Interpretacja 0113-KDIPT1-1.4012.1157.2025.4.MG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 25 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług w zakresie:

‒    uznania, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, zespołu składników materialnych i niematerialnych składających się na Dział A za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,

‒    nieuznania wniesienia w formie aportu Działu A do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością za czynność opodatkowaną na gruncie podatku od towarów i usług.

Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 lutego 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej - „Wnioskodawca”) jest podmiotem prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą od 1 marca 1991 r. Wnioskodawca rozlicza dochody z działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm, dalej – „Ustawa o PIT”) tj. podatkiem liniowym. Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym opodatkowaniu na terenie Rzeczypospolitej Polskiej od całości zrealizowanych dochodów. Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik na cele podatku od towarów i usług (VAT). Wnioskodawca prowadzi działalność zarówno na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jak i na terytorium Republiki Federalnej Niemiec. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest:

•      szerokorozumiana działalność ogólnobudowlana realizowana w głównej części na terytorium Niemiec;

•      detaliczna działalność handlowa w segmencie budowlanym i odzieży budowlanej – realizowana głównie na terytorium RP oraz w zakresie kosmetyków, prasy i chemii gospodarczej;

•      działalność kantorowa w zakresie wymiany walut zlokalizowana terenie RP;

•      działalność w zakresie wynajmu rusztowań i najem pomieszczeń w ramach prowadzonej działalności gospodarczej - realizowana głównie na terytorium RP;

Łącznie powyższe czynności określane będą jako „Działalność podstawowa”.

Poza Działalnością podstawową Wnioskodawca realizuje również usługi hotelarskie oraz gastronomiczne (w tym również catering), które łącznie (zarówno w części hotelowej jak i gastronomicznej) określane będą dalej jako „Działalność hotelarska”. Działalność hotelarska jest aktualnie dominującym źródłem dochodów Wnioskodawcy osiąganych na terytorium RP.

Wnioskodawca podjął decyzję o zmianie regulaminu organizacyjnego przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, na mocy której Działalność hotelarska została wyodrębniona od Działalności Podstawowej w formie osobnego działu organizacyjnego (dalej – „Dział A”).

W ramach Działu A prowadzony jest hotel ... mieszczący się w miejscowości ... na ul. ..., .... Z uwagi na istotne ryzyka operacyjne związane z Działalnością hotelarską w tym w szczególności:

•      ryzyko kar umownych;

•      ryzyko regulacyjne (np. ryzyko związane z ograniczeniami sanitarnymi takimi jak miały miejsce w stosunku do branży hotelowej w czasie pandemii COVID-19).

•      ryzyko rosnących kosztów cen energii (ogrzewania pokoi hotelowych, elektryczności itp.)

•      ryzyko związane z sezonowością sprzedaży;

•      ryzyko biznesowe związane z aktualną koniunkturą gospodarczą i sytuacją w turystyce;

•      ryzyko zmian w zakresie preferencji klientów – np. wzrost popularności krótkoterminowych najmów prywatnych (tzw. ....),

 - oraz potencjalnie odpowiedzialność majątkiem osobistym Wnioskodawcy (prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą) w tym zakresie, Wnioskodawca planuje przeniesienie Działu A do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, która zapewnia wyższy poziom bezpieczeństwa prawnego dla udziałowców.

Dodatkowym czynnikiem wpływającym na zamiar Wnioskodawcy w zakresie przeprowadzania planowanych zmian organizacyjnych jest również chęć oddzielenia Działalności hotelarskiej oraz aktywów z nią związanych od ryzyk operacyjnych związanych z Działalnością Podstawową, w szczególności w części dotyczącej działalności ogólnobudowlanej.

Zgodnie z założeniami, wydzielenie Działu A polegać będzie na wniesieniu do zawiązanej w tym celu spółki w formie wkładu niepieniężnego (aportu) wszystkich składników materialnych i niematerialnych związanych z prowadzeniem Działalności hotelarskiej (zarówno w części hotelowej jak i gastronomicznej), w zamian za udziały w tej spółce. W skład Działu A przenoszonego w formie wkładu niepieniężnego na dzień aportu będą wchodziły następujące składniki majątkowe:

1.  Nieruchomości, w tym:

1.1.       Prawo własności gruntu;

1.2.       Prawo własności budynku;

2.  Środki trwałe (ruchome), w tym:

2.1.       Środki transportu;

2.2.       Wyposażenie biurowe;

2.3.       Maszyny i wyposażenie hotelu oraz restauracji;

2.4.       Wyposażenie pokoi hotelowych;

2.5.       Wyposażenie restauracji;

2.6.       Wyposażenie kuchni;

2.7.       Wyposażenie cateringowe;

3.  Aktywa obrotowe (ruchome), w tym:

3.1.       Surowce, materiały i zapasy,

3.2.       Wyroby gotowe;

3.3.       Materiały biurowe do bieżącej eksploatacji.

4.  Prawa wynikające z umowy rachunku bankowego (numery rachunków bankowych);

5.  Środki zgromadzone na rachunku bankowym;

6.  Środki pieniężne w kasie;

7.  Wartości niematerialne i prawne (WNiP), w tym:

7.1.       Oprogramowanie komputerowe;

7.2.       Pozwolenia, koncesje i decyzje administracyjne;

7.3.       Projekty architektoniczne, w tym prawa autorskie do projektów;

8.  Dokumentacja związana z funkcjonowaniem Działu A:

8.1.       Opisy warunków technicznych i sanitarnych;

9.  Know–how, w tym:

9.1.       Systemy i technologie wykorzystywane w działalności;

9.2.       Ogólny system zarządzania przedsiębiorstwem (regulaminy, BHP, instrukcje itp.);

10.      Dane i informacje stanowiące tajemnicę przedsiębiorstwa, w tym:

10.1. Dane odnośnie klientów, dostawców, wykonawców, podwykonawców wraz informacjami o możliwym do wynegocjowania poziomie cen;

10.2. Dane dotyczące dań restauracyjnych (dokładne receptury przygotowania posiłków, współczynniki Foodcost) oraz dane dotyczące ofert przyjęć okolicznościowych i cateringowych;

10.3. Dane dotyczące wykonywanych usług, w tym obejmujące koszty jednostkowe, Labour cost, analizy opłacalności.

11.  Prawa i obowiązki wynikające z umów o charakterze cywilnoprawnym

11.1. Umowy dostawcami produktów;

11.2. Umowy z dostawcami materiałów i usług, w tym również kontrakty usługowe oraz umowy na dostawy energii ;

11.3. Umowy na usługi profesjonalne;

12.  Należności;

13.  Zobowiązania;

14.  Księgi rachunkowe, księgi podatkowe oraz wszelka dokumentacja związana z prowadzeniem Działu A, w tym:

14.1. Wyodrębniona część podatkowej księgi przychodów i rozchodów (PKPiR);

14.2. Wyodrębniona część ewidencji na cele VAT;

14.3. Wyodrębniona część ewidencji środków trwałych i WNiP;

15.  Oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo (firma);

16.  Oznaczeniem wizualizacji graficznej (logo);

17.  Domena internetowa;

18.  Baza klientów oraz kontrahentów;

19.  Umowy związane z zatrudnieniem personelu obsługującego Działu A, w tym umowa kierownika Działu A.

Składniki majątkowe mające być przedmiotem aportu będą stanowić na dzień transakcji zespół składników majątkowych przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, tj. prowadzenia działalności hotelowej i gastronomicznej, który mógłby samodzielnie funkcjonować w obrocie gospodarczym.

W związku ze zmianą regulaminu organizacyjnego przedsiębiorstwa Wnioskodawcy oraz wyodrębnieniem Działu A doszło między innymi do:

•      Ustanowienia kierownictwa Działu A;

•      Ustanowienia ogólnych zasad organizacyjnych w zakresie funkcjonowania Działu A oraz jego celów;

•      Przypisania aktywów oraz pracowników do Działu A.

Zgodnie z postanowieniami regulaminu organizacyjnego Dział A posiada przypisany i oddzielny adres stałego miejsca wykonywania działalności gospodarczej ujawniony w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG).

W ramach działalności Wnioskodawcy, prowadzona jest ewidencja zdarzeń gospodarczych, która umożliwia przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań osobno do Działalności hotelarskiej realizowanej w ramach Działu A oraz osobno do Działalności podstawowej. Ponadto w ramach Działu A jako jednostki organizacyjnej przedsiębiorstwa Wnioskodawcy wyodrębnione są poprzez specjalne oznaczenie serie i kategorie faktur przyporządkowane do Działu A a także przyporządkowane są rachunki bankowe pozwalające na wyodrębnienie środków pieniężnych związanych Działem A.

W ramach planowanego zdarzenia przyszłego, po aporcie Działu A do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka ta będzie kontynuowała dalsze niezbędne czynności, związane ze świadczeniem usług hotelarskich i gastronomicznych zarówno obecnie jak i w przyszłości. Otrzymująca wkład spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, przyjmie dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład Działu A w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Wnioskodawcy (podmiotu wnoszącego wkład niepieniężny).

W uzupełnieniu wniosku, na pytania organu w zakresie podatku od towarów i usług o treści:

1.  Czy spółka z ograniczoną odpowiedzialnością będzie wykorzystywała nabyte w wyniku aportu składniki majątkowe (Dział A) do prowadzenia działalności gospodarczej?

2.  Czy spółka z ograniczoną odpowiedzialnością będzie musiała podjąć/wykonać jakieś działania faktyczne lub prawne (np. zawarcie umów z podmiotami trzecimi, zapewnienie innych składników majątku poza nabytymi w formie aportu, itp.) bądź zaangażować inne składniki majątku w celu prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o nabyte składniki majątkowe? Jeśli tak - należy wskazać, jakie działania faktyczne lub prawne będzie musiała podjąć/wykonać spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w celu prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o nabyte składniki majątkowe?

wskazał Pan:

1.  Tak, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością będzie wykorzystywała nabyte w wyniku aportu składniki majątkowe stanowiące Dział A do prowadzenia działalności gospodarczej. Nabywane składniki majątkowe będą służyć realizacji (kontynuacji) działalności operacyjnej w obszarze hotelarskim, w szczególności poprzez prowadzenie usług hotelowych oraz czynności towarzyszących, typowych dla tego rodzaju działalności.

2.  Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością po dokonaniu aportu będzie kontynuowała działalność gospodarczą w oparciu o nabyte składniki majątkowe (Dział A) i będzie w pełni gotowa i będzie posiadała wszystkie niezbędne składniki umożliwiające prowadzenie tej działalności.

Jeżeli chodzi o dodatkowe czynności to spółka będzie zobowiązana wykonać czynności o charakterze rejestracyjnym i formalnym, w szczególności w zakresie zgłoszenia aportu (oraz ewentualnych zmian wynikających z aportu) do właściwych organów i rejestrów publicznych, zgodnie z obowiązującymi przepisami oraz do dostawców szerokorozumianych mediów (np. przepisanie liczników na spółkę po aporcie).

Jednocześnie, mimo że spółka będzie posiadała komplet składników majątku do prowadzenia działalności hotelowej (nota bene aktualnie już w pełni funkcjonującej w JDG), to w ramach normalnej, bieżącej działalności gospodarczej spółka może w przyszłości zawierać nowe lub dodatkowe umowy/kontrakty z klientami i podmiotami trzecimi, stosownie do aktualnych potrzeb operacyjnych, decyzji zarządczych oraz okoliczności biznesowych (np. umowy serwisowe, dostawy mediów, usługi sprzątania, prania, obsługa systemów rezerwacyjnych, umowy z platformami pośrednictwa, umowy marketingowe itp.).

Zawarcie takich umów będzie następowało w ramach zwykłego zarządu i standardowego funkcjonowania przedsiębiorstwa oraz będzie miało charakter typowy dla prowadzenia działalności hotelarskiej.

Pytania (we wniosku oznaczone nr 3 i nr 4)

1.  Czy opisany zespół składników materialnych i niematerialnych składający się na Dział A stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2023 r. poz. 1570 z późn. zm., dalej – „Ustawa o VAT”)?

2.  Czy wniesienie aportem Działu A do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będzie stanowiło czynność opodatkowaną na gruncie podatku od towarów i usług (VAT)?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1 (we wniosku: Ad. 3) Zdaniem Wnioskodawcy opisany zespół składników materialnych i niematerialnych składający się na Dział A stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT.

Ad. 2 (we wniosku: Ad. 4) Zdaniem Wnioskodawcy wniesienie aportem Działu A do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością nie będzie stanowiło czynności opodatkowanej na gruncie podatku od towarów i usług (VAT).

UZASADNIENIE

Uzasadnienie w zakresie pytania nr 1 (we wniosku: Uzasadnienie w zakresie pytania nr 3)

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT: „Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.”.

W myśl art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT: „Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.”.

Na mocy art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT: „Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).”.

Według art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT: „Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.”.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT. Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do niej nie definiują pojęcia „przedsiębiorstwo”, należy więc odwołać się odpowiednio do przepisów ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 z późn. zm., dalej – „Kodeks cywilny”).

Zgodnie z art. 551 Kodeksu cywilnego: „Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1)  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2)  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3)  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4)  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5)  koncesje, licencje i zezwolenia;

6)  patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7)  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8)  tajemnice przedsiębiorstwa;

9)  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.”.

Ustawodawca w powyższym przepisie Kodeksu cywilnego wskazał, jakiego rodzaju elementy wchodzą w skład kompleksu składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, czyli przedsiębiorstwa, które może być przedmiotem czynności prawnej. Nie wszystkie jednak elementy tworzące pojęcie przedsiębiorstwa są na tyle istotne, by bez ich zbycia nie można było mówić o zbyciu przedsiębiorstwa. O tym, jakie konkretne składniki muszą być przeniesione na nabywcę, aby można było uznać, że nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa, decydują okoliczności faktyczne, których nie można określić apriorycznie.

Natomiast przepis art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT stanowi, że: „Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: zorganizowanej części przedsiębiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.”.

Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy.

Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić spółce nabywającej podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa. Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie.

Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1)  istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2)  zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3)  składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4)  zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

W przedmiotowym stanie faktycznym, zdaniem Wnioskodawcy, Dział A spełnia wszystkie przesłanki uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Po pierwsze Dział A jest wyodrębniony w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy pod względem organizacyjnym. Na mocy regulaminu organizacyjnego jak i de facto Dział A posiada własne kierownictwo, odrębne zasady organizacyjne oraz cele, posiada odrębne stałe miejsce prowadzenia działalności ujawnione w CEIDG oraz wydzieloną cześć aktywów i kadry personalnej niezbędnej do samodzielnego prowadzenia Działalności hotelarskiej. Następnie Dział A jest wyodrębniony pod względem finansowym, tj. w ramach działalności Wnioskodawcy, prowadzona jest ewidencji zdarzeń gospodarczych, która umożliwia przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do Działalności podstawowej oraz Działalności hotelarskiej realizowanej w ramach Działu A. Co istotne działalność hotelarsko-gastronomiczna odpowiada za większość dochodów osiąganych przez Wnioskodawcę na terytorium RP. Wyodrębniona jest również część dokumentacji źródłowej w tym faktur przychodowych, przyporządkowana do Działu A także przyporządkowane są rachunki bankowe pozwalające na wyodrębnienie środków pieniężnych związanych z Działem A. Dział A wyodrębniony jest również pod względem funkcjonalnym jako jednostka przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych (Działalności hotelarski) w istocie innej niż Działalność podstawowa Wnioskodawcy.

W rezultacie Dział A stanowi funkcjonalnie odrębną całość i obejmuje elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie prowadzenia hotelu oraz świadczenia usług gastronomicznych i cateringowych.

W rezultacie, zdaniem Wnioskodawcy, Dział A stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT.

Uzasadnienie w zakresie pytania nr 2 (we wniosku: Uzasadnienie w zakresie pytania nr 4)

Zgodnie z art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT: „Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.”.

Mając na uwadze, że w przedmiotowym zdarzeniu przyszłym Dział A będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT (co zostało szczegółowo omówione w uzasadnieniu stanowiska w zakresie pytania 3), to wniesienie aportem Działu A do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością nie będzie stanowiło czynności opodatkowanej na gruncie podatku od towarów i usług (VAT).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Według art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie natomiast z art. 2 pkt 22 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Jednocześnie art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Według art. 6 pkt 1 ustawy:

Zatem w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy.

Pojęcie „transakcji zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania jak właściciel) zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:

Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Zakwalifikowanie danego zespołu składników materialnych i niematerialnych jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa możliwe jest jedynie, gdy spełnione są jednocześnie wszystkie przesłanki określone w powołanym przepisie art. 2 pkt 27e ustawy. Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna więc stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym kompleks praw, obowiązków i rzeczy), iż zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

‒    istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,

‒    zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,

‒    składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,

‒    zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Ponadto, przy ocenie czy na moment zbycia składniki majątku będą stanowiły zorganizowaną część przedsiębiorstwa uwzględnić należy zamiar prowadzenia działalności gospodarczej przy ich wykorzystaniu.

Jednocześnie przy analizie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług z punktu widzenia pojęcia zorganizowanej części przedsiębiorstwa należy uwzględnić art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE, zgodnie z którym:

Zakres powyższego wyłączenia zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”). W wyroku z 27 listopada 2003 r., w sprawie C-497/01, Zita Modes stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji podatku VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego.

Jak wskazał Trybunał w wyroku z 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever „przekazanie całości lub części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z 21 listopada 2016 r. sygn. akt I FSK 1316/15).

O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan zarejestrowany jako czynny podatnik na cele podatku od towarów i usług. Prowadzi Pan działalność zarówno na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jak i na terytorium Republiki Federalnej Niemiec. Przedmiotem Pana działalności jest:

•      szerokorozumiana działalność ogólnobudowlana realizowana w głównej części na terytorium Niemiec;

•      detaliczna działalność handlowa w segmencie budowlanym i odzieży budowlanej – realizowana głównie na terytorium RP oraz w zakresie kosmetyków, prasy i chemii gospodarczej;

•      działalność kantorowa w zakresie wymiany walut zlokalizowana terenie RP;

•      działalność w zakresie wynajmu rusztowań i najem pomieszczeń w ramach prowadzonej działalności gospodarcze - realizowana głównie na terytorium RP;

dalej jako „Działalność podstawowa”.

Realizuje Pan również usługi hotelarskie oraz gastronomiczne (w tym również catering) - dalej jako „Działalność hotelarska”. Działalność hotelarska jest aktualnie dominującym źródłem Pana dochodów osiąganych na terytorium RP.

Podjął Pan decyzję o zmianie regulaminu organizacyjnego Pana przedsiębiorstwa, na mocy której Działalność hotelarska została wyodrębniona od Działalności Podstawowej w formie osobnego działu organizacyjnego (dalej – „Dział A”).

Planuje Pan przeniesienie Działu A do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Wydzielenie Działu A polegać będzie na wniesieniu do zawiązanej w tym celu spółki w formie wkładu niepieniężnego (aportu) wszystkich składników materialnych i niematerialnych związanych z prowadzeniem Działalności hotelarskiej (zarówno w części hotelowej jak i gastronomicznej), w zamian za udziały w tej spółce. W skład Działu A przenoszonego w formie wkładu niepieniężnego na dzień aportu będą wchodziły następujące składniki majątkowe: nieruchomości, środki trwałe (ruchome), aktywa obrotowe (ruchome), prawa wynikające z umowy rachunku bankowego (numery rachunków bankowych), środki zgromadzone na rachunku bankowym, środki pieniężne w kasie, wartości niematerialne i prawne (wnip), dokumentacja związana z funkcjonowaniem Działu A, know–how, dane i informacje stanowiące tajemnicę przedsiębiorstwa, prawa i obowiązki wynikające z umów o charakterze cywilnoprawnym, należności, zobowiązania, księgi rachunkowe, księgi podatkowe oraz wszelka dokumentacja związana z prowadzeniem Działu A, oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo (firma), oznaczeniem wizualizacji graficznej (logo), domena internetowa, baza klientów oraz kontrahentów, umowy związane z zatrudnieniem personelu obsługującego Działu A, w tym umowa kierownika Działu A.

Składniki majątkowe mające być przedmiotem aportu będą stanowić na dzień transakcji zespół składników majątkowych przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, tj. prowadzenia działalności hotelowej i gastronomicznej, który mógłby samodzielnie funkcjonować w obrocie gospodarczym. Zgodnie z postanowieniami regulaminu organizacyjnego Dział A posiada przypisany i oddzielny adres stałego miejsca wykonywania działalności gospodarczej ujawniony w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG). W ramach Pana działalności prowadzona jest ewidencja zdarzeń gospodarczych, która umożliwia przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań osobno do Działalności hotelarskiej realizowanej w ramach Działu A oraz osobno do Działalności podstawowej. Ponadto w ramach Działu A jako jednostki organizacyjnej Pana przedsiębiorstwa wyodrębnione są poprzez specjalne oznaczenie serie i kategorie faktur przyporządkowane do Działu A a także przyporządkowane są rachunki bankowe pozwalające na wyodrębnienie środków pieniężnych związanych Działem A.

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością będzie wykorzystywała nabyte w wyniku aportu składniki majątkowe stanowiące Dział A do prowadzenia działalności gospodarczej. Nabywane składniki majątkowe będą służyć realizacji (kontynuacji) działalności operacyjnej w obszarze hotelarskim. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością po dokonaniu aportu będzie kontynuowała działalność gospodarczą w oparciu o nabyte składniki majątkowe (Dział A) i będzie w pełni gotowa i będzie posiadała wszystkie niezbędne składniki umożliwiające prowadzenie tej działalności.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy w kontekście przytoczonych regulacji prawnych, prowadzi do wniosku, że w rozpatrywanej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, w której zespół opisanych we wniosku składników materialnych i niematerialnych na dzień zbycia będzie stanowił wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych.

Tym samym, zostały spełnione wszystkie wskazane wcześniej przesłanki do uznania wyodrębnionego zespołu składników materialnych i niematerialnych, które będą przedmiotem transakcji wniesienia w formie aportu do spółki, za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy.

Wobec powyższego, zbycie zespołu opisanych we wniosku składników materialnych i niematerialnych, będzie stanowiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy i w konsekwencji czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy.

Tym samym, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w zakresie podatku od towarów i usług. Natomiast wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych został załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.

Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zauważam, że wskazany przez Pana publikator ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tj. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 z późn. zm., jest nieaktualny. Obecnie tekst jednolity ww. ustawy opublikowany został w Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.