Interpretacja 0113-KDIPT1-1.4012.1113.2025.2.ŻR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

-     zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy usług psychologicznych,

-     zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy nabywanych usług terapii uzależnień.

Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie – 22 grudnia 2025 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą jest … numer NIP …, numer REGON …, … . PKD działalność to między innymi: 86.93.Z Działalność psychologiczna i psychoterapeutyczna, z wyłączeniem lekarskiej, 85.59.B Kursy i szkolenia związane ze zdobywaniem wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych, 85.59.D Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym oraz czynnym podatnikiem VAT.

Wnioskodawca w ramach swojej działalności, w celu świadczenia usług polegających na profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, współpracuje z lekarzami, psychologami, psychoterapeutami, pedagogami, terapeutami uzależnień oraz innymi specjalistami.

Obecnie Wnioskodawca otrzymał ofertę współpracy od Ośrodka Szkolenia i Wychowania OHP w … (dalej: Zamawiający, Ośrodek, OHP).

Usługi, świadczone przez Wnioskodawcę, będą skierowane do młodzieży (podopiecznych Zamawiającego). W Ośrodku Szkolenia i Wychowania OHP znajduje się młodzież, która potrzebuje wsparcia psychologicznego, często ze względu na trudną sytuację materialną lub życiową. OHP oferuje im opiekę, a także pomoc w radzeniu sobie z problemami psychologicznymi i społecznymi. W OHP mogą znaleźć się dzieci i młodzież z rodzin dysfunkcyjnych lub zagrożonych. Jest to młodzież z rodzin, które doświadczają problemów materialnych, patologii lub innych trudności.

Są to osoby wymagające wsparcia psychologicznego, w socjalizacji i radzeniu sobie z trudnościami w relacjach społecznych. Jest to młodzież potrzebująca wsparcia psychologicznego, terapeutycznego a także pracy nad przywróceniem i poprawą zdrowia psychicznego.

Wnioskodawca zamierza świadczyć usługi służące zarówno profilaktyce zdrowia psychicznego i jego zachowania, a także mające na celu przywracanie i poprawę zdrowia psychicznego, poprzez prowadzone terapie w zakresie zdrowia psychicznego, to jest dotyczące między innymi: … .

Dzięki takiemu wsparciu rozwijana jest odporność psychiczna, co stanowi podstawę profilaktyki. Terapie mają na celu zastąpienie niezdrowych nawyków zdrowymi strategiami, wspierając w ten sposób zachowanie równowagi psychicznej.

W ramach zawartej współpracy Wnioskodawca planuje świadczyć w szczególności usługi psychologiczne (PKD 86.93.Z. Główny kod CPV: 85121270-6 - Usługi psychiatryczne lub psychologiczne) na rzecz podopiecznych Ośrodka Szkolenia i Wychowania OHP (dalej: Uczestnicy, Pacjenci).

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług 2015 (Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, Dz.U.2015.1676 z dnia 2015.10.23), planowane usługi są sklasyfikowane wg kodu: 86.90.1 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej”.

Czynności w ramach świadczenia tych usług nie będą wykonywane osobiście przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca będzie współpracował z psychologami i terapeutą uzależnień, z którymi stale współpracuje: zleceniobiorcy (osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej) i podwykonawca (osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą).

Z tytułu wykonanych usług, Wnioskodawca będzie wystawiał faktury na rzecz Zamawiającego.

Wnioskodawca poniżej opisuje zakres poszczególnych usług, które są przedmiotem niniejszego wniosku:

1.  DIAGNOZA PSYCHOLOGICZNO-PEDAGOGICZNA

Usługi będzie wykonywać psycholog posiadający dyplom ukończenia studiów magisterskich z psychologii na polskiej uczelni, czynnie wykonujący zawód psychologa, posiadający wiedzę i doświadczenie w zakresie wykonania 30 diagnoz potrzeb rozwojowych młodzieży lub diagnoz klinicznych młodzieży. Diagnoza psychologiczno-pedagogiczna wykonywana będzie indywidualnie dla każdego uczestnika przez psychologa. Celem diagnozy psychologiczno-pedagogicznej jest m.in. rozpoznanie potrzeb rozwojowych uczestników i ustalenie ich sytuacji zdrowotnej w punkcie wyjścia do objęcia ich procesem profilaktyki i przywracania zdrowia, poznanie uczestników, zidentyfikowanie ich trudności, ewentualnych deficytów i dysfunkcji oraz przyporządkowanie im odpowiedniej ścieżki wsparcia wskazującej kierunek oddziaływań na uczestników i kierunek ich rozwoju.

Przeprowadzenie diagnoz psychologiczno-pedagogicznych stanowi ważny element dla prowadzenia w dalszych krokach profilaktyki i wsparcia psychologicznego młodzieży, której rozwój osobisty, społeczny i emocjonalny jest zagrożony przez szereg trudności. Diagnozy psychologiczno-pedagogiczne przeprowadzane będą w celu wdrożenia działań zaradczych: terapii, konsultacji psychologicznych, psychoterapii, terapii uzależnień oraz w celu podania wskazówek dla wychowawców w OHP (m.in. konieczność skierowania Uczestnika do lekarza psychiatry, podejmowanie odpowiednich działań zaradczych). Celem diagnozy jest wdrożenie działania związanego z zachowaniem, ratowaniem i przywracaniem zdrowia psychicznego, a także wzmacnianie potencjału uczestnika do radzenia sobie z codziennymi wyzwaniami.

2.  PSYCHOTERAPIA INDYWIDUALNA dla uczestników Ośrodka Szkolenia i Wychowania OHP

Usługi będzie wykonywać psycholog (posiadający jednocześnie uprawnienia psychoterapeuty). Psycholog musi posiadać ukończone kierunkowe studia wyższe magisterskie i 4-letni kurs psychoterapii (akredytowany przez jedno z towarzystw wydających certyfikat psychoterapeuty, tj. (...).

Psychoterapia indywidualna ma na celu profilaktykę, ratowanie oraz przywracanie zdrowia psychicznego i emocjonalnego młodzieży znajdującej się w trudnej sytuacji życiowej. Jest to forma specjalistycznej pomocy psychologicznej, która umożliwia uczestnikowi pracę nad własnymi trudnościami w bezpiecznej, poufnej relacji terapeutycznej. Oddziaływania psychoterapeutyczne skupiają się na rozpoznaniu i zrozumieniu mechanizmów leżących u podstaw zachowań problemowych, trudności emocjonalnych i społecznych. Celem terapii jest nie tylko zmniejszenie objawów kryzysu, czy zaburzeń, ale przede wszystkim odbudowa zdolności do samoregulacji, podejmowania odpowiedzialnych decyzji oraz poprawy jakości życia psychicznego. Podczas spotkań uczestnik uczy się rozpoznawania własnych emocji, potrzeb i granic, co ma kluczowe znaczenie dla zachowania i odbudowy zdrowia psychicznego. Psychoterapia pomaga w rozwijaniu adekwatnego obrazu siebie, wzmacnianiu poczucia wartości, a także w poszukiwaniu konstruktywnych sposobów radzenia sobie z trudnościami, które wcześniej prowadziły do zachowań ryzykownych lub autodestrukcyjnych. Psychoterapia pełni również ważną funkcję profilaktyczną - zmniejsza ryzyko eskalacji problemów emocjonalnych, przeciwdziała izolacji społecznej, depresji, zaburzeniom lękowym czy uzależnieniom.

3.  TERAPIA INDYWIDUALNA dla uczestników w Ośrodku Szkolenia i Wychowania OHP

Usługi będzie wykonywać psycholog, posiadający ukończone studia podyplomowe z socjoterapii.

Terapia indywidualna stanowi ważny element profilaktyki i wsparcia psychologicznego młodzieży, której rozwój osobisty, społeczny i emocjonalny jest zagrożony przez szereg trudności. Jej celem jest zachowanie, ratowanie i przywracanie zdrowia psychicznego, a także wzmacnianie potencjału uczestnika do radzenia sobie z codziennymi wyzwaniami. Spotkania indywidualne dają młodemu człowiekowi możliwość bezpiecznego wyrażenia emocji, refleksji nad własnym zachowaniem oraz pracy nad konkretnymi problemami, które wpływają negatywnie na jego samopoczucie i funkcjonowanie. Proces terapeutyczny sprzyja rozwijaniu samoświadomości, odbudowie poczucia sprawczości i kontroli nad własnym życiem, co stanowi fundament dla poprawy zdrowia psychicznego. Terapia koncentruje się także na profilaktyce pogłębiania się zaburzeń emocjonalnych, przeciwdziałaniu zachowaniom ryzykownym oraz rozwijaniu zdrowszych mechanizmów radzenia sobie. Pomaga w identyfikacji wewnętrznych i zewnętrznych zasobów oraz wspiera w budowaniu planów na przyszłość, zwiększając motywację do zmiany i rozwoju osobistego. Psycholog po Terapii Indywidualnej opracowuje zalecenia dotyczące dalszych kierunków profilaktyki zdrowia psychicznego, zleca obserwację zachowania m.in. ze względu na przyjmowane leki.

4.  SOCJOTERAPIA

Usługi będzie świadczyć psycholog, socjoterapeuta.

Socjoterapia stanowi formę oddziaływań profilaktycznych i terapeutycznych, których celem jest poprawa funkcjonowania psychospołecznego uczestnika, a także zachowanie i przywracanie zdrowia psychicznego. Działania podejmowane w ramach socjoterapii mają na celu przeciwdziałanie rozwijaniu się zachowań ryzykownych oraz minimalizowanie ich negatywnych skutków poprzez korygowanie nieadaptacyjnych wzorców postępowania. Podczas zajęć uczestnik zdobędzie umiejętności potrzebne do zdrowego funkcjonowania w relacjach społecznych - nauczy się rozpoznawania i wyrażania emocji, konstruktywnego radzenia sobie z napięciem, stresem i konfliktami, co ma bezpośredni wpływ na jego dobrostan psychiczny. Zajęcia te stwarzają bezpieczną przestrzeń do doświadczania pozytywnych relacji, budowania poczucia własnej wartości oraz trenowania zachowań sprzyjających zdrowiu emocjonalnemu. Oddziaływania socjoterapeutyczne pełnią również funkcję ratowania i przywracania równowagi psychicznej u osób, które doświadczyły trudności emocjonalnych, środowiskowych lub wychowawczych. Wzmacniają zdolność do samoregulacji, odpowiedzialności oraz podejmowania zdrowych wyborów w codziennym życiu.

Socjoterapia stanowi pomoc psychologiczną. Dla każdego Uczestnika zostaje sporządzony raport dotyczący pracy i profilaktyki zdrowia psychicznego, który będzie zawierał między innymi: informacje o zagrożeniach dla zdrowia psychicznego i życia uczestnika, wymagających interwencji stosownych służb - jeżeli wystąpią takie zagrożenia. Raport będzie także wskazówką dla Uczestnika, jak dbać o swoje zdrowie psychiczne: wzmacniać pozytywne modele wyrażania złości i frustracji, dbać o samoregulację, jak stosować techniki samoregulacji, budować pozytywny obraz siebie, budować stabilną samoocenę, uczyć się asertywności, odmawiania i wyrażania potrzeb, jak radzić sobie z kryzysami i gdzie szukać pomocy.

5.  TERAPIA UZALEŻNIEŃ:

Usługi będzie wykonywać Terapeuta Uzależnień. Prowadzący będzie miał wykształcenie kierunkowe z pedagogiki (mgr pedagogiki) oraz ukończone studia podyplomowe w zakresie Psychologii dziecka oraz profilaktyki trudności wychowawczych zrealizowane w Wyższej Szkole Kształcenia Zawodowego. Jest czynny zawodowo w zakresie leczenia uzależnień. Ukończył z wynikiem pozytywnym staż kliniczny, o którym mowa w § 14 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 25 czerwca 2012 r w sprawie organizacji, kwalifikacji personelu, sposobu funkcjonowania i rodzajów podmiotów leczniczych wykonujących świadczenia stacjonarne i całodobowe oraz ambulatoryjne w sprawowaniu opieki nad uzależnionymi od alkoholu oraz sposobu współdziałania w tym zakresie z instytucjami publicznymi i organizacjami społecznymi (Dz.U. poz. 734) w zakresie specjalisty psychoterapii uzależnień. Ukończył z wynikiem pozytywnym 650 godzinne szkolenie w zakresie podstawowych umiejętności udzielania pomocy psychologicznej oraz nowoczesnych metod diagnozowania oraz terapii uzależnienia i psychoterapii członków rodzin pod nazwą …, będące pierwszym etapem programu szkolenia, o którym mowa w § 14 ust. 2 pkt. 2 rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 25 czerwca 2012 r w sprawie organizacji, kwalifikacji personelu, sposobu funkcjonowania i rodzajów podmiotów leczniczych wykonujących świadczenia stacjonarne i całodobowe oraz ambulatoryjne w sprawowaniu opieki nad uzależnionymi od alkoholu oraz sposobu współdziałania w tym zakresie z instytucjami publicznymi i organizacjami społecznymi (Dz.U. poz. 734) w zakresie specjalisty psychoterapii uzależnień. Posiada również zaświadczenie wystawione przez Superwizora uprawnionego do prowadzenia superwizji klinicznej w zakresie psychoterapii uzależnień nr … potwierdzające, że odbył wymaganą w procesie potwierdzania kwalifikacji zawodowych 80-godzinną superwizję kliniczną w grupie superwizyjnej jako kandydat na specjalistę psychoterapii uzależnień. Prowadzący ma uprawnienia do prowadzenia pomocy psychologicznej. Ukończył z wynikiem pozytywnym 650 godzinne szkolenie w zakresie podstawowych umiejętności udzielania pomocy psychologicznej oraz nowoczesnych metod diagnozowania oraz terapii uzależnienia i psychoterapii członków rodzin pod nazwą … . Terapeuta, który będzie wykonywał tę usługę przeszedł już większość etapów certyfikacji, to znaczy: ukończył szkolenie (o którym mowa w § 2 pkt 9 Rozporządzenia), odbył superwizję i staż. Oznacza to, że aktualnie jest w procesie certyfikacji specjalisty psychoterapii uzależnień, w rozumieniu § 2 pkt 9 Rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 19 czerwca 2019 r. w sprawie świadczeń gwarantowanych z zakresu opieki psychiatrycznej i leczenia uzależnień (Dz. U. z 2019 r. poz. 1285 ze zm.) - a dokładnie finalizuje ten proces (spełnia warunki określone w Rozporządzeniu Ministra Zdrowia z dnia 19 czerwca 2019 r. w sprawie świadczeń gwarantowanych z zakresu opieki psychiatrycznej i leczenia uzależnień).

Leczenie uzależnień od alkoholu i narkotyków skupia się na analizie historii użycia substancji i jej konsekwencji, gdzie różne formy terapii przywracają zdrowie przez nauczenie strategii radzenia sobie bez substancji. Terapie w tych obszarach wymagają indywidualnego podejścia, współpracy z pacjentem, co stanowi klucz do skutecznej profilaktyki, leczenia i rehabilitacji, zmierzając do zachowania, ratowania, przywracania i poprawy zdrowia psychicznego. Działania terapeutyczne obejmują m.in. edukację na temat skutków zdrowotnych, emocjonalnych i społecznych wynikających z używania alkoholu i innych substancji, a także identyfikację indywidualnych czynników ryzyka i mechanizmów prowadzących do uzależnienia. Uczestnik poznaje znaczenie profilaktyki pierwotnej i wtórnej, nabywa wiedzę o funkcjonowaniu uzależnienia oraz uczy się rozpoznawać jego objawy i konsekwencje. Terapia ma również na celu przywrócenie równowagi emocjonalnej, poprawę zdolności do samoregulacji oraz rozwój kompetencji niezbędnych do prowadzenia zdrowego, wolnego od nałogu życia. Uczestnik pracuje nad zmianą sposobu myślenia, budowaniem motywacji do zmiany zachowań oraz tworzeniem alternatywnych strategii radzenia sobie z napięciem, lękiem czy trudnościami dnia codziennego. Oddziaływania te mają silny wymiar profilaktyczny i naprawczy - pomagają zahamować rozwój destrukcyjnych wzorców, wzmacniają osobiste zasoby uczestnika i umożliwiają powrót do zdrowego funkcjonowania w relacjach społecznych, edukacji i środowisku wychowawczym. Dzięki temu terapia uzależnień staje się realnym wsparciem w zachowaniu i odbudowie zdrowia, zarówno w wymiarze indywidualnym, jak i społecznym.

Psychologowie będą wykonywać ww. czynności zgodnie z zasadami wykonywania zawodu psychologa, które zostały uregulowane w ustawie z 8 czerwca 2001 r. o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1026). Będą posiadać dyplom ukończenia studiów magisterskich z psychologii na polskiej uczelni oraz czynnie wykonywać zawód psychologa, posiadający jednocześnie wiedzę i bogate doświadczenie.

Specjalista prowadzący terapię uzależnień, ukończył kursy i szkolenia psychoterapeutyczne w obszarze leczenia uzależnień i posiada znaczące doświadczenie w pracy z osobami uzależnionymi. Będzie prowadził terapię uzależnień jako terapeuta ds. uzależnień w procesie certyfikacji (spełnił już warunki prowadzenia terapii pod nadzorem - ukończył szkolenie i prowadzenie terapii pod superwizją).

Opisane w niniejszym wniosku świadczenia zdrowotne:

·      zastrzeżone dla zawodu psychologa, wykonywać będą osoby posiadające określone ustawowo kwalifikacje, potwierdzone odpowiednimi dokumentami (psycholodzy),

·      terapię uzależnień będzie prowadził specjalista terapii uzależnień w trakcie certyfikacji, posiadający ukończone kursy i szkolenia psychoterapeutyczne w obszarze leczenia uzależnień i posiadający znaczące doświadczenie w pracy z osobami uzależnionymi.

Wszyscy Terapeuci w ramach świadczonej usługi będą pracować na podstawie diagnoz psychologiczno-pedagogicznych, co przekłada się na postęp w terapii, ma kontynuację i osiąga cel: profilaktyczny, zachowania, ratowania, przywracania i poprawy zdrowia. Na zakończenie każdej z ww. usług będzie sporządzany raport.

Wykonywane usługi będą stanowiły kluczowy element systemu ochrony zdrowia psychicznego, a ich rola obejmuje zarówno działania profilaktyczne, jak i interwencyjne oraz rehabilitacyjne. Świadczenia te będą mieć bezpośredni wpływ na dobrostan psychiczny i fizyczny Uczestników:

1.  Profilaktyka zdrowia psychicznego.

Konsultacje psychologiczne oraz psychoterapia mają istotne znaczenie w profilaktyce zaburzeń psychicznych i emocjonalnych. Regularna praca z psychologiem umożliwi wczesne wykrywanie trudności emocjonalnych oraz korygowanie nieadaptacyjnych schematów myślenia i zachowania.

2.  Zachowanie zdrowia psychicznego.

Terapia psychologiczna przyczynia się do utrzymania zdrowia psychicznego poprzez dostarczanie pacjentom narzędzi radzenia sobie ze stresem, emocjami i trudnymi sytuacjami życiowymi. Regularna psychoterapia wspiera zdrowie psychiczne poprzez budowanie mechanizmów adaptacyjnych i wzmacnianie odporności psychicznej.

3.  Ratowanie zdrowia psychicznego.

W sytuacjach kryzysowych usługi psychologiczne są niezbędne do zapobiegania eskalacji problemów psychicznych, które mogą prowadzić do poważnych konsekwencji, w tym prób samobójczych. Terapia indywidualna i interwencje kryzysowe pomagają pacjentom z depresją, stanami lękowymi, PTSD czy traumą w skutecznym radzeniu sobie z objawami oraz redukowaniu ich nasilenia. Wsparcie psychologiczne jest także kluczowe dla osób zmagających się z nagłymi trudnościami życiowymi, takimi jak śmierć bliskiej osoby czy doświadczenie przemocy w szkole.

4.  Przywracanie zdrowia psychicznego.

Psychoterapia, praca z psychologiem odgrywa istotną rolę w leczeniu i rehabilitacji osób z zaburzeniami psychicznymi. Terapia indywidualna pozwala na redukcję objawów depresji, zaburzeń lękowych oraz traumy, umożliwiając pacjentom powrót do normalnego funkcjonowania społecznego.

5.  Poprawa zdrowia psychicznego.

Psychoterapia i usługi psychologiczne nie tylko leczą, ale również poprawiają jakość życia pacjentów, zwiększając ich samoświadomość, umiejętności interpersonalne oraz zdolność do regulacji emocji. Regularne spotkania z psychoterapeutą pomagają pacjentom lepiej funkcjonować w codziennym życiu, zwiększają ich satysfakcję z relacji społecznych oraz redukują napięcie emocjonalne. Poprawa zdrowia psychicznego wpływa także na zdrowie somatyczne - liczne badania wskazują na ścisły związek między dobrostanem psychicznym a funkcjonowaniem układu odpornościowego, sercowo-naczyniowego oraz hormonalnego.

Podsumowując:

-     usługi diagnozy psychologiczno-pedagogicznej, psychoterapii indywidualnej, terapii indywidualnej oraz socjoterapii - będą świadczyć psychologowie (z dodatkowymi uprawnieniami: psychoterapeuty lub/i socjoterapeuty). Wnioskodawca na stałe współpracuje z tymi Psychologami, na podstawie zawartych z nimi umów zlecenie (są to osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej).

-     usługi terapii uzależnień będzie świadczył terapeuta uzależnień. Usługi te będą nabywane przez Wnioskodawcę we własnym imieniu ale na rzecz osoby trzeciej (Ośrodka Szkolenia i Wychowania OHP - Zamawiającego). Terapeuta uzależnień, od którego Wnioskodawca będzie nabywał przedmiotowe usługi prowadzi działalność gospodarczą pod nazwą … .

W uzupełnieniu wniosku na pytania zawarte w wezwaniu wskazał Pan odpowiednio:

1.  Czy jest Pan podmiotem leczniczym, o którym mowa w art. 4 ust. 1 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 450 ze zm.)?

Podmiotami leczniczymi są przedsiębiorcy w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2024 r. poz. 236, 1222 i 1871 oraz z 2025 r. poz. 222) we wszelkich formach przewidzianych dla wykonywania działalności gospodarczej, jeżeli ustawa nie stanowi inaczej, w zakresie, w jakim wykonują działalność leczniczą (art. 4 ust 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej). Jednocześnie, zgodnie z art. 100 ust 1 ww. ustawy, podmiot, który zamierza wykonywać działalność leczniczą jako podmiot leczniczy, składa organowi prowadzącemu rejestr, o którym mowa w art. 106 ust. 1, wniosek o wpis do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą.

Wnioskodawca wskazał, że nie jest zarejestrowany jako podmiot leczniczy, o którym mowa w art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 450 ze zm.).

Jednak usługi wskazane w opisie stanu faktycznego wniosku, w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, będą świadczone w ramach wykonywania zawodów:

-     medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2025 r. poz. 450, 620 i 637) – terapeuta uzależnień, oraz

-     psychologa.

Usługi psychologiczne, o których mowa we wniosku, będą świadczone przez psychologów, czyli osoby uprawnione do świadczenia usług wymienionych w opisie wniosku, na podstawie ustawy z dnia 8 czerwca 2001 r. o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów. W myśl art. 4 ust. 1 tej ustawy, wykonywanie zawodu psychologa polega na świadczeniu usług psychologicznych, a w szczególności na:

a)  diagnozie psychologicznej,

b)  opiniowaniu,

c)  orzekaniu, o ile przepisy odrębne tak stanowią,

d)  psychoterapii,

e)  udzielaniu pomocy psychologicznej.

Usługi świadczone przez psychologów, którzy posiadają odpowiednie kwalifikacje i certyfikaty, mają na celu poprawę zdrowia psychicznego i fizycznego pacjentów, co jest zgodne z definicją usług w zakresie opieki medycznej (Podobnie: interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 31 stycznia 2023 r., 0114-KDIP4-2.4012.541.2022.2.WH, z dnia 24 marca 2025 r., 0113-KDIPT1-1.4012.1026.2024.4.MGO).

Terapia uzależnień prowadzona będzie przez osobę wykonującą zawód medyczny. Zgodnie z art. 2 ust 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, osoba wykonująca zawód medyczny oznacza osobę uprawnioną na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobę legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny osobę uprawnioną na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobę legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.

2.  Czy wszystkie usługi psychologiczne objęte zakresem wniosku oraz usługi terapii uzależnień będą świadczone przez Pana w ramach działalności leczniczej?

Wnioskodawca wyjaśnił, że będzie nabywał usługi Terapii Uzależnień (w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy VAT), które to usługi będą świadczone na rzecz pacjentów jako usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2025 r. poz. 450, 620 i 637).

Usługi Wnioskodawca będzie nabywał od podwykonawcy, terapeuty uzależnień, który prowadzi działalność pod firmą … . Podwykonawca (Terapeuta uzależnień) ukończył kursy i szkolenia psychoterapeutyczne w tym obszarze, posiada znaczące doświadczenie w pracy z osobami uzależnionymi.

Terapeuta, który będzie wykonywał tę usługę przeszedł już większość etapów certyfikacji, to znaczy:

·      ukończył szkolenie o którym mowa w § 2 pkt 9 Rozporządzeni (Terapeuta ukończył szkolenie w 2018 r.)

·      odbył superwizję (Terapeuta ukończył superwizję w 2019 r.)

·      odbył staż (Terapeuta ukończył staż w 2019 r.)

Oznacza to, że aktualnie jest w procesie certyfikacji specjalisty psychoterapii uzależnień, w rozumieniu § 2 pkt 9 Rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 19 czerwca 2019 r. w sprawie świadczeń gwarantowanych z zakresu opieki psychiatrycznej i leczenia uzależnień (Dz. U. z 2019 r. poz. 1285 ze zm.) – a dokładnie finalizuje ten proces.

Terapia uzależnień jako usługa w zakresie opieki medycznej, służąca profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczona będzie w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2025 r. poz. 450, 620 i 637). Określenie „osoba wykonująca zawód medyczny”, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2021 r. poz. 711), oznacza osobę:

·      uprawnioną na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz

·      osobę legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.

Świadczenia zdrowotne to działania służące zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia oraz inne działania medyczne wynikające z procesu leczenia lub przepisów odrębnych regulujących zasady ich wykonywania (art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy o działalności leczniczej). Pojęcie „wykonywanie zawodu medycznego” należy odnieść do osób, które fachowo, stale i w celach zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia mającego związek z medycyną i które mają odpowiednie kwalifikacje. Przez kwalifikacje należy rozumieć zasób wiedzy i umiejętności wymaganych do udzielania świadczeń zdrowotnych. Osoba wykonująca zawód medyczny musi być jednocześnie osobą legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.

Terapia uzależnień jest zawodem (specjalnością), wyszczególnionym pod numerami: 229906 Specjalista psychoterapii uzależnień oraz 229907 Specjalista terapii uzależnień - w klasyfikacji zawodów i specjalności wprowadzonej rozporządzeniem Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 7 sierpnia 2014 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania (Dz. U. z 2018 r. poz. 227). Zgodnie z art. 22 ust 2b ustawy z dnia 26 października 1982 r. o wychowaniu w trzeźwości i przeciwdziałaniu alkoholizmowi (Dz.U.2023.2151, tj. z dnia 2023.10.06) w udzielaniu świadczeń z zakresu psychoterapii uzależnienia od alkoholu i psychoterapii członków rodzin mogą uczestniczyć osoby posiadające certyfikat instruktora terapii uzależnień, jak również osoby ubiegające się o otrzymanie certyfikatu specjalisty psychoterapii uzależnień albo certyfikatu instruktora terapii uzależnień, posiadające status osoby uczestniczącej w programie szkoleniowym w zakresie specjalisty psychoterapii uzależnień albo instruktora terapii uzależnień, potwierdzony zaświadczeniem wydanym przez Centrum - pod nadzorem osoby, o której mowa w ust. 2a.

Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 8 czerwca 2001 r. o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów (art. 4 ust. 1) wykonywanie zawodu psychologa polega na świadczeniu usług psychologicznych, a w szczególności na: diagnozie psychologicznej, opiniowaniu, orzekaniu, o ile przepisy odrębne tak stanowią, psychoterapii, udzielaniu pomocy psychologicznej. Wnioskodawca wskazuje, że usługi psychologiczne także będą świadczone w ramach działalności leczniczej, ponieważ służyć będą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia psychicznego oraz świadczone będą przez osoby posiadające odpowiednie kwalifikacje – psychologów (w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 19 lit d) ustawy o VAT).

Zgodnie z ustawą o działalności leczniczej, art. 3 ust 1 i 2 - działalność lecznicza polega na udzielaniu świadczeń zdrowotnych. Działalność lecznicza może również polegać na: promocji zdrowia lub realizacji zadań dydaktycznych i badawczych w powiązaniu z udzielaniem świadczeń zdrowotnych i promocją zdrowia, w tym wdrażaniem nowych technologii medycznych oraz metod leczenia. Świadczenia zdrowotne, to wszelkie czynności służące zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz inne działania medyczne wynikające z procesu leczenia lub odrębnych przepisów, a związane z: badaniem i poradą lekarską, leczeniem, rehabilitacją leczniczą, profilaktyką zdrowotną, z orzekaniem i opiniowaniem o stanie zdrowia i inne.

Usługi opisane w niniejszym wniosku świadczone będą przez psychologów, którzy posiadają odpowiednie kwalifikacje i certyfikaty oraz mają na celu poprawę zdrowia psychicznego i fizycznego pacjentów, co jest zgodne z definicją usług w zakresie opieki medycznej.

Zatem wszystkie usługi psychologiczne objęte zakresem wniosku oraz usługi terapii uzależnień będą świadczone przez Wnioskodawcę w ramach działalności leczniczej.

3.  Czy wszystkie usługi psychologiczne objęte zakresem wniosku będą świadczone przez współpracujących psychologów w Pana imieniu i na Pana rachunek?

Tak, wszystkie usługi objęte zakresem wniosku będą świadczone przez współpracujących psychologów w imieniu i rachunek Wnioskodawcy.

4.  Czy współpracujący z Panem psychologowie będą wystawiali dla Pana faktury VAT dokumentujące wykonane dla Pana czynności, czy też inne dokumenty (proszę wskazać jakie)?

Wnioskodawca wskazał, że współpracujący z Wnioskodawcą psychologowie będą wystawiali: rachunki do umowy zlecenie (psychologowie współpracujący z Wnioskodawcą nie prowadzą działalności gospodarczej).

5.  Czy terapeuta uzależnień będzie wystawiał dla Pana faktury VAT dokumentujące wykonane dla Pana czynności, czy też inne dokumenty (proszę wskazać jakie)?

Wnioskodawca wskazał, że współpracujący z Wnioskodawcą terapeuta uzależnień będzie wystawiał na rzecz Wnioskodawcy faktury VAT dokumentujące wykonane dla Wnioskodawcy czynności. Wnioskodawca będzie nabywał od Terapeuty uzależnień usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodu medycznego, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2025 r. poz. 450, 620 i 637). Usługi te będą nabywane przez Wnioskodawcę we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej.

6.  Czy usługi terapii uzależnień, będzie Pan nabywał od podmiotu, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 i/lub pkt 19 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)? Jeśli tak, proszę wskazać, czy jest to podmiot określony w art. 43 ust. 1 pkt 18 czy też w pkt 19 ustawy?

Wnioskodawca wskazał, że będzie nabywał usługi terapii uzależnień od Terapeuty uzależnień (inny podatnik) i będą to usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodu medycznego, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2025 r. poz. 450, 620 i 637).

Zgodnie z art. 2 ust 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, jako osobę wykonującą zawód medyczny uznaje się nie tylko osobę, która na podstawie odrębnych przepisów uprawniona jest do udzielania świadczeń zdrowotnych, ale też osobę legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.

Usługi świadczone przez Podwykonawcę będą służyć profilaktyce, przywracaniu i poprawie zdrowia i będą wykonywane przez osobę wykonującą inny zawód medyczny, o których mowa w art. 2 ust 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, a więc osobę uprawnioną na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobę legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.

Zatem usługi terapii uzależnień Wnioskodawca będzie nabywał od podmiotu, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit c) ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.).

7.  Czy usługi terapii uzależnień, po stronie osoby świadczącej te usługi, będą zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 lub 19 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeśli tak, to na podstawie którego przepisu?

Tak, usługi terapii uzależnień po stronie osoby świadczącej te usługi, będą zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy o podatku od towarów i usług.

8.  Czy wszystkie usługi psychologiczne objęte zakresem wniosku oraz usługi terapii uzależnień będą stanowić usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia?

Tak, wszystkie usługi psychologiczne objęte zakresem wniosku oraz usługi terapii uzależnień będą stanowić usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Usługi świadczone przez psychologów, którzy posiadają odpowiednie kwalifikacje i certyfikaty, mają na celu poprawę zdrowia psychicznego i fizycznego pacjentów, co jest zgodne z definicją usług w zakresie opieki medycznej (Podobnie: interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 31 stycznia 2023 r., 0114-KDIP4-2.4012.541.2022.2.WH, z dnia 24 marca 2025 r., 0113-KDIPT1-1.4012.1026.2024.4.MGO).

Leczenie uzależnień od alkoholu i narkotyków skupia się na analizie historii użycia substancji i jej konsekwencji, gdzie różne formy terapii przywracają zdrowie przez nauczenie strategii radzenia sobie bez substancji. Terapie w tych obszarach wymagają indywidualnego podejścia, współpracy z pacjentem/grupą terapeutyczną, co stanowi klucz do skutecznej profilaktyki, leczenia i rehabilitacji, zmierzając do zachowania, ratowania, przywracania i poprawy zdrowia psychicznego. Działania terapeutyczne obejmują m.in. edukację na temat skutków zdrowotnych, emocjonalnych i społecznych wynikających z używania alkoholu i innych substancji, a także identyfikację indywidualnych czynników ryzyka i mechanizmów prowadzących do uzależnienia. Uczestnik poznaje znaczenie profilaktyki pierwotnej i wtórnej, nabywa wiedzę o funkcjonowaniu uzależnienia oraz uczy się rozpoznawać jego objawy i konsekwencje. Terapia ma również na celu przywrócenie równowagi emocjonalnej, poprawę zdolności do samoregulacji oraz rozwój kompetencji niezbędnych do prowadzenia zdrowego, wolnego od nałogu życia. Uczestnik pracuje nad zmianą sposobu myślenia, budowaniem motywacji do zmiany zachowań oraz tworzeniem alternatywnych strategii radzenia sobie z napięciem, lękiem czy trudnościami dnia codziennego. Oddziaływania te mają silny wymiar profilaktyczny i naprawczy – pomagają zahamować rozwój destrukcyjnych wzorców, wzmacniają osobiste zasoby uczestnika i umożliwiają powrót do zdrowego funkcjonowania w relacjach społecznych, edukacji i środowisku wychowawczym. Dzięki temu terapia uzależnień staje się realnym wsparciem w zachowaniu i odbudowie zdrowia, zarówno w wymiarze indywidualnym, jak i społecznym. Dlatego też służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Celem profilaktycznym jest zahamowanie motywacji do używania środków odurzających i postępu choroby alkoholowej/uzależnienia od narkotyków, zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.

Zachowanie zdrowia, poprzez terapię uzależnień, będzie objawiało się tym, że poprzez zahamowanie złych i niszczących nawyków, pacjent będzie miał szanse na zachowanie, utrzymanie zdrowia, pomimo dotychczasowych złych nawyków i przyjmowania substancji niszczących organizm.

Przez funkcje ratowania zdrowia w tym przypadku należy rozumieć jako próbę pomocy i zapobieżenia negatywnym konsekwencjom dla zdrowia, w tym chorobom i śmierci.

Terapeuta uzależnień poprzez wychodzenie z nałogu, doprowadza zdrowie pacjenta do poprzedniego stanu, poprawia zdrowie, zmienia stan zdrowia na lepsze.

9.  Czy wszystkie usługi psychologiczne objęte zakresem wniosku oraz usługi terapii uzależnień, będą wykonywane bezpośrednio przez osoby wykonujące zawód medyczny, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, w ramach wykonywania tego zawodu?

Wnioskodawca wskazał, że usługi wykonywane przez psychologów oraz terapeutę uzależnień będą usługami w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia i będą świadczone w ramach wykonywania zawodów:

·      medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2025 r. poz. 450, 620 i 637) – terapia uzależnień, oraz

·      psychologa – pozostałe usługi.

Pytania

1.  Czy Wnioskodawca, świadcząc usługi psychologiczne, może skorzystać ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.2025.775)?

2.  Czy Wnioskodawca, świadcząc usługi nabyte od terapeutów uzależnień, może skorzystać ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.2025.775)?

Pana stanowisko w sprawie

1.  W ocenie Wnioskodawcy, usługi psychologiczne świadczone przez dyplomowanych psychologów, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, mogą korzystać ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d) ustawy o podatku od towarów i usług.

2.  W ocenie Wnioskodawcy, usługi terapii uzależnień, nabyte przez Wnioskodawcę we własnym imieniu, ale na rzecz osób trzecich terapeuty uzależnień, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, mogą korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o podatku od towarów i usług.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1)  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2)  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3)  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy:

W przypadku, gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.

Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Definicja świadczenia usług ma charakter dopełniający definicję dostawy towarów i jest wyrazem realizacji powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatnika w jego działalności gospodarczej.

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, świadczone na rzecz podmiotów leczniczych na terenie ich zakładów leczniczych, w których wykonywana jest działalność lecznicza.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów:

a) lekarza i lekarza dentysty,

b) pielęgniarki i położnej,

c) medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2023 r. poz. 991, 1675 i 1972),

d) psychologa.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy:

Zwalnia się od podatku świadczenie usług, o których mowa w pkt 18 i 19, jeżeli usługi te zostały nabyte przez podatnika we własnym imieniu ale na rzecz osoby trzeciej od podmiotów, o których mowa w pkt 18 i 19.

Analiza ww. przepisów wskazuje, że zwolnienie od podatku VAT usług w zakresie opieki medycznej ma charakter podmiotowo-przedmiotowy. Z tego względu, oprócz przedmiotu transakcji istotny jest również status podmiotu świadczącego daną usługę.

Ze zwolnienia korzystają usługi służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze bądź przez określonych przedstawicieli zawodów medycznych.

Obejmuje zatem tylko świadczenia medyczne wykonywane w określonym celu (przedmiot) przez określone osoby (podmioty).

ASPEKT PRZEDMIOTOWY

Zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy w zakresie opieki medycznej stanowi implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b i c Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE.L 347 z 11 grudnia 2006, str. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym: Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:

·      opieka szpitalna i medyczna oraz ściśle z nimi związane czynności podejmowane przez podmioty prawa publicznego lub, na warunkach socjalnych porównywalnych do stosowanych w odniesieniu do instytucji prawa publicznego, przez szpitale, ośrodki medyczne i diagnostyczne oraz inne odpowiednio uznane placówki o podobnym charakterze;

·      świadczenie opieki medycznej w ramach zawodów medycznych i paramedycznych, określonych przez zainteresowane państwo członkowskie.

Precyzując czynności opieki medycznej, których celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia, pojęcia te należy interpretować z zastosowaniem wykładni językowej.

„Profilaktyka” to wszelkie działania i środki stosowane w celu zapobiegania czemuś niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk; to działania i środki stosowane w celu zapobiegania chorobom. Zatem profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.

„Zachowywanie” rozumiane jest jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym, nienaruszonym lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności, utrzymywanie.

Interpretując słowo „ratowanie”, należy odwołać się do słów "ratować" i "ratownictwo". Ratować to starać się ocalić, zachować coś, natomiast ratownictwo jest rozumiane jako ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach zagrożenia.

Słowo „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu, wprowadzić coś na nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić, że ktoś się znajdzie w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. Pojęcie „przywracanie zdrowia” oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.

„Poprawa” to zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawianie się, polepszanie. Z kolei termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca określając zakres zwolnień, zgodnie z wykładnią literalną, oznacza zmianę stanu zdrowia na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie.

Psychoterapia i terapia psychologiczna jest świadczeniem zdrowotnym, ponieważ wpisuje się w definicję działań służących poprawie zdrowia, zgodnie z polskim prawem. Można z niej nawet skorzystać bezpłatnie w ramach Narodowego Funduszu Zdrowia (NFZ). Usługi psychologiczne opisane w niniejszym wniosku zostały starannie zaprojektowane, aby oferować nie tylko diagnozę psychologiczną i wsparcie psychologiczne oraz solidne podstawy teoretyczne dla ratowania i poprawy zdrowia, ale także pomoc terapeutyczną w praktyce, wyposażyć uczestników w praktyczne umiejętności, które pomogą im odzyskać, utrzymać i poprawić psychiczny i fizyczny stan zdrowia. Usługi mają na celu zmienić podejście do zdrowia i terapii, w których człowiek i jego dobrostan jest największą wartością w rozumieniu współczesnej terapii. Dobrostan w definicji zdrowia sformułowanej w roku 1948 przez Światową Organizację Zdrowia (WHO) to stan pełnego fizycznego, psychicznego i społecznego dobrostanu, a nie tylko brak choroby lub kalectwa (WHO, 1948, s. 1).

Terapia uzależnień również stanowi usługę w zakresie opieki medycznej, która ma na celu profilaktykę, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawę zdrowia. Przejawia się to tym, że podczas ich świadczenia pacjenci uzależnieni wychodzą z aktywnego nałogu - uzależnienia, które jest chorobą wg ICD 10 - F10.2 lub F19.2, F.63 - poprawia się ich stan zdrowia fizycznego i psychicznego. Celem prowadzonej terapii uzależnień jest leczenie uzależnień. Służy ona zatem ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia. Leczenie uzależnień, rozumiane jako ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia zarówno fizycznego, jak i psychicznego, będzie przedmiotem usług Wnioskodawcy w zakresie terapii uzależnień, prowadzonej na rzecz uczestników OHP.

Usługi psychologiczne, psychoterapeutyczne oraz terapia uzależnień stanowią zatem kluczowy element systemu ochrony zdrowia psychicznego, a ich rola obejmuje zarówno działania profilaktyczne, jak i interwencyjne oraz rehabilitacyjne.

Pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada więc określeniom używanym przez Trybunał „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu tym zawierają się również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok w sprawie Unterpertinger, C-212/01, pkt 40). Zgodnie z orzeczeniem w tej sprawie celu terapeutycznego nie należy określać w sposób szczególnie wąski, świadczenie profilaktycznych usług medycznych może być również zwolnione od podatku nawet, jeśli okaże się że osoby, które są poddane badaniom lub innym zabiegom medycznym o charakterze profilaktycznym nie cierpią na żadną chorobę lub anomalię zdrowotną.

W świetle powyższych argumentów, usługi psychologiczne, psychoterapeutyczne i terapia uzależnień niewątpliwie służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Ich znaczenie wykracza poza samą sferę psychiki - wpływają one na funkcjonowanie społeczne, zawodowe oraz fizyczne pacjentów, redukując obciążenie systemu ochrony zdrowia poprzez zapobieganie poważnym konsekwencjom nieleczonych zaburzeń psychicznych. W związku z tym, uzasadnione jest traktowanie tych usług jako elementu niezbędnego dla zapewnienia zdrowia publicznego i dobrostanu społecznego.

Zatem, usługi opisane w stanie faktycznym niniejszego wniosku, to jest: diagnozy psychologiczno-pedagogiczne, terapia indywidualna, psychoterapia, konsultacje psychologiczne/psychoterapia, zajęcia socjoterapii oraz terapia uzależnień - mogą stanowić usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

W wyroku sygn. C-141/00 TSUE wyjaśnił „W dosłownej interpretacji, przepis ten (art. 132 ust. 1 lit. c) dyrektywy) nie wymaga, by usługi medyczne były świadczone przez podatnika o konkretnej formie prawnej, aby objąć je zwolnieniem. Spełnione muszą być tylko dwa warunki:

·      musi to obejmować usługi medyczne i

·      muszą one być świadczone przez osoby posiadające konieczne kwalifikacje zawodowe” (pkt 27).

Wnioskodawca wskazał, że usługi opisane we wniosku obejmują usługi medyczne służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Natomiast poniżej wskazuje, że będą one wykonywane przez osoby posiadające konieczne kwalifikacje zawodowe.

ASPEKT PODMIOTOWY

Wnioskodawca nie jest zarejestrowany jako podmiot leczniczy, o którym mowa w art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 450 ze zm.).

Jednak usługi wskazane w opisie stanu faktycznego wniosku, w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, będą świadczone w ramach wykonywania zawodów:

·      medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2025 r. poz. 450, 620 i 637) - terapeuta uzależnień, oraz

·      psychologa.

Usługi psychologiczne, o których mowa we wniosku, będą świadczone przez psychologów, czyli osoby uprawnione do świadczenia usług wymienionych w opisie wniosku, na podstawie ustawy z dnia 8 czerwca 2001 r. o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów.

Terapia uzależnień prowadzona będzie przez osobę wykonującą zawód medyczny, tj. osobę uprawnioną na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobę legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.

USŁUGI PSYCHOLOGICZNE

Zasady wykonywania zawodu psychologa zostały uregulowane w ustawie z 8 czerwca 2001 r. o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1026).

Zgodnie z art. 3 ustawy o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów: Zawód psychologa może wykonywać osoba, która spełnia wymagania określone niniejszą ustawą.

W myśl natomiast art. 4 ust. 1 ustawy o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów: Wykonywanie zawodu psychologa polega na świadczeniu usług psychologicznych, a w szczególności na:

a)  diagnozie psychologicznej,

b)  opiniowaniu,

c)  orzekaniu, o ile przepisy odrębne tak stanowią,

d)  psychoterapii,

e)  udzielaniu pomocy psychologicznej.

Stosownie do art. 8 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Na listę psychologów wpisuje się osobę, która łącznie spełnia następujące warunki uzyskała w polskiej uczelni dyplom magistra psychologii lub uzyskała za granicą wykształcenie uznane za równorzędne w Rzeczypospolitej Polskiej.

Zatem, na podstawie przepisów ustawy o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów, udzielanie świadczeń zdrowotnych zastrzeżonych dla zawodu psychologa wykonywać mogą jedynie osoby posiadające określone ustawowo kwalifikacje, potwierdzone odpowiednimi dokumentami.

Na podstawie przepisów ustawy o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów, udzielanie świadczeń zdrowotnych zastrzeżonych dla zawodu psychologa wykonywać mogą jedynie osoby posiadające określone ustawowo kwalifikacje, potwierdzone odpowiednimi dokumentami.

Zawód psychologa został ponadto wprost wymieniony w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy VAT.

Psycholog, jak również osoby wykonujące zawody medyczne, są osobami legitymującymi się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych. Stanowisko takie potwierdza orzecznictwo sądowe (m.in. WSA w Warszawie, wyrok z dnia 28.08.2012 r., sygn. III SA/Wa 3226/11, NSA w wyroku z 22.10.2013 r., sygn. akt I FSK 1682/12) oraz interpretacje indywidualne, m.in. z dnia 21.07.2025 r. 0113-KDIPT1-1.4012.618.2025.2.ŻR, czy też z 22.08.2025 r. nr 0112-KDIL1-1.4012.443.2025.1.DS).

Wnioskodawca wskazuje, że osoby prowadzące usługi opisane we wniosku (psychologowie) będą posiadać właściwe kwalifikacje, określone w ww. przepisach, wymagane do tego by przeprowadzać:

·      diagnozy psychologiczno-pedagogiczne,

·      terapię indywidualną,

·      konsultacje psychologiczne, psychoterapię,

·      zajęcia socjoterapii.

Wnioskodawca wskazuje, że psychologowie, którzy będą prowadzić ww. usługi wskazane we wniosku, będą legitymować się kwalifikacjami uregulowanymi w ustawie z 8 czerwca 2001 r. o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1026 ze zmianami).

Tym samym, opisane w niniejszym wniosku usługi - będą stanowić usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz będą świadczone w ramach wykonywania zawodu psychologa. W konsekwencji usługi te będą mogły skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust 1 pkt 19 lit d) ustawy VAT.

W konsekwencji usługi psychologiczne będą mogły skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust 1 pkt 19 lit d) ustawy VAT.

TERAPIA UZALEŻNIEŃ

W odniesieniu do świadczenia usług polegających na prowadzeniu terapii uzależnień, Wnioskodawca wskazuje, że będzie nabywał te usługi w swoim imieniu na rzecz Zamawiającego. Usługi będzie nabywał od podwykonawcy, terapeuty uzależnień, który prowadzi działalność pod firmą … .

Podwykonawca (Terapeuta uzależnień) ukończył kursy i szkolenia psychoterapeutyczne w tym obszarze, posiada znaczące doświadczenie w pracy z osobami uzależnionymi.

·      Terapeuta, który będzie wykonywał tę usługę przeszedł już większość etapów certyfikacji, to znaczy: ukończył szkolenie (o którym mowa w § 2 pkt 9 Rozporządzenia),

·      odbył superwizję,

·      odbył staż.

Oznacza to, że aktualnie jest w procesie certyfikacji specjalisty psychoterapii uzależnień, w rozumieniu § 2 pkt 9 Rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 19 czerwca 2019 r. w sprawie świadczeń gwarantowanych z zakresu opieki psychiatrycznej i leczenia uzależnień (Dz. U. z 2019 r. poz. 1285 ze zm.) - a dokładnie finalizuje ten proces.

Podwykonawca Wnioskodawcy, jako terapeuta uzależnień w procesie certyfikacji, będzie świadczył usługi w ramach działalności leczniczej, objętej wpisem do rejestru podmiotów leczniczych.

Zgodnie z art. 43 ust 1 pkt 19 ustawy VAT, zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2025 r. poz. 450, 620 i 637). Określenie „osoba wykonująca zawód medyczny”, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2021 r. poz. 711), oznacza osobę:

·      uprawnioną na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz

·      osobę legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.

Świadczenia zdrowotne to działania służące zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia oraz inne działania medyczne wynikające z procesu leczenia lub przepisów odrębnych regulujących zasady ich wykonywania (art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy o działalności leczniczej). W tę definicję, jak wskazał Wnioskodawca wcześniej, wpisuje się terapia uzależnień.

Przewidziany w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej warunek, zgodnie z którym świadczenie zdrowotne musi być dokonywane przez osobę, która na podstawie odrębnych przepisów uprawniona jest do ich udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobę legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny, ma na celu zapewnienie, aby zwolnienie od podatku było stosowane wyłącznie do świadczeń opieki medycznej wykonywanych przez osoby posiadające wymagane kwalifikacje zawodowe.

Pojęcie „wykonywanie zawodu medycznego” należy odnieść do osób, które fachowo, stale i w celach zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia mającego związek z medycyną i które mają odpowiednie kwalifikacje. Przez kwalifikacje należy rozumieć zasób wiedzy i umiejętności wymaganych do udzielania świadczeń zdrowotnych.

Osoba wykonująca zawód medyczny musi być jednocześnie osobą legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.

Terapia uzależnień jest zawodem (specjalnością), wyszczególnionym pod numerami: 229906 Specjalista psychoterapii uzależnień oraz 229907 Specjalista terapii uzależnień - w klasyfikacji zawodów i specjalności wprowadzonej rozporządzeniem Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 7 sierpnia 2014 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania (Dz. U. z 2018 r. poz. 227). Zaliczono ją do kategorii "Specjaliści ochrony zdrowia gdzie indziej niesklasyfikowani".

W Polskiej Klasyfikacji Działalności, działalność polegającą na terapii uzależnień najlepiej określa kod 86.93.Z - Działalność psychologiczna i psychoterapeutyczna, z wyłączeniem lekarskiej (Polska Klasyfikacja Działalności PKD 2025, Załącznik do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 18 grudnia 2024 r. (Dz. U. poz. 1936).

Zgodnie z art. 22 ust 2b ustawy z dnia 26 października 1982 r. o wychowaniu w trzeźwości i przeciwdziałaniu alkoholizmowi (Dz.U.2023.2151 tj. z dnia 2023.10.06) w udzielaniu świadczeń z zakresu psychoterapii uzależnienia od alkoholu i psychoterapii członków rodzin mogą uczestniczyć osoby:

1)  posiadające certyfikat instruktora terapii uzależnień lub

2)  ubiegające się o otrzymanie certyfikatu specjalisty psychoterapii uzależnień albo certyfikatu instruktora terapii uzależnień, posiadające status osoby uczestniczącej w programie szkoleniowym w zakresie specjalisty psychoterapii uzależnień albo instruktora terapii uzależnień, potwierdzony zaświadczeniem wydanym przez Centrum - pod nadzorem osoby, o której mowa w ust. 2a.

Wnioskodawca wskazuje, że Terapeuta uzależnień, który będzie prowadził Terapię jest w procesie certyfikacji (ukończył już większość etapów). Zakończył już uczestnictwo w programie szkoleniowym w zakresie specjalisty psychoterapii uzależnień, pod nadzorem specjalisty w dziedzinie psychoterapii uzależnień (posiadającej certyfikat specjalisty psychoterapii uzależnień).

„Osoba ubiegająca się o otrzymanie certyfikatu specjalisty psychoterapii uzależnień” oznacza osobę, która uczestniczy w udzielaniu świadczeń z zakresu psychoterapii uzależnienia i współuzależnienia pod nadzorem specjalisty psychoterapii uzależnień oraz posiada status osoby uczestniczącej w programie szkoleniowym w zakresie specjalisty psychoterapii uzależnień, potwierdzony zaświadczeniem wydanym odpowiednio przez Państwową Agencję Rozwiązywania Problemów Alkoholowych, Krajowe Biuro do Spraw Przeciwdziałania Narkomanii albo Krajowe Centrum Przeciwdziałania Uzależnieniom (§ 2 pkt 9 rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 19 czerwca 2019 r. w sprawie świadczeń gwarantowanych z zakresu opieki psychiatrycznej i leczenia uzależnień, Dz. U. z 2019 r. poz. 1285 z późn. zm.).

Zatem przepisy ww. rozporządzenia do realizacji określonych świadczeń w zakresie psychoterapii uzależnienia i współuzależnienia dopuszczają także osobę, o której mowa powyżej w § 2 pkt 9 ww. rozporządzenia, zwaną "osobą ubiegającą się o otrzymanie certyfikatu specjalisty psychoterapii uzależnień".

W kontekście powyższego osobę ubiegającą się o otrzymanie certyfikatu specjalisty psychoterapii uzależnień należy uznać za osobę uprawnioną do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz za osobę legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w dziedzinie medycyny.

Terapeuta uzależnień, mający prowadzić usługi terapii uzależnień, opisane w niniejszym wniosku ukończył kursy i szkolenia psychoterapeutyczne w tym obszarze, posiada znaczące doświadczenie w pracy z osobami uzależnionymi.

Ukończył szkolenie, superwizję i staż, zakończył uczestnictwo w programie szkoleniowym i jest aktualnie w procesie certyfikacji specjalisty psychoterapii uzależnień, w roz. § 2 pkt 9 Rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 19 czerwca 2019 r. w sprawie świadczeń gwarantowanych z zakresu opieki psychiatrycznej i leczenia uzależnień (Dz. U. z 2019 r. poz. 1285 ze zm.). Z wykształcenia jest pedagogiem ze specjalizacją opiekuńczo wychowawczą z resocjalizacją. Ponadto ukończył studia podyplomowe z psychologii dziecka oraz profilaktyki trudności wychowawczych. Zajmuje się pracą z młodzieżą i dorosłymi. Prowadzi gabinet terapeutyczny i współpracuje z placówkami oświatowymi i opiekuńczo-wychowawczymi, gdzie prowadzi prelekcje, wykłady i szkolenia dla uczniów, rodziców i grona pedagogicznego, prowadzi zajęcia na uczelni wyższej z zakresu psychologii uzależnień, psychologii wychowania i psychologii międzykulturowej. Posiada zaświadczenie z …, że ukończył z wynikiem pozytywnym staż kliniczny, o którym mowa w § 14 ust. 2 pkt. 2 rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 25 czerwca 2012 r w sprawie organizacji, kwalifikacji personelu, sposobu funkcjonowania i rodzajów podmiotów leczniczych wykonujących świadczenia stacjonarne i całodobowe oraz ambulatoryjne w sprawowaniu opieki nad uzależnionymi od alkoholu oraz sposobu współdziałania w tym zakresie z instytucjami publicznymi i organizacjami społecznymi (DZ.U. poz. 734) w zakresie specjalisty psychoterapii uzależnień. Ukończył z wynikiem pozytywnym 650 godzinne szkolenie w zakresie podstawowych umiejętności udzielania pomocy psychologicznej oraz nowoczesnych metod diagnozowania oraz terapii uzależnienia i psychoterapii członków rodzin pod nazwą …, będące pierwszym etapem programu szkolenia, o którym mowa w § 14 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 25 czerwca 2012 r w sprawie organizacji, kwalifikacji personelu, sposobu funkcjonowania i rodzajów podmiotów leczniczych wykonujących świadczenia stacjonarne i całodobowe oraz ambulatoryjne w sprawowaniu opieki nad uzależnionymi od alkoholu oraz sposobu współdziałania w tym zakresie z instytucjami publicznymi i organizacjami społecznymi (Dz.U. poz. 734) w zakresie specjalisty psychoterapii uzależnień. Posiada zaświadczenie wystawione przez … Superwizora uprawnionego do prowadzenia superwizji klinicznej w zakresie psychoterapii uzależnień nr … potwierdzające, że Pan … odbył wymaganą w procesie potwierdzania kwalifikacji zawodowych 80-godzinną superwizję kliniczną w grupie superwizyjnej jako kandydat na specjalistę psychoterapii uzależnień.

Zatem Podwykonawca Wnioskodawcy (Terapeuta uzależnień) spełnia warunek podmiotowy przepisu art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy tj. świadczy, opisane we wniosku, usługi w ramach zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.

Świadczone usługi medyczne wykonywane będą przez osobę legitymującą się fachowymi kwalifikacjami do udzielania świadczeń zdrowotnych.

Usługi terapii uzależnień, nabyte przez Wnioskodawcę we własnym imieniu ale na rzecz osoby trzeciej od podwykonawcy – podmiotu, o którym mowa w art. 43 ust 1 19 lit. c ) ustawy VAT (osoby wykonujące zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej) - będą korzystały ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust 1 pkt 19a ustawy VAT.

Podsumowując powyższe, w ocenie Wnioskodawcy:

Ad. 1) usługi diagnozy psychologiczno pedagogicznej, psychoterapii indywidualnej, terapii indywidualnej oraz socjoterapii, polegające na profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, wykonywane przez psychologów (z dodatkowymi uprawnieniami: psychoterapeuty lub/i socjoterapeuty), będą mogły skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust 1 pkt 19 lit d) ustawy VAT.

Ad. 2) Usługi terapii uzależnień, polegające na profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, nabyte przez Wnioskodawcę we własnym imieniu ale na rzecz osoby trzeciej od podwykonawcy - podmiotu o którym mowa w art. 43 ust 1 19 lit. c ) ustawy VAT (osoby wykonującej zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej - terapeuta uzależnień w procesie certyfikacji) - będą korzystały ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust 1 pkt 19a ustawy VAT.

Podobne stanowiska przyjął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wydanych interpretacjach indywidualnych, między innymi: z dnia 11.04.2025 r. 0114-KDIP4-2.4012.80.2025.2.SKJ, 8.02.2024 r. 0111-KDIB3-2.4012.628.2023.2.ASZ.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 2a ustawy:

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy:

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy:

Ww. przepisy art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy zwalniają od podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, nie zwalniają zatem wszystkich świadczeń, które można wykonać w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze bądź w ramach zawodów medycznych, ale tylko te, które służą określonemu celowi. Zauważyć zatem należy, że wszędzie tam, gdzie nie ma bezpośredniego związku z leczeniem – nie ma prawa do zastosowania zwolnienia od podatku. Przy czym zwolnienie ma zastosowanie również do podatników zatrudniających osoby świadczące usługi opieki medycznej w ramach wykonywania zawodu określonego w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy bądź też podatników nabywających te usługi od podmiotów wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 18 i pkt 19 we własnym imieniu ale na rzecz osoby trzeciej.

Przytoczone powyżej przepisy krajowe w zakresie opieki medycznej stanowią implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b) oraz lit. c) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U. UE L 347 z 11 grudnia 2006 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Z powołanych powyżej przepisów jednoznacznie wynika, że zwolnieniu od podatku od towarów i usług podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, które spełniają określone warunki: służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a także świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę wprost podmioty. Zwolnienie powyższe ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi.

Należy mieć na uwadze, że analizowany przepis zwalnia od podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, nie zwalnia zatem wszystkich świadczeń, które można wykonać w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze bądź w ramach zawodów medycznych, ale tylko służące określonemu celowi.

Precyzując czynności, których celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia należy zastosować wykładnię językową.

„Profilaktyka” to wszelkie działania i środki stosowane w celu zapobiegania czemuś niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk, to działania i środki stosowane w celu zapobiegania chorobom. Zatem profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.

„Zachowywanie” rozumiane jest zaś jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym, nienaruszonym lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności, utrzymywanie.

Interpretując słowo „ratowanie” należy odwołać się do słów „ratować” i „ratownictwo”. Ratować to starać się ocalić, zachować coś, natomiast ratownictwo jest rozumiane jako ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach zagrożenia.

Pojęcie „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu, wprowadzić coś na nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić, że ktoś się znajdzie w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. Pojęcie „przywracanie zdrowia” oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.

„Poprawa” to zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawianie się, polepszanie. Z kolei termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca określając zakres zwolnień, zgodnie z wykładnią literalną, oznacza zmianę stanu zdrowia na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie.

Zatem dokonując ustalenia, czy dana usługa medyczna korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług należy ustalić, czy będzie spełniała wyżej określone warunki.

Z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE wynika, że zwolnienia stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, które służą unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych państwach członkowskich i które należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT (wyrok C-473/08 w sprawie Eulitz, pkt 25). Jak również wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości UE w swym orzecznictwie: pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 VI Dyrektywy (obecnie art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE Rady) powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika.

Definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych, ani wspólnotowych przepisach podatkowych. W tym zakresie należy szukać wyjaśnienia tych pojęć w bogatym dorobku orzecznictwa wspólnotowego.

W wyroku w sprawie L.u.P. GmbH (C-106/05, pkt 27) Trybunał stwierdził, że pojęcia „opieki medycznej” oraz „świadczeń opieki medycznej” (…) odnoszą się do usług, które służą diagnozie, opiece oraz, w miarę możliwości, leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w sprawie d´Ambrumenil (C-307/01, pkt 57), gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia opieki medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych.

Pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada określeniom używanym przez TSUE „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu tym zawierają się również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok w sprawie Unterpertinger, C-212/01, pkt 40).

Ani przepisy Dyrektywy, ani orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej nie dają podstaw do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegającej zwolnieniu objąć wszystkie działania medyczne wynikające z procesu leczenia. Zatem czynności, których celem nie jest ochrona zdrowia nie mogą być uznane za świadczenia opieki medycznej i nie mogą podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Stanowisko takie wynika z wyroku w sprawie C-212/01.

Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku w sprawie Margarete Unterpertinger v Pensionsversicherungsanstalt der Arbeiter C-212/01 stwierdził, że:

Również z orzeczenia C-384/98 wynika, że preferencji podlegać mogą jedynie te usługi, które mają cel terapeutyczny bądź profilaktyczny, a nie podlegają mu takie, które mają charakter czysto ekspercki i doradczy (np. orzekanie o stanie zdrowia dla potrzeb przyznania renty, bądź dla instytucji ubezpieczeniowych dla ustalenia wysokości składki ubezpieczenia na życie).

Ponadto jak zauważył Rzecznik Generalny w sprawie C-262/08:

Rzecznik zauważa również, że:

Dokonując zatem oceny przedstawionych okoliczności sprawy należy mieć na względzie zasadę wykładni zwolnień, stanowiących w istocie odstępstwo od generalnej zasady powszechności opodatkowania podatkiem VAT. Tym samym, wszelkie zwolnienia należy interpretować możliwie ściśle i wąsko tak, aby nie doprowadzić do rozszerzenia zwolnień.

W rozpatrywanej sprawie wskazał Pan, że nie jest zarejestrowany jako podmiot leczniczy, o którym mowa w art. 4 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej. W konsekwencji powyższego z uwagi na niespełnienie przesłanki podmiotowej nie będzie Pan mógł korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.

Warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:

-     przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia

-     przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być osobą wykonującą zawód lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa lub inny zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.

Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie to nie ma zastosowania.

Analiza powołanego powyżej art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy prowadzi zatem do stwierdzenia, że dla zastosowania zwolnienia od VAT istotny jest cel wykonywanych świadczeń. Ze zwolnienia będą generalnie korzystać tylko te czynności, które mają charakter diagnostyczny lub terapeutyczny (leczniczy). Jeśli świadczenie nie będzie służyć profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, to wówczas nie będzie objęte zwolnieniem podatkowym. W związku z tym każdorazowo należy poddawać analizie, jaki cel przyświeca danej usłudze świadczonej na rzecz pacjenta. Należy mieć zatem na uwadze fakt, że na podstawie ww. przepisu zwolnione są od podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Zatem wszędzie tam, gdzie nie ma bezpośredniego związku z leczeniem – nie ma prawa do zastosowania zwolnienia od podatku VAT. Świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jeśli nie odpowiadają one koncepcji opieki medycznej.

Zauważeni również wymaga, że wykładnia normy zawartej w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy wskazuje, że zwolnienie od podatku świadczenia usług w zakresie opieki medycznej dotyczy podatników będących osobami wskazanymi w tym przepisie (lekarzy i lekarzy dentystów, pielęgniarki i położne, osoby wykonujące zawody medyczne, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej oraz psychologów), nie wykluczając jednocześnie możliwości zastosowania zwolnienia, np. w sytuacji świadczenia tych usług przez osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą.

Jednocześnie brak jest przesłanek, aby z ww. zwolnienia wykluczyć podmioty prawa handlowego, jednostki budżetowe, czy osoby fizyczne, które zatrudniają wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy osoby, jeżeli umowa zatrudnienia przewiduje, że to właśnie te osoby wykonują usługi w zakresie opieki medycznej w tych podmiotach. W takich przypadkach, ziszczenie się świadczenia dokonanego przez osoby wymienione w punktach od a) do d) art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy, następuje bowiem w świadczeniu usług dokonywanych przez te podmioty.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że w ramach zawartej współpracy zamierza Pan świadczyć na rzecz podopiecznych Ośrodka Szkolenia i Wychowania OHP usługi psychologiczne służące zarówno profilaktyce zdrowia psychicznego i jego zachowania, a także mające na celu przywracanie i poprawę zdrowia psychicznego, poprzez prowadzone terapie w zakresie zdrowia psychicznego, to jest dotyczące między innymi: zaburzeń lękowych dzieci i młodzieży, uzależnień 28/35 behawioralnych, cyberprzemocy, uzależnień alkoholowych i narkotycznych, radzenia sobie ze stresem lub aktywności autodestrukcyjnych. Czynności w ramach świadczenia tych usług nie będą wykonywane osobiście przez Pana lecz przez współpracujących z Panem psychologów, na podstawie zawartych z nimi umów zlecenie.

Wykonywane usługi będą stanowiły kluczowy element systemu ochrony zdrowia psychicznego, a ich rola obejmuje zarówno działania profilaktyczne, jak i interwencyjne oraz rehabilitacyjne. Świadczenia te będą mieć bezpośredni wpływ na dobrostan psychiczny i fizyczny Uczestników:

1.  Profilaktyka zdrowia psychicznego.

Konsultacje psychologiczne oraz psychoterapia mają istotne znaczenie w profilaktyce zaburzeń psychicznych i emocjonalnych. Regularna praca z psychologiem umożliwi wczesne wykrywanie trudności emocjonalnych oraz korygowanie nieadaptacyjnych schematów myślenia i zachowania.

2.  Zachowanie zdrowia psychicznego.

Terapia psychologiczna przyczynia się do utrzymania zdrowia psychicznego, poprzez dostarczanie pacjentom narzędzi radzenia sobie ze stresem, emocjami i trudnymi sytuacjami życiowymi. Regularna psychoterapia wspiera zdrowie psychiczne, poprzez budowanie mechanizmów adaptacyjnych i wzmacnianie odporności psychicznej

3.  Ratowanie zdrowia psychicznego.

W sytuacjach kryzysowych usługi psychologiczne są niezbędne do zapobiegania eskalacji problemów psychicznych, które mogą prowadzić do poważnych konsekwencji, w tym prób samobójczych. Terapia indywidualna i interwencje kryzysowe pomagają pacjentom z depresją, stanami lękowymi, PTSD czy traumą w skutecznym radzeniu sobie z objawami oraz redukowaniu ich nasilenia. Wsparcie psychologiczne jest także kluczowe dla osób zmagających się z nagłymi trudnościami życiowymi, takimi jak śmierć bliskiej osoby czy doświadczenie przemocy w szkole.

4.  Przywracanie zdrowia psychicznego.

Psychoterapia, praca z psychologiem odgrywa istotną rolę w leczeniu i rehabilitacji osób z zaburzeniami psychicznymi. Terapia indywidualna pozwala na redukcję objawów depresji, zaburzeń lękowych oraz traumy, umożliwiając pacjentom powrót do normalnego funkcjonowania społecznego.

5.  Poprawa zdrowia psychicznego.

Psychoterapia i usługi psychologiczne nie tylko leczą, ale również poprawiają jakość życia pacjentów, zwiększając ich samoświadomość, umiejętności interpersonalne oraz zdolność do regulacji emocji. Regularne spotkania z psychoterapeutą pomagają pacjentom lepiej funkcjonować w codziennym życiu, zwiększają ich satysfakcję z relacji społecznych oraz redukują napięcie emocjonalne. Poprawa zdrowia psychicznego wpływa także na zdrowie somatyczne - liczne badania wskazują na ścisły związek między dobrostanem psychicznym a funkcjonowaniem układu odpornościowego, sercowo-naczyniowego oraz hormonalnego.

Dodatkowo wskazał Pan, że wszystkie usługi psychologiczne objęte zakresem wniosku będą stanowić usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Powyższe oznacza, że w odniesieniu do świadczonych usług psychologicznych (usług diagnozy psychologiczno - pedagogicznej, psychoterapii indywidualnej, terapii indywidualnej oraz socjoterapii) pierwszy warunek zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy (warunek przedmiotowy) zostanie spełniony.

Jednakże, aby znalazło zastosowanie zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy musi być również spełniona przesłanka o charakterze podmiotowym, tj. usługi muszą być świadczone w ramach wykonywania zawodu psychologa.

Zasady wykonywania zawodu psychologa zostały uregulowane w ustawie z 8 czerwca 2001 r. o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1026).

Na podstawie art. 2 ustawy o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów:

Zgodnie z art. 3 ustawy o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów:

W myśl natomiast art. 4 ust. 1 ustawy o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów:

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów:

Zatem, na podstawie przepisów ustawy o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów, udzielanie świadczeń zdrowotnych zastrzeżonych dla zawodu psychologa wykonywać mogą jedynie osoby posiadające określone ustawowo kwalifikacje, potwierdzone odpowiednimi dokumentami, tj. osoby, które uzyskały w polskiej uczelni dyplom magistra psychologii lub uzyskały za granicą wykształcenie uznane za równorzędne w Rzeczypospolitej Polskiej.

Zawód psychologa został wprost wymieniony w ww. przepisie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy. W kontekście art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy, stwierdzenia wymaga, że w odniesieniu do świadczonych ww. usług psychologicznych spełniona będzie również przesłanka podmiotowa warunkująca zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie tego przepisu – bowiem w opisie sprawy wskazał Pan, że usługi psychologiczne, o których mowa we wniosku, będą świadczone przez psychologów (z dodatkowymi uprawnieniami: psychoterapeuty lub/i socjoterapeuty), czyli osoby uprawnione do świadczenia usług wymienionych we wniosku, na podstawie ustawy z 8 czerwca 2001 r. o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów.

Zatem w odniesieniu do usług psychologicznych świadczonych przez psychologów, spełniona zostanie zarówno przesłanka podmiotowa, jak i przedmiotowa, warunkujące zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy. Wobec powyższego usługi psychologiczne świadczone przez psychologów, będące usługami w zakresie opieki medycznej służącymi profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, będą korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy.

Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem za prawidłowe.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika również, że w ramach zawartej współpracy zamierza Pan świadczyć usługi terapii uzależnień. Usługi te będzie nabywał Pan we własnym imieniu ale na rzecz osoby trzeciej (Ośrodka Szkolenia i Wychowania OHP - Zamawiającego). Terapeuta uzależnień, od którego będzie nabywał Pan przedmiotowe usługi prowadzi działalność gospodarczą.

Jak wynika z powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy, ze zwolnienia od podatku od podatku od towarów i usług korzystają usługi w zakresie opieki medycznej świadczone przez podmioty lecznicze w ramach działalności leczniczej lub świadczone w ramach wykonywania zawodów lekarza i lekarza dentysty, pielęgniarki i położnej i innych zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej, a także psychologów – również w sytuacji, gdy pomiędzy świadczeniodawcą usługi, a pacjentem istnieje trzeci podmiot (pośrednik), który nabywa usługę medyczną od świadczeniodawcy i zbywa ją osobie trzeciej.

Wskazania ponownie wymaga, że zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy, podmiot świadczący (sprzedający) daną usługę nabytą we własnym imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej, traktowany jest najpierw jako usługobiorca, a następnie jako usługodawca tej samej usługi.

W sytuacji, o której mowa w opisie sprawy zastosowanie znajduje art. 8 ust. 2a ustawy, co oznacza, że Pan (jako podmiot pośredniczący) obowiązany będzie dokonywać w tym zakresie tzw. „refakturowania” świadczeń nabywanych na rzecz klientów. Fakt, że Pan faktycznie nie będzie konsumentem nabywanych usług medycznych nie oznacza, że w świetle obowiązujących przepisów ustawy, nie wystąpi jako nabywca świadczeń. W niniejszej sprawie wystąpi zatem tzw. fikcja prawna przewidziana w art. 8 ust. 2a ustawy, w świetle której wystąpi Pan w roli odsprzedającego usługi medyczne nabyte we własnym imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej (Zamawiającego). Zatem, na gruncie ustawy od towarów i usług, będzie Pan traktowany najpierw jako usługobiorca, a następnie jako usługodawca tej samej usługi.

W tym miejscu warto wskazać na wyrok TSUE C-141/00 w sprawie Ambulanter Pflegedienst Kugler GmbH, w którym wskazano, że:

W wyroku tym TSUE wyjaśnił również:

W opisie sprawy wskazał Pan, że terapia uzależnień prowadzona będzie przez osobę wykonującą zawód medyczny. Prowadzący będzie miał wykształcenie kierunkowe z pedagogiki (mgr pedagogiki) oraz ukończone studia podyplomowe w zakresie Psychologii dziecka oraz profilaktyki trudności wychowawczych zrealizowane w … . Dodatkowo Terapeuta uzależnień ukończył kursy i szkolenia psychoterapeutyczne w tym obszarze, posiada znaczące doświadczenie w pracy z osobami uzależnionymi.

Terapeuta, który będzie wykonywał tę usługę przeszedł już większość etapów certyfikacji, to znaczy:

·      ukończył szkolenie o którym mowa w § 2 pkt 9 Rozporządzeni (Terapeuta ukończył szkolenie w 2018r.)

·      odbył superwizję (Terapeuta ukończył superwizję w 2019r.)

·      odbył staż (Terapeuta ukończył staż w 2019r.)

Oznacza to, że aktualnie jest w procesie certyfikacji specjalisty psychoterapii uzależnień, w rozumieniu § 2 pkt 9 Rozporządzenia Ministra Zdrowia z 19 czerwca 2019 r. w sprawie świadczeń gwarantowanych z zakresu opieki psychiatrycznej i leczenia uzależnień – a dokładnie finalizuje ten proces.

W tym miejscu wskazania wymaga, że zasady wykonywania niektórych zawodów medycznych zostały uregulowane w odrębnych aktach prawnych, np. zawód lekarza, dentysty, pielęgniarki, położnej, ratownika medycznego, farmaceuty, felczera, diagnosty laboratoryjnego. Poza wymienionymi istnieje jeszcze spora grupa innych zawodów medycznych, dla których jednak nie zostały określone zasady wykonywania w odrębnych przepisach. Należy zatem przyjąć, iż pojęcie „osoba wykonująca zawód medyczny” obejmuje osoby wykonujące zawody, których status jest określony ustawowo, jak i zawody, które nie mają na gruncie obowiązującego prawa takiego uregulowania. Pojęcie „wykonywanie zawodu medycznego” należy odnieść do osób, które fachowo, stale i w celach zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia mającego związek z medycyną i które mają odpowiednie kwalifikacje. Przez kwalifikacje należy rozumieć zasób wiedzy i umiejętności wymaganych do udzielania świadczeń zdrowotnych.

W odniesieniu do zawodu „specjalisty psychoterapii uzależnień” wskazania wymaga, że zgodnie z nomenklaturą zawartą w rozporządzeniu Ministra Rodziny, Pracy i Polityki Społecznej z 21 października 2025 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1534), w załączniku w grupie 2299 „Specjaliści ochrony zdrowia gdzie indziej niesklasyfikowani” został wymieniony psychoterapeuta – 229905, 229906 specjalista psychoterapii uzależnień, 229907 specjalista terapii uzależnień.

W świetle § 2 pkt 9 rozporządzenia Ministra Zdrowia z 19 czerwca 2019 r. w sprawie świadczeń gwarantowanych z zakresu opieki psychiatrycznej i leczenia uzależnień (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1285 ze zm.) użyte w rozporządzeniu określenia oznaczają:

Zgodnie z § 2 pkt 16 ww. rozporządzenia Ministra Zdrowia:

Dodatkowo jak stanowi art. 22 ust 2b ustawy z 26 października 1982 r. o wychowaniu w trzeźwości i przeciwdziałaniu alkoholizmowi (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2151 ze zm.):

Pomimo, że zawód „specjalista psychoterapii uzależnień” nie został objęty unormowaniem odrębnych aktów prawnych, to jednak został uwzględniony w aktualnie obowiązujących przepisach, a tym samym osoba posiadająca wykształcenie w zakresie psychoterapii uzależnienia i współuzależnienia, jest osobą uprawnioną do wykonywania określonych świadczeń zdrowotnych oraz osobą legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w dziedzinie medycyny.

Ponadto, jak zostało wskazane powyżej, przepisy ww. rozporządzenia do realizacji określonych świadczeń w zakresie psychoterapii uzależnienia i współuzależnienia dopuszczają także osobę, o której mowa powyżej w § 2 pkt 9 ww. rozporządzenia, zwaną „osobą ubiegającą się o otrzymanie certyfikatu specjalisty psychoterapii uzależnień”.

W kontekście powyższego specjalistę psychoterapii uzależnień oraz osobę ubiegającą się o otrzymanie certyfikatu specjalisty psychoterapii uzależnień należy uznać za osobę uprawnioną do udzielania świadczeń zdrowotnych, oraz osobę legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w dziedzinie medycyny.

Jak wyżej wskazałem, zwalnia się od podatku m.in. świadczenie usług, o których mowa w pkt 19, jeżeli usługi te zostały nabyte przez podatnika we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej od podmiotów, o których mowa w pkt 19. Przy czym, ze zwolnienia korzystają usługi świadczone przez ww. podmioty, ale służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

W opisie sprawy wskazał Pan, że usługi terapii uzależnień będą stanowić usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Celem profilaktycznym jest zahamowanie motywacji do używania środków odurzających i postępu choroby alkoholowej/uzależnienia od narkotyków, zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby. Zachowanie zdrowia, poprzez terapię uzależnień, będzie objawiało się tym, że poprzez zahamowanie złych i niszczących nawyków, pacjent będzie miał szanse na zachowanie, utrzymanie zdrowia, pomimo dotychczasowych złych nawyków i przyjmowania substancji niszczących organizm. Przez funkcje ratowania zdrowia w tym przypadku należy rozumieć jako próbę pomocy i zapobieżenia negatywnym konsekwencjom dla zdrowia, w tym chorobom i śmierci. Terapeuta uzależnień poprzez wychodzenie z nałogu, doprowadza zdrowie pacjenta do poprzedniego stanu, poprawia zdrowie, zmienia stan zdrowia na lepsze.

Z przedstawionych powyżej okoliczności wynika zatem, że nabywa Pan usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia od podmiotu wymienionego w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy. Zatem w odniesieniu do odsprzedawanych przez Pana ww. usług spełnione zostaną dwa warunki konieczne do objęcia tych świadczeń zwolnieniem od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy, na które wskazuje TSUE w orzeczeniu w sprawie C-141/00.

W konsekwencji powyższego, skoro nabywane przez Pana we własnym imieniu, ale na rzecz podmiotu trzeciego usługi psychologiczne będą służyły profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia i będą one wykonywane bezpośrednio przez osobę wykonującą zawód medyczny wymieniony w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy, to odsprzedaż tych usług będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy.

Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.