Prawo do odliczenia podatku od towarów i usług, naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na realizację inwestycji oraz do ubiegania się o zwrot różnicy podatku.
Gmina realizuje dwie inwestycje infrastrukturalne (A i B) związane z dostarczaniem wody, będąc czynnym podatnikiem VAT. Inwestycje są finansowane ze środków zewnętrznych, a Gmina występuje jako inwestor, otrzymując faktury VAT od wykonawców. Obecnie usługi wodociągowe świadczy inny podmiot w imieniu Gminy, ale po zakończeniu inwestycji Gmina planuje…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
21 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia oraz ubiegania się o zwrot podatku od towarów i usług naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na realizację inwestycji:
· A,
· B.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Gmina …. (dalej: „Gmina”) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). Gmina realizuje inwestycje:
· A,
· B.
Obecnie wodę dostarcza …., który wykonuje tę działalność w imieniu Gminy. Po zakończeniu inwestycji Gmina będzie samodzielnie świadczyć usługi dostarczania wody na rzecz odbiorców - osób fizycznych, przedsiębiorców. …. zapewni większy zakres odbiorców oraz wyższą jakość wody dostarczanej do odbiorców.
Inwestycja jest obecnie w toku. Jej źródłem finansowania są środki z ….. Gmina występuje w roli inwestora, a wykonawcy robót budowlanych wystawiają faktury VAT bezpośrednio na Gminę.
Powstała w wyniku inwestycji infrastruktura będzie w 100% wykorzystywana do odpłatnego świadczenia usług dostarczania wody, stanowiących czynności opodatkowane podatkiem VAT.
Pytanie
Czy … ma prawo do odliczenia oraz ubiegania się o zwrot podatku od towarów i usług (VAT) naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na realizację inwestycji:
· A,
· B?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje mu prawo do odliczenia oraz zwrotu podatku od towarów i usług (VAT) naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją inwestycji polegającej na ….
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego. Na mocy art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, podatnikami są m.in. jednostki samorządu terytorialnego, jeżeli wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, w tym działalność polegającą na świadczeniu odpłatnych usług. Zgodnie z art. 15 ust. 6 tej ustawy, organy władzy publicznej nie są podatnikami w zakresie realizacji zadań nałożonych na nie z mocy prawa, ale są nimi, jeśli wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
W analizowanym przypadku inwestycja w …. jest bezpośrednio związana z odpłatnym świadczeniem usług dostarczania wody, stanowiących czynności opodatkowane VAT. Gmina będzie występowała jako podatnik VAT, a nabywane towary i usługi będą wykorzystywane do działalności opodatkowanej. W konsekwencji Gmina ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją inwestycji.
Ponadto, zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego jest wyższa od należnego, podatnikowi przysługuje prawo do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. W niniejszej sprawie Gmina będzie uprawniona do ubiegania się o taki zwrot.
Stanowisko to znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych, m.in. w interpretacji Dyrektora KIS z dnia 29 maja 2024 r. (sygn. 0112-KDIL1-1.4012.172.2024.2.JKU) oraz w wyroku NSA z dnia 23 czerwca 2022 r., sygn. I FSK 849/18, w których wskazano, że gminy wykorzystujące infrastrukturę wodociągową do odpłatnego świadczenia usług mają prawo do pełnego odliczenia podatku VAT.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy prawa, Gmina …. stoi na stanowisku, że przysługuje jej prawo do odliczenia oraz zwrotu podatku od towarów i usług (VAT), naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją inwestycji:
· A,
· B.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego został spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – powstała w wyniku inwestycji infrastruktura będzie w 100% wykorzystywana do odpłatnego świadczenia usług …., stanowiących czynności opodatkowane podatkiem VAT. W związku z powyższym, mają Państwo prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu realizacji inwestycji:
· A,
· B.
Jeżeli w wyniku rozliczenia podatku za okres rozliczeniowy, w którym wykazali Państwo podatek naliczony związany z ww. inwestycją kwota podatku naliczonego była wyższa od kwoty podatku należnego, mieli Państwo prawo do zwrotu różnicy podatku.
Reasumując, mają Państwo prawo do odliczenia podatku od towarów i usług, naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na realizację inwestycji:
· A,
· B,
oraz prawo do ubiegania się o zwrot różnicy podatku w określonej wyżej sytuacji, ponieważ powstała w wyniku ww. inwestycji infrastruktura będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Prawo do odliczenia podatku VAT przysługuje Państwu pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Tym samym Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Wydając niniejszą interpretację jako element opisu sprawy przyjęto Państwa stwierdzenie, że „Powstała w wyniku inwestycji infrastruktura będzie w 100% wykorzystywana do …., stanowiących czynności opodatkowane podatkiem VAT”. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, w szczególności wykorzystywania ww. infrastruktury do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu, w tym wykorzystywania infrastruktury do …. na rzecz jednostek organizacyjnych Państwa Gminy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno‑skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny od przedstawionego we wniosku opisu sprawy interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
Odnosząc się natomiast do powołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej oraz powołanego wyroku NSA, należy wskazać, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatnika, w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach są wiążące.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo