Interpretacja 0113-KDIPT1-1.4012.1126.2025.3.AK

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług planowanej przez Pana darowizny nieruchomości w postaci działek nr 1, 2, 3, 4 na rzecz matki, jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 4 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

·         podatku dochodowego od osób fizycznych,

·         podatku od towarów i usług w zakresie:

-        niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług planowanej przez Pana darowizny nieruchomości w postaci działek nr 1, 2, 3, 4 na rzecz matki,

-        zwolnienia od podatku od towarów i usług planowanej darowizny Nieruchomości.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 lutego 2026 r. (data wpływu 16 lutego 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (…) będący Zainteresowanym jest osobą fizyczną podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (dysponuje polską rezydencją podatkową). Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na terenie Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również w formie spółek, przy czym przedmiotem tychże działalności nie jest obrót nieruchomościami.

Matka Wnioskodawcy (…) jest również osobą fizyczną podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Przedmiotem działalności gospodarczych prowadzonych przez Wnioskodawcę nie jest obrót nieruchomościami.

Zarówno Wnioskodawca i jak matka Wnioskodawcy są czynnymi podatnikami podatku VAT.

W związku z chęcią uporządkowania stanu swojego majątku, Wnioskodawca zamierza dokonać, darowizny następujących nieruchomości gruntowych położonych w … na rzecz swojej matki:

1)    działki o nr 1, dla której prowadzona jest księga wieczysta o numerze księgi wieczystej (KW) …. W treści księgi wieczystej wskazany jest typ księgi „NIERUCHOMOŚĆ GRUNTOWA" oraz sposób wykorzystania nieruchomości jako „R - GRUNTY ORNE". Działka objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego uchwalonym w 2021 r., zgodnie z którym jej przeznaczenie to 1U - zabudowa usługowa, 2KDL - drogi publiczne - droga lokalna, 2KDD - drogi publiczne - droga dojazdowa. W dziale l-SP („Spis praw związanych z własnością”), w dziale III („Prawa roszczenia i ograniczenia”) oraz w dziale IV („Hipoteka") księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości nie widnieją żadne wpisy. W związku z powyższym Nieruchomość jest wolna od jakichkolwiek długów, ciężarów i zobowiązań.

Na działce o nr 1, znajduje się również płyta betonowa której powierzchnia licuje z powierzchnią trawy, chodnik kostki betonowej, oraz ogrodzenie betonowe z element ów prefabrykowanych o wysokości 210 cm. Wnioskodawca wystąpił o wydanie oceny stanu technicznego wskazanych powyżej konstrukcji. Zgodnie z treścią opinii stan techniczny wszystkich elementów należy uznać za dobry. Grubość płyty wynosi 15-18 cm, natomiast jej wymiary (powierzchnia) to 2,5 x 4,0 metra Natomiast chodnik z kostki betonowej ma grubość 6 cm oraz jest posadowiony bezpośrednio przy jezdni. Chodnik był wykorzystywany na nieruchomości (działce) ponad 2 lata.

2)    działki o nr 2, dla której prowadzona jest księga wieczysta o numerze nr księgi wieczystej (KW) …. W treści księgi wieczystej wskazany jest typ księgi „NIERUCHOMOŚĆ GRUNTOWA” oraz sposób wykorzystania nieruchomości jako „B - GRUNTY ROLNE ZABUDOWANE”. Działka objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego uchwalonym w 2021 r., zgodnie z którym jej przeznaczenie to 3ZP/Ut c) zieleń urządzona i usługi, 2U - zabudowana usługowa, 1K - infrastruktura techniczna d) oczyszczalnia ścieków, 2KDD - drogi publiczne - droga dojazdowa, 2KDL - drogi publiczne - droga lokalna oraz 1R - tereny rolnicze. W dziale l-SP („Spis praw związanych z własnością”), w dziale III („Prawa roszczenia i ograniczenia”) oraz w dziale IV („Hipoteka”) księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości nie widnieją żadne wpisy. W związku z powyższym Nieruchomość jest wolna od jakichkolwiek długów, ciężarów i zobowiązań.

Na działce o nr 2, znajduje się budynek gospodarczy. Wnioskodawca wystąpił o wydanie oceny stanu technicznego wskazanego powyżej budynku. Zgodnie z treścią opinii: „Budynek jest obiektem jednokondygnacyjnym, niepodpiwniczonym o konstrukcji tradycyjnej i znajduje się na obszarze zalesionym działki. Na parterze budynku znajduje się kilka pomieszczeń bez węzła sanitarnego. Budynek został wybudowany w XX wieku. Fundamenty ceglane. Ściany zewnętrzne murowane z cegły pełnej i otynkowane. Ściany wewnętrzne murowane z cegły pełnej i otynkowane. Sufit nad pomieszczeniami drewniany: deski zamocowane do konstrukcji dachu i od spodu otynkowane. Konstrukcja dachu dwuspadowa drewniana płatwiowo-krokwiowa. Okna skrzynkowe drewniane. (...). Tynki wewnętrzne ścian i sufitów tradycyjne wapienno-cementowe. Posadzki drewniane lub wylewki betonowe.

Budynek jest wyposażony w instalacje elektryczną na dzień przeprowadzenia oględzin odłączoną od budynku. (...) Ogólny stan techniczny budynku należy uznać za (...) pozwalający na jego bezpieczne użytkowanie po wykonaniu generalnego remontu obiektu. Stan fundamentów zadowalający, bez widocznych wyboczeń ale z miejscowymi zawilgoceniami i zarysowaniami (brak izolacji przeciwwodnej poziomej i pionowej). Stan ścian konstrukcyjnych i działowych średni, bez widocznych wyboczeń ze śladami użytkowania. Sufity w złym stanie technicznym, część desek zbutwiała. Konstrukcja dachu w zadowalającym stanie technicznym, część elementów konstrukcyjnych do wymiany. Pokrycie dachu nieszczelne. (...) Elementy wykończeniowe typu: tynki wewnętrzne (wiele widocznych ubytków), podłogi (pozapadane), stolarka okienna i drzwiowa (w większości zdekompletowana) są w złym stanie technicznym i nadają się do bieżącego remontu lub wymiany.”

Na działce o nr 2, znajduje się również budynek gospodarczo-mieszkalny. Wnioskodawca wystąpił o wydanie oceny stanu technicznego wskazanego powyżej budynku. Zgodnie z treścią opinii: „Budynek jest obiektem jednokondygnacyjnym z poddaszem, niepodpiwniczonym o konstrukcji tradycyjnej i znajduje się na obszarze zalesionym działki. Na parterze budynku znajduje się kilka z węzłem sanitarnym. Budynek został wybudowany w XX wieku. Fundamenty ceglane. Ściany zewnętrzne murowane z cegły pełnej i otynkowane. Ściany wewnętrzne murowane z cegły pełnej i otynkowane. Sufit nad pomieszczeniami drewniany: legary oparte na ścianach konstrukcyjnych obite z obu stron deskami i od spodu otynkowane. Konstrukcja dachu dwuspadowa drewniana płatwiowo-krokwiowa. Okna skrzynkowe drewniane. (. ..). Tynki wewnętrzne ścian i sufitów tradycyjne wapienno-cementowe. Posadzki drewniane lub wylewki betonowe.

Budynek jest wyposażony w instalacje elektryczną na dzień przeprowadzenia oględzin odłączoną od budynku. (...) Ogólny stan techniczny budynku należy uznać za (...) pozwalający na jego bezpieczne użytkowanie po wykonaniu generalnego remontu obiektu. Stan fundamentów zadawalający, bez widocznych wyboczeń ale z miejscowymi zawilgoceniami i zarysowaniami (brak izolacji przeciwwodnej poziomej i pionowej). Stan ścian konstrukcyjnych i działowych średni, bez widocznych wyboczeń ze śladami użytkowania. Stropy w złym stanie technicznym, część legarów i desek zbutwiała. Konstrukcja dachu w zadawalającym stanie technicznym, część elementów konstrukcyjnych do wymiany. Pokrycie dachu nieszczelne. (...) Elementy wykończeniowe typu: tynki wewnętrzne (wiele widocznych ubytków), podłogi (pozapadane), stolarka okienna i drzwiowa (w większości zdekompletowana) są w złym stanie technicznym i nadają się do bieżącego remontu lub wymiany. Część okien zamurowanych, aby uniemożliwić dostanie się do budynku osobom postronnym"

3)    działki o nr 3, dla której prowadzona jest księga wieczysta o numerze księgi wieczystej (KW) …. W treści księgi wieczystej wskazany jest typ księgi „NIERUCHOMOŚĆ GRUNTOWA" oraz sposób wykorzystania nieruchomości jako „R - GRUNTY ORNE". Działka objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego uchwalonym w 2021 r., zgodnie z którym jej przeznaczenie to 2U - zabudowa usługowa oraz 2KDL - drogi publiczne - droga lokalna W dziale l-SP („Spis praw związanych z własnością"), w dziale III („Prawa roszczenia i ograniczenia") oraz w dziale IV („Hipoteka”) księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości nie widnieją żadne wpisy. W związku z powyższym Nieruchomość jest wolna od jakichkolwiek długów, ciężarów i zobowiązań.

Na działce o nr 3, znajduje się również płyta betonowa, której powierzchnia licuje z powierzchnią trawy. Wnioskodawca wystąpił o wydanie oceny stanu technicznego wskazanego powyżej konstrukcji. Zgodnie z treścią opinii stan techniczny wszystkich płyty betonowej należy uznać za dobry. Grubość płyty wynosi 15-18 cm, natomiast jej wymiary (powierzchnia) to 2,5 x 4,0 metra.

4)    działki o nr 4 nr dla której prowadzona jest księga wieczysta o numerze księgi wieczystej (KW) … W treści księgi wieczystej wskazany jest typ księgi „NIERUCHOMOŚĆ GRUNTOWA" oraz sposób wykorzystania nieruchomości jako „B - GRUNTY ROLNE ZABUDOWANE". Działka objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego uchwalonym w 2021 r., zgodnie z którym jej przeznaczenie to 2U- zabudowa usługowa W dziale I- SP („Spis praw związanych z własnością"), w dziale III („Prawa roszczenia i ograniczenia") oraz w dziale IV („Hipoteka") księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości nie widnieją żadne wpisy. W związku z powyższym Nieruchomość jest wolna od jakichkolwiek długów, ciężarów i zobowiązań.

Na działce o nr 4, znajduje się garaż. Wnioskodawca wystąpił o wydanie oceny stanu technicznego wskazanego powyżej budynku. Zgodnie z treścią opinii: „Budynek jest obiektem jednokondygnacyjnym, niepodpiwniczonym o konstrukcji słupkowo-ryglowej i znajduje się w sąsiedztwie budynków mieszkalnych. Budynek został wybudowany w XX wieku. Ściany zewnętrzne stanowią słupki żelbetonowe prefabrykowane zakotwione w stopach fundamentowych z wypełnieniem pomiędzy sobą deskami betonowymi. (...) Dach pokryty jest blachą falistą na płatwiach drewnianych. Od frontu budynek posiada wrota z blachy kształtowej na podkonstrukcji stalowej. Posadzka utwardzona płytami chodnikowymi betonowymi. Elewacja to płyty betonowe, a w części deski. Budynek nie jest wyposażony w jakiekolwiek instalacje. (...) Ogólny stan techniczny budynku należy uznać za (...) pozwalający na jego bezpieczne użytkowanie po wykonaniu generalnego remontu obiektu. Stan fundamentów zadawalający. Stan ścian zewnętrznych (...) bez widocznych wyboczeń ze śladami użytkowania. Konstrukcja dachu w zadowalającym stanie technicznych, część elementów konstrukcyjnych do wymiany. Pokrycie dachu nieszczelne (...) Elementy wykończeniowe budynku: podłogi z płyt chodnikowych pozapadane.

Wszystkie wskazane powyżej działki Wnioskodawca nabył na podstawie umowy darowizny, sporządzonej notariusza w …., w dniu 23 września 2019 roku, za Rep. A nr …. od swojego ojca. Wcześniej działki te były własnością matki wnioskodawcy, która darowała te działki swojemu mężowi (ojcu Wnioskodawcy) w 2017 r. Matka Wnioskodawcy stała się właścicielką przedmiotowych działek w 2016 r. na podstawie zniesienia współwłasności w ramach postępowania sądowego. Matce Wnioskodawcy, która po dokonaniu darowizny stanie się właścicielką przedmiotowych działek, przy nabyciu w 2016 r. tych działek, nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Również Wnioskodawcy w ramach nabycia działek w formie darowizny nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Wszystkie wskazane powyżej działki nie są oraz nigdy nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej Wnioskodawcy, ani żadnej innej osoby, czy też podmiotu (spółki). Wnioskodawca nie poniósł wydatków na ulepszenie żadnej z wskazanych powyżej działek, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w wysokości 30% wartości początkowej.

Wnioskodawca nie dokonywał czynności w celu łączenia lub podziału przedmiotowych działek.

W uzupełnieniu wniosku na pytania Organu w zakresie podatku od towarów i usług:

1)    Czy naniesienia budowlane znajdujące się na ww. działkach nr 1, 2, 3, 4 znajdowały się na tych działkach w chwili ich nabycia przez Wnioskodawcę czy były wybudowane przez Wnioskodawcę?

2)    Jeśli ww. naniesienia budowlane zostały wybudowane przez Wnioskodawcę, to proszę wskazać, czy Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu budowy tych naniesień budowlanych?

3)    W jaki sposób wykorzystywał Pan działki nr 1, 2, 3, 4 w całym okresie ich posiadania?

4)    Czy działki nr 1, 2, 3, 4 były/są udostępniane osobom trzecim, np. na podstawie umów najmu, dzierżawy, użyczenia? Jeżeli tak, to należy wskazać, kiedy zostały oddane w najem/dzierżawę/użyczenie oraz czy udostępnianie to miało charakter odpłatny, czy nieodpłatny?

5)    Czy naniesienia znajdujące się na działkach nr 1, 2, 3, 4 stanowią:

·         budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (tj. Dz. U. z 2025 r., poz. 418. ze zm.); jeśli tak, to które?

·         budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ww. ustawy Prawo budowlane; jeśli tak, to które?

·         urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo budowlane? jeśli tak, to które i z którym budynkiem/budowlą są związane?

6)    Czy budowle/budynki są trwale związane z gruntem?

7)    Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budowli/budynków lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to należy wskazać dokładną datę.

8)    Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części ww. budowli/budynków, to należy wskazać w jakiej w części?

9)    Kiedy nastąpiło zajęcie do używania ww. budowli/budynków? Należy wskazać dokładną datę.

10) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budowli/budynków lub ich części a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

11) Czy budowle/budynki przed ich nabyciem przez Pana były wykorzystywane przez poprzednich właścicieli?

12) Czy działki nr 1, 2, 3, 4 wykorzystywane były przez Pana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były ww. działki, wykonywał Pan – należy podać podstawę prawną zwolnienia? 

wskazał Pan:

Ad. 1)

Naniesienia budowlane znajdujące się na działkach nr 1, 2, 3, 4 znajdowały się na tych działkach w chwili ich nabycia przez Wnioskodawcę.

Ad. 2)

Ponieważ naniesienia budowlane znajdujące się na działkach nr 1, 2, 3, 4 znajdowały się na tych działkach w chwili ich nabycia przez Wnioskodawcę, biorąc pod uwagę treść pytania, nie udzielił Pan odpowiedzi na pytanie nr 2).

Ad. 3)

Wnioskodawca oprócz prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej oraz działalności w formie spółek prowadzi również działalność rolniczą (posiada status rolnika). Wszystkie działki o nr 1, 2, 3, 4 były wykorzystywane w działalności rolniczej Wnioskodawcy (koszenie łąk dwa lub trzy razy w roku). Wnioskodawca posiada odpowiedni sprzęt do wykonywania wskazanej powyżej działalności rolniczej we wskazanej powyżej formie, w tym ciągnik.

Wnioskodawca zatrudnia również pracowników (najczęściej dwóch) na sezon letni. Wnioskodawca w związku z prowadzoną działalnością rolniczą nie dokonuje sprzedaży plonów zebranych z działek o nr 1, 2, 3, 4. Plony te są wykorzystywane na potrzeby własne Wnioskodawcy np.: jako pokarm dla koni.

Ad. 4)

Działki nr 1, 2, 3, 4 nie są oraz nie były udostępniane osobom trzecim.

 Ad. 5)

a)    płyta betonowa znajdująca się na działce nr 1 stanowi budowlę w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (tj. Dz. U z 2025 r., poz. 418 ze zm). Wnioskodawca posiadający, biorąc pod uwagę treść opinii podmiotu zewnętrznego w zakresie oceny stanu technicznego przedmiotowej płyty betonowej. Płyta betonowa służy Wnioskodawcy między innymi do czyszczenia ciągnika po wykonaniu prac związanych z koszeniem łąk.

b)    chodnik z kostki betonowej znajdujący się na działce nr 1 stanowi budowlę w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (tj. Dz. U. z 2025 r., poz. 418 ze zm.).

c)    ogrodzenie betonowe z elementów prefabrykowanych znajdująca się na działce nr 1 stanowi budowlę w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (tj. Dz. U. z 2025 r., poz. 418 ze zm.).

d)    budynek gospodarczy znajdujący się na działce nr 2 stanowi budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (tj. Dz. U. z 2025 r., poz. 418 ze zm.).

e)    budynek gospodarczo-mieszkalny znajdujący się na działce nr 2 stanowi budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994r Prawo budowlane (tj. Dz. U. z 2025 r., poz. 418 ze zm.).

f)     płyta betonowa znajdująca się na działce nr 3 stanowi budowlę w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (tj. Dz. U. z 2025 r., poz. 418 ze zm.). Wnioskodawca posiadający, biorąc pod uwagę treść opinii podmiotu zewnętrznego w zakresie oceny stanu technicznego przedmiotowej płyty betonowej. Płyta betonowa służy Wnioskodawcy między innymi do czyszczenia ciągnika po wykonaniu prac związanych z koszeniem łąk.

g)    garaż znajdujący się na działce nr 4 stanowi budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (tj. Dz. U. z 2025 r., poz. 418 ze zm.).

Ad. 6)

Wszystkie budowle/budynki znajdujące się na przedmiotowych działkach są trwale związane z gruntem, co wynika z treści opinii podmiotu zewnętrznego w zakresie oceny stanu technicznego, których wnioski zostały szeroko opisane w treści wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Ponadto Wnioskodawca opiera swoją tezę w zakresie trwałego związania z gruntem o wnioski wypływające z orzecznictwa sądów administracyjnych, zgodnie z którym „Obiekt budowlany trwale związany z gruntem musi co do zasady posiadać prefabrykowany lub murowany fundament, albo odpowiednio przygotowane podłoże wymagające wykonania stosownych robót ziemnych. Należy przez to rozumieć mocne połączenie w takim stopniu, że odłączenie spowodowałoby zasadniczą zmianę w sensie technicznym uniemożliwiającą np. ponowne posadowienie danego obiektu w innym miejscu bez konieczności ponownego przygotowania podłoża.” (por. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 29 lipca 2010 r., sygn. II OSK 1233/09).

Ad. 7)

Jak zostało wskazane w treści stanu faktycznego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej budynki zostały wybudowane w XX wieku i były wykorzystywane przez wiele lat, co oznacza, że budynki te znajdują się na działkach o nr 2 oraz 4 od co najmniej ponad 25 lat, Przenosząc powyższe na grunt sprawy Wnioskodawcy, należy uznać, że okres dwóch lat od pierwszego zasiedlenia minął wiele lat temu.

Ponadto, jak zostało wskazane w treści stanu faktycznego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wszystkie wskazane powyżej działki Wnioskodawca nabył na podstawie umowy darowizny, sporządzonej notariusza ...., w dniu 23 września 2019 roku, za Rep. A nr …. od swojego ojca. Wcześniej działki te były własnością matki Wnioskodawcy, która darowała te działki swojemu mężowi (ojcu Wnioskodawcy) w 2017 r. Matka Wnioskodawcy stała się właścicielką przedmiotowych działek w 2016 r. na podstawie zniesienia współwłasności w ramach postępowania sądowego.

Jak zostało wskazane w treści stanu faktycznego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Wnioskodawca nie poniósł wydatków na ulepszenie działek o nr 1, 2 oraz 4 przekraczających 30% ich wartości początkowej. W związku z powyższym w okresie, w którym Wnioskodawca jest jedynym właścicielem działek nie nastąpiło „odnowienie” pierwszego zasiedlenia, o którym mowa w art. 2 pkt 14 u.p.t.u., w związku z poniesieniem wydatków na ulepszenie działek przekraczających 30% wartości początkowej.

Natomiast, w odniesieniu do chodnika z płyt betonowych znajdującego się na działce nr 1, jak zostało wskazane w treści stanu faktycznego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej „Analizując informacje zawarte w opisie sprawy w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia należy wskazać, że z okoliczności sprawy wynika, iż dostawa (w wyniku wywłaszczenia za odszkodowaniem) przez Wnioskodawcę przedmiotowej budowli nie była dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a ww. dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata".

Tym samym pierwsze zasiedlenie w odniesieniu do wszystkich budowli/budynków znajdujących się na wszystkich działkach, których dotyczy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej miało miejsce nie później niż w 2016 r.

Ad. 8)

Pierwsze zasiedlenie nie miało miejsca w części w odniesieniu do wszystkich budowli/budynków znajdujących się na wszystkich działkach, których dotyczy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Ad. 9)

Zajęcie do używania przedmiotowych budowli/budynków miało miejsce w latach 80-tych lub w latach 90-tych. Niestety ze względu na okoliczność, zgodnie z którą Wnioskodawca oraz Jego Rodzice nie byli pierwszymi właścicielami przedmiotowych działek, Wnioskodawca nie jest w stanie udzielić bardziej precyzyjnej odpowiedzi na zadane pytania.

Ad. 10)

Pomiędzy pierwszym zasiedleniem wszystkich budowli/budynków znajdujących się na wszystkich działkach, których dotyczy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, a dostawą tych budowli/budynków w formie darowizny na rzecz Matki Wnioskodawcy minie okres dłuższy niż 2 lata.

Ad. 11)

Przedmiotowe budowle/budynki przed ich nabyciem przez Wnioskodawcę były wykorzystywane przez poprzednich właścicieli

Ad. 12)

Wnioskodawca oprócz prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej oraz działalności w formie spółek prowadzi również działalność rolniczą (posiada status rolnika). Wszystkie działki o nr 1, 2, 3, 4 były wykorzystywane w działalności rolniczej Wnioskodawcy (koszenie łąk dwa lub trzy razy w roku). Wnioskodawca posiada odpowiedni sprzęt do wykonywania wskazanej powyżej działalności rolniczej we wskazanej powyżej formie, w tym ciągnik.

Wnioskodawca zatrudnia również pracowników (najczęściej dwóch) na sezon letni. Wnioskodawca w związku z prowadzoną działalnością rolniczą nie dokonuje sprzedaży plonów zebranych z działek o nr 1, 2, 3, 4. Plony te są wykorzystywane na potrzeby własne Wnioskodawcy np.: jako pokarm dla koni.

Jak zostało wskazane w treści stanu faktycznego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej działki nr 1, 2, 3, 4 nie są oraz nigdy nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej Wnioskodawcy, ani żadnej innej osoby, czy też podmiotu (spółki). Działki te nie były w rzeczywistości wykorzystywane w działalności rolniczej, bowiem Wnioskodawca nie dokonywał sprzedaży plonów zebranych z przedmiotowych działek.

W związku z powyższym działki nr 1, 2, 3, 4 nie były wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Pytania (w zakresie podatku od towarów i usług)

1)    Czy planowana darowizna nieruchomości w postaci działek przez Wnioskodawcę na rzecz matki będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a tym samym czy będzie skutkowała powstaniem obowiązku podatkowego w koniecznością rozliczenia podatku od towarów i usług w tym zakresie?

2)    Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 1 jest twierdząca, to czy planowana przez Wnioskodawcę darowizna nieruchomości w postaci działek spełnia przesłanki zwolnienia z podatku od towarów i usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9, art. 43 ust. 1 pkt 10, art. 43 ust. 1 pkt 10a lub art. art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.)?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy planowana darowizna nieruchomości w postaci działek nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a tym samym nie będzie skutkowała powstaniem obowiązku podatkowego i koniecznością zapłaty podatku od towarów i usług w tym zakresie, bowiem Wnioskodawca nie będzie działał w charakterze podatnika VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2025 r poz. 775. ze zm. dalej „u.p.t.u.”) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 wskazanej u.p.t.u. przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W orzecznictwie sądów administracyjnych przyjmuje się, że zbycie nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie w przypadku, w którym zbywca działa w charakterze podatnika VAT. W sentencji wyroku TSUE z dnia 29 października 2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10 trybunał orzekł, że: „Dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej na podstawie prawa krajowego państwa członkowskiego, jeżeli państwo to skorzystało z możliwości przewidzianej w art. 12 ust. 1 dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, zmienionej dyrektywą Rady 2006/138/WE z dnia 19 grudnia 2006 r., niezależnie od częstotliwości takich transakcji oraz od kwestii, czy sprzedawca prowadzi działalność producenta, handlowca lub usługodawcy, pod warunkiem że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

Osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 dyrektywy 2006/112, zmienionej dyrektywą 2006/138, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby.

Natomiast jeżeli osoba ta w celu dokonania wspomnianej sprzedaży podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy 2006/112, zmienionej dyrektywą 2006/138, należy uznać ją za podmiot prowadzący "działalność gospodarczą" w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od wartości dodanej”.

Przedmiotowe stanowisko zostało w pełni podzielone przez polskie sądy administracyjne. W wyroku z dnia 2 kwietnia 2018 r., sygn. akt I FSK 45/18, Naczelny Sąd Administracyjny wskazał: „to, czy dany podmiot działa jako podatnik podatku VAT wymaga bowiem oceny odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. Każdorazowo należy zatem zbadać, jakie środki angażuje sprzedający w celu sprzedaży gruntu. Jeżeli środki te są podobne do tych, które wykorzystują handlowcy, wówczas strona sprzedając grunt, zachowuje się jak handlowiec. W orzecznictwie sądów administracyjnych przyjmuje się, że przy ocenie działalności osoby sprzedającej nieruchomości należy uwzględniać działania na poszczególnych etapach aktywności sprzedającego w ich całokształcie, a nie wyłącznie osobno. Należy przede wszystkim mieć na uwadze te elementy, które łączą się z nakładami inwestycyjnymi wykraczającymi poza standardowe działania zarządu majątkiem prywatnym. Istotne znaczenie mają obiektywne, a nie subiektywne przesłanki pozwalające odróżnić działania o cechach zawodowych, od tych które mieszczą się w granicach dysponowania majątkiem prywatnym".

Przenosząc powyższe na stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) Wnioskodawcy, należy podkreślić, że Wnioskodawca nie zaangażował i nie zamierza angażować środków podobnych do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców, a przedmiotowa darowizna będzie mieściła się w pojęciu zarządu majątkiem prywatnym Wnioskodawcy.

Świadczą o tym następujące okoliczności:

a)    działki nie były wykorzystywane przez Wnioskodawcę w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczych ani przez żadną inną osobę, czy też podmiot (osoby czy też spółki),

b)    wnioskodawca nie podejmował żadnych działań w celu zbycia działek,

c)    przy nabyciu działek Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, nabycie nastąpiło w formie darowizny,

d)    Wnioskodawca nie dokonywał czynności w celu łączenia lub podziału działek,

e)    Wnioskodawca nie poniósł wydatków na ulepszenie żadnej z wskazanych powyżej działek, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w wysokości 30% wartości początkowej.

W związku z powyższym planowana darowizna Nieruchomości stanowi jedynie zarząd majątkiem prywatnym Wnioskodawcy, a tym samym nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu u.p.t.u., a co za tym idzie nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (znajdzie się poza zakresem opodatkowania tym podatkiem), oraz nie będzie skutkowała powstaniem obowiązku podatkowego i koniecznością zapłaty podatku od towarów i usług w tym zakresie.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy nawet w przypadku przyjęcia, że przedmiotowa darowizna podlega opodatkowaniu w oparciu o art. 7 ust. 2 u.p.t.u., to i tak darowizna Nieruchomości, na które składają się działki o numerach 1 ,2 oraz 4 spełnia przesłanki zwolnienia z podatku od towarów i usług, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10), a także art. 43 ust. 1 pkt 10a) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz U z 2025 r. poz. 775, ze zm. dalej „u.p.t.u.”).

Natomiast działka o numerze 1/26 jako nieruchomość niezabudowana nie może korzystać ze zwolnienia z podatku VAT, również tego, które jest uregulowane w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Rozwijając powyższe należy wskazać, że zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u. opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 wskazanej u.p.t.u. przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Analizując możliwość zwolnienia darowizny z opodatkowania podatkiem od towarów i usług należy w pierwszej kolejności określić charakter (rodzaj) przedmiotowych działek. W odniesieniu od działek o nr 1 oraz 3. Należy podkreślić, że w treściach ksiąg wieczystych prowadzonych dla tych działek wskazany jest typ księgi „NIERUCHOMOŚĆ GRUNTOWA" oraz sposób wykorzystania nieruchomości jako „R - GRUNTY ORNE”. Ponadto działki te nie są zabudowane.

Tymczasem zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u. zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Z kolei stosownie do art. 2 pkt 33 ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

W związku z powyższym dostawa działki o 3 jako działki niezabudowanej i przeznaczonej pod zabudowę nie podlega jakiemukolwiek zwolnieniu z podatku od towarów i usług, w tym również zwolnieniu z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Natomiast w odniesieniu do działek o nr 1, 2 oraz 4 należy podkreślić, że na działkach tych znajdują się obiekty, które zgodnie z przepisami prawa budowlanego należy uznać za budynki lub budowle, co w opinii Wnioskodawcy wynika z wydanych w tym zakresie opinii w zakresie oceny stanu technicznego. Biorąc pod uwagę powyższe Zdaniem Wnioskodawcy, działki te nie stanowią - w myśl przepisów u.p.t.u. - terenów niezabudowanych, stąd zastosowania w sprawie nie może mieć art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u.

Odnosząc się do poszczególnych działek należy uznać, że budynek gospodarczo-mieszkalny oraz budynek gospodarczy znajdujący się na działce o nr 2 w opinii Wnioskodawcy niewątpliwie spełniają definicję budynku w rozumieniu ustawy Prawo budowlane z dnia 7 lipca 1994 r. (Dz. U. z 2025 r., poz. 418, t.j., ze zm.). Zgodnie bowiem z art. 3 pkt 2 tej ustawy ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach. Oba budynki znajdujące się na działce o nr 2 spełniają, zgodnie z wydaną opinią obiekty te spełniają wszystkie cechy wskazane w tym przepisie. Taka sama sytuacja ma miejsce w przypadku garażu znajdującego się na działce o nr 4.

Z kolei w odniesieniu do działki o nr 1, chodnik z kostki betonowej stanowi budowlę w rozumieniu ustawy Prawo budowlane. W myśl art. 3 pkt 3 tej ustawy ilekroć w ustawie jest mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

W interpretacji indywidualnej z dnia 2 lutego 2022 r., znak: 0112-KDIL1-1.4012.796.2021.3.MB Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że „Zgodnie z art 3 pkt 3 ustawy - Prawo budowlane:

"Przez budowlę należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkowa .

Odnosząc się do kwestii objętej zakresem wniosku w pierwszej kolejności wskazać należy, że w niniejszej sprawie mamy do czynienia z sytuacją zbycia gruntu zabudowanego chodnikiem z płytek betonowych z krawężnikiem, który jest własnością Województwa. (...) Jak również wskazali Państwo we wniosku, że przedmiotem wywłaszczenia jest nieruchomość gruntowa, oznaczona nr 2 o powierzchni 0,0160 ha (160 mkw) wraz z istniejącymi nakładami budowlanymi w postaci chodnika z płytek betonowych z krawężnikiem o szerokości 1,5 m i powierzchni utwardzenia 82 mkw. Chodnik położony na działce nr 2 stanowi budowlę w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane.

W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy względem budowli znajdującej się na przedmiotowej działce, nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

Analizując informacje zawarte w opisie sprawy w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia należy wskazać, że z okoliczności sprawy wynika, iż dostawa (w wyniku wywłaszczenia za odszkodowaniem) przez Wnioskodawcę przedmiotowej budowli nie była dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a ww. dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Jak bowiem Państwo wskazali we wniosku od oddania chodnika do użytkowania do momentu jego dostawy w drodze wywłaszczenia upłynął okres dłuższy niż 2 lata (...) Zatem, w odniesieniu do transakcji dostawy tej budowli zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku, określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Mając na uwadze przywołane przepisy prawa należy stwierdzić, że skoro dostawa przedmiotowej budowli - chodnika z płytek betonowych z krawężnikiem korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to ze zwolnienia od podatku, korzysta również dostawa gruntu, na którym budowla ta jest posadowiona, w oparciu o przepis art. 29a ust. 8 ustawy. Podsumowując, otrzymane odszkodowanie z tytułu wywłaszczenia nieruchomości gruntowej zabudowanej chodnikiem z płytek betonowych z krawężnikiem stanowi wynagrodzenie za odpłatną dostawę towarów, która korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy ."

Mając na uwadze powyższe, w zakresie zwolnienia z podatku od towarów i usług transakcji darowizny działek zabudowanych (o nr 1, 2 oraz 4) należy w pierwszej kolejności wskazać na przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u

Zgodnie z tymi przepisem zwalnia się od podatku: 1) dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy: a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Stosownie natomiast do art 2 pkt 14 u.p.t.u. przez pierwsze zasiedlenie rozumie się: 1) oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi, 2) bądź rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynku, budowli lub ich części - po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Przenosząc powyższe na stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) Wnioskodawcy, należy w pierwszej kolejności zwrócić uwagę na okoliczność, iż Wnioskodawca nie poniósł wydatków na ulepszenie działek o nr 1, 2 oraz 4 przekraczających 30% ich wartości początkowej. W związku z powyższym w okresie, w którym Wnioskodawca jest jedynym właścicielem działek nie nastąpiło „odnowienie” pierwszego zasiedlenia, o którym mowa w art. 2 pkt 14 u.p.t.u., w związku z poniesieniem wydatków na ulepszenie działek przekraczających 30% wartości początkowej

Ponadto, jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego budynki zostały wybudowane w XX wieku i były wykorzystywane przez wiele lat, co oznacza, że budynki te znajdują się na działkach o nr 2 oraz 4 od co najmniej ponad 25 lat. Przenosząc powyższe na grunt sprawy Wnioskodawcy, należy uznać, że okres dwóch lat od pierwszego zasiedlenia minął wiele lat temu. Powyższe oznacza, że darowizna działek o nr 2 oraz 4 na rzecz matki Wnioskodawcy spełnia przesłanki zwolnienia z podatku od towarów i usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.

Jeżeli natomiast, zdaniem organu interpretacyjnego, przedmiotowa darowizna działek o nr 1, 2 oraz 4 nie spełniałaby przesłanek zwolnienia z podatku od towarów i usług, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u., to z ostrożności procesowej należy wskazać, że zdaniem Wnioskodawcy miałaby prawo do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10a u.p.t.u.

Zgodnie z tym przepisem zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a)    w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b)    dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, przy nabyciu Nieruchomości Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ponadto Wnioskodawca nie ponosił wydatków, które przekroczyłyby 30% wartości początkowej przedmiotowych nieruchomości.

W związku z powyższym darowizna działek o nr 1 oraz 2 i 3 na rzecz matki Wnioskodawcy spełnia obie przesłanki zwolnienia z podatku od towarów i usług, o których mowa w art. 43 ust 1 pkt 10a u.p.t.u.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług planowanej przez Pana darowizny nieruchomości w postaci działek nr 1, 2, 3, 4 na rzecz matki, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Według art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy:

Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Zatem, aby nieodpłatne przekazanie towarów – w świetle powołanego art. 7 ust. 2 ustawy – podlegało opodatkowaniu VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków:

-     nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,

-     przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,

-     przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub jego części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie (w tym także darowizna) tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane (darowane).

Wskazać należy, że stosownie do art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym:

Z powołanego powyżej przepisu prawa cywilnego wynika zatem, że umowa darowizny należy do umów cywilnoprawnych przenoszących prawo własności na nabywcę określonych towarów (rzeczy).

Umowa darowizny jest czynnością prawną, na mocy której darczyńca zobowiązuje się do jednostronnego bezpłatnego świadczenia kosztem swojego majątku na rzecz obdarowanego, przy równoczesnym braku nałożenia na niego obowiązku świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Korzyść osiągana przez jedną stronę umowy nie znajduje odpowiednika po drugiej stronie.

Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy lub świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Z art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług definicja działalności gospodarczej ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Działalność ta obejmuje producentów, handlowców i wszystkie podmioty świadczące usługi.

Jak już wskazano powyżej, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel), a także wszelkie inne darowizny, pod warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości bądź w części.

W opisie sprawy wskazał Pan, że prowadzi Pan działalność gospodarczą na terenie Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również w formie spółek, przy czym przedmiotem tychże działalności nie jest obrót nieruchomościami. Jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT. W związku z chęcią uporządkowania stanu swojego majątku, zamierza Pan dokonać darowizny następujących nieruchomości gruntowych położonych w …. na rzecz swojej matki: działki o nr 1, nr 2, nr 3, nr 4. Wszystkie ww. działki nabył Pan na podstawie umowy darowizny, w dniu 23 września 2019 roku, od swojego ojca. Wcześniej działki te były własnością pana matki, która darowała te działki swojemu mężowi (Pana ojcu) w 2017 r. Pana matce, która po dokonaniu darowizny stanie się właścicielką przedmiotowych działek, przy nabyciu w 2016 r. tych działek, nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Również Panu w ramach nabycia działek w formie darowizny nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Wszystkie wskazane powyżej działki nie są oraz nigdy nie były wykorzystywane w Pana działalności gospodarczej, ani żadnej innej osoby, czy też podmiotu (spółki). Nie poniósł Pan wydatków na ulepszenie żadnej z wskazanych powyżej działek, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w wysokości 30% wartości początkowej. Nie dokonywał Pan czynności w celu łączenia lub podziału przedmiotowych działek. Oprócz prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej oraz działalności w formie spółek prowadzi Pan również działalność rolniczą (posiada status rolnika). Wszystkie działki o nr 1, 2, 3, 4 były wykorzystywane w działalności rolniczej Wnioskodawcy (koszenie łąk dwa lub trzy razy w roku). W związku z prowadzoną działalnością rolniczą nie dokonuje Pan sprzedaży plonów zebranych z działek o nr 1, 2, 3, 4. Plony te są wykorzystywane na Pana potrzeby własne np.: jako pokarm dla koni.

Pana wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii, czy darowizna nieruchomości w postaci działek nr 1, 2, 3, 4 na rzecz Pana matki będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a tym samym czy będzie skutkowała powstaniem obowiązku podatkowego i koniecznością rozliczenia podatku od towarów i usług w tym zakresie.

Jak wskazano wyżej, nieodpłatne przekazanie towarów (np. darowiznę) uznaje się za odpłatną dostawę towarów, jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem lub wytworzeniem tych towarów lub ich części składowych. Niespełnienie powyższego warunku jest podstawą do traktowania darowizny – w świetle brzmienia art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – jako czynności wyłączonej spod zakresu działania ustawy o podatku od towarów i usług, bez względu na cel, na który zostały one przekazane (darowane).

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy w świetle powołanych przepisów uznać należy, że czynność przekazania przez Pana w formie darowizny na rzecz matki nieruchomości w postaci działek nr 1, 2, 3, 4 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. W analizowanej sprawie nie został bowiem spełniony warunek określony w art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy, ponieważ - jak wskazał Pan w opisie sprawy - w ramach nabycia działek w formie darowizny nie przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Ponadto, nie poniósł Pan wydatków na ulepszenie żadnej z wskazanych powyżej działek, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w wysokości 30% wartości początkowej. Zatem darowizna ww. działek na podstawie art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy nie będzie stanowiła dostawy towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, a w konsekwencji nie będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem.

W konsekwencji przekazanie przez Pana, w drodze darowizny, nieruchomości w postaci działek nr 1, 2, 3, 4 na rzecz Pana matki nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 2 ustawy, a tym samym nie będzie skutkowało powstaniem obowiązku podatkowego i koniecznością zapłaty podatku od towarów i usług w tym zakresie, a Pan nie będzie działał jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy prowadzący działalność gospodarczą zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy.

Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Z uwagi na fakt, iż ww. darowizna nieruchomości w postaci działek nr 1, 2, 3, 4 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie udziela się odpowiedzi na pytanie nr 2, z którego wynika, że oczekiwał Pan na nie odpowiedzi w przypadku, gdy planowana darowizna ww. działek podlegałaby opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. 

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który  obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w zakresie podatku od towarów i usług, natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Odnosząc się do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej wskazuję, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i należy je traktować indywidualnie.

Z kolei, odnosząc się do powołanych wyroków sądów administracyjnych, wyjaśniam, że powołane wyroki są rozstrzygnięciami w indywidualnych sprawach, osadzonych w określonych stanach faktycznych i tylko do nich się zawężają. Zatem wskazane we wniosku wyroki sądów nie mają wpływu na podjęte w tej interpretacji rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.