stanowisko Zainteresowanych, zgodnie z którym przysługuje im prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem ww. nieruchomości w części w jakiej nieruchomość wykorzystywana jest w aspekcie powierzchniowym oraz czasowym do celów innych niż cele prywatne Zainteresowanych, tj. do celów działalności gospodarczej?

Państwa stanowisko w sprawie

1.  Zdaniem Zainteresowanych z tytułu zakupu lokalu mieszkalnego Zainteresowanego oraz Zainteresowanej, przysługuje im pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem ww. nieruchomości.

2.  Zdaniem Zainteresowanych, w przypadku odpowiedzi negatywnej na pytanie nr 1, prawidłowe jest stanowisko Zainteresowanych, zgodnie z którym przysługuje im prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem ww. nieruchomości w części w jakiej nieruchomość wykorzystywana jest w aspekcie powierzchniowym oraz czasowym do celów innych niż cele prywatne Zainteresowanych, tj. do celów działalności gospodarczej.

Uzasadnienie do zdarzenia przyszłego

Ad. 1

Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Jak wskazuje się w literaturze: „Prawo do odliczenia podatku naliczonego, czy też – jak określa to przepis ustawy – prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jest podstawowym i fundamentalnym prawem podatnika, wynikającym z samej konstrukcji podatku od towarów i usług jako podatku od wartości dodanej. W latach wcześniejszych można było spotkać się z poglądem, że prawo do odliczenia podatku naliczonego jest ulgą podatkową. Był to jednakże pogląd całkowicie chybiony i nieuwzględniający podstawowych zasad tego typu podatku. Uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego nie ma bowiem nic wspólnego z ulgą podatkową. Jest to uprawnienie wynikające z samej konstrukcji tego podatku” (Bartosiewicz Adam. Art. 86. w: VAT. Komentarz, wyd. XIX. Wolters Kluwer Polska, 2025).

Jak stanowi z kolei art. 86 ust. 7b Ustawy VAT, w przypadku nakładów ponoszonych na nabycie, w tym na nabycie praw wieczystego użytkowania gruntów, oraz wytworzenie nieruchomości, stanowiącej majątek przedsiębiorstwa danego podatnika, wykorzystywanej zarówno do celów wykonywanej przez tego podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów osobistych, o których mowa w art. 8 ust. 2, gdy przypisanie tych nakładów w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się według udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość jest wykorzystywana do celów działalności gospodarczej.

Zainteresowani wskazują, że ww. regulacja ma zastosowanie wówczas, gdy dana nieruchomość (nabycia której dotyczy podatek naliczony) nie jest wykorzystywana wyłącznie w prowadzonej działalności.

Biorąc pod uwagę, że działalność gospodarcza Zainteresowanych wykonywana jest w całej nabytej przez nich nieruchomości, zdaniem Zainteresowanych mają oni prawo całkowitego odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem ww. nieruchomości. Tym samym art. 86 ust. 7b Ustawy VAT nie znajdzie zastosowania w zdarzeniu przyszłym będącym przedmiotem wniosku o interpretację indywidualną.

W pierwszej kolejności analizowane wydatki nie znajdują się w katalogu zawartym w art. 88 Ustawy VAT regulującym ograniczenia w odliczeniu podatku VAT.

Jak wskazano w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 grudnia 2020 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.753.2020.2.WL:

„Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług a prowadzoną działalnością, przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni. O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary lub usługi służą np. dalszej odsprzedaży lub też są niezbędne do wytworzenia towarów lub wykonania usług będących przedmiotem sprzedaży. Bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi, wykonywanymi przez podatnika. Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa - mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami.

Aby jednak można było uznać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do obrotu osiąganego przez podatnika, np. poprzez odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości”.

W ocenie Zainteresowanych całość wydatków dotyczących mieszkania związana jest bezpośrednio z wykonywaną przez nich działalnością gospodarczą. Nie są to natomiast wydatki o charakterze prywatnym Zainteresowanych związane z funkcją mieszkaniową nabytego lokalu. W analizowanym zdarzeniu przyszłym bowiem działalność gospodarcza Zainteresowanych wykonywana jest w całym mieszkaniu.

Zainteresowani planują trwałe i stałe wykorzystanie nieruchomości w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a nie jedynie incydentalne sesje zdjęciowe czy okresowe realizacje. Działalność Zainteresowanych polega na komercyjnym tworzeniu treści wideo i zdjęć, które generują przychód z reklam, współprac marketingowych i licencji. Każde pomieszczenie w lokalu stanowi tło i przestrzeń nagraniową, wpływającą na rozpoznawalność marki osobistej i przychody z działalności.

Co więcej, Zainteresowani wykorzystują cały lokal do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie tworzenia treści w mediach społecznościowych. Lokal został w całości przystosowany do potrzeb działalności - znajduje się w nim sprzęt studyjny, oświetlenie, stanowiska do nagrań i edycji, a poszczególne pomieszczenia wykorzystywane są do różnych formatów materiałów wideo. W ocenie podatników każdy element lokalu jest niezbędny do prawidłowego prowadzenia działalności gospodarczej. Ze względu na specyfikę branży i konieczność adaptacji całego lokalu pod działalność opodatkowaną, podatnicy uważają, że koszty związane z lokalem powinny być w całości traktowane jako wydatki służące działalności gospodarczej i w konsekwencji kwalifikują się do pełnego odliczenia VAT.

Powyższe wynika, w ocenie Zainteresowanych, z faktu, że nie był to zakup osobisty, konsumpcyjny np. dotyczący zapewnienia sobie, na własne potrzeby, odpowiednich warunków mieszkaniowych, lecz mający na celu realizację działalności gospodarczej Zainteresowanych związanej z publikowaniem treści dotyczących mieszkania oraz jego wykończenia w mediach społecznościowych. Lokal nie pełni funkcji mieszkalnej w rozumieniu konsumpcyjnym – jego aranżacja, układ oświetlenia, akustyka oraz stała obecność sprzętu studyjnego powodują, że wykorzystanie w celach prywatnych ma charakter incydentalny i nieprzewidziany w organizacji działalności.

Zainteresowani wskazują równocześnie, że nabytą nieruchomość cechuje faktyczne wykorzystanie jej całości w prowadzonej przez nich działalności gospodarczej, a nie jedynie możliwość potencjalnego jej wykorzystania w tejże działalności.

Biorąc powyższe pod uwagę w ocenie Zainteresowanych prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym z tytułu zakupu lokalu mieszkalnego Zainteresowanego oraz Zainteresowanej, przysługuje im (czynnym podatnikom VAT) pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem ww. nieruchomości. Skoro jednak każdy z nabywców nabył 50% udziału w nieruchomości, każdemu nabywcy przysługuje prawo odliczenia VAT w wysokości proporcjonalnej do nabytego udziału w nieruchomości (prawo do odliczenia połowy VAT wynikającego z faktury). Takie stanowisko potwierdza na przykład interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 30 września 2016 r., sygn. IPPP2/4512-560/16-2/JO.

Ad. 2

W ocenie Zainteresowanych, w przypadku odpowiedzi negatywnej na pytanie nr 1, prawidłowe jest stanowisko Zainteresowanych, zgodnie z którym przysługuje im prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem ww. nieruchomości w części w jakiej nieruchomość wykorzystywana jest w aspekcie powierzchniowym oraz czasowym do celów innych niż cele prywatne Zainteresowanych, tj. do celów działalności gospodarczej.

W takiej sytuacji, zdaniem Zainteresowanych, podatek naliczony do odliczenia należy obliczyć według udziału procentowego, w jakim nieruchomość jest wykorzystywana do celów prowadzonej działalności opodatkowanej w związku z treścią art. 86 ust. 7b Ustawy VAT.

Jak wskazano w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 kwietnia 2021 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.10.2021.3.KO:

„W odniesieniu do stosowanej metody określenia udziału procentowego, wskazać należy, że metoda ta winna mieć charakter obiektywny, determinowany okolicznościami sprawy. Wybór metody określenia udziału procentowego należy wyłącznie do obowiązków Wnioskodawcy, gdyż metoda takiego wyodrębnienia nie została określona w ustawie, ani w przepisach wykonawczych do ustawy. Ważne jest by przyjęta metoda stanowiła właściwe odzwierciedlenie podatku naliczonego związanego z działalnością gospodarczą. Należy podkreślić, iż wyłącznie Wnioskodawca znając specyfikę, organizację i podział pracy w swojej jednostce jest w stanie wyodrębnić część podatku naliczonego, związaną z prowadzona działalnością gospodarczą, a nie organ podatkowy w trybie interpretacji indywidualnej.

Zauważyć również należy, iż prawidłowe określenie udziału procentowego, o którym mowa w art. 86 ust. 7b ustawy, a w konsekwencji części podatku naliczonego związanej z czynnościami opodatkowanymi, należy do podatnika. Natomiast ocena prawidłowości przyjętych rozwiązań może nastąpić jedynie w drodze przeprowadzonego postępowania podatkowego przez właściwy organ pierwszej instancji.

W konsekwencji organ interpretacyjny nie jest upoważniony do wskazania, w jaki sposób Wnioskodawca powinien ustalić sposób określenia udziału procentowego, w jakim budynek wykorzystywany jest do celów działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 86 ust. 7b ustawy o podatku od towarów i usług, jak również dokonywać oceny (kontroli) sposobu poprawności rozliczania podatku w wyniku zastosowania odpowiedniej metodologii wyliczeń tego podatku”.

Podobne stanowisko potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 6 maja 2021 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.58.2021.2.MJ.

Zainteresowany oraz Zainteresowana wskazują, że ze względu na przedmiot ich działalności nagrania związane z ich działalnością gospodarczą wykonywane są w całym mieszkaniu, przy czym pomieszczenie studia nagrań Zainteresowanej oraz studia nagrań Zainteresowanego, a także garderoby wykorzystywane są całkowicie (wyłącznie) w ich działalności gospodarczej, podczas gdy inne pomieszczenia w 60% czasu korzystania z tych pomieszczeń przez Zainteresowanych.

Tym samym w ocenie Zainteresowanych najbardziej reprezentatywne w analizowanym przypadku do wyodrębnienia części wydatków związanych z działalnością gospodarczą Zainteresowanych będzie zastosowanie tzw. klucza powierzchniowo-czasowego alokacji przedmiotowych wydatków.

Tym samym, w ocenie Zainteresowanych wyliczenie ww. proporcji można zobrazować poniższym wzorem:

Udział = (Pd×0,6 + S1 + S2 + Łz×0,6 + Sp×0,6 + G) / Pc = 72% gdzie:

Pd – oznacza pokój dzienny z aneksem kuchennym o powierzchni 42,69 m²

S1 – oznacza studio nagrań Zainteresowanej o powierzchni 12,48 m²

S2 – oznacza studio nagrań Zainteresowanego o powierzchni 10,98 m²

Łz – oznacza łazienkę o powierzchni 10,72 m²

Sp – oznacza sypialnię o powierzchni 12,14 m²

G – oznacza garderobę o powierzchni 4,81 m²

Pc – oznacza powierzchnię całkowitą mieszkania 93,82 m².

Zastosowanie ww. proporcji wskazuje, że w części 72% mieszkanie nabyte przez Zainteresowanych wykorzystywane jest do prowadzonej przez nich działalności gospodarczej.

Tym samym, zdaniem Zainteresowanych, w przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, przysługuje im prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem ww. nieruchomości w części w jakiej nieruchomość wykorzystywana jest w aspekcie powierzchniowym oraz czasowym do celów innych niż cele prywatne Zainteresowanych, tj. do celów działalności gospodarczej (72%). Skoro jednak każdy z nabywców nabył 50% udział w nieruchomości, każdemu nabywcy przysługuje prawo odliczenia VAT w wysokości proporcjonalnej do nabytego udziału w nieruchomości (prawo do odliczenia połowy VAT wynikającego z faktury). Takie stanowisko potwierdza na przykład interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 30 września 2016 r., sygn. IPPP2/4512-560/16-2/JO.

Mając powyższe na uwadze Zainteresowani proszą o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest:

‒    nieprawidłowe w zakresie prawa do pełnego odliczenia, przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania oraz Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania, podatku naliczonego związanego z zakupem udziału w prawie własności lokalu mieszkalnego,

‒    nieprawidłowe w zakresie prawa do odliczenia, przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania oraz Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania, podatku naliczonego związanego z zakupem udziału w prawie własności lokalu mieszkalnego w części w jakiej nieruchomość wykorzystywana jest w aspekcie powierzchniowym oraz czasowym do celów innych niż cele prywatne Zainteresowanych, tj. do celów działalności gospodarczej.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany w fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu lub jest zwolniona od podatku.

Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że odliczenia podatku naliczonego może dokonać zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług.

Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa status danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możliwość wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami.

W analizowanej sprawie przywołać należy również art. 86 ust. 7b ustawy, zgodnie z którym:

Przywołany wyżej przepis art. 86 ust. 7b ustawy wprowadza szczególny tryb odliczeń podatku naliczonego w przypadku nieruchomości, nakładając na podatnika obowiązek określenia wysokości udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość jest wykorzystana do celów prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej i ma on prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych dotyczących tej nieruchomości, zgodnie z tym udziałem. Unormowanie to ma charakter doprecyzowujący ogólną zasadę w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT wyrażoną w cytowanym art. 86 ust. 1 ustawy.

Regulacja ta dotyczy sposobu obliczania podatku naliczonego od nabycia bądź wytworzenia nieruchomości (w tym nakładów ponoszonych na ulepszenia nieruchomości) w sytuacji, w której dana nieruchomość ma być używana zarówno na cele działalności gospodarczej, jak i na cele osobiste oraz ma zastosowanie wówczas, gdy nieruchomość (której dotyczy podatek naliczony) nie jest wykorzystywana wyłącznie na cele działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Obejmuje ona sytuacje, w których nieruchomość ma przeznaczenie mieszane, to znaczy jest wykorzystywana zarówno na cele związane z tą działalnością, jak i na cele osobiste. Przepis ten zobowiązuje zatem podatników do wyodrębnienia części podatku naliczonego związanego z czynnościami niepodlegającymi ustawie o podatku od towarów i usług (cele osobiste), który w myśl art. 86 ust. 1 ustawy nie podlega odliczeniu.

W świetle powołanych powyżej przepisów prawa należy ponownie podkreślić, że z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Ponadto podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony jedynie w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Aby zatem podatnik miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z wystawionych faktur, zakupy dokumentowane tymi fakturami muszą być związane (w sposób bezsporny) z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie precyzują, jaki związek musi istnieć pomiędzy zakupami a sprzedażą, żeby podatnik mógł skorzystać z prawa do odliczenia. Związek ten może być bezpośredni (wydatek na nabycie towaru, który następnie zostanie przez podatnika sprzedany), bądź pośredni. Niezależnie od tego, czy dokonany zakup stanowi kompletny i zdatny do użytkowania towar czy środek trwały, czy też dokonywane są dopiero nakłady (inwestycja w toku) - podatnikowi, co do zasady, przysługuje prawo do odliczenia podatku, jeśli zakup dokonywany jest w związku z obecnie prowadzoną lub planowaną działalnością opodatkowaną, generującą podatek należny.

O bezpośrednim związku dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży – towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług, będących przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa. Mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez dany podmiot obrotów.

Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej. Istotna jest intencja nabycia - jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas, po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.

Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi, przy uwzględnieniu rodzaju wykonywanej/planowanej przez podatnika działalności gospodarczej wynikało, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej. Ta warunkowość realizacji określonego w art. 86 ust. 1 ustawy prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony powoduje, że nieziszczenie się warunku pozytywnego, jakim jest wykorzystanie towaru lub usługi do realizacji czynności opodatkowanej podatnika, np. gdy okaże się, że zmieniono przeznaczenie towaru (usługi) i został on ostatecznie wykorzystany do czynności zwolnionych od VAT lub niepodlegających VAT - spowoduje konieczność weryfikacji uprzedniego odliczenia podatku naliczonego.

W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych do działalności gospodarczej oraz do celów prywatnych, w odniesieniu do których już w chwili zakupu wiadomo o „mieszanym” przeznaczeniu odliczenie podatku jest możliwe wyłącznie w takiej części, w jakiej nabycie to jest/będzie związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

W świetle powyższego, w przypadku ponoszenia przez podatnika wydatków na nabycie oraz wytworzenie nieruchomości, która została włączona do majątku jego przedsiębiorstwa oraz jest wykorzystywana zarówno do celów wykonywanej przez tego podatnika działalności gospodarczej, jak i celów osobistych (prywatnych) a przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się według udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość jest wykorzystywana do celów działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania prowadzi indywidualną działalność gospodarczą o przeważającym profilu działalności - Działalność związana z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych. Zainteresowany jest czynnym podatnikiem VAT. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania prowadzi indywidualną działalność gospodarczą o przeważającym profilu działalności - Działalność związana z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych. Zainteresowana jest czynnym podatnikiem VAT.

Zainteresowany oraz Zainteresowana pozostają w związku narzeczeńskim oraz w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą dokonali wspólnego (w równych częściach) zakupu mieszkania na podstawie umowy z dnia 18.20.2023 r. Transakcja opodatkowana była stawką VAT 8%.

Zainteresowany oraz Zainteresowana publikują treści w mediach społecznościowych dotyczące wykończenia ww. mieszkania, które stanowi dla nich miejsce wykonywania działalności gospodarczej. Ze względu na specyfikę publikowanych treści, nagrania materiału mają miejsce w każdej części (pomieszczeniu) ww. nieruchomości. Zainteresowany oraz Zainteresowana zamieszkują również wspólnie w ww. nieruchomości.

Powierzchnia poszczególnych pomieszczeń w mieszkaniu wynosi:

‒    pokój dzienny z aneksem kuchennym - 42,69 m²,

‒    studio nagrań Zainteresowanej - 12,48 m²,

‒    studio nagrań Zainteresowanego - 10,98 m²,

‒    łazienka - 10,72 m²,

‒    sypialnia - 12,14 m²,

‒    garderoba – 4,81 m².

Ponadto, jak wynika z wniosku, Zainteresowani wykorzystują cały lokal do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie tworzenia treści w mediach społecznościowych - pod działalność opodatkowaną.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem lokalu mieszkalnego.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe, jak również powołane przepisy, zauważyć należy, że z uwagi na to, że - jak wynika z opisu sprawy - zakupiony przez każdego z Zainteresowanych udział w prawie własności lokalu mieszkalnego przeznaczony będzie w części do celów prowadzonej przez każdego z Zainteresowanych działalności gospodarczej, w ramach której wykonują czynności opodatkowane to, zgodnie z art. 86 ust. 7b ustawy, każdy z Zainteresowanych będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w fakturze dokumentującej nabycie udziału w prawie własności lokalu mieszkalnego, przy czym podatek naliczony do odliczenia należy obliczyć według udziału procentowego, w jakim udział w prawie własności lokalu mieszkalnego będzie wykorzystywany przez każdego z Zainteresowanych do celów prowadzonej przez nich działalności gospodarczej.

Zatem, zarówno Zainteresowany będący stroną postępowania jak i Zainteresowana niebędąca stroną postępowania będą mieli prawo odliczyć podatek VAT naliczony wynikający z faktury dokumentującej nabycie udziału w prawie własności lokalu mieszkalnego, lecz wyłącznie w stopniu, w jakim zakupiony przez każdego z Zainteresowanych udział w prawie własności lokalu mieszkalnego będzie służył czynnościom opodatkowanym wykonywanym przez każdego z Zainteresowanych.

W odniesieniu do stosowanej metody określenia udziału procentowego wskazuję, że metoda ta winna mieć charakter obiektywny, determinowany okolicznościami sprawy. Wybór metody określenia udziału procentowego należy wyłącznie do obowiązków każdego z Zainteresowanych, gdyż metoda takiego wyodrębnienia nie została określona w ustawie, ani w przepisach wykonawczych do ustawy. Ważne jest by przyjęta metoda stanowiła właściwe odzwierciedlenie podatku naliczonego związanego z działalnością gospodarczą każdego z Zainteresowanych. Należy podkreślić, iż wyłącznie Zainteresowani znając specyfikę, organizację i podział pracy w swojej jednostce są w stanie wyodrębnić część podatku naliczonego, związaną z prowadzona przez każdego z nich działalnością gospodarczą, a nie organ podatkowy w trybie interpretacji indywidualnej.

Zaznaczam, że prawidłowe określenie udziału procentowego, o którym mowa w art. 86 ust. 7b ustawy, a w konsekwencji części podatku naliczonego związanej ze sprzedażą opodatkowaną, należy do każdego z Zainteresowanych jako podatników. Natomiast ocena prawidłowości przyjętych rozwiązań może nastąpić jedynie w drodze przeprowadzonego postępowania podatkowego bądź kontroli podatkowej lub celno-skarbowej.

W konsekwencji nie jestem upoważniony do wskazania, w jaki sposób Zainteresowani powinni ustalić sposób określenia udziału procentowego, w jakim udział w prawie własności lokalu mieszkalnego wykorzystywany jest do celów działalności gospodarczej każdego z Zainteresowanych, o którym mowa w art. 86 ust. 7b ustawy, jak również dokonywać oceny (kontroli) sposobu poprawności rozliczania podatku w wyniku zastosowania odpowiedniej metodologii wyliczeń tego podatku.

Wobec tego w odniesieniu do wydatków poniesionych na nabycie udziału w prawie własności lokalu mieszkalnego służącego zarówno do działalności gospodarczej, jak również do celów osobistych, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego będzie przysługiwało każdemu z Zainteresowanych wyłącznie w części, w jakiej lokal mieszkalny będzie wykazywać związek z działalnością opodatkowaną (czynnościami opodatkowanymi) każdego z Zainteresowanych.

Zatem podatek naliczony do odliczenia należy obliczyć według udziału procentowego, w jakim udział w prawie własności lokalu mieszkalnego wykorzystywany będzie przez każdego z Zainteresowanych do działalności gospodarczej prowadzonej przez każdego z Zainteresowanych.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że:

•      Zainteresowany będący stroną postępowania będzie miał prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego z faktury dokumentującej nabycie udziału w prawie własności lokalu mieszkalnego według proporcji (udziału procentowego), w jakim nabyty udział w prawie własności lokalu mieszkalnego będzie wykorzystywany do działalności gospodarczej Zainteresowanego będącego stroną postępowania, zgodnie z art. 86 ust. 7b ustawy;

•      Zainteresowana niebędąca stroną postępowania będzie miała prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego z faktury dokumentującej nabycie udziału w prawie własności lokalu mieszkalnego według proporcji (udziału procentowego), w jakim nabyty udział w prawie własności lokalu mieszkalnego będzie wykorzystywany do działalności gospodarczej Zainteresowanej niebędącej stroną postępowania, zgodnie z art. 86 ust. 7b ustawy.

Przy czym prawo to będzie przysługiwało Zainteresowanym, o ile nie wystąpią przesłanki negatywne wymienione w art. 88 ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej:

‒    prawa do pełnego odliczenia, przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania oraz Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania, podatku naliczonego związanego z zakupem udziału w prawie własności lokalu mieszkalnego,

‒    prawa do odliczenia, przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania oraz Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania, podatku naliczonego związanego z zakupem udziału w prawie własności lokalu mieszkalnego w części w jakiej nieruchomość wykorzystywana jest w aspekcie powierzchniowym oraz czasowym do celów innych niż cele prywatne Zainteresowanych, tj. do celów działalności gospodarczej.

Natomiast wniosek w części dotyczącej:

‒    prawa do pełnego odliczenia, przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania, podatku naliczonego związanego z zakupem wyposażenia lokalu mieszkalnego,

‒    prawa do pełnego odliczenia, przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania, podatku naliczonego związanego z zakupem wyposażenia lokalu mieszkalnego (sprzęt i ruchomości do studia, czyli lampy, telewizor, komputer, biurka, krzesła, sofa, szafy na sprzęt, wyposażenie garderoby, a także montaż i zakup klimatyzacji w studio) w zakresie w jakim służy ono wyłącznie prowadzeniu działalności gospodarczej Zainteresowanego, natomiast w stosunku do pozostałego wyposażenia lokalu mieszkalnego w części w jakiej nieruchomość wykorzystywana jest w aspekcie powierzchniowym oraz czasowym do celów innych niż cele prywatne Zainteresowanych, tj. do celów działalności gospodarczej,

został załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.

Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji wskazać należy, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych, co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan … (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.